Первый отчет нового года | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 2 от 2015 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей. < ... >

Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить

Налогоплательщики, обязанные сдавать НДС-декларацию в электронном виде, и пояснения к ней в ответ на требования налоговиков должны направлять по ТКС. Существует утвержденный формат для таких электронных пояснений. Но как следует из недавнего решения ФНС, даже если пренебречь установленным форматом, штрафа быть не должно. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Семинар «Первый отчет нового года», актуально на 24 марта 2015 г.

Содержание

Первый отчет нового года

НДС: в новый год с новой декларацией

С какого квартала используется новая форма

Безусловно, главное событие, связанное с НДС, — появление в конце 2014 года новой формы декларации по этому налогу. ФНС, похоже, очень торопилась с «обновкой». Иначе как объяснить странную фразу в Приказе № ММВ-7-3/558@, цитирую: «Установить, что по форме и форматам, утвержденным настоящим приказом... декларация... представляется начиная с налогового периода 2015 года»Приказ ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
2. Установить, что по форме и форматам, утвержденным настоящим приказом... декларация по [НДС]... представляется начиная с налогового периода 2015 года.
.

Живи мы в стране, в которой закон принято трактовать буквально, эта норма позволяла бы нам начать использовать новую форму декларации тогда, когда мы посчитаем нужным. Захотим — за I квартал по ней отчитаемся. Захотим — за любой другой, вплоть до IV, а до того старую сдавать станем. А что? Чем это все не налоговые периоды 2015 года?

Это, конечно, шутка, в реальности мы все понимаем, что впервые новую декларацию по НДС от нас ждут уже за I квартал 2015 года и представить ее надо не позднее 27 апреля, поскольку 25-е выпадает на субботу. До 2015 года, как вы все хорошо помните, отчетной датой было 20-е число месяца, следующего за истекшим кварталом. В первый раз в новый срок, не позднее 25 января, но еще по старой форме декларации мы отчитались по НДС за IV квартал 2014 года, что Минфин в декабре 2014 года одобрил Письмом № 03-07-15/67246.

Справка

Напомним, что с 2015 г., если организация, обязанная представлять декларацию по НДС, сдаст ее на бумаге, а не в электронном виде, документ не будет считаться представленным и фирму могут оштрафовать по ст. 119 НК РФ. Это касается любых деклараций по НДС, которые попадут к налоговикам после 01.01.2015, включая уточненки за периоды, предшествующие этой дате. Исключение сделано только для налоговых агентов, не являющихся плательщиками НДС и не ведущих посредническую деятельность. Они по-прежнему вправе сдавать бумажную налоговую декларациюп. 5 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 30.01.2015 № ОА-4-17/1350@.

Кстати, о датах представления декларации. В Порядке заполнения формы говорится, что сдается она не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталомПорядок, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
1. ...декларация по [НДС]... представляется [в ИФНС]... по месту... учета в качестве налогоплательщика (налогового агента)... не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим [кварталом]...
.
Естественно, это ничего не значит, и мы ориентируемся на действующую редакцию главы 21 НК РФ.

Ну и завершающая пара штрихов к картине поспешности утверждения декларации.

Курьезы новой декларации

Во-первых, там не учтено, что с 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе, который, помимо прочего, регулирует и порядок исчисления НДС во взаимной торговле между Россией, Казахстаном и Арменией. Одновременно утратили силу посвященные этому документы Таможенного союза. А Порядок заполнения декларации продолжает ссылаться именно на них.

Какие новости принес Договор о ЕАЭС российским работодателям граждан стран — членов Союза? Читайте об этом здесь.

Во-вторых, налоговая служба весьма оригинально пронумеровала разделы Порядка заполнения декларации. Там по паре разделов с 9-го по 13-й. То есть два 9-х, два 10-х и так далее. Хорошо еще, что нумерация пунктов Порядка сквозная, а то было бы совсем весело.

Состав декларации

Вернемся непосредственно к форме новой декларации. Забегая вперед, отмечу: если у вас самая простая фирма с самыми простыми сделками, то по-настоящему непривычными в новой форме декларации по НДС для вас будут только разделы 8 и 9, в которых по каждому счету-фактуре отражаются покупки и продажи, зарегистрированные в соответствующих книгах за отчетный квартал. В остальном, изменившись внешне, декларация не сильно поменялась концептуально.

Напомню важный нюанс: посредники и экспедиторы, не являющиеся плательщиками НДС либо налоговыми агентами, просто из-за своего статуса декларацию по НДС не представляют — только журнал учета счетов-фактур, в тот же срок, что и декларацию. То есть разделы 10 и 11 новой формы не для них! Они предназначены для совершавших соответствующие операции посредников и экспедиторов, являющихся:

— либо налогоплательщиками, включая лиц, освобожденных от обязанностей плательщика по статье 145 НК РФ;

— либо налоговыми агентами — неплательщиками НДСПорядок, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
49. Раздел 10 декларации заполняется в случае выставления счетов-фактур при осуществлении... деятельности... на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции следующими лицами:
налогоплательщиками [НДС]... включая застройщиков, а также налогоплательщиков... освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика [по статье 145 НК РФ]...
налоговыми агентами, не являющимися налогоплательщиками [НДС]...
50. Раздел 11 декларации заполняется в случае выставления счетов-фактур при осуществлении... деятельности... на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции следующими лицами:
налогоплательщиками [НДС]... включая застройщиков, а также налогоплательщиков... освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика [по статье 145 НК РФ]...
налоговыми агентами, не являющимися налогоплательщиками [НДС]...
.

Итак, еще раз. Если вы, например, упрощенец и по агентскому договору продаете товары российского принципала, то новую декларацию вы не заполняете и не представляете. Лишь журнал учета счетов-фактур в электронном виде.

Дополнительно о заполнении посредниками новой декларации по НДС, а также о представлении ими журналов учета счетов-фактур читайте в отчете в журнале «Главная книга. Конференц-зал», 2015, № 1.

Теперь давайте рассмотрим состав декларации для различных категорий плательщиков НДС и не только. Условимся сразу: экспортные операции во внимание не берем, поэтому предназначенные для них разделы 4—6 декларации я вообще упоминать не буду.

Состав новой декларации по НДС
Раздел декларацииДля плательщика НДС, у которогоДля неплательщика НДС
каких-либо операций не было вообщебыли облагаемые операции и (или) вычетыбыли только необлагаемые операции, а вычеты отсутствовалиналогового агенталица, выставившего счет-фактуру с НДС
Титульный листДа
Раздел 1 — сумма НДС к уплате в бюджет или к возмещению из негоДа
Раздел 2 — сумма НДС к перечислению в бюджет налоговым агентомНетПри наличии соответствующих операцийДаПри наличии соответствующих операций
Раздел 3 — расчет суммы НДС к уплате по облагаемым операциям, а также суммы налоговых вычетовДаНет
Раздел 7 — сведения об операциях, не облагаемых НДС по различным причинам (нет объекта, льготы, совершены за пределами РФ)НетПри наличии соответствующих операцийДаНет
Раздел 8 — сведения из книги покупок за отчетный кварталПри наличии записей в книге покупок за истекший кварталНет
Приложение 1 к разделу 8 — сведения из дополнительных листов к книге покупокТолько при подаче уточненной декларации за квартал, к которому относится дополнительный лист книги
Раздел 9 — сведения из книги продаж за отчетный кварталПри наличии записей в книге продаж за истекший квартал
Приложение 1 к разделу 9 — сведения из дополнительных листов к книге продажТолько при подаче уточненной декларации за квартал, к которому относится дополнительный лист книги
Раздел 10 — сведения посредника (экспедитора, застройщика) из части I «Выставленные счета-фактуры» журналаПри наличии соответствующих операций
Раздел 11 — сведения посредника (экспедитора, застройщика) из части II «Полученные счета-фактуры» журналаПри наличии соответствующих операций
Раздел 12 — сведения из счетов-фактур с выделением НДС, выставленных в отчетном квартале:
— плательщиками по необлагаемым операциям;
— лицами, не являющимися налогоплательщиками
НетПри наличии соответствующих счетов-фактурДа

Итак, общий принцип не изменился: едиными для всех категорий организаций и предпринимателей остались титульный лист и раздел 1 декларации. Остальные разделы представляются, только если в истекшем квартале совершались операции, данные о которых подлежат отражению в них. Например, компания, по какой-то причине не сделавшая ни одной записи в книге покупок за I квартал 2015 года, раздел 8 в состав декларации не включает. Комиссионер — плательщик НДС, только приобретавший товары для комитента и регистрировавший счета-фактуры по ним в части II журнала учета, помимо прочего, заполнит в декларации за I квартал раздел 11, а раздел 10 оставит без внимания. И так далее.

Что же, с составом декларации по НДС, думаю, мы разобрались. Теперь можно рассмотреть каждый раздел внимательнее. Что принесла новая форма?

Изменения на титульном листе

Нынешний титульный лист стал таким же, как у всех деклараций последних лет, разработанных ФНС. Так, добавились поля для отражения кода формы реорганизации (ликвидации), а также ИНН и КПП реорганизованной компании. Напомню, что они заполняются, например, если декларацию по НДС за реорганизованную фирму сдает ее правопреемник. До этого о реорганизации можно было догадаться, только сверившись с проставленным на титульном листе старой формы кодом, определяющим налоговый период.

Уточнено, что, если при заполнении показателя «Номер корректировки» использованы не все три поля, оставшиеся прочеркиваются. Например, если представляется первичная декларация по НДС, в полях надо указать «0—», если первая уточненка — «1—» и так далееПорядок, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
19. При заполнении показателя «Номер корректировки» [титульного листа] в первичной декларации за [квартал]... проставляется «0—», в уточненной... указывается номер корректировки (например, «1—», [«2—» и т. д.]...).
.
В старой форме насчет прочерков конкретно в этом показателе ничего не говорилось, приходилось догадываться.

До I квартала 2015 года показатель «По месту нахождения (учета) (код)» титульного листа мог быть только один — «400». Это означало, что декларация сдается в ИФНС по месту постановки плательщика НДС на налоговый учет. Зачем вообще нужен был этот показатель, учитывая его одинаковость для всех, непонятно.

А вот в новой декларации он обрел смысл, поскольку в приложении № 3 к Порядку заполнения формы приведены аж девять вариантов кода местонахождения плательщика. Например, если документ в свою ИФНС представляет:

— обычная организация — этот показатель принимает значение «214»;

— предприниматель — «116»;

— налоговый агент, не являющийся плательщиком НДС, — «231»Порядок, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
3. При исполнении обязанности налогового агента организациями и... предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками... в связи с переходом на [ЕСХН, УСНО, ЕНВД или ПСН]... заполняются титульный лист и раздел 2... При отсутствии показателей для заполнения раздела 1 [в нем]... ставятся прочерки. При этом в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «231».
.

В общем-то, на этом все заметные новости, связанные с титульным листом декларации по НДС, заканчиваются.

Что нового в заполнении раздела 1 декларации

Не будет долгим рассказ и о разделе 1 свежей формы, в котором, как и раньше, нужно указать суммы НДС к уплате в бюджет или к возмещению из бюджета по различным основаниям. Так, поле для кода ОКАТО здесь ожидаемо заменили полем для кода ОКТМО, который, впрочем, с 2014 года указывался и в старой декларации, несмотря на устаревшее название соответствующего поля. Попутно уточнили, что, если после внесения в ячейки кода ОКТМО слева остаются свободные поля, они прочеркиваютсяПорядок, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
14. При заполнении показателя «Код по ОКТМО», под который отводится [11]... знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода... если код ОКТМО имеет [8]... знаков... заполняются прочерками... Например, для восьмизначного кода ОКТМО — «12445698» в поле... записывается... значение «12445698- - -».
33. Раздел 1 декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет (возмещению из бюджета)...
.
До этого в таких пустых ячейках ставили нули. К слову, точно так же надо указывать код ОКТМО налоговому агенту в разделе 2 декларации.

В сравнении с прежней формой раздел 1 прирос строками 060—080 с данными об инвестиционном товариществе, которые заполняет участник объединения, ведущий общие дела и исполняющий обязанности плательщика НДС. Но поскольку 99,99 процента из вас никогда с этим не столкнутся, не вижу смысла тратить время на пояснения, что да как заполняется в таком случае.

Справка

По договору инвестиционного товарищества, который удостоверяется у нотариуса, две или более организации соединяют свои вклады с целью совместных инвестиций в какую-либо сферу деятельности, предпочтительно в инновации, для извлечения и распределения прибыли. Если какие-либо операции, совершенные в рамках инвестиционного товарищества, образуют объект НДС, налог исчисляет, уплачивает и отчитывается по нему участник, ведущий общие делаподп. 1 п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 8 Закона от 28.11.2011 № 335-ФЗ; п. 1 ст. 174.1 НК РФ.

Что нового в заполнении раздела 2 декларации

Раздел 2 новой декларации, как и старой, предназначен для отражения сумм НДС к перечислению в бюджет, удержанных налоговыми агентами. Если не считать ячеек для кода ОКТМО вместо кода ОКАТО и исчезновения полей для даты и подписи ответственного лица, в разделе все осталось в неизменном виде. Кстати, реквизит даты и подписи убрали вообще отовсюду, кроме титульного листа и раздела 1. В старой форме они проставлялись в каждом разделе.

Как изменился раздел 3 декларации

На очереди раздел 3 действующей декларации по НДС, задача которого прежняя: по итогам истекшего квартала показать налоговые базы по различным операциям и начисленные суммы налога плюс суммы вычетов. А вот способ подачи этой информации, если сравнивать с ранее действовавшей формой документа, несколько изменился.

Так, ФНС решила, что неудобно и излишне отражать по отдельной строке суммы, связанные с оплатой поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, которые увеличивают налоговую базу на основании статьи 162 НК. В предыдущем варианте декларации для этого была предназначена строка 080 раздела 3. Теперь же соответствующие суммы, в зависимости от применявшейся к ним налоговой ставки, входят в состав показателей строк 010—040 раздела.

А еще в порядке заполнения этих строк уточнили, что, если в результате корректировки стоимости ранее отгруженных товаров налоговая база у продавца увеличилась, положительную разницу опять же в разрезе ставок НДС он отражает по какой-либо из строк 010—040Порядок, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
38.1. В графах 3 и 5 [раздела 3] по строкам 010—040 отражаются налоговая база, определяемая в соответствии со [статьями 153—157, п. 10 ст. 154, п. 1 ст. 159 и ст. 162 НК РФ]... и сумма налога по соответствующей налоговой ставке.

Статья 154 НК РФ
10. Изменение в сторону увеличения стоимости... отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)... учитывается при определении [продавцом]... налоговой базы за [квартал]... в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур...
.
В старом Порядке заполнения декларации об этом вообще ничего не говорилось, и приходилось действовать интуитивно.

Чем корректировка стоимости товаров (работ, услуг) отличается от исправления? Как для целей налогообложения действовать сторонам сделки в том и в другом случае? Обо всем этом можно узнать из журнала «Главная книга. Конференц-зал», 2015, № 1.

В отдельные строки 105—109 раздела 3 вынесены корректировки налоговой базы в сторону увеличения по сделкам с взаимозависимыми лицами, если цена договора не соответствует рыночной. До декларации за I квартал 2015 года для этого приходилось использовать строки 010—040, что не совсем отвечало сути произошедшего, все же это не реализация чего-либо в чистом виде.

Строка 120 раздела 3 отвечает за большинство сумм вычетов, включая сумму, приходящуюся на разницу, которая возникает при корректировке (не путать с исправлением) стоимости ранее отгруженных товаров:

— у продавца — в сторону уменьшения;

— у покупателя — в сторону увеличения.

Плюс из общего показателя строки 120 больше не надо выделять сумму вычетов НДС, предъявленного подрядчиками при капстроительствеПорядок, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
38.8. ...по строкам 120—180 [раздела 3] отражаются суммы [НДС]... подлежащие вычету в соответствии со [статьями 171, 172 НК РФ]...
...по строке 120 отражаются суммы [НДС]... предъявленные [подрядчиками]... при проведении ими капитального строительства [ОС]... ([их] ликвидации...), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) [ОС]... принимаемые к вычету [на основании п. 5 ст. 172 НК РФ]...
...по строке 120 отражается сумма [НДС]... принимаемая к вычету продавцом в случае изменения стоимости отгруженных... товаров (выполненных работ, оказанных услуг)... в сторону уменьшения, а также сумма [НДС]... принимаемая к вычету покупателем в случае изменения [указанной] стоимости... в сторону увеличения.
.
В отмененной форме декларации она вписывалась в строку 140 раздела 3.

И последнее, что хотелось бы сказать непосредственно по разделу 3 новой формы. До ее появления всю сумму ввозного НДС, подлежащую вычету, мы сначала показывали по строке 170, а затем разделяли в строках 180 и 190 на «таможенносоюзный» налог и налог с остального импорта. В действующей декларации отражать общую сумму ввозного НДС не придется, он изначально разбивается по «профильным» строкам 150 и 160 раздела 3.

Как изменилось приложение 1 к разделу 3

У этого раздела, как и раньше, есть приложение 1. Его заполняют компании, начавшие в текущем году или ранее использовать в необлагаемых операциях один либо несколько объектов недвижимости, по которым когда-то был принят к вычету входной НДС. Это мог быть налог, предъявленный при покупке или строительстве объекта, а мог быть НДС, предъявленный по работам, связанным с реконструкцией или модернизацией недвижимости. Тогда применяется особый порядок восстановления вычетов в течение 10 лет считая с года, в котором стартовала амортизация объекта недвижимости после приобретения или реконструкции. В этом случае приложение 1 к разделу 3 по-прежнему включается в состав декларации за IV квартал каждого года из этих лет.

Внешне форма приложения почти не изменилась, разве что из нее убрали напоминание о IV квартале, теперь об этом говорится только в Порядке заполнения декларации. Кроме того, Порядок привели в соответствие с главой 21 НК в части реконструкции и модернизации. Ранее применявшийся Порядок заполнения приложения 1 к разделу 3 об этом просто-напросто умалчивал.

Не обошлось и без шероховатостей, вызванных спешкой в утверждении документа. Нынешний Порядок заполнения декларации за алгоритмом восстановления НДС с объектов недвижимости отсылает к недействующей редакции НК, а конкретнее — к пункту 6 статьи 171 Кодекса. Но с 2015 года соответствующие нормы оттуда переехали в новую статью 171.1Порядок, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
39. Приложение 1 к разделу 3 декларации [составляется]... одновременно с декларацией за [IV квартал]... в течение 10 лет, начиная с года, в котором наступил момент, указанный в [п. 4 ст. 259 НК РФ]... в связи с порядком, установленным [абз. 4—8 п. 6 ст. 171 НК РФ]...
39.1. Приложение 1 заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости... а [при его]... модернизации (реконструкции)... отдельно на стоимость выполненных работ...

Закон от 24.11.2014 № 366-ФЗ

Статья 1
Внести в [ч. II НК РФ]... следующие изменения:
6) в статье 171:
а) в пункте 6:
[абз. 4]... изложить в следующей редакции:
«Суммы налога, принятые... к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов [ОС]... подлежат восстановлению в случаях... предусмотренных статьей 171.1 [НК РФ]...»;
[абз. 5—9]... признать утратившими силу;
7) дополнить статьей 171.1 следующего содержания...
.
Разумеется, при наличии на то оснований это не избавит нас от обязанности заполнить приложение 1 к разделу 3.

Приложение 2 к разделу 3, предназначенное для иностранных организаций, ведущих деятельность в РФ через свои подразделения, мы пропустим. Разделы 4—6, интересные только экспортерам, тоже. На раздел 7, заполняемый, в частности, продавцами товаров, работ или услуг, не подлежащих обложению НДС в соответствии со статьей 149 НК, взглянем мельком. Только для того, чтобы убедиться: он почти не отличается от такого же раздела в старой декларации. Да и порядок его заполнения не изменился. А вот дальше нас ждут сплошь нововведения.

Новый раздел 8 и приложение 1 к нему

Открывает их раздел 8, в котором начиная с декларации за I квартал 2015 года отражаются сведения обо всех счетах-фактурах и других документах, зарегистрированных в книге покупок в истекшем налоговом периоде. По сути, это копия каждой строки книги, поставленной вертикально, за минусом наименования продавца и посредника, если он был. В результате одна строка книги покупок соответствует двум страницам раздела 8 декларации.

На первой его странице по строке 001 нужно указать признак актуальности сведений. Однако это требуется, только если вы представляете уточненную декларацию. В первичной строка на всех страницах раздела 8 прочеркивается.

В случае с уточненкой «0» в строке 001 означает, что раздел 8 в первичную декларацию не входил либо сведения в нем, в сравнении с первичной декларацией, изменились. «1» сигнализирует ИФНС, что в составе уточненки раздел 8 не корректируется. Тогда оставшиеся строки «уточненного» раздела 8, как и строка 001, начиная со второй страницы также будут прочеркнуты.

Замечу, что по таким же правилам признак актуальности сведений в строке 001 указывается во всех оставшихся разделах — с 9-го по 12-й.

После этой строки в разделе 8 идет порядковый номер записи в книге покупок (строка 005), затем код вида операции (строка 010), номер счета-фактуры продавца (строка 020) и далее вплоть до строки 180 «Сумма налога по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету...». И так, повторюсь, фиксируются все записи к книге покупок. На последней странице раздела 8 в строке 190 отражается общая сумма НДС к вычету, подсчитанная в строке «Всего» книги покупок за истекший кварталПорядок, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
45. Раздел 8 декларации заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами...) [при возникновении]... права на... вычеты за истекший [квартал]...
45.2. Строка 001 заполняется в случае представления... уточненной декларации.
Цифра «0» проставляется... если в ранее представленной декларации сведения по разделу... не представлялись либо в случае замены сведений, если [в них] выявлены ошибки... или неполнота отражения сведений.
Цифра «1» проставляется... если сведения, представленные налогоплательщиком ранее... достоверны, изменению не подлежат и в [ИФНС]... не представляются. При этом в строках 005, 010—190 ставятся прочерки.
При представлении... первичной декларации... в строке 001 ставится прочерк.45.5. ...по строке 190 [на последней странице раздела] отражается сумма НДС [из строки]... «Всего» книги покупок. ...на остальных страницах в строке 190... ставится прочерк.
.

У раздела 8 декларации есть приложение 1, в котором фиксируются данные из дополнительных листов к книге покупок. Состав сведений соответствующий. Одна беда — из Порядка заполнения декларации совершенно невозможно понять, в декларацию за какой период включать приложение:

— за квартал, в котором составлен доплист;

— за квартал, в котором в книгу покупок была внесена запись, исправленная доплистом. Соответственно, это будет уже уточненная декларация.

Исходя из нормы Постановления Правительства № 1137, согласно которой доплист является неотъемлемой частью книги покупок за квартал совершения ошибки, более логичным мне видится второй вариант. Если он верен, выходит, что в первичной декларации приложение 1 к разделу 8 не будет заполняться никогда и его попросту не надо включать в состав документа.

Как исправить через уточненку ошибку в вычетах

Заметьте, что независимо от вида ошибки в первой уточненной декларации на титульном листе указывается номер корректировки «1—». Если уточненка вторая, то «2—» и так далее.

Прежде чем мы разберем, как заполнять раздел 8 и приложение 1 к нему в уточненной декларации, отмечу: если ошибка затронула только их, а сведения из книги продаж не менялись, раздел 9 с данными из этой книги или приложение 1 к нему не включаются в состав уточненки, если не входили в состав первичной декларации. Иначе в уточненке они заполняются только по строке 001, где надо указать «1». Все остальные строки раздела (приложения) прочеркиваются.

В остальном исправление ошибок, связанных с вычетами НДС, с помощью уточненной декларации новой формы, а также в соответствии с Постановлением № 1137, по моему мнению, выглядит так, как показано в таблице.

