Списание долга по займу
Учет у заимодавца (кредитор)
Следующий вид безнадежной задолженности, который мы рассмотрим, — заем. Списать в расходы можно долг как по процентному займу, так и по беспроцентному, но в последнем случае готовьтесь к повышенному вниманию налоговиков. Какова причина выдачи беспроцентного займа (а то и нескольких)? Нет ли взаимозависимости между сторонами? Точно ли заимодавец был не в курсе плачевного финансового положения заемщика? Все это придется объяснять и доказывать проверяющим. Как вы прекрасно знаете, формальное соответствие сделки закону ничего не значит, надо, чтобы она не противоречила его основам, не преследовала единственную цель — получение налоговой выгод
Сосредоточимся на процентном займе. Итак, деньги выданы, и ежемесячно, независимо от условий договора, заимодавец отражал в доходах проценты (даже если реально их не получал). В результате безнадежный долг складывается из основной суммы займа и процентов. Последние, к слову, «портятся» одновременно с основным долгом, кроме случая, когда по договору они уплачиваются позже, нежели возвращается сам заем. Но это экзотика, не будем вдаватьс
С основной суммой все привычно: полностью включаем в расходы датой безнадежности. А вот с процентами есть нюанс. Могло случиться, что во время действия договора заимодавец проспал период, в котором заем стал безнадежным, и продолжал начислять проценты после этого. Так вот, соответствующая сумма процентов не безнадежный долг, а несуществующий. Чтобы списать ее для целей налогообложения, надо подавать уточненные декларации за периоды, в которых понапрасну начислялись проценты, уменьшив на соответствующие суммы внереализационные доходы. Либо, если условия позволяют, воспользоваться статьей 54 НК и откорректировать налоговую базу в периоде обнаружения ошибки.
Кстати, напомню, что при банкротстве момент, с которого проценты не подлежали начислению, наступает еще раньше — с даты старта конкурсного производств
Пример. Списание заимодавцем долга по процентному займу
/ условие / 31.10.2014 организация предоставила заем на год в сумме 182 500 руб. под 30% годовых с уплатой процентов вместе с возвратом основной суммы долга. 01.07.2015 в отношении заемщика начато конкурсное производство, в котором участвовал и заимодавец. Выписку из
/ решение / Бухгалтерский учет.
Заимодавец начисляет проценты в течение ноября 2014 г. — июня 2015 г. Поскольку 01.07.2015 начато конкурсное производство, за этот месяц и все последующие вплоть до ликвидации проценты не начисляются.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
31.10.2014 (дата выдачи займа) | |||
Выдан заем | 51 «Расчетные счета» | 182 500 | |
В течение ноября 2014 г. — июня 2015 г. | |||
Начислены проценты по займу (общая сумма за 8 месяцев) | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Проценты по займам выданным» | ||
23.12.2015 (дата приказа о списании долга) | |||
Списана безнадежная задолженность по основной сумме займа | 182 500 | ||
Списана безнадежная задолженность по процентам | 76, субсчет «Проценты по займам выданным» | 36 300 |
Налоговый учет.
За период с ноября 2014 г. по июнь 2015 г. заимодавец включил во внереализационные доходы проценты в сумме 36 300 руб.
23.12.2015 (дата приказа о списании долга) он отражает во внереализационных расходах безнадежный долг в размере
Учет у заемщика (должник)
Развернем ситуацию на 180 градусов и посмотрим на налоговый и бухгалтерский учет безнадежного долга по займу у заемщика.
Он, как и заимодавец, начислял проценты ежемесячно, правда, конечно, отражал их не в доходах, а в расходах. Поэтому при безнадежности обязательства налогооблагаемую прибыль увеличит как основная сумма займа, так и проценты по
Однако и тут нужно помнить, что с даты безнадежности долга, случившейся до окончания срока действия договора, проценты для целей налогообложения учитывать нельзя.
Пример. Списание заемщиком долга по процентному займу
/ условие / 31.10.2014 организация получила заем в сумме 182 500 руб. под 30% годовых с уплатой процентов вместе с возвратом основной суммы долга. Срок действия договора займа — год. Инвентаризация по итогам 9 месяцев 2015 г. установила, что 01.07.2015 заимодавец ликвидирован по решению участников, в связи с чем задолженность перед ним является безнадежной. Приказ руководителя о ее списании издан 30.09.2015.
/ решение / Бухгалтерский учет.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату получения займа (31.10.2015) | |||
Получен заем | 51 «Расчетные счета» | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» | 182 500 |
В течение ноября 2014 г. — августа 2015 г. | |||
Начислены проценты по займу (общая сумма за 10 месяцев) | 66, субсчет «Проценты по краткосрочным займам» | ||
30.09.2015 (дата приказа о списании долга) | |||
Списана безнадежная задолженность по основной сумме займа | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» | 182 500 | |
СТОРНО Исключены из прочих расходов проценты за июль и август 2015 г., начисленные после ликвидации заимодавца | 66, субсчет «Проценты по краткосрочным займам» | ||
Списана безнадежная задолженность по процентам за ноябрь 2014 г. — июнь 2015 г. | 66, субсчет «Проценты по краткосрочным займам» |
Налоговый учет.
За период с ноября 2014 г. по август 2015 г. заимодавец включил во внереализационные расходы проценты в сумме 45 600 руб. Однако после того, как выяснилось, что 01.07.2015 заимодавец ликвидирован, проценты за июль и август (всего 9300 руб.) в декларации по итогам 9 месяцев 2015 г. в составе внереализационных расходов не отражаются.
30.09.2015 (дата приказа о списании долга) заимодавец увеличивает внереализационные доходы на сумму безнадежного долга —