Как заполнять уточненную декларацию при исправлении ошибок в вычетах НДС
Вид ошибкиКакие разделы заполняются в уточненной декларации за квартал совершения ошибкиПояснения
В полученном счете-фактуре обнаружена ошибка, мешающая установить:
— продавца или покупателя;
— наименование или стоимость товаров (работ, услуг);
— ставку НДС или его сумму
1. В разделе 3 на всю сумму вычета, заявленного в ошибочном счете-фактуре, уменьшается показатель соответствующей строки (например, 120).
2. В разделе 8:
— на первой странице в строке 001 проставляется «0». На других страницах раздела строка 001 прочеркивается;
3. В приложении 1 к разделу 8:
— на всех страницах в строке 001 ставится прочерк;
— в соответствующие строки переносятся данные из доплиста, аннулирующие сведения об ошибочном счете-фактуре в разделе 8;
— на последней странице приложения в строке 190 приводится исправленная итоговая сумма вычетов. На предыдущих страницах приложения строка 190 прочеркиваетсяПорядок, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
46. Приложение 1 к разделу 8... заполняется... в случаях внесения изменений в книгу покупок по истечении [квартала]... за который представляется декларация.
46.2. Строка 001 заполняется в случае представления... уточненной декларации.
Цифра «0» проставляется... если в ранее представленной декларации сведения по разделу 8... не представлялись либо в случае [их] замены... если выявлены ошибки... или неполнота отражения сведений.
Цифра «1» проставляется... если сведения, представленные... ранее... достоверны, изменению не подлежат и в [ИФНС]... не представляются. При этом в строках 005, 008, 010—190 ставятся прочерки.
46.6. ...по строке 190 [на последней странице приложения 1] отражается сумма налога [из строки]... «Всего» дополнительного листа книги покупок. ...на остальных страницах приложения... по строке 190 ставится прочерк.
Согласно Постановлению Правительства № 1137 вычет по счету-фактуре с критическими ошибками аннулируется полностью, что влечет необходимость доплаты НДС за квартал регистрации документа в книге покупок и пени. Заявить сумму к вычету повторно можно в квартале, в котором покупатель получит исправление к счету-фактуре
Покупатель забыл зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок и ему принципиально показать вычет кварталом, к которому относится документ1. В разделе 3 на всю сумму вычета, заявленного в «забытом» счете-фактуре, увеличивается показатель соответствующей строки (например, 120).
2. В разделе 8:
— на первой странице в строке 001 проставляется «0». На других страницах раздела строка 001 прочеркивается;
— в соответствующие строки переносятся все данные из раздела 8 первичной декларации плюс сведения из «забытого» счета-фактуры;
— на последней странице раздела в строке 190 фиксируется новая общая сумма вычетов с учетом дополненной книги покупок. На предыдущих страницах раздела строка 190 прочеркивается;
— приложение 1 не заполняется и в состав уточненной декларации не включается
Формально дополнительный лист к книге покупок, как ни странно, не предназначен для дополнения книги — только для исправления. Поэтому при «забытом» вычете исходя из действующей редакции Постановления № 1137 доплист не составляется.
Если заявить вычет кварталом, к которому относится найденный счет-фактура, не принципиально, покупатель может зарегистрировать документ в книге покупок любым кварталом в течение 3 лет со дня принятия товаров к учету
Ошибка, занизившая или завысившая сумму вычета, допущена только в разделе 3 первичной декларации, сведения из книги покупок в ее разделе 8 верны1. В разделе 3 на всю сумму вычета, заявленную в счете-фактуре, уменьшается или увеличивается показатель соответствующей строки (например, 120).
2. В разделе 8:
— на первой странице в строке 001 проставляется «1»;
— все остальные строки раздела прочеркиваются, то есть данные из первичной декларации не дублируются, поскольку они не изменились;
— приложение 1 к разделу 8 не заполняется и в состав уточненной декларации не включается
Согласно алгоритму заполнения первичной декларации общая сумма вычетов из книги покупок, заявленная в строке 190 раздела 8, никак не замкнута на соответствующие строки раздела 3 той же декларации. Соответственно, допустить ошибку в разделе 3, не влияющую на раздел 8, теоретически возможно, особенно если данные в раздел 3 внесены вручную, а не автоматически

Заполнение нового раздела 9 и приложения 1 к нему

Вот мы и добрались до раздела 9 новой декларации с данными из книги продаж. Если схематично, то заполняется он так:

— в раздел включается столько страниц, сколько понадобится для отражения сведений обо всех записях, внесенных в книгу продаж в истекшем квартале, из расчета две страницы раздела равны одной строке книги;

— в первичной декларации строка 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений» прочеркивается на всех страницах;

— наименования покупателей, а также субкомиссионеров (субагентов), если последние участвовали в сделке, оформленной записью в книге продаж, в разделе не приводятся;

— строка 190 с данными строки «Итого» книги продаж заполняется только на последней странице раздела, на остальных прочеркивается.

Приложение 1 к разделу 9 используется для отражения в уточненных декларациях сведений о дополнительных листах к книге продажПорядок, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
47. Раздел 9 декларации заполняется... когда возникает обязанность по исчислению [НДС]...
47.2. Строка 001 заполняется в случае представления... уточненной декларации.
Цифра «0» проставляется... если в ранее представленной декларации сведения по разделу 9... не представлялись либо в случае [их] замены... если выявлены ошибки... или неполнота отражения сведений.
Цифра «1» проставляется... если сведения, представленные... ранее... достоверны, изменению не подлежат и в [ИФНС]... не представляются. При этом в строках 005, 010—280 ставятся прочерки.
47.3. ...по строке 005 отражается порядковый номер записи из графы 1... книги продаж...
47.4. ...по строкам 010—220 отражаются данные, указанные, соответственно, в графах 2—8, 10—19 книги продаж.
47.5. ...по строкам 230—280 [на последней странице раздела 9] отражаются итоговые данные [из строки]... «Всего» книги продаж.
48. Приложение 1 к разделу 9 декларации заполняется [при внесении]... изменений в книгу продаж за истекший налоговый период.
48.2. ...по строке 001 [уточненной декларации] указывается признак актуальности сведений...
Цифра «0» проставляется... если в ранее представленной декларации сведения по... разделу не представлялись либо в случае [их] замены... если выявлены ошибки... или неполнота отражения сведений.
Цифра «1» проставляется... если сведения, представленные... ранее... достоверны, изменению не подлежат и в [ИФНС]... не представляются. При этом в строках 010—360 ставятся прочерки.
48.9. ...по строкам 310—360 [на последней странице приложения 1] отражаются итоговые данные [из строки]... «Всего» дополнительного листа книги продаж.
.

Как исправить через уточненку ошибки в начислении НДС

Чтобы понять логику заполнения уточненок, снова обратимся к таблице. Но прежде скажу, что если ошибка в первичной декларации не затронула сведения из книги покупок, то раздел 8 или приложение 1 к нему:

— не включаются в состав уточненки, если не входили в состав первичной декларации;

— заполняются только по строке 001, где надо указать «1». Все остальные строки раздела (приложения) прочеркиваются.

Как заполнять уточненную декларацию при исправлении ошибок в начислении НДС
Вид ошибкиКакие разделы заполняются в уточненной декларации за квартал совершения ошибкиПояснения
В счете-фактуре обнаружена ошибка:
— мешающая установить продавца, покупателя или наименование товаров (работ, услуг);
— завысившая или занизившая стоимость товаров (работ, услуг), ставку НДС либо его сумму.
В связи с этим выставлено исправление к счету-фактуре
1. В разделе 3:
— если ошибка не повлияла на числовые показатели первичного счета-фактуры, ничего делать не надо;
— если повлияла, уменьшаются или увеличиваются показатели соответствующих строк (например, 010).
2. В разделе 9:
— на первой странице в строке 001 проставляется «0». На других страницах строка 001 прочеркивается;
— в соответствующие строки копируются сведения из раздела 9, представленного в составе первичной декларации. То есть данные ошибочного счета-фактуры отражаются в нем без изменений, как и общие суммы исчисленного НДС из книги продаж по строкам 230—280 на последней странице раздела 9.
3. В приложении 1 к разделу 9:
— в строке 001 ставится прочерк;
— в соответствующие строки копируются данные из доплиста, аннулирующие сведения об ошибочном счете-фактуре, которые отражены в разделе 9 уточненки;
— на последней странице приложения по строкам 310—360 приводятся итоговые суммы исчисленного НДС из соответствующих граф строки «Всего» доплиста. На предыдущих страницах приложения строки 310—360 прочеркиваются
Состав декларации и Порядок ее заполнения закрепляют подход из Постановления № 1137, согласно которому продавец не может исправлять ошибку, завысившую налоговую базу по НДС, кварталом ее обнаружения. В этом случае также надо представлять уточненную декларацию за квартал совершения ошибки.
Если ошибка, вкравшаяся в раздел 9 первичной декларации, не затронула числовые показатели (например, неверно указан ИНН покупателя), представление уточненки — право, а не обязанность продавцап. 1 ст. 81 НК РФ
Продавец забыл зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж1. В разделе 3 на суммы, заявленные в «забытом» счете-фактуре, увеличиваются показатели соответствующих строк (например, 010).
2. В разделе 9:
— на первой странице в строке 001 проставляется «0». На других страницах раздела строка 001 прочеркивается;
— в соответствующие строки (кроме строк 230—280) копируются данные из раздела 9 первичной декларации плюс информация из «забытого» счета-фактуры;
— на последней странице в строках 230—280 выводятся новые общие суммы исчисленного НДС с учетом дополненной книги продаж. На предыдущих страницах раздела строки 230—280 прочеркиваются;
— приложение 1 не заполняется и в состав уточненной декларации не включается
Дополнительный лист к книге продаж, как ни странно, не предназначен для дополнения книги — только для исправления. Поэтому при «забытом» счете-фактуре доплист не составляется
Ошибка, занизившая или завысившая налоговую базу и (или) исчисленную сумму НДС, допущена только в разделе 3 первичной декларации, сведения из книги продаж в ее разделе 9 верны1. В разделе 3 на все суммы исправлений уменьшаются или увеличиваются показатели соответствующих строк (например, 010).
2. В разделе 9:
— на первой странице в строке 001 проставляется «1»;
— все остальные строки прочеркиваются, то есть данные из первичной декларации не дублируются, поскольку они не изменились;
— приложение 1 не заполняется и в состав уточненной декларации не включается
Согласно алгоритму заполнения первичной декларации общие суммы исчисленного НДС, заявленные в строках 230—280 раздела 9, никак не замкнуты на соответствующие строки раздела 3 той же декларации. Соответственно, допустить ошибку в разделе 3, не влияющую на раздел 9, теоретически возможно, особенно если данные в раздел 3 внесены вручную, а не автоматически

У О.С. Думинской, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса, иной взгляд на то, как надо заполнять уточненную декларацию по НДС при изменении данных книги покупок или книги продаж. В этом случае переносить в раздел 8 или 9 уточненки сведения из первичной декларации не обязательно. Достаточно указать в них по строке 001 в качестве признака актуальности сведений «1», а остальные строки разделов прочеркнуть. После этого в приложении 1 соответствующего раздела приводятся только корректируемые данные из дополнительного листа к книге.
Кроме того, О.С. Думинская уверена, что «забытые» счета-фактуры как покупатель, так и продавец могут зарегистрировать в книге покупок (продаж) с помощью дополнительного листа к ней.
Подробности вы найдете в статье «Знакомимся с новой НДС-декларацией» («Главная книга», 2015, № 7).

Надо ли сдавать уточненку, если ошибка в разделе 9 не повлияла на сумму налога

Я правильно поняла: если ошибка в первичной декларации продавца коснулась только сведений о продавце и покупателе, отраженных в разделе 9, а с суммами НДС все в порядке, то представлять уточненку не обязательно?

Да, все верно. Пункт 1 статьи 81 НК РФ требует сдать уточненную декларацию, только если ошибка занизила сумму налога к уплате. Для остальных случаев предусмотрено лишь право налогоплательщика «уточниться»Статья 81 НК РФ
1. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в [ИФНС]... декларации... неотражения... сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога [к]... уплате, [он]... обязан... представить... уточненную... декларацию...
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в [ИФНС]... декларации... ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, [он]... вправе... представить... уточненную... декларацию...
.
То есть ИФНС не может заставить продавца представлять уточненку в обсуждаемой ситуации. Попросить — это сколько угодно. Единственное, что, скорее всего, подвигнет продавца сдать уточненную декларацию, — проблемы с вычетом у покупателя, обнаружившиеся в ходе налоговой проверки последнего и связанные со сведениями о нем самом или о продавце. Тогда, чтобы все было зеркально, корректировку лучше сделать обеим сторонам. Однако и это — предмет обсуждения, но никак не требования, поскольку, повторюсь, у продавца с налоговыми обязательствами все в порядке.

К тому же налоговой ответственности именно за непредставление уточненной декларации сейчас, по сути, нет. 119-ю статью НК применить нельзя, поскольку первичный документ был подан в срок, а для сдачи уточненок какие-либо пограничные даты не предусмотреныСтатья 119 НК РФ
1. Непредставление в установленный... срок... декларации в [ИФНС]... по месту учета
влечет взыскание штрафа в размере 5 [%]... не уплаченной в установленный... срок суммы налога, подлежащей уплате... на основании... декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 [%]... указанной суммы и не менее 1000 [руб.]...
.
Остальные статьи Налогового кодекса тем более не подходят.

«Посреднические» разделы 10 и 11

Следующие «по списку» — разделы 10 и 11 декларации. В первом фиксируются сведения из первой же части журнала учета счетов-фактур, которая называется «Выставленные счета-фактуры». Во втором — из второй части «Полученные счета-фактуры» журнала. Логика их заполнения и уточнения в случае ошибки несколько отличается от того, что вы услышали о разделах 8 и 9. Никаких приложений нет, поэтому единственный способ скорректировать данные разделов 10 и 11 первичной декларации — представить уточненную, в которой разделы будут заполнены верно.

Опираясь на только что сказанное вами насчет уточнения раздела 9, позволю себе утверждать: плательщика-посредника также нельзя заставить внести исправления в раздел 10 или 11 декларации. Ведь они вообще не влияют на его налоговые обязательства. Это все так, для справки.

Вы абсолютно правы. Нынешняя редакция пункта 1 статьи 81 НК РФ не оставляет ИФНС никаких шансов обязать посредника сдать уточненку к первичной декларации, неточности в которой вскрылись только в разделах 10 и 11. Разве что настоятельно рекомендовать это.

Раздел 12 по счетам-фактурам с неправомерно выделенным НДС

Замыкает новую форму раздел 12, обязательно входящий в состав первичной декларации по НДС у лица, которое в истекшем квартале выставило покупателю счет-фактуру с неправомерно выделенным налогом. Данные из этого документа и формируют показатели раздела за минусом наименования покупателя, кода единицы измерения и некоторых других сведений, не интересных ИФНС. Соответственно, сколько счетов-фактур с неправомерно выделенным НДС ушло за квартал покупателям, столько страниц раздела 12 будет в декларации. Строка 001 «Признак актуальности сведений» на всех страницах раздела, входящего в первичную декларацию, традиционно прочеркиваетсяПорядок, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
51. Раздел 12... заполняется [при выставлении]... покупателю счета-фактуры с выделением [НДС]...
налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика [по ст. 145 НК РФ]...
налогоплательщиками [по операциям, которые]... не подлежат [обложению НДС]...
лицами, не являющимися [плательщиками НДС]...
51.2. ...по строке 001 [уточненной декларации] указывается признак актуальности сведений...
Цифра «0» проставляется... если в ранее представленной декларации сведения по... разделу не представлялись либо в случае [их] замены... если выявлены ошибки... или неполнота отражения сведений.
Цифра «1» проставляется... если сведения, представленные... ранее... достоверны, изменению не подлежат и в [ИФНС]... не представляются. При этом в строках 020—080 ставятся прочерки.
51.3. ...по строкам 020—030 отражаются сведения... [из строки 1]... счета-фактуры...
51.4. ...по строке 040—050 отражаются сведения... соответственно [из строк]... 6б—7... счета-фактуры.
51.5. ...по строкам 060—080 отражаются данные... соответственно [из граф]... 5, 8 и 9 формы счета-фактуры.
.

Предвосхищая очередной вопрос об уточненках: да, ошибки в разделе 12, не повлиявшие на числовые данные (как и в разделах 9—11), к представлению уточненной декларации не обязывают. Причина все та же: нет соответствующей нормы в пункте 1 статьи 81 НК. Да к тому же по всей этой статье уточненка упоминается только в связи с налогоплательщиком. А тот же упрощенец, хотя и обязан перечислить в бюджет НДС, выделенный в счете-фактуре, от этого плательщиком данного налога не становится. В итоге обязать упрощенца корректировать раздел 12 первичной декларации в связи с тем, что, к примеру, там неверно указан ИНН покупателя, весьма сложно.

Что сказать, подводя итоги нашего изучения новой декларации по НДС?

Новая декларация — новые трудности?

Насколько я слышал, она разрабатывалась под идею зеркального сопоставления данных о начислении конкретной суммы налога конкретным же продавцом и вычета этой суммы покупателем.

Работоспособность этой схемы из-за многообразия хозяйственной жизни была сомнительна сразу. А после того как с 2015 года закон разрешил покупателям заявлять вычет в любое время в течение 3 лет с момента возникновения права на него, о зеркальности сведений у продавца и покупателя остается только мечтать.

Сами посудите: продавец, отгрузивший товар, к примеру, в I квартале 2015 года, в разделе 9 декларации за этот период покажет соответствующий счет-фактуру и сумму НДС к уплате. А покупатель по каким-то причинам отложит вычет на год и впишет счет-фактуру в раздел 8 декларации за I квартал 2016 года. Что тут сопоставлять? Проверка декларации продавца за I квартал 2016 года ничего не даст — там такого счета-фактуры не будет на законных основаниях.

В итоге детализация в разрезе счетов-фактур разве что поможет налоговикам внутри региона отслеживать поставщиков-однодневок в декларациях покупателей, поскольку УФНС обычно ведут черные списки таких продавцов.

Очень смущает и конечный объем файла с декларацией у фирм с большими оборотами. Представляете, сколько он может «весить», если у продавца сотни тысяч отгрузок, а у покупателя столько же приобретений? Отсылка таких файлов десятком-другим налогоплательщиков может запросто забить канал интернет-связи с ИФНС, и в итоге другие компании просто не смогут пробиться туда в срок со своими более скромными декларациями. При условии что их главбухи не станут вставать в 4 утра, чтобы все отправить. Возможно, поэтому налоговые инспекции в последнее время усиленно рассылали Информационное сообщение из Письма ФНС № ЕД-4-15/24519 от декабря 2014 года, призывавшее, в частности, представить декларацию по НДС за I квартал дней за 5—10 до крайнего срокаПриложение № 1 к Письму ФНС от 27.11.2014 № ЕД-4-15/24519
Информационное сообщение
...ФНС... рекомендует представить... декларацию по НДС за I [кв.]... 2015 г... за 5—10 дней до установленного [гл. 21 НК РФ]... срока...
.

Поправки в Постановление № 1137: дополнительная информация в счетах-фактурах

Что еще интересного можно рассказать про НДС? Как всегда, о нем можно говорить бесконечно, но, боюсь, время нашей встречи позволяет упомянуть только самое важное — вступившие в силу с 1 января поправки в Постановление № 1137.

Во-первых, отныне в этом нормативном акте закреплена давняя позиция Минфина, согласно которой дополнять счета-фактуры новыми реквизитами можно сколько угодно — это не влияет на вычеты. Главное — не убирать обязательные. В итоге поправка придала еще более значительный вес разработанным налоговой службой универсальному передаточному и корректировочному документам.

Поправки в Постановление № 1137: сводные счета-фактуры для посредников

Во-вторых, изменения позволили сторонам посреднического договора в некоторых случаях обмениваться сводными счетами-фактурами. Что имеется в виду? Поясняю.

Вы знаете, что если посредник от своего имени продает товары комитента или принципала, то счета-фактуры покупателям выставляет именно он. Затем посредник передает копии этих документов комитенту (принципалу), а тот направляет посреднику счета-фактуры, составленные на основе полученных сведений.

Если же задача посредника — приобретать товары для комитента или принципала, то, получив счета-фактуры продавцов, он перевыставляет документы истинному покупателю, то есть комитенту либо принципалу.

Неудобство этой схемы заключалось в том, что ни в первом, ни во втором случае нельзя было формировать сводные счета-фактуры по нескольким покупателям или продавцам соответственно. То есть, например, продал агент товары сотне клиентов, отдал принципалу сотню копий счетов-фактур, а тот в ответ сотню своих счетов-фактур. Или, наоборот, купил комиссионер товары у двухсот поставщиков, значит, ему надо перевыставить комитенту все двести счетов-фактур.

Поправки в Постановление № 1137 отчасти снимают эту проблему для ситуации, когда все счета-фактуры, выставленные посредником покупателям или полученные им от продавцов, датированы одним днем. Тогда при документообороте между посредником и комитентом (принципалом) может формироваться сводный счет-фактура, который заполняется так:

— в качестве даты указывается день, в который посредником были выставлены или получены счета-фактуры;

— номер документу присваивается в соответствии с обычной хронологией;

— в строчной части счета-фактуры через точку с запятой указываются наименования покупателей, продавцов, их ИНН и прочие сведения;

— в табличной части счета-фактуры данные не суммируются, а приводятся по каждому продавцу или покупателю.

Скажем, если комиссионер отгрузил трем покупателям яблоки и груши, в табличной части ответного сводного счета-фактуры комитента должно быть девять строк. Шесть из них — до строки «Всего». Причем наименования товаров в графе 1 документа будут повторяться: яблоки, груши (первый покупатель). Затем снова: яблоки, груши (второй покупатель). И опять: яблоки, груши (третий покупатель)Правила заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (ред., действ. с 01.01.2015)
1. В строках указываются:
[При]... реализации комиссионером (агентом) двум и более покупателям товаров... от своего имени в счете-фактуре, составляемом комитентом (принципалом) [посреднику, он]... вправе указывать дату выписки счетов-фактур, составленных комиссионером (агентом) покупателям на эту дату.
[При]... приобретении комиссионером (агентом) у двух и более продавцов товаров... от своего имени в счете-фактуре, составляемом [посредником]... комитенту (принципалу), [посредник]... вправе указывать дату выписки счетов-фактур, составленных продавцами комиссионеру (агенту) на эту дату.
в) в строке 2 — полное или сокращенное наименование продавца...
При составлении счета-фактуры [посредником]... приобретающим у двух и более продавцов товары... от своего имени, указываются... наименования продавцов... (через знак «;»...);
и) в строке 6 — полное или сокращенное наименование покупателя...
При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого [посреднику]... реализующему двум и более покупателям товары... от своего имени, указываются полное или сокращенное наименование покупателей... (через знак «;»...)...
2. В графах указываются следующие сведения:
а) в графе 1 — наименование поставляемых (отгруженных) товаров...
При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого [посреднику]... реализующему двум и более покупателям товары... наименования... товаров... указываемых в отдельных позициях по каждому покупателю...
При составлении счета-фактуры [посредником]... приобретающим у двух и более продавцов товары... от своего имени, — наименования... товаров... указываемых в отдельных позициях по каждому продавцу...
.
Только числовые показатели по строкам будут разные. Строка «Всего», в свою очередь, разбивается на три, и в ней фиксируются итоги по каждому покупателю отдельно. В общей сложности, как я уже сказал, в нашем примере в табличной части сводного счета-фактуры будет девять строк.

На мой взгляд, с этой поправкой в Постановление № 1137 все по Черномырдину: «Хотели как лучше, а получилось как всегда». Ясно же, что стороны посреднических сделок, бомбардировавшие Минфин запросами о сводных счетах-фактурах, ждали отнюдь не этого. Им хотелось, чтобы документ был по-настоящему единым и не дробился внутри по продавцам или покупателям. Надеждам не суждено было сбыться. К тому же этот и так не самый удобный механизм работает, только когда посредник выставил или получил счета-фактуры в один день. Если документы разбросаны по разным датам, свести их в сводный счет-фактуру уже не получится.

Каких-то из ряда вон выходящих писем Минфина и ФНС в I квартале не было, так, повторение пройденного. Поэтому не станем тратить на них время.

Разъяснения Минфина по НДС

Справка

Приведем подборку более или менее заметных разъяснений Минфина по НДС, появившихся в I квартале 2015 г. и накануне.

Реквизиты письма МинфинаСуть разъяснений
от 19.12.2014 № 03-03-06/1/65952Входной НДС по рекламной полиграфии (листовки, буклеты и т. п.), не имеющей ценности как самостоятельный товар, включается в ее стоимость, поскольку передача такого имущества не образует объект обложения НДС
от 30.12.2014 № 03-07-11/68585Счет-фактура, составленный продавцом в момент отгрузки товара, но до перехода права собственности на товар к покупателю, не препятствует последнему принять к вычету входной НДС
от 02.02.2015 № 03-07-10/3989Право на вычет входного НДС не зависит от того, собственные или кредитные средства использовал покупатель для приобретения товаров
от 02.02.2015 № 03-07-10/3962Если заказчик не подписал акт выполненных работ, подрядчик подал в суд на него и выиграл дело, то налоговую базу по НДС последний определяет на дату вступления в силу решения суда
от 23.01.2015 № 03-07-11/69652При списании в налоговые расходы безнадежной дебиторской задолженности по авансу покупатель обязан восстановить вычет НДС, относящийся к списанной сумме
от 07.07.2014 № 03-07-11/32826,
от 22.12.2014 № 03-03-06/1/66229
Взимаемая арендодателем с арендатора (ссудодателем с ссудополучателя) на основе отдельного договора компенсация расходов на оплату коммунального снабжения объекта аренды (ссуды) не облагается НДС
от 25.11.2014 № 03-07-11/59765Передача арендатором выполненных им неотделимых улучшений арендованного имущества арендодателю является объектом обложения НДС, даже если арендодатель не возмещает их стоимость
от 30.10.2014 № 03-07-10/55074Облагаемые НДС строительно-монтажные работы для собственного потребления — это работы капитального характера, в результате которых:
— создается новый объект недвижимости;
— изменяется первоначальная стоимость такого объекта — при достройке, реконструкции, модернизации и т. п.
от 25.11.2014 № 03-07-09/59838Продавец товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС, для своего удобства вправе продолжать составлять счета-фактуры по ним, несмотря на то что гл. 21 НК РФ этого не требует

На этой ноте мы заканчиваем с декларацией по НДС и приступаем к изучению новой декларации по налогу на прибыль. Здесь в целом не все так страшно — жить можно!

Налог на прибыль: что принесла новая декларация

По какой форме следовало отчитаться за 2014 год

Новая форма декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом ФНС № ММВ-7-3/600@Приказ ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@
1. Утвердить:
форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций...
.
Он хотя и датирован ноябрем 2014 года, но опубликован был только 30 декабря. Спустя 10 дней, а именно 10 января нынешнего года, Приказ вступил в силу. И тут же встал вопрос: а с какого момента надо было применять новую декларацию, учитывая, что в самом нормативном акте об этом ни слова? Если конкретнее: обязана ли была фирма отчитаться за 2014 год по новой форме или ей можно было представить старую?

Похожая ситуация сложилась в 2011 году. Тогда Приказ ФНС № ММВ-7-3/730@, утвердивший новую форму декларации по налогу на прибыль, вступил в силу 28 февраля, и в нем прямо предусматривалось, что за 2010 год организации обязаны были сдавать новые декларации. Это вызвало сильное неудовольствие в предпринимательской среде, что вылилось в иск в Высший арбитражный суд о признании этого Приказа ФНС недействующим в данной части. Заявитель считал, что документ должен применяться аж с 2012 года.

Решением № ВАС-8096/11 суд иск удовлетворил, но не совсем так, как того хотела компания. Арбитры указали, что новая форма декларации обязательна к представлению начиная с отчетных периодов 2011 года и за сам 2011 год.

Если вернуться в наше время, выводы ВАС означают, что по итогам 2014 года вы вправе были подать декларацию старой формы, утвержденную Приказом ФНС № ММВ-7-3/174@, пусть он и считался к тому моменту утратившим силу. И только если вы захотели отчитаться «по-новому», могли использовать «обновку». Налоговая служба в Письме № ГД-4-3/1696@ от февраля текущего года не возражала против этого. Точнее, рекомендовала отчитываться по новой форме, но и не перечила вердикту ВАСПисьмо ФНС от 05.02.2015 № ГД-4-3/1696@
...в Решении [ВАС] от 28.07.2011 № ВАС-8096/11 [указано]... что действие [приказа]... которым утверждается новая форма... декларации, распространяется на... отчетные (налоговый) периоды, окончившиеся после вступления [приказа]... в силу.
Следовательно [Приказ]... № ММВ-7-3/600@ распространяется на декларации, представляемые за отчетные (налоговый) периоды, окончившиеся после 10.01.2015.
[ФНС]... рекомендует... представлять... декларации по налогу на прибыль... за... 2014 [г.]... по форме [утв.]... Приказом № ММВ-7-3/600@. [ИФНС нужно]... обеспечить прием от налогоплательщиков... деклараций... за... 2014 [г.]... по формам [утв.]... Приказом № ММВ-7-3/600@ и приказом ФНС... от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@.
.

Так какой выбор (а его надо было сделать до 30 марта, срока представления декларации за 2014 год) был предпочтительнее? По-моему, все решалось довольно просто. Если разработчик бухгалтерской программы, которой пользуется фирма, успел загрузить свежую форму декларации по налогу на прибыль к определенному моменту, то главбух, скорее всего, автоматически заполнил и сдал новую форму. Если разработчик промедлил, главбух использовал старую декларацию. Не заполнять же ему новую вручную! Но ИФНС, учитывая разъяснения налоговой службы, обязана была уважить любой выбор компании.

А вот что касается отчетной кампании за I квартал 2015 года, тут, повторюсь, все однозначно: применяем только «обновку». Поэтому самое время взглянуть, чем она отличается от прежней формы.

Состав декларации-2015

Поскольку декларация объемная и ее состав очень сильно варьируется в зависимости от видов деятельности организации, с вашего позволения, я не буду приводить сводную таблицу с указанием, кто и что представляет. Скажу лишь, что обязательными для всех компаний — плательщиков налога на прибыль являютсяПорядок, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@
1.1. В состав Декларации обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения № 1 и № 2 к Листу 02...
Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения № 3, № 4 и № 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07, Приложения № 1 и № 2 к... декларации включаются в [ее] состав... только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.
:

— титульный лист;

— подраздел 1.1 раздела 1 с расчетом авансовых платежей;

— лист 02, на котором приводится расчет налога;

— приложения № 1 и 2 к листу 02 соответственно с доходами и расходами за истекший период.

Все остальное включается в декларацию только при наличии операций, сведения о которых подлежат дополнительному раскрытию в специализированных разделах и листах.

Теперь, собственно, об изменениях в форме декларации. Сразу успокою: обычная организация с рутинными сделками вроде купли-продажи товаров или производства продукции, выполнения работ либо оказания услуг, существенные поправки вряд ли заметит, если не считать:

— строки 400—403 в приложении № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к листу 02, с помощью которых отныне можно исправлять ошибки, приведшие в прошлом к переплате налога;

— разделы А и В листа 03 декларации с расчетом налога на прибыль с дивидендов налоговым агентом.

Разберем эти нововведения подробнее.

Исправление ошибок, приведших к переплате налога, в новой декларации

Как вам прекрасно известно, если в расчете налоговой базы за один из прошлых годов обнаружилась ошибка, приведшая к излишней уплате налога, то ее можно исправить в году обнаружения, не представляя уточненку за период совершения ошибки. Это право организации закреплено в пункте 1 статьи 54 Налогового кодекса Статья 54 НК РФ
1. Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки... относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам... когда... ошибки... привели к излишней уплате налога.
.
Конечно, многие пользовались этой нормой, поскольку так гораздо проще, нежели тащить в ИФНС уточненную декларацию и отвечать там на неудобные вопросы.

Однако когда дело доходило до заполнения декларации по налогу на прибыль за период исправления ошибки, начинались трудности. Предположим, обнаружилось, что компания не учла в прошлом прочие расходы в виде арендной платы. Их куда вписывать? В строку 040 «Косвенные расходы» приложения № 2 к листу 02 или в строку 200 «Внереализационные расходы» того же приложения? Первое не отвечает принципу налогового учета расходов в том периоде, в котором они возникли, а второе не отвечает квалификации затрат в качестве прочих.

То есть вы хотите сказать, что 54-я статья НК не позволяет учесть расходы позже?

Именно, не позволяет. Да и не может позволять, этим ведает глава 25 Кодекса. А там все четко: расходы, кроме прямых, должны уменьшать налоговую базу периода, к которому относятся, и точка! Если фирма этого не сделала, она совершила ошибку. Вот ее-то как раз и позволяет исправить периодом обнаружения статья 54 НК. Но это нельзя приравнивать к разрешению перенести момент учета затрат. В сентябре 2014 года Минфин подчеркнул это Письмом № 03-03-06/1/47331Письмо Минфина от 22.09.2014 № 03-03-06/1/47331
...в соответствии с [п. 1 ст.]... 54 НК РФ перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки... когда [они]... привели к излишней уплате налога.
В соответствии с [п. 1 ст.]... 272 НК РФ расходы... признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся [исходя из условий сделок]...
[Следовательно]... расходы... на приобретение услуг необходимо учитывать в... периоде, в котором [они]... были осуществлены, то есть в котором были составлены и подписаны документы, подтверждающие оказание... услуг.
.

Но вернемся к отражению корректировок в соответствии со статьей 54 НК в старой декларации. Когда они затрагивали доходы, сомнения усиливались: на соответствующую сумму надо было уменьшить доходы периода, в котором была найдена ошибка, или эта сумма включалась в расходы того же периода? Если второе, то к какому виду затрат она относилась?

Каждый, само собой, отвечал на все эти вопросы по-своему, что не прибавляло порядка в налоговой отчетности. Видимо, поэтому в новой декларации и появились строки 400—403 приложения № 2 к листу 02, в которых отныне указываются суммы, уменьшающие налоговую базу в связи с исправлением ошибок прошлых лет, приведших к переплате. Заметьте, это не расходы! Это именно суммы уменьшения налоговой базы, поскольку итоговые данные из строки 400 приложения № 2 к листу 02 отправляются в строку 100 листа 02 декларации, за счет чего база и снижается. Причем особо подчеркнуто, что убытки прошлых лет, выявленные в текущем году, по строкам 400—403 приложения № 2 к листу 02 не отражаютсяПорядок, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@
7.3. По строке 400 [приложения № 2 к листу 02] отражается корректировка налоговой базы при реализации... предоставленного [п. 1 ст. 54 НК РФ]... права перерасчета налоговой базы и суммы налога за... период, в котором выявлены ошибки... относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, [если они]... привели к излишней уплате налога.
По строкам 401—403 приводится расшифровка показателя строки 400 по прошлым налоговым периодам, к которым относятся... ошибки...
В строки 400—403 не включаются суммы доходов и убытков прошлых [лет]... выявленные в текущем [году]... и отраженные по строке 101 Приложения № 1 к Листу 02 и по строке 301 Приложения № 2 к Листу 02...
Показатель строки 400 учитывается при формировании показателя по строке 100 Листа 02...
.

Справка

Согласно позиции ВАС расходы квалифицируются в качестве убытков прошлых лет, только если не известен период, к которому они относятсяподп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 09.09.2008 № 4894/08.

Минфин приравнивает к таким убыткам возвращенную продавцом покупателю сумму денег за товары, от которых он отказался в соответствии с законом или по условиям договораПисьма Минфина от 16.06.2011 № 03-03-06/1/351, от 23.03.2012 № 03-07-11/79.

Лист 02

Расчет налога

ПоказателиКод строкиЗначения показателей (в рублях)
123
Итого прибыль (убыток)...060
Налоговая база
(стр. 060 – ... – стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02...)
100

Приложение № 2 к Листу 02

Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам

ПоказателиКод строкиЗначения показателей (в рублях)
123
Корректировка налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, приведшие к излишней уплате налога, всего400
в том числе за:
год401
год402
год403

Обратите внимание: на уровне декларации закреплено, что механизмом исправления ошибок из 1-го пункта 54-й статьи НК можно воспользоваться, только если переплата возникла не более 3 лет назад. Именно такой срок отведен статьей 78 Кодекса на возврат или зачет налога. Поэтому суммы корректировок и разбиваются в приложении № 2 к листу 02 декларации по трем строкам 401—403, каждая из которых соответствует конкретному году совершения ошибки.

Убыток от уступки требования в декларации

Теперь, прежде чем мы примемся за лист 03 с информацией о выплаченных дивидендах, немного об изменениях в налоговом учете убытка от уступки требования, которым нашлось место в новой декларации. Как вы помните, с 2015 года, если требование уступлено после того, как истек срок платежа, убыток от сделки учитывается в расходах полностью, а не разделяется на две половины, одна из которых уменьшает налоговую базу сразу, а вторая — через 45 дней.

По факту это означает, что выводить отдельно сумму убытка бессмысленно: достаточно показать доходы от уступки и расходы, связанные с этим. Что и реализовано в новой декларации. Правда, если вы сдавали декларацию за 2014 год по новой форме, в ней нужно было в последний раз в строке 203 приложения № 2 к листу 02 и строках 160—170 приложения № 3 зафиксировать убыток от уступки требования. Начиная с декларации за I квартал 2015 года эти и другие строки, в которых отражаются операции, связанные с уступкой требования после наступления срока платежа, не используютсяПорядок, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@
8.2. По строке 160 [приложения № 3 к листу 02]... показывается... убыток [от]... реализации права требования... после наступления срока платежа в соответствии с [п. 2 ст. 279 НК РФ]... (строка 130 – строка 110, если строка 130 > строки 110).
Показатель строки 170 [«в том числе убыток от реализации права требования долга, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода»] включается в строку 203 Приложения № 2 к Листу 02...
С [01.01.2015]... строки 110, 130, 160 и 170 Приложения № 3 к Листу 02 не применяются.
.

Дивиденды-2015: формула расчета налога

Перейдем к разделу А листа 03 новой декларации и посмотрим, как теперь в нем отражаются выплаченные участникам дивиденды и налоги с них. Условимся, что мы сосредоточимся только на самых обычных ООО, распределяющих прибыль среди своих российских участников, поскольку большинство из вас, если не все, — представители именно таких фирм.

Для того чтобы лучше понять логику заполнения раздела А листа 03, напомню формулу расчета налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов.

Расчет суммы налога, удерживаемого из дивидендов, которые выплачиваются российскому участнику в 2015 году или позднее

Сумма налога, удерживаемая из дивидендов, которые выплачиваются российскому участнику

На что хочется обратить внимание.

Если вы сами дивиденды не получали, то есть у вас отсутствует показатель Д2, формула «схлопывается» до простого умножения выплачиваемой участнику суммы на налоговую ставку. Да, вот так элементарно! Если же дивиденды вы получали и их сумма оказалась больше суммы, распределенной вами, или равна ей, удерживать налог на прибыль или НДФЛ вовсе не придется.

Кстати, вам небезынтересно будет узнать, что Минфин в Письме № 03-03-06/1/64503 от декабря 2014 года указал: величина превышения полученных дивидендов над выплачиваемыми сгорает и в дальнейшем, при новом распределении дивидендов вами, участвовать в расчете налогов не можетПисьмо Минфина от 15.12.2014 № 03-03-06/1/64503
...если значение «Н» составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. При этом такая отрицательная величина также не может быть впоследствии учтена при расчете налоговой базы по дивидендам, поскольку возможность такого переноса отрицательной разницы показателя «Н» на будущее НК РФ не предусмотрена.
.
С этим трудно спорить, поскольку показатель Д2 в формуле называется «Общая сумма дивидендов, полученных организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих... периодах... к моменту распределения дивидендов». То есть или вы используете при исчислении налогов со своих дивидендов всю полученную вами сумму, или не используете вообще. Если решились на первое, все, остатка не будет.

Предположим, участники организации — источника дивидендов распределили между собой 100 рублей. Сама компания к моменту принятия решения об этом получила 120 рублей дивидендов. Ей придется принять в расчет все 120, оставлять на потом 20 рублей превышения, увы, нельзя.

Далее по формуле.

Дивиденды-2015: ставки налога

С 2015 года общая ставка налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов, причитающихся российским участникам, выросла с 9 до 13 процентов. Для ее применения неважно, когда распределены дивиденды и из прибыли какого периода они выплачиваются. Главное, что деньги участникам перечисляются в 2015 году или позже. Этого достаточно для исчисления налогов с дивидендов по ставке 13 процентов. В последний раз воспользоваться 9-про­центной ставкой можно было при выплате дивидендов в декабре 2014 года.

Правда, попутно сохранилась льготная нулевая ставка для дивидендов российскому участнику — организации, владеющей по крайней мере половиной уставного капитала фирмы — источника выплаты в течение как минимум 365 календарных дней подрядСтатья 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
3. К [дивидендам]... применяются следующие... ставки [налога на прибыль]:
1) 0 [%]... по [дивидендам]... полученным российскими организациями [если]... на день принятия решения о выплате [эта]... организация... не менее 365 календарных дней [подряд]... владеет на праве собственности не менее чем 50-про­центным вкладом... в уставном... капитале... выплачивающей дивиденды организации...
2) 13 [%]...

Статья 224 НК РФ
1. ...ставка [НДФЛ] устанавливается в размере 13 [%]...
4. (утратил силу с 01.01.2015) Налоговая ставка устанавливается в размере 9 [%]... в отношении... дивидендов [полученных] физическими лицами... резидентами [РФ]...

Письмо Минфина от 10.09.2014 № 03-04-06/45395
Ставка налога на прибыль [в размере 0%]... для целей исчисления [НДФЛ]... не применяется...
.
Для участников-физлиц, напомню, эта ставка недоступна.

Дивиденды-2015: заполнение раздела А листа 03

Однако при разработке новой декларации ФНС не учла поправки в налогообложении дивидендов, и ставку 13 процентов вы в разделе А листа 03 новой формы не найдете, только 0 и 9 процентов. Для декларации за 2014 год, если компания предпочла сдавать ее по нынешней форме, это не было критично, поскольку выплаченные тогда дивиденды, как мы уже выяснили, облагались по ставкам 0 или 9 процентов. Но если фирма распределяет прибыль среди участников в I квартале 2015 года и не все получатели имеют право на нулевую ставку, вопрос с заполнением декларации за этот период встает, что называется, ребром.

Налоговая служба о проблеме знает и в феврале нынешнего года выпустила Письмо № ГД-4-3/2964@, в котором разъяснила, как быть до того, как в форму внесут изменения. Она предлагает отражать в разделе А листа 03:

— по строке 023 — сумму дивидендов российских участников, облагаемую по ставке 13 процентов, до ее уменьшения на дивиденды, которые получил сам источник выплаты. В нынешней редакции эта строка предназначена для дивидендов, налог на прибыль с которых исчисляется по ставкам, отличным от 0 и 9 процентов;

— по строке 091 сумму дивидендов российских участников, уменьшенную на полученные дивиденды, облагаемую как по ставке 9 процентов, так и по ставке 13 процентов, несмотря на то что пока в названии строки упоминается только первая ставка. Впрочем, такая «встреча» ставок возможна только в декларации за 2014 год. Начиная с I квартала нынешнего года в строке 091 может быть только сумма, налог с которой исчисляется по ставке 13 процентов;

— по строке 100 — сумму налога на прибыль, удержанную из дивидендов российских участников и по ставке 9 процентов, и по ставке 13 процентов.

Если сравнивать с предыдущей версией декларации, раздел А листа 03 дополнен новым реквизитом «Категория налогового агента». Обычные ООО вписывают сюда значение «1». Если же организация выплачивает доходы по ценным бумагам, эмитентом которых она не является, такая компания должна указывать значение «2». Последнее актуально, например, для депозитариев, которые выплачивают дивиденды акционерам больших АО. Если помните, с середины 2014 года доверительные управляющие и депозитарии однозначно являются налоговыми агентами в этом случае.

Дальнейшее заполнение раздела А листа 03 новой декларации я предлагаю рассмотреть на примере.

Пример. Заполнение раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов

/ условие / ООО в I квартале 2015 г. распределило чистую прибыль за 2014 г. в сумме 150 000 руб. среди трех участников:

— физическому лицу — резиденту — 30 000 руб.;

— российским организациям — 120 000 руб., из них: АО1 — 75 000 руб. (владеет половиной уставного капитала более 365 календарных дней подряд), АО2 — 45 000 руб.

До даты принятия решения о распределении прибыли ООО само получило в 2013 г. на банковский счет дивиденды в сумме 40 000 руб. Рассчитаем налог на прибыль и НДФЛ с выплаченных сумм, а также заполним раздел А листа 03 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2015 г. (приводятся только реквизиты и графы формы, необходимые для иллюстрации примера).

/ решение / 1. В формуле исчисления налогов с дивидендов показатель:
— Д1 (сумма дивидендов к распределению между всеми участниками) будет равен 150 000 руб.;
— Д2 (сумма дивидендов, полученных самим ООО) — 40 000 руб.;
— Сн (налоговая ставка): для дивидендов, выплаченных физлицу и АО2, — 13%, для дивидендов АО1 — 0%.

Поэтому суммы налогов составят:
— НДФЛ с дивидендов физлица — 2860 руб.30 000 руб. / 150 000 руб. х 13% х (150 000 руб. – 40 000 руб.) = 2860 руб.;
— налог на прибыль с дивидендов АО1 — 0 руб.;
— налог на прибыль с дивидендов АО2 — 4290 руб.45 000 руб. / 150 000 руб. х 13% х (150 000 руб. – 40 000 руб.) = 4290 руб.

2. Раздел А листа 03 заполняется так.

Лист 03

Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)

Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)

Категория налогового агента

1

1 — организация — эмитент ценных бумаг (организация, распределяющая прибыль
2 — организация, выплачивающая доход по ценным бумагам, эмитентом которых не является

...

Вид диви­ден­дов

2

1 — промежуточные дивиденды
2 — по результатам финансового года
Налого­вый (отчетный) период (код)

3

4

Код налогового (отчетного) периода, за который выплачиваются дивиденды, берется из приложения 1 к Порядку заполнения декларации, для годовых дивидендов это «34»
Отчет­ный год

2

0

1

4

ПоказателиКод строкиЗначения показателей (в рублях)
123
Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу своих получателей (Д1)001

1

5

0

0

0

0

Сумма дивидендов, подлежащих выплате акционерам (участникам) в текущем налоговом периоде, всего
в том числе:
010

1

5

0

0

0

0

Дивиденды, начисленные получателям дохода — российским организациям
в том числе:
020

1

2

0

0

0

0

дивиденды, налоги с которых исчислены по ставке 0%021

7

5

0

0

0

дивиденды, налоги с которых исчислены по ставке 9%022

дивиденды, налоги с которых исчислены по иной ставкеПоскольку с 2015 г. ставка 9% не применяется (строка 022), ФНС до внесения поправок рекомендовала отражать начисленные дивиденды, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 13%, в строке 023 (Письмо ФНС от 26.02.2015 № ГД-4-3/2964@).023

4

5

0

0

0

...
Дивиденды, начисленные получателям дохода — физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации030

3

0

0

0

0

...
Дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущих и в текущем налоговых периодах до распределения дивидендов между акционерами (участниками)Название строки 080 не соответствует текущей редакции ст. 275 НК РФ, согласно которой в расчет принимаются любые полученные дивиденды, в том числе поступившие 2 года назад, как в нашем примере. Главное условие — ранее соответствующая сумма не должна была использоваться в расчете налога на прибыль с выплачиваемых дивидендов (п. 5 ст. 275 НК РФ).080

4

0

0

0

0

в том числе без учета полученных дивидендов, налог с которых исчислен по ставке 0%...081

4

0

0

0

0

Сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей, уменьшенная на показатель строки 081 (Д1 – Д2)090

1

1

0

0

0

0

Сумма дивидендов, используемая для исчисления налогов:
по российским организациям (по налоговой ставке 9%)Невзирая на то что строка 091 предназначена для базы по дивидендам, облагаемым налогом на прибыль по ставке 9%, согласно разъяснениям ФНС здесь же отражается база по «13-про­центным» дивидендам. То же самое с суммой исчисленного налога по строке 100 (Письмо ФНС от 26.02.2015 № ГД-4-3/2964@).091

3

3

0

0

0

Показатель строки 091 вычисляется по формуле для налогов с дивидендов с той лишь разницей, что из нее убирается налоговая ставка. Отсюда и получается значение 33 000 руб.
(45 000 руб. / 150 000 руб. х (150 000 руб. – 40 000 руб.))
по российским организациям (по налоговой ставке 0%)092

5

5

0

0

0

Показатель строки 092 вычисляется по формуле для налогов с дивидендов с той лишь разницей, что из нее убирается налоговая ставка. Отсюда и получается значение 55 000 руб.
(75 000 руб. / 150 000 руб. х (150 000 руб. – 40 000 руб.))
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет100

4

2

9

0

...

Дивиденды-2015: заполнение раздела В листа 03

Разделом А листа 03, как вы догадались, сведения по выплаченным дивидендам в декларации не исчерпываются. Нужно еще заполнить раздел В того же листа, где надо расписать по каждому участнику-организации адресные данные, выплаченную сумму дивидендов и сумму удержанного с них налога. Тут различий с предыдущей версией декларации почти нет, разве что добавился ИНН участника, который раньше, как ни странно, не указывался.

Дивиденды-2015: заполнение подраздела 1.3 раздела 1

Также нет различий между старой и новой формами подраздела 1.3 раздела 1, в котором приводятся суммы налога на прибыль с дивидендов к перечислению в бюджет и сроки на это, разбитые по этапам выплаты дивидендов. Сроки прежние: налог на прибыль должен оказаться в бюджете не позднее дня, следующего за днем выплаты, а НДФЛ — в тот же день.

Дивиденды-2015: заполнение приложения № 2

Совершенно новым является приложение № 2 к декларации, в котором приводится информация по каждому физическому лицу — получателю дивидендов. Но! Обычным ООО при распределении своей прибыли заполнять эту форму и включать ее в состав декларации не придется. Она предназначена для налоговых агентов, выплачивающих дивиденды по акциям российских АОПорядок, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@
17.1. Приложение № 2 к... декларации по налогу на прибыль... заполняется... налоговыми агентами [по ст. 226.1 НК РФ]... при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.
Сведения о доходах [физлица]... составляются только за [год]...
.
То есть для депозитариев, доверительных управляющих или самих АО, если они не пользуются услугами упомянутых лиц. Такие налоговые агенты включают приложение № 2 только в состав годовой декларации, а справки 2-НДФЛ в отношении дивидендов физлиц не подают в ИФНС вообще. Что касается ООО, то при выплате дивидендов участникам — физическим лицам они по-прежнему должны представлять упомянутые справки.

Заканчивая разговор об особенностях заполнения новой декларации по налогу на прибыль организациями — источниками выплаты дивидендов, отмечу, что, как и до 2015 года, сдать ее придется, пусть и в усеченном составе, не только плательщикам налога, но также упрощенцам, вмененщикам, плательщикам ЕСХН и так далее. Все потому, что от обязанностей налоговых агентов их никто не освобождал.

В результате, если суммировать все наши знания о налоговой отчетности по дивидендам на сегодняшний день, получится таблица.

Налоговая отчетность при выплате дивидендов
Вид налогаОтчетностьСрок представления в ИФНС
НДФЛ с дивидендов, выплаченных ООО участнику-физлицуСправка 2-НДФЛ, в которой дивиденды указываются с кодом дохода 1010Не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендовп. 4 ст. 230 НК РФ
НДФЛ с дивидендов, выплаченных АО акционеру-физлицуДекларация по налогу на прибыль, в составе которой должны бытьп. 1.7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@:
— титульный лист;
— подраздел 1.3 разд. 1 листа 01;
— раздел А листа 03;
— раздел В листа 03 — по каждому участнику (акционеру) — организации;
— приложение № 2 — по каждому акционеру-физлицу
Не позднее 28 марта года, следующего за годом, в котором выплачены дивидендып. 4 ст. 289 НК РФ; п. 1.8 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@; Письмо ФНС от 20.06.2014 № ГД-4-3/11868@
Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных российской организацииНе позднее 28 календарных дней по окончании каждого квартала (месяца — если ваша организация платит на­лог на прибыль ежемесячно) начиная с квартала выплаты дивидендов и не позднее 28 марта следующего годапп. 3, 4 ст. 289 НК РФ

В остальном, повторюсь, свежая форма декларации по налогу на прибыль мало отличается от формы, которой обычная организация пользовалась последние годы. Значительная часть оставшихся изменений продиктована поправками в налоговом учете операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (сокращенно — ФИСС), что, согласитесь, для большинства — экзотика. Тем не менее, для полноты картины, я рассмотрю, как повлияли на декларацию изменения, связанные с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке. Для удобства я буду использовать сокращение ОРЦБ — организованный рынок ценных бумаг.

Сделки с ценными бумагами и старые убытки от них в новой декларации

Итак, многим из вас известно, что до 2015 года компании, не являющиеся профессиональными участниками ОРЦБ, отдельно определяли налоговую базу по сделкам:

— с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ;

— с ценными бумагами, не обращающимися там;

— с ФИСС.

Если по первому, второму или третьему виду операций получался налоговый убыток, покрыть его можно было только за счет будущей прибыли от сделок того же вида. На величину прибыли от сделок другого вида, а также на величину общей налогооблагаемой прибыли, скажем, от продажи товаров убытки по ценным бумагам и ФИСС не влияли.

Однако с 2015 года доходы и расходы по сделкам с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, учитываются в общем котле, вместе, допустим, с выручкой от продажи товаров и их себестоимостьюСтатья 280 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
21. Доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются в общеустановленном порядке в общей налоговой базе.
Если иное не установлено [статьями 280, 304 НК РФ]... доходы, полученные от операций с обращающимися ценными бумагами за отчетный (налоговый) период, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с необращающимися ценными бумагами, а также на расходы либо убытки от операций с необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок.
.
Поэтому в новой форме декларации начиная с отчетности за I квартал 2015 года:

— в приложении № 1 «Доходы от реализации и внереализационные расходы» к листу 02 предусмотрены строки 023, 024, в которых отражаются данные о выручке от реализации ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ;

— в приложении № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к листу 02 в строках 072, 073 отражаются данные о расходах, связанных с приобретением и реализацией указанных ценных бумаг.

Соответственно, начиная с отчетности за I квартал 2015 года сведения о сделках с обращающимися ценными бумагами больше не надо показывать в отдельном листе 05. Последний раз это нужно было сделать в декларации за 2014 год.

Попутно начиная с 2015 года действуют особые переходные положения для налогового учета убытка от сделок с обращающимися ценными бумагами, накопленного по состоянию на 31 декабря 2014 года. Если по итогам 2014 года компания не смогла погасить убыток от указанных операций за счет прибыли от них же, то она делает следующееЗакон от 28.12.2013 № 420-ФЗ

Статья 5
3. Установить, что убытки по... операциям с ценными бумагами, обращающимися на [ОРЦБ]... возникшие до [31.12.2014]... включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы, уменьшают общую налоговую базу соответствующих... периодов начиная с [01.01.2015]... но не более 20 [%]... первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на [31.12.2014]... ежегодно до [01.01.2025]...

Порядок, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@
9.2. По строке 135 [приложения № 4 к листу 02] отражается сумма убытков по завершенным сделкам, которые получены... по операциям с ценными бумагами, обращающимися на [ОРЦБ]... возникшие до [31.12.2014]... включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы.
Указанные убытки уменьшают общую налоговую базу отчетных (налоговых) периодов начиная с [01.01.2015]... в соответствии со [ст. 5]... закона [от 28.12.2013]...
Остаток неперенесенного убытка на начало текущего [года]... (строка 136) равен остатку неперенесенного убытка на конец предыдущего [года]... (строка 161 Декларации за предыдущий [год]...).
:

— фиксирует общую сумму убытка от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, по состоянию на 31 декабря 2014 года;

— вычисляет сумму, на которую можно уменьшить налоговую базу по обычной деятельности (но не более чем 20% от нее) в I квартале 2015 года и последующих годах до ее исчерпания вплоть до 2024 года включительно;

— фиксирует перенос убытка в новых строках 135, 136 и 151 приложения № 4 к листу 02 с признаком налогоплательщика «1». Это приложение, как и прежде, включается только в состав декларации за I квартал и за год. В последнем случае в новой строке 161 нужно показать остаток убытка от операций с обращающимися на ОРЦБ ценными бумагами, который переходит на следующий год.

А если убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, получен более 10 лет назад, его можно переносить по этим правилам? В переходных нормах вроде бы ограничений нет.

Зато есть общая норма статьи 283 НК, разрешающая такой перенос только в течение 10 лет считая с года получения убытка. Таким образом, в налоговом учете у вас просто не может быть столь старых убытков, независимо от причины их появления. Соответственно, нельзя и поднимать вопрос об их переносе в связи с новой редакцией главы 25 Налогового кодекса.

Увеличенный «расходный» лимит процентов за декабрь 2014 года

Но не одной новой декларацией по налогу на прибыль знаменит I квартал. 8 марта, прямо в Международный женский день, Президент подписал Закон № 32-ФЗ, вступивший в силу 9 марта. Документ задним числом сильно поднял планку лимита процентов по долговым обязательствам, включавшихся в расходы в течение декабря 2014 года. Тогда, напомню, при отсутствии сопоставимых рублевых займов либо кредитов, а также по выбору организации предельная ставка, исходя из которой проценты уменьшали налогооблагаемую прибыль, равнялась ставке рефинансирования ЦБ (8,25 процента годовых), увеличенной в 1,8 раза, то есть 14,85 процента годовых.

Закон № 32-ФЗ предусматривает, что декабрьские проценты включаются в расходы по ставке, предусмотренной сторонами договора, которая не должна превышать ставку рефинансирования, умноженную на 3,5Закон от 08.03.2015 № 32-ФЗ

Статья 2
2. Предельная величина процентов, [включаемых в расходы]... в период с [01.12.2014 по 31.12.2014]... при отсутствии [сопоставимых] долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале... а также по выбору налогоплательщика, принимается равной ставке процента, установленной [договором], но не превышающей ставку рефинансирования [Банка России]... увеличенную в 3,5 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях.
.
А это уже 28,875 годовых. То есть верхний лимит вырос почти в два раза!

Поскольку поправкам придана обратная сила, естественно, встал вопрос, как быть с суммой процентов, уже включенной в налоговые расходы в декабре прошлого года по правилам, действовавшим до изменений. Тут есть три варианта. Если на дату вступления в силу Закона № 32-ФЗ фирма:

— не представила декларацию по налогу на прибыль за 2014 год, она могла учесть поправки при составлении годовой декларации, просто увеличив показатели строк 200 и 201 приложения № 2 к листу 02 на разницу между старой и новой суммами процентов;

— представила декларацию за 2014 год, в которой зафиксирована прибыль, то компания, в соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК, может уменьшить налоговую базу I квартала 2015 года на разницу между старой и новой суммами процентов, заполнив строки 400 и 401 приложения № 2 к листу 02 новой декларации. Мы их сегодня обсуждали. Впрочем, если очень хочется, можно и уточненку за 2014 год подать;

— представила «убыточную» декларацию за 2014 год. Тогда все, что остается, — сдать уточненную декларацию за этот год, увеличив убыток на разницу между старой и новой суммой процентов. 54-я статья в этом случае не применяется.

Тем же Законом № 32-ФЗ скорректирован порядок налогового учета процентов по займам и кредитам, выдача которых признается контролируемой сделкой. В частности, для того чтобы порядок начал применяться, одна сторона договора больше не должна быть банком, это может быть любая взаимозависимая компания.

В каких случаях выдача займа или кредита считается контролируемой сделкой? Наглядно это показано в журнале «Главная книга. Конференц-зал», 2015, № 1.

Обычно на встречах, посвященных квартальной налоговой отчетности, мы обсуждаем также различные письма ведомств и знаковые решения судов. Однако в этот раз так не получится — слишком мы стеснены во времени.

Разъяснения по налогу на прибыль

Справка

Как и в случае с НДС, предлагаем вам выборку самых заметных разъяснений по проблемам исчисления налога на прибыль, которые Минфин, ФНС и Верховный суд выпустили в I квартале 2015 г. и перед ним.

Реквизиты разъясненияОсновные выводы из содержания
Письма Минфина от 28.08.2014 № 03-03-10/43034; ФНС от 25.11.2014 № ЕД-4-15/24227@Не могут быть причиной для отказа в налоговом учете расходов ошибки в первичных документах, НЕ мешающие ИФНС идентифицировать:
— продавца;
— покупателя;
— наименование товаров (работ, услуг) и их стоимость.
К числу таких малозначительных недочетов относится, например, пустое поле «Грузоотправитель и его адрес» в товарной накладной унифицированной формы ТОРГ-12
Письмо Минфина от 23.01.2015 № 03-01-10/1982Дебиторская задолженность недействующей организации, принудительно исключенной из ЕГРЮЛ, является безнадежным долгом и списывается во внереализационные расходы
Письмо Минфина от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69460Новый порядок налогового учета в расходах процентов по займам и кредитам, не предусматривающий в большинстве случаев нормирование процентов, применяется независимо от того, когда возникли долговые обязательства: до 01.01.2015 или после этой даты
Письмо Минфина от 31.12.2014 № 03-03-06/1/68990Если заказчик не подписал акт выполненных работ, подрядчик подал на него в суд и выиграл дело, все причитающееся (выручку, договорные санкции и т. п.) он включает во внереализационные доходы датой вступления в силу решения суда. Если же подрядчик показал налоговую выручку сразу, не обращая внимания на акт, повторно эту сумму датой вступления в силу решения суда он не учитывает
Определение ВС от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498Организация, выпустившая подарочные сертификаты, обязана включить во внереализационные доходы суммы, полученные в качестве авансов от фирм — распространителей этих документов среди физических лиц, оставшиеся неиспользованными ко дню истечения срока действия сертификатов. В этой части указанные средства более не являются предоплатой и считаются безвозмездно полученными при условии, что в договорах с распространителями четко не оговорен порядок их возврата
Письмо Минфина от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54936Компания вправе включить в расходы плату за пользование строящимся объектом, право собственности на который пока не зарегистрировано
Письмо Минфина от 05.12.2014 № 03-03-06/4/62551Амортизационные отчисления по технике и оборудованию, приобретенным специально для строительства, не увеличивают первоначальную стоимость строящегося объекта ОС и учитываются в расходах отдельно
Письмо Минфина от 24.11.2014 № 03-03-06/2/59534Служебная квартира, купленная для проживания в ней командированных сотрудников организации, в налоговом учете относится к обслуживающим производствам и хозяйствам. Следовательно, связанные с ней доходы, расходы и убытки принимаются в расчет налоговой базы в особом порядке, который установлен ст. 275.1 НК РФ
Письмо Минфина от 30.12.2014 № 03-03-06/1/68497Если трудовым или коллективным договором предусмотрено, что организация обеспечивает своих работников бесплатным питанием, затраты на него уменьшают налогооблагаемую прибыль как расходы на оплату труда
Письмо Минфина от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54958Расходы на фирменную одежду для работников, которая свидетельствует об их занятости в конкретной компании, являются материальными и учитываются при передаче одежды в пользование сотрудникам
Письмо Минфина от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763Стоимость спецодежды и других средств индивидуальной защиты уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в пределах норм, установленных законодательством, или повышенных норм, предусмотренных локальным нормативным актом по результатам проведенной спецоценки рабочих мест
Письмо Минфина от 03.02.2015 № 03-03-06/1/4083Расходы на любые мероприятия, связанные с обеспечением работникам условий для занятий спортом (обустройство спортзалов, оплата абонементов в фитнес-центры или их аренда и т. п.), для целей налогообложения прибыли не учитываются

На этом закончим обсуждение налога на прибыль, впереди очередная новая форма, да не одна. Речь об очередной версии расчета 4-ФСС, рекомендованной карточки учета взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС.

Взносы: новые расчет 4-ФСС и карточка индивидуального учета

Состав расчета 4-ФСС не изменился

Итак, новый расчет по форме 4-ФСС утвержден Приказом Фонда от 26.02.2015 № 59 и представляется начиная с отчетности за I квартал 2015 годаПриказ ФСС от 26.02.2015 № 59
1. Утвердить:
форму расчета... 4-ФСС...
2. Установить, что настоящий приказ применяется при представлении расчета... начиная с I квартала 2015 года.
.
На день нашей встречи он находится на регистрации в Минюсте, но не думаю, что это продлится долго. Кстати, интересный нюанс: у формы расчета наконец-то нормальный номер. В предыдущих версиях она называлась «форма-4 ФСС», что выбивалось из привычного порядка нумерации подобных документов. Отныне же это «форма 4-ФСС». Все как у людей.

Концептуально расчет нисколько не поменялся, в нем по-прежнему приводятся сведения:

— о начисленных и уплаченных взносах на страхование по болезни и в связи с материнством;

— о социальных пособиях, назначенных работодателем;

— о начисленных и уплаченных взносах «на травматизм»;

— о несчастных случаях на производстве и назначенных в связи с этим выплатах;

— о спецоценке рабочих мест и профессиональных медосмотрах.

Остался неизменным и обязательный состав расчета. Страхователь любой категории должен представить в свое отделение ФСС титульный лист и таблицы:

— 1 — с расчетами по страхованию на случай болезни и в связи с материнством;

— 3, где исчисляется база по взносам на указанный вид страхования;

— 6 — с расчетом базы для взносов «на травматизм»;

— 7 — с расчетами по «несчастному» страхованию;

— 10 — с данными о спецоценке и медосмотрахПорядок, утв. Приказом ФСС от 26.02.2015 № 59
2. Титульный лист, таблица 1, таблица 3, таблица 6, таблица 7, таблица 10 формы Расчета [представляются]... всеми плательщиками страховых взносов (страхователями)...
.

Сроки и порядок представления 4-ФСС

В новой форме 4-ФСС учтена поправка в Закон № 212-ФЗ, сдвинувшая срок представления бумажного расчета с 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, на 20-е число того же месяца. Если документ вы сдаете в электронном виде, времени на это еще больше — он должен оказаться в отделении Фонда не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Правда, в обновленной форме расчета этот срок не упоминается, как и обязанность представлять отчетность строго в электронном виде для работодателей со средней численностью персонала 25 человек и более. Вероятно, все это оставили для электронной версии расчета, а в бумажной подобные сведения ни к чему.

Кстати, в январе Письмом № 17-4/В-38 Минтруд разъяснил, что организации, у которых больше 25 работников, обязаны «электронно» сдавать расчеты по взносам только начиная с отчетности за I квартал. За 2014 год можно было отчитаться на бумагеПисьмо Минтруда от 30.01.2015 № 17-4/В-38
На основании [ч. 10 ст. 15]... закона... № 212-ФЗ [в редакции, действующей с 01.01.2015]... плательщики... взносов, у которых среднесписочная численность [физлиц]... в пользу которых производятся выплаты... за предшествующий расчетный период превышает 25 человек... представляют расчеты по... взносам... в форме электронных документов...
По мнению Минтруда [эти]... положения... следует применять... к представлению... расчетов... начиная с отчетного периода за I квартал 2015 года.
.

Но вернемся к новой форме 4-ФСС. По всему расчету к слову «страхователь» добавили словосочетание «плательщик страховых взносов». Полностью это выглядит так: «плательщик страховых взносов (страхователь)». Для чего это было сделано? Из-за различий в формулировках Закона № 212-ФЗ о взносах на страхование по болезни и в связи с материнством и Закона № 125-ФЗ о взносах на «несчастное» страхование. В первом используется понятие «плательщик взносов», во втором — «страхователь», хотя суть одна. Ибо невозможно быть плательщиком, не становясь страхователем, и наоборот. Впрочем, никому это дополнение не мешает, и ладно.

Заполнение титульного листа

Титульный лист теперешнего расчета 4-ФСС почти ничем не отличается от старого. Зато есть изменения в кодах плательщиков взносов, которые указываются в трех первых ячейках поля «Шифр плательщика страховых взносов (страхователя)» титульного листа. Перечислены эти коды в трех приложениях к Порядку заполнения расчетаПорядок, утв. Приказом ФСС от 26.02.2015 № 59
5.13. В первых трех ячейках поля «Шифр плательщика страховых взносов (страхователя)» указывается шифр, определяющий категорию плательщика страховых взносов (страхователя) в соответствии с приложением № 1 к настоящему Порядку, в следующих двух ячейках — код в соответствии с приложением № 2... в последних двух ячейках — код в соответствии с приложением № 3...
.

Так, в связи с окончанием периода действия льготных тарифов для ряда категорий страхователей соответствовавшие им коды исключены. Это касается, например, плательщиков ЕСХН, которые с 2015 года начисляют взносы в ФСС по общему тарифу 2,9 процента. Следовательно, и прежний отдельный код плательщика 032 им ни к чему. Но есть и новые коды, в частности 181, который присвоен участникам крымской свободной экономической зоны. Эти счастливчики в течение 10 лет до дня «прописки» в СЭЗ начисляют взносы на страхование по болезни и в связи с материнством по тарифу 1,5 процента.

Коды для оставшихся ячеек поля «Шифр плательщика страховых взносов (страхователя)» титульного листа не изменились вообще. Как вы заполняли их раньше, так заполняете и теперь.

На таблице 1 нового расчета по форме 4-ФСС останавливаться не станем, поскольку и состав ее показателей, и алгоритмы их расчетов, да и сам внешний вид таблицы остались прежними.

Пособия мигрантам в новой 4-ФСС

А вот таблица 2 с информацией о назначенных пособиях требует внимания.

Изменения начинаются уже с названия строки 1. Если до I квартала 2015 года вы просто указывали в ней данные обо всех выплаченных пособиях по болезни, то теперь по ней отражаются только суммы пособий:

— гражданам РФ, а также иностранцам, временно и постоянно проживающим в России;

— временно пребывающим в РФ мигрантам из стран, входящих в Евразийский экономический союз (ЕАЭС), то есть из Беларуси, Казахстана и Армении.

Сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных остальным временно пребывающим мигрантам, следует указать по строке 3 таблицы 2 нынешней формы расчета.

Объясню суть нововведений.

Пособия мигрантам: для граждан стран — членов ЕАЭС

Как уже сегодня говорилось, с 1 января 2015 года вступил в силу Договор о ЕАЭС. Подробно мы его обсудим позже, а сейчас остановимся только на норме, согласно которой работники из стран, подписавших документ, считаются застрахованными в системе обязательного госстрахования. Она означает, что с 2015 года гражданам Беларуси, Казахстана и Армении нужно на общих условиях назначать и выплачивать пособия по болезни, в связи с материнством и все остальные, предусмотренные закономДоговор о Евразийском экономическом союзе (заключен в Астане 29.05.2014)

Статья 98
3. Социальное обеспечение (социальное страхование)... трудящихся государств-членов и членов семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства.
.
В свою очередь, такая «застрахованность» однозначно требует от работодателя исчислять взносы в ФСС с выплат в пользу граждан стран — членов ЕАЭС по обычным тарифам. То есть уже в феврале работодатели этих мигрантов должны были перечислить в Фонд взносы с январской зарплаты, а далее должны повторять процедуру ежемесячно.

В результате пособия по болезни, выплаченные временно пребывающим в РФ гражданам стран — членов ЕАЭС, показываются в той же строке 1 таблицы 2 новой формы, что и пособия для россиян, а также иностранцев с видом на жительство или разрешением на временное проживание.

Право временно пребывающих в России работников — граждан Беларуси, Казахстана и Армении на все государственные социальные пособия, а также необходимость начисления взносов в ФСС на выплаты в их пользу по обычным тарифам подтверждает и Т.М. Ильюхина, начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ, в статье «Мастер-класс по трудоустройству иностранцев из ЕАЭС» («Главная книга», 2015, № 5).

Пособия мигрантам: для остальных временно пребывающих

Для остальных иностранцев, временно пребывающих в России, кроме высококвалифицированных специалистов, с 2015 года до достижения предельной базы в 670 000 рублей действует тариф социальных взносов на уровне 1,8 процентаЗакон от 24.07.2009 № 212-ФЗ

Статья 58.2
3. В отношении выплат... в пользу иностранных граждан... временно пребывающих в [РФ]... ([кроме]... высококвалифицированных специалистов...), применяется тариф... взносов в [ФСС]... 1,8 [%]...
.
Причем обязанность работодателя исчислять их не привязана к сроку действия трудового договора с мигрантом. В то же время право на пособие по болезни у иностранца возникнет только через 6 месяцев, в течение которых за него будут уплачиваться взносы в ФССЗакон от 29.12.2006 № 255-ФЗ

Статья 2
4.1. Иностранные граждане... временно пребывающие в [РФ]... имеют право на [пособие]... по временной нетрудоспособности при условии уплаты за них... взносов [в течение]... не менее [6]... месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай.
.
Поэтому и понадобилась отдельная строка 3 в таблице 2 расчета.

В отличие от граждан стран, входящих в ЕАЭС, на материнские пособия временно пребывающие в РФ иностранцы рассчитывать не могут.

Пособия мигрантам: максимальный размер среднего дневного заработка

Кстати, один важный нюанс по социальным пособиям, общий для мигрантов, временно пребывающих в России. Как вы прекрасно знаете, средний дневной заработок для пособий исчисляется на основе облагавшихся взносами в ФСС выплат, которые были начислены в 2 календарных годах, предшествующих году болезни, декрета или отпуска по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет. То есть в 2015 году по умолчанию нужно принимать в расчет выплаты 2013 и 2014 годов. Но! В то время за временно пребывающих в РФ иностранцев работодатели взносы в ФСС не платили. И базы для расчета пособий, кроме федерального МРОТ, нет. При нынешнем МРОТ в размере 5965 рублей максимальная сумма среднего дневного заработка, исходя из которой будут исчисляться пособия, составит для указанных мигрантов чуть больше 196 рублей.

Пособия мигрантам: зачет «иностранного» страхового стажа

И еще одно. Работодатели временно пребывающих в России мигрантов из стран — членов ЕАЭС при назначении пособий должны учитывать не только стаж, заработанный в России, но и стаж, заработанный на родине. Такова норма пункта 1 статьи 98 союзного Договора. Для того чтобы соблюсти эту норму, достаточно заглянуть в трудовую книжку мигранта, а если ее нет — в другие документы, связанные с работой в стране проживания, по которым можно определить соответствующий стаж.

Остальным иностранцам, независимо от их статуса, пособия назначаются только исходя из стажа, отраженного в трудовых книжках российского образца. Периоды работы за пределами РФ в расчет не принимаются.

Пример. Заполнение таблицы 2 расчета по форме 4-ФСС в отношении пособий по болезни россиянам и иностранцам

/ условие / В истекшем периоде выплаченные организацией пособия по болезни, в зависимости от гражданства работников и их статуса, распределились так.

Гражданство и статус работниковВыплаченная сумма пособий по болезни, руб.
РФ17 000
Постоянно и временно проживающие в РФ иностранцы, включая граждан стран — членов ЕАЭС5 000
Временно пребывающие в РФ граждане стран — членов ЕАЭС3 000
Временно пребывающие в РФ граждане стран, не входящих в ЕАЭС3 700

/ решение / Заполним таблицу 2 расчета по форме 4-ФСС (приводятся только реквизиты и графы формы, необходимые для иллюстрации условий примера).

Таблица 2

РАСЧЕТ БАЗЫ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Наименование показателяКод строкиРасходы
всего
124
ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ
По временной нетрудоспособности (без учета пособий, выплаченных в пользу работающих иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации, кроме лиц, являющихся гражданами государств — членов ЕАЭС
125 000Общая сумма пособий, выплаченных гражданам РФ, постоянно и временно проживающим в стране иностранцам, временно пребывающим в РФ гражданам стран, входящих в ЕАЭС
(17 000 руб. + 5000 руб. + 3000 руб.).
По временной нетрудоспособности работающим иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в Российской Федерации33 700Сумма пособий, выплаченных остальным временно пребывающим в России мигрантам.

Оплата дополнительных выходных родителям детей-инвалидов в 4-ФСС

Двигаемся дальше по таблице 2 нового расчета по форме 4-ФСС до строки 13. В предыдущей версии расчета ее не было. Здесь Фонд предлагает нам отражать сумму взносов, начисленных на оплату дополнительных выходных дней для родителей детей-инвалидов.

Если помните, чиновники всегда настаивали: сохраняемый за эти дни средний заработок облагается взносами как выплата в рамках трудовых отношений. Тогда как судьи последовательно считали это мерой господдержки, что исключало какие-либо рассуждения о взносах. Одним из доводов служило то, что такие суммы выплачиваются работнику за счет средств, которые предоставляются ФСС из федерального бюджета специально на эти цели.

Однако с 2015 года в обновленном Законе № 213-ФЗ написано, что, помимо выплаченных родителю ребенка-инвалида сумм, возмещаться работодателю из бюджета будут также и начисленные на них страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС. Конечно, прямо облагать такие выплаты взносами законодатель не потребовал. Но в свете поправок лучше это сделать — и споров с проверяющими избежите, и начисленные взносы ФСС вам возместитЗакон от 24.07.2009 № 213-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2015)

Статья 37
17. Финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 [ТК РФ]... включая начисленные... взносы в [ПФР, ФФОМС и ФСС]... осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету [ФСС РФ].
.

Справка

Все судебные решения о том, что оплата дополнительных выходных дней родителям детей-инвалидов не облагается взносами, вынесены по суммам, начисленным до 01.01.2015. В нынешних условиях ссылаться на них в обоснование этой позиции уже некорректноПостановления АС ВВО от 12.02.2015 № Ф01-6354/2014; АС МО от 28.01.2015 № Ф05-16264/2014; АС СКО от 02.03.2015 № А32-2126/2014; АС УО от 19.02.2015 № Ф09-10113/14.

Начисленные, но невыплаченные пособия в 4-ФСС

Замыкает таблицу 2 нового расчета 4-ФСС строка 16, в которой начиная с отчетности за I квартал 2015 года справочно следует указывать сумму начисленных, но невыплаченных пособий, кроме тех, что приходятся на последний месяц квартала и срок выплаты которых еще не наступил. Последнее актуально, например, для пособий за период болезни, пришедшийся на вторую половину месяца, зарплату за которую работник получит в следующем месяце, поскольку пособие ему причитается в тот же срок. Если же, допустим, работник выздоровел, принес больничный листок, день, установленный для выплаты зарплаты, миновал, а пособие человек так и не получил, соответствующая сумма отражается по строке 16 таблицы 2 за квартал, в котором все произошлоПорядок, утв. Приказом ФСС от 26.02.2015 № 59
9.13. по строке 16 [таблицы 2] справочно отражается сумма начисленных и невыплаченных пособий, за исключением... пособий, начисленных за последний месяц отчетного периода, в отношении которых не пропущен установленный... срок... выплаты...
.

Заполнение таблицы 3 новой формы 4-ФСС

Переходим к таблице 3 новой формы 4-ФСС, где по-прежнему рассчитывается база по взносам на страхование по болезни и в связи с материнством. По сравнению с предыдущей версией здесь уточнили некоторые моменты.

Так, по строке 1 отражаются выплаты, которые облагаются взносами в ФСС не только в соответствии с Законом № 212-ФЗ, но и согласно международным договорам. Конечно, прежде всего, имеется в виду Договор о ЕАЭС. С учетом всего ранее сказанного выходит, что сюда вы вписываете абсолютно все начисления работникам, составляющие объект обложения, независимо от гражданства получателей. А уже затем по новой строке 8 таблицы 3 дополнительно показываете облагаемые выплаты, которые причитались временно пребывающим в РФ мигрантам из стран, не входящих в ЕАЭС.

Упоминаются международные договоры и в строке 2 таблицы 3, предназначенной для отражения сумм выплат, подпавших под льготы. Видимо, это какой-то задел на будущее или перестраховка, так как тот же Договор о ЕАЭС ничего о льготах по взносам не говорит. Следовательно, пока там будут указываться лишь суммы, перечисленные в статье 9 Закона № 212-ФЗПорядок, утв. Приказом ФСС от 26.02.2015 № 59
10.1. по строке 1 [таблицы 3]... отражается сумма выплат... начисленных в пользу [физлиц]... в соответствии со [ст. 7]... закона... № 212-ФЗ, а также... в соответствии с международными договорами, в том числе по Договору о [ЕАЭС]... нарастающим итогом с начала [года]... и за каждый из последних 3 месяцев [квартала]...
10.2. по строке 2 [таблицы 3]... отражаются суммы, не подлежащие обложению... взносами в соответствии со [ст. 9]... закона... № 212-ФЗ и... с международными договорами;
10.8. по строке 8 [таблицы 3]... указывается сумма выплат... в пользу [иностранцев]... временно пребывающих в [РФ]... кроме лиц, являющихся гражданами государств — членов ЕАЭС.
.

Пример. Заполнение таблицы 3 расчета по форме 4-ФСС в отношении выплат россиянам и иностранцам

/ условие / В истекшем периоде начисления работникам организации, в зависимости от их гражданства, распределились так (все иностранцы имеют статус временно пребывающих в РФ, льготы по взносам не применялись).

Гражданство работниковНачисленная сумма выплат, облагаемых взносами, руб.
ЯнварьФевральМартИтого за I квартал
РФ100 00095 000112 000307 000
Беларусь23 00021 00027 00071 000
Таджикистан40 00038 00045 000123 000
Всего по всем работникам163 000154 000184 000501 000

/ решение / Заполним таблицу 3 расчета по форме 4-ФСС (приводятся только реквизиты и графы формы, необходимые для иллюстрации условий примера).

Таблица 3

РАСЧЕТ БАЗЫ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Наименование показателяКод строкиВсего с начала расчетного периодаВ том числе за последние 3 месяца отчетного периода
1 месяц2 месяц3 месяц
123456
Суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и в соответствии с международными договорамиОбщие суммы начислений работникам, независимо от их гражданства.1501 000163 000154 000184 000
Итого база для начисления страховых взносов...4501 000163 000154 000184 000
из них:
сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу иностранных граждан... временно пребывающих в Российской Федерации, кроме лиц, являющихся гражданами государств — членов ЕАЭССумма выплат, начисленных работникам — гражданам Таджикистана, так как эта страна не входит в ЕАЭС.
8123 00040 00038 00045 000

В названии строки 7 таблицы 3 нового расчета 4-ФСС учтены поправки, касающиеся исчисления взносов для предпринимателей на патенте. Если до 2015 года они не платили взносы в ФСС с выплат в пользу любых работников, независимо от того, в «патентной» деятельности те заняты или нет, то теперь льгота применяется только для сотрудников, трудящихся в патентной сфере. В соответствие с этим приведено и название строки 7, цитирую: «сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в виде экономической деятельности, указанном в патенте за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 19, 45—47 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации».

Что осталось неизменным, так это виды деятельности, патент на которые не дает никаких прав на льготы: сдача в аренду собственной недвижимости предпринимателя, розничная торговля и общепит. В названии строки они тоже перечислены, но не словами, а ссылкой на НК.

Сравнение таблиц 3.1—4.3 нового расчета с таблицами 3.1—4.5 старого

За таблицей 3 новой формы следует ряд таблиц, которые отчасти повторяют содержание таких же таблиц старой формы, отчасти являются совершенно новыми. Взгляните на мою сравнительную табличку.

Таблица новой формы 4-ФССАналог таблицы в старой форме 4-ФССПояснения
3.1 — со сведениями об иностранцах, временно пребывающих в РФ (кроме граждан стран — членов ЕАЭС и высококвалифицированных специалистов), которым начислялись выплатыНетВ старой форме таблица 3.1 применялась для указания сведений об инвалидах, выплаты которым облагались взносами в ФСС по пониженному тарифу. Но с 2015 года в этом нет смысла, поскольку тариф взносов с зарплаты инвалидов стал таким же, как и с зарплаты остальных работников (в общем случае — 2,9%)
4 — с данными о соблюдении условий, дающих право на пониженный тариф взносов, аккредитованными IT-организациями4.2Таблицы 4 и 4.1 в старой форме заполняли соответственно общественные организации инвалидов и фирмы, чей УК полностью состоит из вкладов таких организаций. С 2015 года эти категории работодателей утратили право на пониженный тариф взносов в ФСС. Поэтому в новой форме аналоги прежних таблиц 4 и 4.1 отсутствуют
4.1 — с данными о соблюдении условий, дающих право на пониженный тариф взносов, упрощенцами, ведущими определенные виды деятельности4.3
4.2 — с данными о соблюдении условий, дающих право на пониженный тариф взносов, рядом некоммерческих организаций на УСНО4.4
4.3 — со сведениями о патенте и выплатах в пользу работников, занятых в патентных видах деятельности у предпринимателя на ПСН4.5Из новой формы исчезла сноска, пояснявшая, что предприниматели на ПСН, сдающие в аренду недвижимость, торгующие в розницу или оказывающие услуги общепита, таблицу не представляют.
Но это ничего не значит, поскольку общая норма Порядка заполнения нового расчета гласит: таблица 4.3 включается в его состав только при наличии соответствующих показателей. У перечисленных предпринимателей на ПСН таких показателей нет, и эту таблицу они по-прежнему не сдают

Как вносить данные об иностранцах в таблицу 3.1

Остановимся подробнее на таблице 3.1 новой формы 4-ФСС. Отныне здесь работодатели временно пребывающих в России мигрантов будут ежеквартально указывать ф. и. о. иностранца, его ИНН, СНИЛС и гражданство. ФСС подсластил эту пилюлю тем, что разрешил не вписывать в таблицу данные о гражданах Беларуси, Казахстана и АрменииПорядок, утв. Приказом ФСС от 26.02.2015 № 59
11. Таблица [3.1] заполняется плательщиками... взносов... заключившими трудовые договоры с [иностранцами]... временно пребывающими в [РФ (кроме высококвалифицированных специалистов)]... начисляющими выплаты... в их пользу. [Граждане]... государств — членов ЕАЭС, в таблице 3.1 не указываются.
В графах 3—5 указывается... ИНН [иностранца]... страховой номер индивидуального лицевого счета застрахованного лица (СНИЛС)... гражданство...
.

Поскольку предыдущая таблица 3 с расчетом налоговой базы заполняется нарастающим итогом с начала года, можно предположить, что и таблица 3.1 заполняется по всем временно пребывающим иностранцам, которые получили от вас хотя бы копейку в текущем году, даже если на конец квартала человек у вас уже не работает. Также будет логичным из квартала в квартал сохранять порядок перечисления мигрантов, заданный с начала года. Иначе можете запутаться и вы, и проверяющие.

Пример. Заполнение таблицы 3.1 расчета по форме 4-ФСС с данными о временно пребывающих иностранцах

/ условие / В I и II кварталах 2015 г. организация начисляла облагаемые взносами в ФСС выплаты следующим иностранцам, временно пребывающим в РФ (ф. и. о. в алфавитном порядке).

Ф. и. о. иностранцаГражданство иностранца
I квартал
Ловаков Антон БогдановичУкраина
Полукашенко Александр ГеоргиевичБеларусь
Уценюк Алексей ПетровичУкраина
Харимов Имран АбдулаевичУзбекистан
II квартал
Барахмон Эсомали ТадаевичТаджикистан
Катамбаев Алукбек ШархановичКиргизия
Носаргсян Сергей АбатовичАрмения
Полукашенко Александр ГеоргиевичБеларусь
Уценюк Алексей ПетровичУкраина
Харимов Имран АбдулаевичУзбекистан

/ решение / Заполним таблицу 3.1 расчета по форме 4-ФСС за I квартал и полугодие 2015 г. (приводятся только реквизиты и графы формы, необходимые для иллюстрации условий примера).

Сведения о гражданах стран, входящих в ЕАЭС, Полукашенко (Беларусь) и Носаргсяне (Армения) в таблице 3.1 не указываются. Данные об остальных иностранцах приводятся в хронологической очередности, заданной с начала года, невзирая на алфавитный порядок перечисления ф. и. о. в документах о начислении зарплаты. В результате таблица 3.1 расчета за I квартал будет выглядеть так.

Таблица 3.1

СВЕДЕНИЯ ОБ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАНАХ И ЛИЦАХ БЕЗ ГРАЖДАНСТВА, ВРЕМЕННО ПРЕБЫВАЮЩИХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

п/пФИО физического лица — иностранного гражданина или лица без гражданстваГражданство
125
1Ловаков Антон БогдановичУкраина
2Уценюк Алексей ПетровичУкраина
3Харимов Имран АбдулаевичУзбекистан

А таблица 3.1 расчета за полугодие — так.

Таблица 3.1

СВЕДЕНИЯ ОБ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАНАХ И ЛИЦАХ БЕЗ ГРАЖДАНСТВА, ВРЕМЕННО ПРЕБЫВАЮЩИХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

п/пФИО физического лица — иностранного гражданина или лица без гражданстваГражданство
125
1Ловаков Антон БогдановичУкраина
2Уценюк Алексей ПетровичУкраина
3Харимов Имран АбдулаевичУзбекистан
4Барахмон Эсомали ТадаевичТаджикистан
5Катамбаев Алукбек ШархановичКиргизия

Заполнение таблицы 5 — последней в разделе I

На очереди таблица 5 нового расчета с расшифровкой выплат, финансируемых через ФСС из федерального бюджета. В ней появились две новые строки:

— 7, в которой указывается сумма, потраченная на оплату дополнительных выходных дней работников для ухода за детьми-инвалидами;

— 8, где отражаются взносы, начисленные на эту оплату.

В остальном никаких подвижек в таблице 5, если сравнить ее со старой формой, нет. Она завершает раздел I расчета, посвященный взносам в ФСС на страхование по болезни и в связи с материнством, а также ряду социальных пособий, не связанных с производственным травматизмом.

Изменения в разделе II расчета 4-ФСС

В разделе II, в котором все так же отражаются данные по «несчастному» страхованию, изменений очень мало.

Так, в таблице 7 с расчетами по страхованию общая величина задолженности ФСС перед работодателем на конец (строка 9) и начало (строка 12) расчетного периода дополнительно делится на две суммы:

— образовавшуюся за счет превышения расходов работодателя по «несчастному» страхованию над суммой взносов, подлежащих перечислению в ФСС за истекший период (строки 10 и 13 таблицы 7);

— образовавшуюся за счет переплаты взносов «на травматизм» (строки 11 и 14)Порядок, утв. Приказом ФСС от 26.02.2015 № 59
26.9. по строке 9 [таблицы 7] показывается сумма задолженности на конец отчетного (расчетного) периода...
по строке 10 отражается сумма задолженности за... органом [ФСС]... образовавшаяся за счет превышения... расходов по обязательному... страхованию [«на травматизм»]... над суммой... взносов, подлежащих перечислению...
по строке 11 отражается сумма задолженности за... органом [ФСС]... образовавшаяся за счет излишне уплаченных плательщиком... взносов...
26.10. по строке 12 показывается сумма задолженности на начало [года]...
по строке 13 отражается сумма задолженности за... органом [ФСС]... образовавшаяся за счет превышения... расходов по обязательному... страхованию [«на травматизм»]... над суммой... взносов, подлежащих перечислению...
по строке 14 отражается сумма задолженности за... органом [ФСС]... образовавшаяся за счет излишне уплаченных плательщиком... взносов...
.

Таблица 8, в которой по-прежнему указываются расходы работодателя, связанные с «несчастным» страхованием, приросла новой строкой 11, где начиная с отчетности за I квартал 2015 года нужно показывать начисленные, но невыплаченные суммы пособий «на травматизм». Как и в случае с пособиями по болезни и иными подобными, в эту строку не нужно вписывать суммы, приходящиеся на последний месяц истекшего периода, срок выплаты которых не пропущен.

Все, дамы и господа, новый расчет по форме 4-ФСС подошел к концу. Замечу, что расчет по взносам в ПФР по форме РСВ-1 на день нашей встречи остался в прежнем виде и о планах по его изменению ничего не слышно. Так что применительно ко взносам нам осталось обсудить только новую форму индивидуальной карточки их учета.

Новая карточка индивидуального учета взносов: надо ли вести

Я напомню, что обязанность работодателей вести учет выплат, а также взносов с них в разрезе по каждому получателю прямо предусмотрена Законом № 212-ФЗ. Однако в каком именно порядке это делать, там не говорилось и не говорится. Поэтому в 2010 году ПФР и ФСС взяли на себя смелость разработать и совместным Письмом № АД-30-24/691, 02-03-08/08-56П рекомендовать к применению карточку индивидуального учета. Но на этом ведомства успокоились и с тех пор не внесли в форму ни одной поправки, которая приводила бы ее в соответствие с текущей редакцией Закона № 212-ФЗ. Хотя сам Закон, как вам отлично известно, перекраивался с той поры не раз и не два.

И вот новое совместное Письмо фондов № АД-30-26/16030, 17-03-10/08/47380 и новая же форма карточки индивидуального учета выплат и взносов с них. Как и предыдущая версия, эта является рекомендованной, использовать в работе именно ее вас никто не заставляетПисьмо ПФР № АД-30-26/16030, ФСС № 17-03-10/08/47380 от 09.12.2014
В рамках совершенствования и унификации ведения плательщиками... взносов учета объектов обложения... взносами и начислений... взносов, предусмотренного [ч. 6 ст. 15 и п. 2 ч. 2 ст. 28]... закона... № 212-ФЗ... организовать работу по информированию плательщиков о возможности ведения... по прилагаемой карточке.
.
Только зачем изобретать велосипед, если вот он, готовый документ?

И все-таки, допустим, я не стану использовать эту карточку. Подразделение ПФР или ФСС ее требует — я отказываюсь. Меня оштрафуют?

Как пить дать при условии, что вы вообще не представите какие-либо регистры, в которых учитываете выплаты каждому работнику и взносы с них. Это — ваша обязанность. Можно обсуждать форму регистра, но не вопрос, стоит ли его заводить вообще. Арбитражной практики в пользу фондов хватает, посмотрите, например, Постановление ФАС Дальневосточного округа № Ф03-2167/2014. Там нежелание представить 829 карточек индивидуального учета вылилось для фирмы в солидный штраф в размере 165 800 рублей по статье 48 Закона № 212-ФЗ — 200 рублей за каждый документ. Суд счел это законнымПостановление ФАС ДВО от 20.06.2014 № Ф03-2167/2014
...21.03.2013 обществом получено требование управления [ПФР]... о представлении в 10-днев­ный срок... необходимых для проверки документов, в том числе карточек индивидуального учета, которые... представлены не были. [Следовательно, общество]... правомерно привлечено... к ответственности по [ст. 48 Закона № 212-ФЗ]... в виде... штрафа в размере 165 800 руб...
.
А в Ярославской области работодатель отказался сдавать карточки, сославшись на то, что в них содержатся персональные данные сотрудников. Судьи Второго арбитражного апелляционного суда такую заботу о сохранности инкогнито работников не оценили и Постановлением № А82-491/2014 поддержали подразделение ФСС, оштрафовавшее организацию.

Новая карточка индивидуального учета взносов: как вести

Сравнивать старую и новую карточки есть смысл только в части данных о физическом лице — получателе выплат, поскольку в остальном это настолько разные документы, что их сопоставление будет напрасным трудом. Так вот, в шапке карточки появились поля, в которых нужно указать тип договора, заключенного с человеком: трудовой, гражданско-правовой или авторский. Затем приводится номер договора, а если их несколько — то все номера. В заключение нужно привести дату договора в соответствующей строке. И хотя к ней нет примечания о том, что если договоров несколько, то указываются все даты, разумно будет сделать именно так.

После шапки идет таблица с расчетами по месяцам. Ее открывает строка «Статус застрахованного (код)». Она заполняется только в карточке иностранца, коды приведены в сноске и зависят от статуса мигранта. Так, если это временно пребывающий в РФ иностранец и с ним заключен трудовой договор на срок 6 месяцев и более, в графе строки «Статус застрахованного» за соответствующий месяц надо указать «3». Если договор с этим мигрантом заключен на более короткий срок, то «4».

Это деление объяснимо для редакции Закона № 212-ФЗ, действовавшей до 2015 года, когда было важно: набралось внутри календарного года 6 месяцев действия трудовых договоров с временно пребывающим иностранцем или не набралось. В первом случае взносы в ПФР на зарплату начислялись, во втором — нет. Однако с этого года взносы с выплат в пользу временно пребывающих в России мигрантов, включая граждан стран — членов ЕАЭС, надо исчислять без оглядки на срок действия трудового договора в рамках календарного года. Взяли на работу, начислили первую зарплату — будьте добры поделиться с государством пенсионными взносами с нее. Само собой, если на 1 января 2015 года временно пребывающий в РФ мигрант уже был трудоустроен, впервые взносы в ПФР с его зарплаты за январь нужно было заплатить в февралеЗакон от 15.12.2001 № 167-ФЗ

Статья 7 (ред., действ. с 01.01.2015)
1. Застрахованными лицами являются [иностранцы]... временно пребывающие [в РФ]...

Статья 7 (ред., действ. до 01.01.2015)
1. Застрахованными лицами являются [иностранцы]... временно пребывающие [в РФ]... заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор (...договоры) [на срок]... не менее [6]... месяцев в общей сложности в течение календарного года.
.

С другой стороны, возможно, дело в порядке назначения пособий по болезни таким иностранцам, действующем с 2015 года. Как мы только что обсудили, мигранту, временно пребывающему в России, пособие полагается, только если ко дню болезни за него, по крайней мере, 6 месяцев уплачивались взносы в ФСС.

Впрочем, в любом случае от нас с вами не убудет, если мы заполним строку «Статус застрахованного (код)» в карточке иностранца так, как это разъяснено в ее форме.

В следующей строке помесячно указываются выплаты работнику, являющиеся объектом обложения взносами. Следовательно, если какая-то сумма вообще не считается объектом обложения, вписывать ее сюда не надо. Например, это касается платы за аренду или продажу личного имущества вашего работника.

А если мы выплачиваем сотруднику компенсацию за использование его автомобиля в служебных целях?

Тогда эта сумма должна быть отражена в строке «Выплаты в соответствии с ч. 1—2 ст. 7 Закона № 212-ФЗ», а затем — ниже, в качестве выплаты, не подлежащей обложению на основании части 1 статьи 9 того же Закона. Ведь в отличие от арендной платы, компенсация является объектом обложения взносами. Это касается всех выплат, перечисленных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

После того как вы покажете в карточке работника выплаты, составляющие объект обложения, а из этой суммы отдельно выделите льготируемые выплаты, вам нужно будет отразить суммы, превышающие предельную базу:

— по взносам в ПФР. В 2015 году это 711 000 рублей;

— по взносам в ФСС. На текущий год это 670 000 рублейПостановление Правительства от 04.12.2014 № 1316
1. Установить, что:
предельная величина базы для начисления... взносов [в ФСС]... составляет в отношении каждого физического лица... 670 000 [руб.]... нарастающим итогом с [01.01.2015]...
...предельная величина базы для начисления... взносов [в ПФР]... составляет в отношении каждого физического лица... 711 000 [руб.]... нарастающим итогом с [01.01.2015]...
.

У взносов в ФФОМС, напомню, с 2015 года предельной базы нет, какой бы большой ни была зарплата сотрудника, на нее всегда надо начислять «медицинские» взносы.

После того как в карточке индивидуального учета взносов появились выплаты сверх предельной базы, вы подсчитываете собственно величину базы по взносам каждого вида и их суммы. Далее, если сравнивать с предыдущей формой карточки, абсолютная новинка — строки для указания сумм социальных пособий, выплаченных работнику, на которого ведется карточка. При их наличии заполняется также страница 3 карточки, посвященная пособиям, где сведения разбиваются по видам пособий: сколько, за какое количество дней (если пособие не единовременное) и какая часть финансируется из федерального бюджета.

Последнее актуально, например, для некоторых чернобыльцев, которые, независимо от стажа, имеют право на пособия по болезни в размере 100 процентов заработка (конечно, с учетом общего ограничения)Закон от 15.05.91 № 1244-1

Статья 13
К гражданам... на которых распространяется действие настоящего Закона, относятся:
1) граждане, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие... катастрофы [на ЧАЭС] или с работами по ликвидации [ее] последствий...
2) инвалиды вследствие... катастрофы [на ЧАЭС]...

Статья 14
Гражданам, указанным в [пп. 1, 2 ч. 1 ст. 13]... настоящего Закона, гарантируются:
6) выплата пособия по временной нетрудоспособности в размере 100 [%]... среднего заработка, учитываемого при начислении... взносов [в ФСС]... независимо от продолжительности страхового стажа...
.
В этом случае также нужно поставить пометку в шапке страницы 3 в строке «Участники Чернобыльской АЭС». Забавное, кстати, название, не находите? Как можно быть участником ЧАЭС? Впрочем, как и Семипалатинского полигона. Но почему-то разработчики формы предпочли именовать льготников именно так.

Если некоторые виды работ, составляющих деятельность вашей компании, дают право на досрочную пенсию, на странице 2 карточки каждого работника приводятся данные о выплатах, которые облагаются взносами в ПФР по дополнительному тарифу.

Замыкают новую форму карточки индивидуального учета взносов ф. и. о. и подпись главного бухгалтера. То есть звать руководителя, чтобы и он завизировал документ, не нужно.

От обсуждения писем и решений судов, что уже стало обычным сегодня, нам придется отказаться. Причина прежняя — нехватка времени.

Разъяснения фондов и Минтруда по взносам

Справка

Перечислим некоторые заметные разъяснения по обязательным страховым взносам.

Реквизиты разъясненияОсновные выводы из содержания
Письмо ПФР от 20.11.2014 № НП-30-26/14991Нельзя штрафовать за неуплату взносов в ПФР фирму, которая исправила приведшую к недоимке ошибку кварталом ее обнаружения, заполнив строку 120 раздела 1 и раздел 4 расчета по форме РСВ-1 ПФР за этот квартал, и уплатила недостающую сумму по итогам этого же квартала
Письмо Минтруда от 12.12.2014 № 17-3/В-609Своевременно не возвращенные подотчетные суммы включаются в базу по взносам спустя месяц после окончания срока их возврата, установленного работодателем. Если затем работник все же отчитался или вернул подотчетные деньги, база и сумма взносов пересчитываются
Письмо Минтруда от 30.01.2015 № 17-3/В-37Работодатели, имеющие право на пониженные тарифы взносов, при достижении предельной базы по взносам в ПФР прекращают исчислять взносы с последующих выплат сотруднику. Тариф в размере 10% для сумм, превышающих предельную базу, действует только для «обычных» работодателей
Письмо Минтруда от 23.01.2015 № 17-3/В-26Компенсационные выплаты за разъездной характер работы, включая суточные, не облагаются взносами в размере, установленном трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом
Письмо Минтруда от 27.11.2014 № 17-3/В-572Если для поездки в загранкомандировку работник оплатил визу и приобрел медицинскую страховку, а затем командировка не состоялась, возмещение этих сумм не облагается взносами, поскольку они остаются компенсационными выплатами
Письмо ФСС от 16.12.2014 № 17-03-09/08-4428ПВзносы «на травматизм», исчисленные с отпускных, уплачиваются в обычный срок — в ближайшую дату, установленную в организации для выплаты зарплаты

Обратимся к НДФЛ.

НДФЛ — тихая гавань

Точечные поправки в Порядок представления справки 2-НДФЛ

Если сравнить с другими обязательными платежами, в течение I квартала и накануне него НДФЛ находился в зоне почти полного «нормативного» спокойствия. Лишь в декабре прошлого года ФНС утвердила Приказ № ММВ-7-11/617@, внесший поправки в Порядок представления справки о доходах по форме 2-НДФЛПриказ ФНС от 08.12.2014 № ММВ-7-11/617@
1. Внести изменения в Порядок представления... сведений о доходах физических лиц [по форме 2-НДФЛ]...
.
Но эти изменения, вступившие в силу 8 февраля 2015 года, точечные.

Например, код ОКАТО традиционно заменили кодом ОКТМО, добавили слово «усиленная» к словосочетанию «квалифицированная электронная подпись» и вообще причесали текст в соответствии с требованиями Закона об электронных подписях. Уточнили, что если справки 2-НДФЛ представлены в ИФНС:

— через Интернет, то на отправку налоговому агенту второго экземпляра реестра сведений о доходах и протокола приема сведений ИФНС отводится 10 именно рабочих дней, а не просто 10 дней, как говорилось в Порядке предоставления справок ранее;

— на электронном носителе и заочно, то реестр, а также протокол высылаются налоговому агенту по почте в течение 10 рабочих дней. До этого, как ни странно, срок на отправку этих документов установлен не был. Забавный нюанс: возможность сдавать справки на дискетах 3,5 дюйма из Порядка исключили, прогресс неумолим.

Плюс в Порядке прописали, что при корректировке справок 2-НДФЛ нужно использовать ту форму, по которой вы отчитались за год совершения ошибки. Ах да, еще установили, что на налоговых агентов, которые выплачивают дивиденды по акциям российских АО, Порядок не распространяется. Почему, мы с вами уже обсуждали — такие организации в отношении этих доходов по каждому физлицу-получателю заполняют приложение 2 к декларации по налогу на прибыль и справки 2-НДФЛ не сдают вовсеПорядок, утв. Приказом ФНС от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@ (ред., действ. с 08.02.2015)
1. Настоящий Порядок... распространяется на налоговых агентов, [кроме]... сведений, представляемых налоговыми агентами, в порядке, установленном [ст. 226.1 НК РФ]...
5. Уточненные Сведения представляются по форме, действовавшей в [году]... за который вносятся соответствующие изменения.
.

Собственно, это и все, в остальном справки о доходах физлиц за 2014 год, которые вы должны были сдать не позднее 1 апреля 2015 года, ничем не отличаются от справок, представленных вами по итогам 2013 года. А это значит, что впервые за сегодняшний день у нас есть возможность обсудить разъяснения Минфина, ФНС и судов, не отдавая все время рассмотрению новой отчетной формы.

Предоставление детских вычетов за бездоходные месяцы

Чиновники министерства в Письме от декабря 2014 года № 03-04-05/67642 вновь вернулись к позиции, согласно которой если девушка выходит из материнского отпуска, то стандартные вычеты на детей за месяцы, прошедшие с начала года и до месяца выхода на работу ей не предоставляются. Они попросту сгорают. А вот когда бездоходные месяцы случаются потом, после возврата к труду, вычеты за них накапливаются и уменьшают доходы ближайшего за ними месяца.

На схеме это двоемыслие может выглядеть так.

Справка

Двоемыслие — термин из романа-антиутопии Дж. Оруэлла «1984». Он означает способность одновременно держаться двух противоположных убеждений, совершенно не чувствуя конфликта между ними. Особенно хорошо в книге это показывают главные лозунги партии тоталитарного государства Океания (занимает территорию двух Америк, Австралии, Британских островов и части Африки): «Война — это мир», «Свобода — это рабство», «Незнание — сила».

Мнение Минфина по этой проблеме меняется постоянно. Так, из его прошлогоднего октябрьского Письма № 03-04-06/53186 вполне четко читалось, что вычеты накапливаются за любые бездоходные месяцы, независимо от ситуации. И вот, как поется в песне, новый поворот, противоречащий универсальной логике Постановления Президиума ВАС № 4431, согласно которому не важно, когда стали поступать доходы: с января или позже. Человек имеет право на стандартные вычеты в любом случаеПостановление Президиума ВАС от 14.07.2009 № 4431/09
[Глава 23 НК РФ]... не предусматривает, что стандартный... вычет предоставляется только за те месяцы [года]... в которых был получен доход.
В силу [п. 3 ст. 226 НК РФ]... исчисление сумм [НДФЛ]... производится... нарастающим итогом с начала [года]... по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам [к которым]... применяется... ставка [НДФЛ 13%]... начисленным... за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы [года]... суммы [НДФЛ]...
[Следовательно, гл. 23 НК РФ]... не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного... вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению [НДФЛ]...
.

Однако, как это часто бывает, прежде чем ввязываться в спор с ИФНС, нужно определить цену победы. Если взять пример из схемы и предположить, что ребенок у работницы один, то вычеты за январь — март составят 5200 рублей, а потенциальная экономия на НДФЛ — 676 рублей. Стоят эти деньги конфликта? Быть может, проще уговорить девушку забыть о них? Тем более что Минфин против предоставления вычетов и вам есть на что сослаться при беседе.

Предоставление детских вычетов при отказе от них одного родителя

А вот в другом неоднозначном вопросе по стандартным вычетам чиновники вполне последовательны. Речь об отказе от вычетов одним родителем в пользу другого. Нам снова объяснили, что:

— отказ допускается только при наличии доходов у родителя-отказника. Скажем, если мама — домохозяйка и ни копейки не получает, папа про двойной вычет может забыть. Последним на этот счет было Письмо Минфина № 03-04-05/60389 от ноября 2014 года;

— если отказ состоялся, второй родитель может получать двойной вычет лишь до того, как общая сумма его доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, достигнет 280 000 рублей. С этого момента вычет ему не полагается: ни двойной, ни одинарный, даже если доходы родителя-отказника еще не превысили пороговую величину. Таковы разъяснения финансового ведомства в прошлогоднем декабрьском Письме № 03-04-06/66307Письмо Минфина от 22.12.2014 № 03-04-06/66307
...вычет [на ребенка] действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала [года]... превысил 280 000 [руб.]...
[В подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ]... установлено, что... вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения... вычета.
При этом удвоение размера дохода, при превышении которого прекращается предоставление... вычета, [ст. 218 НК РФ]... не предусмотрено. При получении права на... вычет в двойном размере одновременно прекращается право обоих супругов на получение... вычета в однократном размере.
.

А родитель-отказник может отозвать заявление и начать пользоваться одинарным вычетом начиная с месяца, в котором доходы второго родителя достигли 280 000 рублей?

С точки зрения чиновников, высказанной в том же Письме, нет, не может. Право на вычеты утрачивают оба родителя. Один потому, что доходы вышли за лимит, второй потому, что отказался от своего вычета в пользу первого, а тот больше вообще рассчитывать на вычеты не может.

Порядок перечисления НДФЛ с зарплаты сотрудника, работавшего в течение месяца в разных ОП

Интересный случай Минфин рассмотрел в Письме № 03-04-06/3505 от января нынешнего года. Работник организации в одном месяце успел потрудиться в ее обособленном подразделении А и в подразделении Б. Так вышло, что в Б он получил зарплату и за время, отработанное в А. Вопрос: в какой бюджет платить НДФЛ, исчисленный и удержанный с зарплаты, которую выплатило обособленное подразделение (коротко — ОП) Б?

Финансовое ведомство уверено, что сумму налога придется разбить на две части. Ту, что приходится на деньги, фактически заработанные в подразделении А, следует перечислить в бюджет региона, в котором находится А. Остальное — в бюджет субъекта ОП Б. Эту логику можно продолжить: справки 2-НДФЛ также надо представить и в налоговую инспекцию по месту учета ОП А, и в инспекцию по месту учета ОП Б.

И все ничего, если бы не норма статьи 223 НК, гласящая, что для целей НДФЛ доход в виде зарплаты считается полученным в последний день месяца, за который она начислена. Но в этот день человек работает в подразделении Б. И оно, согласно пункту 7 статьи 226 НК, обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ со всей зарплатыСтатья 223 НК РФ
2. При получении дохода в виде оплаты труда датой [его]... получения... признается последний день месяца, за который... начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором...

Статья 226 НК РФ
7. Сумма [НДФЛ]... подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения [ОП]... определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих [ОП]...
.

Какие на фоне этого есть основания распределять трудовой доход и сумму НДФЛ по дням месяца и подразделениям? Какие могут быть претензии у ИФНС к ОП А, если там дата получения дохода в «перелетном» месяце так и не наступила, а доход не выплачивался? И последний вопрос: как посмотрит налоговая инспекция ОП Б на то, что в его ведомости будет указано, например, 10 000 рублей зарплаты, а перечисленный в бюджет региона налог составит не 1300 рублей, а, предположим, 800?

Справка

Напомним, что, в отличие от зарплаты, НДФЛ с отпускных удерживается и перечисляется в бюджет в день их выплатыПостановление Президиума ВАС от 07.02.2012 № 11709/11; Письмо Минфина от 26.01.2015 № 03-04-06/2187.

Порядок перечисления НДФЛ с зарплаты дистанционного работника

Вопрос почти в тему. У нас в штате есть дистанционные работники, трудящиеся в других регионах. ОП мы там не создавали. НДФЛ весь 2014 год перечисляли только в бюджет субъекта по месту учета организации. Это правильно?

Совершенно правильно. Пункт 7 статьи 226 НК однозначен: разбрасывать налог по регионам обязательно только при наличии обособленных подразделений. У вас их нет, следовательно, НДФЛ с доходов всех работников, включая дистанционников, перечисляется в ИФНС по месту учета компании, что Минфин в декабре 2014 года подтвердил Письмом № 03-04-06/61300. В ту же налоговую инспекцию следует представлять все справки 2-НДФЛ.

Если проанализировать поток писем в Минфин, можно подумать, что в последнее время работодатели резво взялись за обеспечение здорового образа жизни персонала. Уж очень много вопросов на этот счет.

НДФЛ и компенсация стоимости занятий спортом

И все об одном и том же: облагаются ли НДФЛ суммы компенсаций стоимости абонементов на посещение фитнес-клубов, спортсекций и так далее? Можно ли их квалифицировать в качестве необлагаемых компенсаций, связанных с выполнением трудовых обязанностей? Чиновники полагают, что нельзя и НДФЛ надо исчислять. Последним на этот счет было Письмо № 03-04-06/3511 от января нынешнего года. И это тот редкий случай, когда с Минфином трудно не согласиться.

НДФЛ и компенсация стоимости проезда к месту работы и обратно

И еще о компенсациях, которые вовсе не компенсации. В феврале появилось Определение Верховного суда № 3-КГ14-7 по трудовому спору, которое вполне может повлиять на исчисление НДФЛ. Суть конфликта между работодателем и работниками заключалась вот в чем.

Коллективным договором предусмотрена персональная компенсация стоимости проезда от места жительства сотрудника к месту работы и обратно. Компания считала ее доходом, облагаемым НДФЛ, и удерживала налог. Работники же были уверены, что это компенсация, связанная с исполнением ими трудовых обязанностей, а потому НДФЛ удержан несправедливо и его надо вернуть им.

Районный суд и суд региона мнение людей разделили. Но Верховный суд в Определении № 3-КГ14-7 встал на сторону работодателя. Он указал, что статья 164 Трудового кодекса разделяет понятия трудовых компенсаций и гарантий. Первые призваны возместить человеку затраты, непосредственно связанные с его работой, вторые — обеспечить его социально-трудовые права.

Поскольку в то время, когда сотрудники ехали к месту расположения работодателя и обратно, они трудовые обязанности не исполняли, оплата стоимости проезда не может быть компенсацией. Это — гарантия, установленная коллективным договором. А «гарантийные» выплаты за труд в перечень доходов, не облагаемых НДФЛ на основании статьи 217 НК, не входят. Следовательно, фирма правомерно исчисляла и удерживала налогОпределение ВС от 02.02.2015 № 3-КГ14-7
В [ст. 164 ТК РФ гарантии]... определены как средства... с помощью которых обеспечивается осуществление работником прав в области социально-трудовых отношений, компенсации — денежные выплаты [для]... возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых... обязанностей.
Поскольку бесплатный проезд... работника... от места жительства к месту работы за счет средств ОАО... не связан с исполнением им трудовых обязанностей и не относится к [поездкам]... по служебным надобностям... то... оплата работодателем такого проезда не может рассматриваться как компенсация, на которую распространяются положения [ст. 217 НК РФ]...
...право бесплатного проезда... предоставляемое ОАО... своим работникам, является гарантией...
Таким образом, оплата... стоимости... проезда [работника] от места жительства к месту работы и обратно представляет собой доход, полученный... в натуральной форме, и подлежит [обложению НДФЛ]... поскольку исчерпывающий перечень [ст. 217 НК РФ]... не содержит оснований для освобождения от [обложения]... выплат... в качестве гарантий.
.

Повторюсь, хотя это и решение по трудовому спору, на него наверняка будут ссылаться налоговики, поскольку выводы основаны на Налоговом кодексе. И если вы оплачиваете работникам дорогу до офиса, а НДФЛ не удерживаете, готовьтесь к объяснениям с налоговой инспекцией. При условии, конечно, что вы в состоянии персонализировать доход каждого конкретного человека. Это вряд ли возможно, например, если вы платите фиксированную сумму в месяц за перевозку сотрудников напрямую транспортной компании. Определить, какая часть из этих денег приходится на какого работника, совершенно нереально, и претензий по налогу на доходы физических лиц быть не должно. То же самое, если у вас есть свой парк автобусов или микроавтобусов, которые вы используете для перевозки людей. И в этом случае общие затраты на содержание парка распределить между конкретными людьми, записав эти затраты в их доходы, практически нереально.

Момент, с которого начисляется пеня по НДФЛ

В конце декабря 2014 года Федеральная налоговая служба в Письме № СА-4-7/27163 развернуто ответила на вопрос о дате, начиная с которой начисляется пеня на сумму НДФЛ, вовремя не перечисленную в бюджет. Естественно, все привязано к сроку уплаты удержанного налога, который, в свою очередь, зависит от вида доходов. Если свести все сказанное налоговой службой в табличную форму, получится вот что.

Момент, с которого начисляется пеня по НДФЛ
Способ выплаты дохода, облагаемого НДФЛДата начисления пени при неуплате НДФЛ
На банковский счет физлица или третьего лица, указанного получателем доходаДень, следующий за днем перечисления денег на счет физического лица
Из кассы за счет денег, предварительно снятых с расчетного счета организацииДень, следующий за днем снятия денег с расчетного счета
Из кассы за счет наличной выручкиВторой день считая со дня выплаты дохода из кассы
В натуральной форме или в виде материальной выгодыВторой день считая с ближайшего дня выплаты доходов в денежной форме, из которых можно было удержать НДФЛ

Есть у кого-нибудь вопросы по налогу на доходы физических лиц? Нет? Хорошо, тогда оставшуюся часть семинара мы посвятим серьезным изменениям в порядке привлечения к труду иностранных граждан. Они затронули буквально все: от найма на работу и до увольнения.

Иностранные работники: правила игры изменились

Сводная таблица правил привлечения к труду иностранцев

Масштабные поправки в законодательство, внесенные накануне 2015 года, основательно перетряхнули всю сложившуюся в последние годы систему привлечения к труду иностранцев, а также порядок исчисления взносов и НДФЛ с выплат в их пользу. Кроме того, ряд послаблений, к которым привыкли еще не все работодатели, предоставили беженцам и лицам, получившим в РФ временное убежище. К слову, первые для целей миграционного законодательства приравниваются к постоянно проживающим в России иностранцам, поскольку фактически приравнены в социальных правах к россиянам, а вторые — к временно пребывающимПисьмо Минтруда от 08.09.2014 № 17-3/10/В-5684
1. [Иностранцы]... признанные беженцами... имеют право на социальное обеспечение наравне с гражданами [РФ]...
2. ...временное убежище — это возможность [иностранца]... временно пребывать [в РФ]...
Таким образом, лицо, получившее [убежище]... получает статус... временно пребывающего...
.

Я свел основные нюансы, связанные с трудом иностранцев, приехавших из безвизовых стран (кроме высококвалифицированных специалистов), в одну таблицу. Давайте изучим ее.

Действующий с 2015 года порядок привлечения к труду самых часто встречающихся категорий иностранцев
ПоказательПостоянно и временно проживающие, а также беженцыВременно пребывающие безвизовые иностранцы
Граждане Беларуси, Казахстана и АрменииЛица, получившие временное убежищеИные временно пребывающие
123456
1Наличие патента для работы в РФНетДа
2Ограничение численности иностранцев в общей численности персонала в определенных отраслях (например, в грузоперевозках и розничной торговле алкоголем)НетДа
3Наличие добровольной медстраховки или договора на оказание медпомощиНетСитуация неопределеннаяДа
4Возможность заключения срочного трудового договора просто потому, что работник — иностранецНет
5Постановка на миграционный учет работодателемНетДа
6Уведомление ФМС о найме/увольнении иностранцаДа
7Ставка НДФЛ для трудовых доходов13% с первого дня работы13% с первого дня работы с зачетом стоимости патента
8Тариф взносов в ПФРС выплат:
— до 711 000 руб. включительно — 22%;
— свыше 711 000 руб. — 10%
9Тариф взносов в ФФОМС5,1%Ситуация неопределеннаяНе начисляются
10Тариф взносов в ФСС на страхование по болезни и в связи с материнствомС выплат:
— до 670 000 руб. включительно — 2,9%;
— свыше 670 000 руб. — не уплачиваются
С выплат:
— до 670 000 руб. включительно — 1,8%;
— свыше 670 000 руб. — не уплачиваются
11Право на пособие по временной нетрудоспособностиДа, на общих основанияхДа, при условии уплаты взносов в ФСС в течение 6 месяцев, предшествующих дню болезни
12Право на иные государственные социальные пособия (например, в связи с материнством)Нет
13Зачет страхового стажа, приобретенного в иностранном государстве, в счет страхового стажа для назначения пособий в РФДля граждан стран, входящих в ЕАЭС, — да.
Для ос­таль­ных — нет
ДаНет

Разберем нашу таблицу по порядку.

Патент вместо разрешения на работу

Графа 6 строки 1 — необходимость патента для работы в РФ временно пребывающим иностранцам, кроме граждан Белоруссии, Армении и Казахстана, а также лиц, получивших временное убежище в России.

С 2015 года разрешительная система пересмотрена и мигранты, приехавшие без виз, больше не должны получать разрешение на работу (РнР). Этот документ заменили патентом, который до 2015 года позволял трудиться только у обычных физических лиц. РнР, выданные раньше, продолжают действовать до отведенного срока, но и больше не продлеваются.

Что касается старых патентов, то поначалу полный запрет на продление распространялся и на них, однако в марте нынешнего года Законом № 56-ФЗ эту норму пересмотрели. Субъект РФ, в котором было выдано более 300 000 прежних патентов, может обратиться в региональное управление ФМС с мотивированной просьбой об их продлении. Если ведомство пойдет навстречу, срок действия патентов будет продлен автоматически для иностранцев, внесших за соответствующий период авансовые платежи по НДФЛ, исчисленные согласно новым правилам (об этом подробнее позже). То есть обращаться в подразделение ФМС не нужно. Однако в общей сложности «срок годности» патентов, оформленных до 2015 года, не может превышать 12 месяцев со дня выдачи. И права на работу в организациях или у предпринимателей даже после продления они по-прежнему не дают — только у обычных граждан.

Соответственно, российские предприниматели и фирмы с 2015 года могут брать на работу временно пребывающих иностранцев только при наличии у соискателей нового патента либо старого РнР с неистекшим сроком действия. Мигрантам с патентом, выданным до 2015 года, в работе придется отказатьЗакон от 25.07.2002 № 115-ФЗ

Статья 13.3
1. Работодатели... имеют право привлекать к трудовой деятельности законно находящихся [в РФ иностранцев]... прибывших... в порядке, не требующем получения визы, и достигших возраста [18]... лет, при наличии у каждого такого... гражданина патента...

Закон от 24.11.2014 № 357-ФЗ (ред., действ. с 09.03.2015)

Статья 6
1. Разрешения на работу, выданные до [01.01.2015]... подтверждают право иностранного работника на временное осуществление [в РФ]... трудовой деятельности и [действуют]... в течение срока, на который они были выданы, либо до их аннулирования.
3. Патенты, выданные до [01.01.2015]... подтверждают право [иностранцев]... прибывших в [РФ]... в порядке, не требующем получения визы [трудиться]... по найму у граждан [РФ]... для личных... нужд, не связанных с [предпринимательской деятельностью]... и [действуют]... в течение срока, на который они... выданы, либо до их аннулирования. При этом срок действия патента [не продлевается, кроме]... случая, установленного [ч. 5]... настоящей статьи.
4. [Руководитель]... субъекта [РФ, в котором]... выдано более [300 000]... патентов [вправе]... обратиться в [ФМС]... с мотивированным предложением о продлении срока действия патентов, выданных в 2014 году. На [его] основании [ФМС]... принимает решение о продлении...
5. Срок действия патента, выданного в 2014 году... считается продленным на период, за который уплачен [НДФЛ]... в виде фиксированного авансового платежа в порядке, установленном... на дату уплаты налога. В этом случае обращение в [подразделение ФМС]... не требуется.
6. Общий срок действия [продленного] патента... не может составлять более [12]... месяцев со дня выдачи...
.

Справка

Если работодатель все же допустил к труду иностранца со старым патентом и это выяснилось в ходе проверки ФМС, при обжаловании «миграционного» штрафа в суде работодатель может рассчитывать на признание нарушения малозначительным и тогда платить штраф не придетсяПостановление ВС от 10.02.2015 № 308-АД14-4053.

ФМС довольно быстро отреагировала на поправки и Приказами:

— от 08.12.2014 № 636 признала утратившей силу форму бланка РнР для безвизовых мигрантов;

— от 08.12.2014 № 638 упразднила старую и утвердила новую форму патента;

— от 15.01.2015 № 5 утвердила Административный регламент по выдаче патентов.

Предполагается, что если безвизовый иностранец изъявит желание работать у «физиков», то патент ему выдадут на бланке красного цвета, а если человек намерен трудиться у предпринимателей или в организациях — синего.

Как определить срок действия патента

Интересно, что в отличие от РнР в патенте нет даты окончания его действия. Почему? Потому что бумага «работает» в течение того количества месяцев, за которые иностранец заплатил фиксированные авансовые платежи по НДФЛ. Эту сумму еще называют стоимостью патента. Базовая ежемесячная сумма — 1200 рублей, а с учетом действующего в 2015 году федерального коэффициента-дефлятора 1,307 — чуть более 1568 рублей1200 руб. х 1,307 = 1568,4 руб..

Есть еще повышающий коэффициент, который устанавливает регион, причем, что странно, потолка никакого нет. Можно хоть 100 поставить и тем самым де-факто вытолкнуть за борт всех желающих получить патент в субъекте.

Справка

Например, в Москве и Московской области региональный коэффициент к ежемесячной стоимости патента равен 2,5504ст. 1 Закона г. Москвы от 26.11.2014 № 55; ст. 2 Закона Московской области от 27.11.2014 № 155/2014-ОЗ.

В итоге один месяц его действия обойдется мигранту, временно пребывающему в РФ и желающему работать в столичном регионе, в 4000 руб.1200 руб. х 1,307 х 2,5504 = 4000 руб., а год, соответственно, в 48 000 руб.4000 руб. х 12 мес. = 48 000 руб.

Таким образом, единственный достоверный способ определить, сколько действует патент иностранца, который пришел наниматься к вам на работу, — попросить у него документы на оплату стоимости патента и разделить указанную в них общую сумму на ежемесячную величину, действующую в вашем регионе. Например, если из платежки видно, что в бюджет мигрант перечислил 20 000 рублей авансового платежа по НДФЛ, а один месяц действия патента в субъекте стоит 2000, значит, документ дает человеку право трудиться в течение 10 месяцев.

Правда, у нового патента есть максимальный «срок годности» — 12 месяцев. Потом у иностранца есть право получить еще один патент — и снова не более чем на 12 месяцев. Но когда закончится и это время — все, надо выезжать из страны и въезжать вновьЗакон от 25.07.2002 № 115-ФЗ

Статья 13.3
5. Патент выдается... на срок от [1 до 12]... месяцев.
Срок действия патента может неоднократно продлеваться на период от [1]... месяца. При этом общий срок [его] действия... с учетом продлений не может [быть]... более [12]... месяцев со дня выдачи...
Срок действия патента считается продленным на период, за который уплачен [НДФЛ]... в виде фиксированного авансового платежа. В этом случае обращение в [подразделение ФМС]... не требуется.
.

Как заставить мигранта своевременно предоставлять документы об оплате стоимости патента

Я правильно понял: мигрант сам решает, какую сумму и в каком порядке платить? Может сразу за 12 месяцев, а может помесячно? Как быть в последнем случае?

Вам ничего не остается, как ежемесячно же просить у мигранта соответствующую платежку.

Во-первых, если иностранец пропустит платеж, его патент со дня, следующего за последним днем периода, за который была произведена оплата ранее, станет недействительным. И тогда при проверке ФМС все шишки посыплются на работодателя. Не проверил, не узнал, не уточнил, не проявил пресловутую должную осмотрительность.

Во-вторых, закон разрешает зачитывать оплаченную стоимость патента в счет НДФЛ, исчисленного с зарплаты мигранта (подробнее об этом позже). Нет платежки — нет зачета, и иностранец будет терять свои же деньги, переплачивая НДФЛ. То есть он сам заинтересован в представлении этого документа.

А вдруг мигрант все же не захочет представить доказательства уплаты очередного «транша» НДФЛ. Скажет, мол, потерял квитанцию. Что делать?

Тогда вы имеете полное право считать, что срок действия его патента закончился. Новая глава 50.1, введенная в ТК РФ в середине декабря 2014 года и посвященная труду иностранцев, обязывает вас в этом случае отстранить иностранца от работы (естественно, без оплаты) до тех пор, пока он не докажет, что патент продлен. Если мигрант не убедит вас в этом в течение месяца, то его можно увольнять на основании пункта 5 части 1 статьи 327.6 ТК РФСтатья 327.5 ТК РФ (действует с 13.12.2014)
...работодатель обязан отстранить от работы (не допускать к работе) [иностранного] работника, являющегося иностранным гражданином или лицом без гражданства, в случае:
окончания срока действия... патента...

Статья 327.6 ТК РФ (действует с 13.12.2014)
Наряду с основаниями, предусмотренными [ТК РФ]... основанием прекращения трудового договора с [иностранцем]... является:
5) окончание срока действия... патента...
Трудовой договор [прекращается]... по истечении... месяца со дня наступления соответствующих обстоятельств.
.

Со сроком действия патентов определились.

Ограничения на «патентный» труд по профессии

Профессия, должность, специальность и прочие подобные сведения с 2015 года указываются в этой бумаге, только если так решил регион, в котором выдается документ. Одновременно это означает, что, например, по другой профессии в этом субъекте РФ временно пребывающий мигрант работать не сможетЗакон от 25.07.2002 № 115-ФЗ

Статья 13.3
16. В случае принятия [руководителем]... субъекта [РФ]... решения об указании в патенте, выдаваемом на территории данного субъекта... профессии (специальности, должности, вида трудовой деятельности) [иностранца, он]... не вправе [трудиться по иной]... профессии (специальности, должности, виду трудовой деятельности)...
.
Иначе он вправе трудиться кем заблагорассудится. В зависимости от вакансии, конечно. До нововведений, как вы помните, профессия указывалась в РнР всегда и запрет на работу в любом другом качестве от воли региона не зависел.

Справка

Заметим, что с 2015 г. регионы наделены довольно широкими полномочиями в сфере регулирования труда временно пребывающих мигрантов. Так, помимо утверждения повышающего коэффициента к стоимости патента и решения об указании в этой бумаге профессии (должности, специальности), субъект РФ, в частности, может:

— остановить выдачу патентов на своей территории, направив мотивированное требование об этом в ФМС. Ранее речь шла лишь о квотах на оформление РнР и утверждали их федеральные, а не региональные властип. 3 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ;

— запретить привлекать иностранцев с патентом к труду в определенных видах деятельности на территории регионап. 6 ст. 18.1 Закона № 115-ФЗ;

— назначить организацию, ответственную за выдачу патентов, помимо ФМС. Например, это уже произошло в Москве, где патенты выдаются в Многофункциональном миграционном центреп. 9 ст. 13 Закона № 115-ФЗ; Распоряжение Правительства Москвы от 10.11.2014 № 629-РП;

— утвердить перечень организаций, уполномоченных проводить медобследование претендентов на патент, а также их тестирование по русскому языку, истории и основам законодательства РФподп. 5 п. 2 ст. 13.3, п. 8 ст. 15.1 Закона № 115-ФЗ.

Ограничения на «патентный» труд по региону

Патент, полученный в одном регионе, по умолчанию не дает временно пребывающему иностранцу права трудиться в другом. То же самое было до 2015 года с РнР, однако, как вы помните, в определенных случаях труд вне субъекта допускался. Они перечислены в Приказе Минздравсоцразвития № 564н. Применяется этот документ и сейчас, однако о мигрантах с патентами в нем ни слова, только о людях с РнР. Почему ведомство не спешит дополнять Приказ? Не позволяет Закон № 115-ФЗ. В действующей его редакции о возможности работы иностранцев за пределами региона, выдавшего патент, ничего не говоритсяЗакон от 25.07.2002 № 115-ФЗ

Статья 13
6. [Минтруд]... может устанавливать случаи [работы]...
1) [иностранцем]... временно пребывающим в [РФ]... вне пределов субъекта [РФ, в котором]... ему выдано [РнР]...

Статья 13.3
16. [Иностранец]... не вправе [работать]... вне пределов субъекта [РФ, в котором]... ему выдан патент.
.

Таким образом, например, отряжать «патентного» мигранта — водителя грузовика в рейс в соседний регион запрещено.

Мигранты из Беларуси, Казахстана и Армении

Перейдем к графе 4 строки 1 нашей таблицы — это мигранты из ЕАЭС. На день нашей встречи в этот Союз, не считая России, входят Беларусь, Казахстан и Армения. Последняя буквально запрыгнула на подножку уходящего поезда, успев утрясти все ратификационные процедуры до 2015 года. Ожидается, что в скором времени членом ЕАЭС станет также Киргизия. Тогда все, сказанное сегодня, будет распространяться и на граждан этой страны, пожелавших работать в РФ.

Договор — документ объемный, но сейчас нас интересует только его раздел XXVI «Трудовая миграция». Большинство перечисленных там льгот для работников-мигрантов были доступны белорусам и казахстанцам и до 2015 года, теперь их просто перенесли в новый документ. А вот гражданам Армении повезло впервые. И как вы видите из таблицы, патенты для работы в России гражданам стран — членов ЕАЭС не нужныДоговор о Евразийском экономическом союзе (заключен в Астане 29.05.2014)

Статья 97
1. ...трудящимся государств-членов не требуется получение разрешения на [работу]... в государстве трудоустройства.
.

Справка

Перечислим ряд других льгот, предоставленных с 2015 года гражданам стран, входящих в ЕАЭС:

— дипломы, аттестаты и прочие подобные документы признаются в России без какого-либо дополнительного подтверждения, кроме дипломов в области педагогики, медицины, фармацевтики и юриспруденции. Правда, если документ об образовании заполнен только на национальном языке, работодатель вправе потребовать нотариально заверенный переводп. 3 ст. 97 Договора о ЕАЭС;

— работник и члены его семьи могут законно находиться в РФ столько, сколько действует трудовой или гражданско-правовой договор. То есть если он бессрочный, то бессрочно. Но от этого они не получают статус временно или постоянно проживающих. Все равно нужно разрешение на временное проживание или вид на жительство соответственноп. 5 ст. 97 Договора о ЕАЭС;

— дети работника имеют право на равных с гражданами РФ условиях посещать детские сады, учиться в школах, колледжах, вузах и т. пп. 8 ст. 98 Договора о ЕАЭС.

Где временно проживаешь, там и работаешь

Графа 3 строки 1 таблицы — постоянно и временно проживающие в России иностранцы. Здесь остановлюсь только на последних. До 2015 года они могли трудиться в России без РнР, теперь — без патента. Но для них сохранился запрет на работу вне субъекта, выдавшего разрешение на временное проживание. Соответственно, об этом должен помнить и потенциальный работодатель.

А чтобы обязанность исполнялась, ее подкрепили ответственностью: в статье 18.15 КоАП законодатель с 2015 года прямо предусмотрел такой состав правонарушения, как привлечение к труду иностранца вне региона, в котором ему разрешено временно проживать. Это будет стоить работодателю, как и незаконное привлечение к работе временно пребывающего мигранта без РнР или патента, от 250 000 до 800 000 рублей штрафа. А когда дело происходит в столичном регионе либо в Санкт-Петербурге или Ленинградской области — от 400 000 до 1 000 000 рублей. Другой вариант санкции — приостановление деятельности на срок от 14 до 90 суток, но жизнь показывает, что его почти не назначают. Наверное, потому что не шелестит и не звенитЗакон от 25.07.2002 № 115-ФЗ

Статья 13
5. Временно проживающий в [РФ]... иностранный гражданин не вправе осуществлять трудовую деятельность вне пределов субъекта [РФ, в котором]... ему разрешено временное проживание.

Статья 18.15 КоАП РФ
1. ...привлечение иностранного гражданина... к трудовой деятельности вне пределов субъекта [РФ, в котором ему]... разрешено временное проживание, —
влечет наложение... штрафа... на должностных лиц — от [25 000 до 50 000 руб.; на организации — от 250 000 до 800 000 руб.]... либо... приостановление деятельности на срок от [14 до 90]... суток.
4. Нарушения, предусмотренные частями 1—3 настоящей статьи, совершенные в... Москве или Санкт-Петербурге либо в Московской или Ленинградской области, —
влекут наложение... штрафа... на должностных лиц — от [35 000 до 70 000 руб.; на организации — от 400 000 до 1 000 000 руб.]... либо... приостановление деятельности на срок от [14 до 90]... суток.
.

Ограничения численности иностранцев

Переходим к строке 2 таблицы и рассмотрим действующие в 2015 году ограничения по численности временно пребывающих в РФ иностранных работников в общей численности персонала в некоторых отраслях хозяйствования. Эти нормативы установлены в конце декабря 2014 года Постановлением Правительства № 1420. Подчеркиваю, речь идет только о труде временно пребывающих в России мигрантов из стран, не входящих в ЕАЭС, включая лиц, получивших временное убежище.

Нововведений в сравнении с предыдущими годами три. Отныне половиной от общей численности работников организации или предпринимателя ограничена доля иностранцев, занятых в автомобильных перевозках и овощеводстве. Не более 15% от общей численности должны составлять мигранты в фирмах, торгующих в розницу табаком.

Остальные доли, например для розничной торговли алкоголем — 15% или для торговли в аптеках — 0%, остались неизменными. Планировалось также ввести 50-про­центное ограничение для строительства, но в финальную версию документа этот лимит не попал.

Как я уже сказал, ограничения по доле иностранного персонала в сфере овощеводства, транспорта и розничной торговли табаком введены впервые. Поэтому организации, занимающиеся этими видами деятельности, должны были до 1 января 2015 года уволить всех мигрантов, временно пребывающих в РФ, чья численность превышала допустимую. Трудовой договор с ними должен был быть прекращен на основании пункта 9 части 1 статьи 327.6 ТК РФ. Если этого сделано не было, то с 1 января 2015 года считается, что компания допустила правонарушение, предусмотренное частью 1 статьи 18.17 КоАП РФ. А за это назначается штраф в размере от 800 000 до 1 000 000 рублей. Маловероятная альтернатива штрафу — приостановление деятельности на срок от 14 до 90 суток.

Также проверьте, не заявлены ли вами при госрегистрации компании коды видов деятельности, перечисленные в Постановлении № 1420. Минтруд ежегодно разъясняет, что, если они заявлены, вы должны соблюдать ограничения по временно пребывающим мигрантам, даже когда фактически не ведете соответствующую деятельностьРазъяснение, утв. Приказом Минтруда от 23.01.2014 № 29н
4. Хозяйствующие субъекты, заявившие при государственной регистрации код вида деятельности, предусмотренный [ОКВЭД]... в сфере розничной торговли [алкоголем], 52.25.1, вправе привлекать иностранных работников в размере 15 [%]... общей численности работников...
5. Хозяйствующие субъекты, заявившие при государственной регистрации код вида деятельности, предусмотренный [ОКВЭД]... в области спорта, 92.62, вправе привлекать иностранных работников в размере 25 [%]... общей численности работников...
.

Справка

Сейчас параллельно действуют два классификатора с кодами ОКВЭД — утвержденный Постановлением Госстандарта от 06.11.2001 № 454-ст (утрачивает силу с 01.01.2016) и утвержденный Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст. В Постановлении Правительства от 19.12.2014 № 1420 «запретные» коды видов деятельности приведены в соответствии с обоими классификаторами.

Например, деятельности прочего сухопутного транспорта в старом ОКВЭД присвоен код 60.2. В новом ему соответствуют коды:

— 49.3 — деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта;

— 49.41 — деятельность автомобильного грузового транспорта.

Нет полиса ДМС — нет работы?

Строка 3 таблицы — наличие медстраховки или договора с клиникой на оказание медпомощи иностранцу. Как вы можете видеть, это условие точно:

— не надо выполнять — мигрантам, постоянно или временно проживающим в России, а также получившим статус беженца;

— надо выполнять — временно пребывающим в России мигрантам из стран, не входящих в ЕАЭС, а также лицам, получившим в РФ временное убежищеЗакон от 25.07.2002 № 115-ФЗ

Статья 13
10. При осуществлении трудовой деятельности иностранный работник должен иметь... полис... добровольного [медстрахования]... либо иметь право на получение [медпомощи]... на основании заключенного работодателем... с медицинской организацией договора о предоставлении иностранному работнику платных [медуслуг]...
.

Временно пребывающий в РФ иностранец с патентом, скорее всего, придет к вам уже с медполисом, поскольку этот документ входит в число бумаг, необходимых для оформления патента. Все, что вам нужно, — проверить срок действия полиса, внести его реквизиты в трудовой договор с мигрантом, а затем следить, чтобы он вовремя продлевал бумагу (если у вас нет договора с клиникой на оказание медпомощи таким сотрудникам).

Если же к вам придет устраиваться иностранец, получивший временное убежище, по вашему выбору вы можете:

— отправить его самого приобретать медполис;

— купить для него полис;

— заключить с клиникой договор на оказание медицинских услуг мигранту (одному или нескольким).

Реквизиты полиса ДМС в трудовом договоре с иностранцем обязательны!

Что бы вы ни предпочли, не забудьте вписать в трудовой договор с иностранцем реквизиты соответствующего медицинского документа.

Отмечу, что прием на работу временно пребывающего в РФ мигранта без медполиса или договора на оказание ему медпомощи будет считаться трудовым нарушением и карать за это станут трудинспекции, а не подразделения ФМС. Так, отсутствие сведений об одном из указанных документов в трудовом договоре с иностранцем с 2015 года обойдется фирме-работодателю в 50 000—100 000 рублей, а ее директору — в 10 000—20 000 рублей за каждый такой договорСтатья 327.2 ТК РФ
Наряду с условиями, предусмотренными [ст. 57]... настоящего Кодекса, обязательным для включения в трудовой договор с работником, являющимся временно пребывающим в [РФ иностранцем]... является условие об указании оснований оказания такому работнику [медпомощи]... в течение срока действия трудового договора, в том числе реквизитов договора (полиса) [ДМС]... либо заключенного работодателем с [медорганизацией]... договора о предоставлении такому работнику платных [медуслуг]...

Статья 5.27 КоАП РФ
3. ...ненадлежащее оформление трудового договора...
влечет наложение... штрафа на должностных лиц в размере от [10 000 до 20 000 руб.; на организации — от 50 000 до 100 000 руб.]...
.

Справка

Напомним, что в августе 2014 г. Верховный суд постановил: административная ответственность за трудовые нарушения, выявленные трудинспекцией, наступает за каждый проступок в отдельности, даже если нарушения являются аналогичнымиПостановление ВС от 15.08.2014 № 60-АД14-16.

Суды общей юрисдикции уже взяли на вооружение эту позицию. Так, в Москве организацию 20 отдельными решениями оштрафовали на 30 700 руб. за каждого из 20 педагогов с иностранным гражданством, не имевших справок об отсутствии судимости в РФ. Общая сумма штрафа составила 614 000 руб.Решения Мосгорсуда от 23.09.2014 № 7-3184/14, от 23.09.2014 № 7-3157/14 и еще 18 аналогичных

С 2015 г. ответственность за нарушения законодательства о труде и об охране труда значительно усилена: появились новые составы административных проступков, резко выросли размеры штрафов, увеличен срок давности, в течение которого можно наказать работодателя, и т. п. Подробности вы найдете в журнале «Главная книга. Конференц-зал», 2015, № 1.

Как быть с временно пребывающими в РФ мигрантами, принятыми на работу до 13 декабря 2014 года, когда вступили в силу поправки, требующие наличия добровольной медстраховки или договора работодателя с клиникой об оказании медпомощи его иностранным сотрудникам?

Безопаснее считать, что на них это распространяется в полной мере. Поэтому после того, как вопрос со страховкой или с клиникой будет улажен, к трудовому договору с мигрантом нужно заключить дополнительное соглашение, указав реквизиты документа, гарантирующего медпомощь. К слову, то же самое надо сделать с разрешением на работу или патентом — их реквизиты в «иностранном» трудовом договоре с декабря 2014 года также обязательныСтатья 327.2 ТК РФ
Наряду со сведениями, предусмотренными [ст. 57 ТК РФ]... в трудовом договоре с работником, являющимся [иностранцем]... указываются сведения о:
[РнР]... или патенте... при заключении трудового договора с временно пребывающими в [РФ иностранцем]...
.

ОМС и граждане стран — членов ЕАЭС: считаются ли они застрахованными

А вот для граждан Беларуси, Казахстана и Армении ситуация с обязательностью медстраховки неопределенная.

Дело в том, что в Договоре о ЕАЭС закреплено их право на социальное страхование (кроме пенсионного) на тех же условиях, что и для граждан РФ. И с одной стороны, государственное медицинское страхование, наряду со страхованием на случай болезни или в связи с материнством, согласно договору о ЕАЭС подпадает под понятие «социальное страхование». А значит, выходцы из стран — членов ЕАЭС могут наравне с россиянами обращаться в государственные клиники за бесплатной медпомощью. Следовательно, новые требования ТК об обязательности медицинского полиса, купленного в страховой компании, или договора работодателя на оказание медпомощи мигрантам к ним не относятся.

С другой стороны, в статье 98 Договора о ЕАЭС сказано, что оказание медпомощи гражданам стран — членов этого Союза регулируется приложением № 30 к Договору. А в нем гарантируется только бесплатная неотложная и экстренная помощь, остальное — за деньги. И получается, что в полной мере в российской системе медицинского страхования белорусы, казахстанцы и граждане Армении не застрахованы. А потому они и их работодатели, наравне с другими временно пребывающими в РФ иностранцами и их работодателями, при оформлении на работу должны соблюдать требования об обязательности платной медстраховки или договора на оказание медпомощи мигрантамДоговор о ЕАЭС

Статья 96
5. «социальное обеспечение (социальное страхование)» — обязательное страхование [по болезни]... и в связи с материнством, обязательное страхование [«на травматизм»]... и обязательное медицинское страхование.

Статья 98
3. Социальное обеспечение (социальное страхование)... трудящихся государств-членов и членов семей осуществляется... в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства.
4. Право трудящихся государств-членов и членов семей на получение [медпомощи]...
регулируется... согласно приложению № 30, а также законодательством государства трудоустройства и международными договорами, участником которых оно является.
.

ОМС и граждане стран — членов ЕАЭС: надо ли исчислять взносы в ФФОМС с выплат в их пользу

Эта неопределенность порождает еще одну проблему — не ясно, надо ли начислять взносы в ФФОМС на выплаты временно пребывающим в РФ иностранцам, являющимся выходцами из стран — членов ЕАЭС. Это уже строка 9 графы 4 нашей таблицы. Как вы прекрасно знаете, обязанность работодателя платить взносы напрямую зависит от того, застрахован ли работник в той или иной системе государственного социального страхования, включая медицинское, или не застрахован. Если первое — взносы начисляются, если второе — нет. И пока не наступит ясность с медицинской «застрахованностью» граждан Беларуси, Казахстана и Армении, не будет ясности и со взносами в ФФОМС с выплат в их пользу.

Общение нашего издательства с чиновниками показывает, что там на этот счет пока разброд и шатания. Три человека — три мнения. Кто-то говорит, что надо исчислять взносы в ФФОМС с выплат временно пребывающим в РФ мигрантам из стран — членов ЕАЭС, кто-то — что не надо, а третий не берется утверждать ни то ни другое. Замечательно! Что остается работодателю таких мигрантов? А остается спросить совета у своего подразделения ПФР. Как там скажут, так и сделайте.

По проблеме ОМС граждан стран — членов ЕАЭС и начисления взносов в ФФОМС с выплат в их пользу в статье «Мастер-класс по трудоустройству иностранцев из ЕАЭС» («Главная книга», 2015, № 5) высказались:
— Т.Н. Дашина, заместитель управляющего Отделением ПФР по г. Москве и Московской области (ОМС на таких граждан не распространяется, взносы не начисляются);
— Л.А. Котова, заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда (граждане Беларуси, Казахстана и Армении подпадают под ОМС, выплаты в их пользу облагаются взносами в ФФОМС);
— Н.З. Ковязина, заместитель директора Департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава (Договор о ЕАЭС допускает различные варианты толкования, и ответить однозначно нельзя).

Может быть, просто требовать у граждан стран, входящих в ЕАЭС, российский государственный медполис? Если он есть, все проблемы разрешаются сами собой: человек явно застрахован в системе ОМС и на выплаты в его пользу начисляются взносы. Если полиса нет — наоборот, не застрахован, со всеми вытекающими, как говорится.

Во-первых, государственный медполис среди документов, обязательно предъявляемых при трудоустройстве, не упомянут. Следовательно, и требовать его нельзя. Разве что попросить.

Во-вторых, проблемы разрешатся только в первом случае — если полис окажется на руках. Тогда действительно все вопросы отпадают. Если же этого документа у временно пребывающего в РФ гражданина Беларуси, Казахстана или Армении не будет, трудности никуда не денутся. Почему? Потому что отсутствие у человека полиса не означает, что он не застрахован государством в системе ОМС. Например, граждане РФ и без этой бумаги могут получать медпомощь в «федеральном» объеме в любом субъекте РФ. Просто перечень бесплатных медуслуг будет меньше, чем когда полис естьЗакон от 29.11.2010 № 326-ФЗ

Статья 16
1. Застрахованные лица имеют право на:
1) бесплатное оказание им [медпомощи]... при наступлении страхового случая:
а) на всей территории [РФ]... в объеме, установленном базовой программой [ОМС]...
б) на территории субъекта [РФ]... в котором выдан полис [ОМС]... в объеме, установленном территориальной программой [ОМС]...
.
Но взносы в ФФОМС с выплат в пользу такого человека все равно надо исчислять! С иностранцами — выходцами из стран — членов ЕАЭС, если отнести их к числу застрахованных лиц, ровно то же самое.

Одним словом, ждем официальных разъяснений ПФР, а пока поступаем согласно советам региональных отделений Фонда.

Иностранец — «временный», трудовой договор — постоянный!

В четвертой строке таблицы опять веяние поправок в Трудовой кодекс. С середины декабря прошлого года в ТК четко закреплено, что по умолчанию с иностранцем заключается бессрочный трудовой договор. И только при наличии обстоятельств из статьи 59 Кодекса, например в силу заведомо временного характера работы или из-за того, что работник — пенсионер по возрасту, договор может быть срочным.

До изменений работодатели мигрантов, временно пребывающих в России, предпочитали заключать с ними трудовые договоры до окончания периода действия разрешения на работу. Если человек продлевал документ или получал новое разрешение, с ним подписывали новый же срочный договор. Неофициально такую практику одобряла и ФМС. Теперь это невозможно. Если срочный трудовой договор с иностранцем будет оформлен без всяких на то оснований, скажем, только из-за ограниченного периода действия патента, при проверке трудинспекции организацию по обновленной статье 5.27 КоАП РФ могут оштрафовать на 50 000—100 000 рублей.

Какие еще особенности работы иностранцев с середины декабря 2014 г. закреплены в новой гл. 50.1 ТК РФ? Ответ вы найдете в статье «Правила приема и увольнения работников из-за рубежа» («Главная книга», 2015, № 1).

Миграционный учет

Строка 5 таблицы — постановка иностранного сотрудника, временно пребывающего в РФ, на миграционный учет у работодателя. Здесь ничего не изменилось: взяли такого человека к себе — в течение 7 рабочих дней должны поставить его на учет как работодатель. Это касается и граждан стран, входящих в ЕАЭС. Послабление для них одно: если дополнительно они будут становиться на учет по месту пребывания, у них на это есть 30 календарных дней со дня их приезда в Россию, тогда как у остальных иностранцев все те же 7 рабочих днейЗакон от 18.07.2006 № 109-ФЗ

Статья 2
1. В целях настоящего... закона используются следующие... понятия:
4) место пребывания [иностранца]... организация, в [которой он]... находится и (или) по адресу [которой]... подлежит постановке на учет по месту пребывания...
7) сторона, принимающая [иностранца]... юридическое лицо, [его] филиал или представительство... у которых [иностранец]... осуществляет трудовую деятельность (находится).

Статья 20
3. Уведомление о прибытии [иностранца]... в место пребывания должно быть представлено в орган [ФМС]... принимающей стороной...
2) не позднее семи рабочих дней со дня его прибытия в место пребывания... если иностранный гражданин временно пребывает в [РФ]...
.

Обновленный порядок уведомления госорганов о труде мигрантов

Строка 6 таблицы — уведомление ФМС о найме или увольнении иностранного работника. Плюсы поправок, вступивших в силу с 2015 года, — из числа адресатов для таких уведомлений выбыл региональный орган занятости, да и причин для уведомлений стало меньше. Отныне не надо никого беспокоить, если мигранту предоставляется отпуск без сохранения зарплаты на срок более 1 календарного месяца в течение года. Также разрешилась проблема с информированием налоговых инспекций о трудоустройстве мигранта — спорная норма просто вычеркнута из Закона № 115-ФЗ.

Справка

До 2015 г. в ст. 18 Закона № 115-ФЗ, посвященной приглашению в РФ иностранцев с целью работы, помимо прочего, говорилось об обязанности работодателя уведомить свою ИФНС о ряде событий, связанных с трудоустройством мигрантаподп. 4 п. 8 ст. 18 Закона № 115-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2015).

Поскольку приглашение на работу в России необходимо для выдачи рабочей визы, Президиум ВАС полагал, что эта норма касается только работодателей визовых иностранцев, а потому работодателей безвизовых мигрантов за ее невыполнение штрафовать нельзяПостановление Президиума ВАС от 02.02.2010 № 11773/09.

Верховный суд рассматривал это положение в отрыве от остального содержания ст. 18 Закона № 115-ФЗ и был уверен, что обязанность установлена для всех работодателей иностранцев, а потому руководителя организации, не уведомившей ИФНС, можно штрафовать и тогда, когда мигрант — безвизовыйОбзор законодательства и судебной практики ВС за II квартал 2009 года, утв. Постановлением Президиума ВС от 16.09.2009.

Однако есть и минус: формально, исходя из текста обновленного Закона № 115-ФЗ, сообщать нужно о привлечении к труду/увольнении любого мигранта, прибывшего из безвизовой страны, независимо от его статуса и гражданства.

До 2015 года эта обязанность была четко привязана к наличию у безвизового иностранца РнР. Если ему требовалось разрешение и он поступал на работу с ним, организация или предприниматель должны были уведомить подразделение ФМС об этом и некоторых других фактахЗакон от 25.07.2002 № 115-ФЗ

Статья 13.1 (утратила силу с 01.01.2015)
9. Работодатели... использующие для осуществления трудовой деятельности [иностранцев]... прибывших в [РФ]... в порядке, не требующем получения визы, и имеющих [РнР]... обязаны уведомлять территориальный орган [ФМС]... и орган... занятости... о заключении и расторжении трудовых договоров... с иностранными работниками, а также о предоставлении им отпусков без сохранения [зарплаты на срок]... более... календарного месяца в течение года.
.
Если же закон позволял мигранту работать в РФ без РнР, например при наличии вида на жительство или гражданства Беларуси, сообщать о чем-либо в ФМС не требовалось.

Но с 2015 года текст Закона № 115-ФЗ изменился. Из обновленной статьи 13 следует, что уведомлять ФМС о заключении и расторжении трудового договора с иностранцем нужно в любом случае. Эта обязанность больше не привязана к наличию у мигранта разрешения на работу или патента — такие документы в норме не упоминаютсяЗакон от 25.07.2002 № 115-ФЗ

Статья 13
8. [Работодатели]... использующие для осуществления трудовой деятельности иностранного гражданина, обязаны уведомлять территориальный орган [ФМС]... о заключении и прекращении (расторжении) с данным иностранным гражданином трудового договора... в срок, не превышающий трех рабочих дней с даты заключения или прекращения (расторжения)...
.
Подтверждает сказанное и Приказ ФМС № 640 от декабря 2014 года с поправками к образцам уведомлений о найме/увольнении иностранцев. По новым формам также видно, что сообщать надо о любом иностранце, есть у него патент или разрешение на работу либо нет — значения не имеет.

Следовательно, с 2015 года безопаснее сообщать в подразделение ФМС о найме и увольнении не только безвизовых мигрантов с патентом, но и иностранцев льготных категорий, в частности лиц с видом на жительство или разрешением на временное проживание. Если этого не сделать в течение 3 рабочих дней со дня соответствующего события и ФМС как-то выявит нарушение, все может закончиться очень большими штрафами:

— для работодателя — 400 000—800 000 рублей, а в столичном регионе, Санкт-Петербурге и Лен­об­лас­ти — до 1 000 000 рублей;

— для должностного лица — 35 000—50 000 рублей (в перечисленных регионах — до 70 000 рублей).

Единственный нюанс с уведомлением ФМС касается граждан Беларуси. Дело в том, что наряду с Договором о ЕАЭС продолжает действовать принятое аж в 1996 году Решение Высшего совета Сообщества Белоруссии и России. Там говорится, цитирую: «Установить, что действующий на основе национального законодательства порядок регулирования привлечения и использования иностранной рабочей силы... не применяется»Решение Высшего Совета Сообщества Беларуси и России от 22.06.96 № 4
1. Установить, что действующий на основе национального законодательства порядок регулирования привлечения и использования иностранной рабочей силы в отношении граждан Республики Беларусь в [РФ]... и граждан [РФ]... в Республике Беларусь не применяется.
.

Поскольку уведомление ФМС о найме либо увольнении иностранца явно часть национального порядка привлечения к труду мигрантов, Решение позволяет его не соблюдать и о белорусах ничего в миграционную службу не сообщать.

С другой стороны, учитывая суммы штрафов, возможно, безопаснее и спокойнее уведомить ФМС и о них, а не уповать на старые российско-белорусские договоренности и суд. Это все далеко, а миграционные полицейские — вот они. По крайней мере, так разумно поступать до тех пор, пока не появятся официальные разъяснения с однозначным выводом: о гражданах Беларуси не сообщать!

Кстати, уведомить компетентные органы о трудоустройстве мигранта с патентом должен не только работодатель, но и сам иностранец. На то, чтобы отправить «куда надо» копию трудового договора, у него есть 2 месяца со дня выдачи патента. Если приезжий этого не сделает, его патент аннулируют, какую бы сумму он за него ни заплатил авансом. Поэтому или убедитесь, что «свеженанятый» иностранец выполнил эту обязанность, или будьте готовы к тому, что через 2 месяца он у вас работать не сможетЗакон от 25.07.2002 № 115-ФЗ

Статья 13.3
7. В течение двух месяцев со дня выдачи патента иностранный гражданин, осуществляющий трудовую деятельность у [организации или предпринимателя]... обязан представить лично либо направить заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении в территориальный орган [ФМС]... выдавший патент, копию трудового договора...
22. ...выданный патент аннулируется...
4) в случае непредставления в соответствии с [п. 7]... копии трудового договора...
.

Я где-то читал, что обязанность по отсылке в ФМС или организацию, уполномоченную регионом на выдачу патентов, копии трудового либо гражданско-правового договора однократная. То есть получил безвизовый мигрант патент, устроился в РФ на работу, отправил копию договора в течение 2 месяцев и все, при смене места работы в период действия срока патента ему повторять процедуру не надо.

Если исходить из действующей редакции пункта 7 статьи 13.3 Закона № 115-ФЗ, то так и есть. В дальнейшем сообщать о трудоустройстве иностранца или о его увольнении будут только работодатели.

«Иностранный» НДФЛ: всем 13 процентов!

Остановимся на строке 7 таблицы — НДФЛ с трудовых доходов иностранного работника. Здесь пояснений, в частности, требует ситуация, сложившаяся в 2014 году с налоговой ставкой по выплатам нерезидентам — беженцам и лицам, получившим временное убежище. Как вы помните, в прошлом октябре эта ставка была задним числом понижена с 30 процентов до 13. Естественно, возникла переплата по НДФЛ. Как с ней должны были поступить работодатели? На семинаре по годовой отчетности, руководствуясь осторожной позицией, я посоветовал действовать по аналогии с превращением нерезидента в резидента, то есть:

— зафиксировать размер переплаты по НДФЛ на день снижения ставки;

— зачитывать в счет этой суммы налог, исчисленный с выплат конкретному беженцу или «убеженцу» по ставке 13 процентов после изменений главы 23 НК;

— за остатком переплаты отправить сотрудника в ИФНС по месту учета.

Но уже после нашей встречи Минфин в Письме № 03-04-07/66412 решил иначе. Чиновники сочли, что в отсутствие четкого законодательного регулирования НДФЛ беженцу или «убеженцу», не ставшему резидентом РФ, в обычном порядке должен возвращать налоговый агент. То есть нужно было:

— в течение 10 дней со дня вступления в силу поправок в главу 23 НК сообщить человеку о возникшей переплате;

— получить от него заявление о возврате налога;

— перечислить всю переплату по НДФЛ на его банковский счет за счет сумм, исчисленных как с доходов этого работника, так и с доходов других сотрудниковСтатья 231 НК РФ
1. Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику [об излишнем удержании НДФЛ]... и сумме... налога в течение 10 дней со дня обнаружения [этого]...
Возврат... излишне удержанной суммы... производится налоговым агентом за счет сумм [НДФЛ]... подлежащих перечислению в [бюджет]... в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание [НДФЛ]... в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом... заявления налогоплательщика.
Возврат... излишне удержанных сумм... производится налоговым агентом... путем перечисления [денег]... на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
.

Разрешено ли поступить так сейчас, когда 2014 год закрыт и многие работодатели уже успели представить по его итогам справки о доходах по форме 2-НДФЛ? Никаких исключений в статье 231 НК на этот счет нет, поэтому возврат по-прежнему возможен.

Теперь об НДФЛ с трудовых доходов временно пребывающих в России граждан стран, которые входят в ЕАЭС. Согласно союзному Договору начиная с 2015 года зарплата таких иностранцев облагается по 13-про­центной ставке с первого дня работы. Это уже подтвердил Минфин в январском Письме № 03-04-07/2703Письмо Минфина от 27.01.2015 № 03-04-07/2703
...доходы в связи с работой по найму, полученные гражданами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения, с 1 января 2015 г. облагаются по налоговой ставке 13 процентов, начиная с первого дня их работы на территории Российской Федерации.
.

Правда, для граждан Беларуси в этом плане почти ничего не поменялось, сходная норма из российско-белорусского соглашения действовала и до 2015 года. И все же отличие есть: прежняя норма позволяла чиновникам финансового ведомства утверждать, что если на конец года белорус не стал резидентом РФ, то НДФЛ с его доходов задним числом нужно пересчитать по ставке 30 процентов. С Договором о ЕАЭС такой финт не пройдет, там все прозрачно: 13 процентов с первого дня работы и никаких гвоздей!

А вот гражданам Казахстана и Армении с 13-про­центной ставкой повезло впервые. Логично предположить, что если на 1 января 2015 года выходцы из указанных стран уже были трудоустроены в РФ, но пока не приобрели статус резидента, то НДФЛ с их зарплаты за январь 2015 года и далее следует исчислять также по ставке 13 процентов.

Зачет стоимости патента в счет НДФЛ с зарплаты мигранта

Нам осталась последняя, шестая графа строки 7 таблицы — НДФЛ с трудовых доходов остальных временно пребывающих в РФ безвизовых иностранцев с патентом, которые еще не перешли в стан резидентов. Ставка налога с 2015 года и для них составляет 13 процентов, а не 30 процентов, как было ранее. И это еще не все. У мигранта есть право зачесть в счет НДФЛ, исчисленного работодателем, оплаченную стоимость патента.

Для этого он должен подать вам заявление и платежки на перечисление авансового НДФЛ. Вы, в свою очередь, письменно запрашиваете в своей налоговой инспекции уведомление о возможности зачета. Если оттуда в течение 10 рабочих дней вы получите ответ «Да» — зачету быть. Если скажут «Нет» или промолчат, ничего не попишешь, НДФЛ с зарплаты мигранта придется удерживать. Справедливо или несправедливо — это не вам решать, так и объясните человеку. А еще напомните, что, несмотря на 13-про­центную налоговую ставку, стандартные и любые другие вычеты такому иностранцу не положены до тех пор, пока он не станет резидентом. Впрочем, это касается абсолютно всех мигрантовСтатья 227.1 НК РФ
6. Общая сумма [НДФЛ]... с доходов [иностранцев с патентом]... исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента...
Уменьшение... производится в течение [года]... только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от [его ИФНС]... уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения...
Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму [НДФЛ]... на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату... платежей...
[ИФНС]... направляет... уведомление в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента, при наличии... информации, полученной от территориального органа [ФМС]... о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора... и выдачи налогоплательщику патента и при условии, что ранее [в текущем году]... такое уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось.
.

К слову, закон не наделяет ФНС, ФМС либо иной госорган правом утверждать формы заявления работодателя и уведомления налоговой инспекции о возможности зачета уплаченной стоимости патента в счет НДФЛ с зарплаты мигранта. Но для удобства налоговая служба рекомендовала использовать разработанные ею формы этих документов, которые привела в своем Письме № БС-4-11/2622 от февраля 2015 года.

С другими подробностями исчисления НДФЛ с выплат в пользу временно пребывающих в РФ иностранцев вы можете ознакомиться в журнале «Главная книга. Конференц-зал», 2015, № 1.

Мы добрались до строк 8—10 таблицы с тарифами взносов с выплат иностранным работникам на 2015 год.

Все это, а также порядок назначения и выплаты социальных пособий мигрантам (строки 11, 12 и 13) мы обсудили ранее, не будем повторяться.

На этом мой список запланированных на сегодня вопросов к обсуждению подошел к концу, и мне остается только попрощаться. До встречи на семинаре к полугодовой отчетности!

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК