Списание долга по займу | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 4 от 2015 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей. < ... >

Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить

Налогоплательщики, обязанные сдавать НДС-декларацию в электронном виде, и пояснения к ней в ответ на требования налоговиков должны направлять по ТКС. Существует утвержденный формат для таких электронных пояснений. Но как следует из недавнего решения ФНС, даже если пренебречь установленным форматом, штрафа быть не должно. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Семинар «Безнадежные долги и невостребованная кредиторка», актуально на 22 сентября 2015 г.

Содержание

Списание долга по займу

Учет у заимодавца (кредитор)

Следующий вид безнадежной задолженности, который мы рассмотрим, — заем. Списать в расходы можно долг как по процентному займу, так и по беспроцентному, но в последнем случае готовьтесь к повышенному вниманию налоговиков. Какова причина выдачи беспроцентного займа (а то и нескольких)? Нет ли взаимозависимости между сторонами? Точно ли заимодавец был не в курсе плачевного финансового положения заемщика? Все это придется объяснять и доказывать проверяющим. Как вы прекрасно знаете, формальное соответствие сделки закону ничего не значит, надо, чтобы она не противоречила его основам, не преследовала единственную цель — получение налоговой выгодыПисьмо Минфина от 24.04.2015 № 03-03-06/1/23763; пп. 5, 9 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53.

Сосредоточимся на процентном займе. Итак, деньги выданы, и ежемесячно, независимо от условий договора, заимодавец отражал в доходах проценты (даже если реально их не получал). В результате безнадежный долг складывается из основной суммы займа и процентов. Последние, к слову, «портятся» одновременно с основным долгом, кроме случая, когда по договору они уплачиваются позже, нежели возвращается сам заем. Но это экзотика, не будем вдаватьсяп. 6 ст. 271 НК РФ; п. 25 Постановления Пленума ВС от 12.11.2001 № 15, Пленума ВАС от 15.11.2001 № 18.

С основной суммой все привычно: полностью включаем в расходы датой безнадежности. А вот с процентами есть нюанс. Могло случиться, что во время действия договора заимодавец проспал период, в котором заем стал безнадежным, и продолжал начислять проценты после этого. Так вот, соответствующая сумма процентов не безнадежный долг, а несуществующий. Чтобы списать ее для целей налогообложения, надо подавать уточненные декларации за периоды, в которых понапрасну начислялись проценты, уменьшив на соответствующие суммы внереализационные доходы. Либо, если условия позволяют, воспользоваться статьей 54 НК и откорректировать налоговую базу в периоде обнаружения ошибки.

Кстати, напомню, что при банкротстве момент, с которого проценты не подлежали начислению, наступает еще раньше — с даты старта конкурсного производстваПисьмо Минфина от 11.04.2014 № 03-03-06/2/16572.

Пример. Списание заимодавцем долга по процентному займу

/ условие / 31.10.2014 организация предоставила заем на год в сумме 182 500 руб. под 30% годовых с уплатой процентов вместе с возвратом основной суммы долга. 01.07.2015 в отношении заемщика начато конкурсное производство, в котором участвовал и заимодавец. Выписку из ЕГРЮЛ о ликвидации должника он получил 23.12.2015, и в тот же день издан приказ руководителя о списании безнадежного обязательства.

/ решение / Бухгалтерский учет.

Заимодавец начисляет проценты в течение ноября 2014 г. — июня 2015 г. Поскольку 01.07.2015 начато конкурсное производство, за этот месяц и все последующие вплоть до ликвидации проценты не начисляются.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
31.10.2014 (дата выдачи займа)
Выдан заем 58-3 «Предоставленные займы»51 «Расчетные счета» 182 500
В течение ноября 2014 г. — июня 2015 г.
Начислены проценты по займу (общая сумма за 8 месяцев) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Проценты по займам выданным»91-1 «Прочие доходы»36 300182 500 руб. х 30% / 365 дн. х 242 дн. = 36 300 руб.
23.12.2015 (дата приказа о списании долга)
Списана безнадежная задолженность по основной сумме займа91-2 «Прочие расходы»58-3 «Предоставленные займы»182 500
Списана безнадежная задолженность по процентам91-2 «Прочие расходы»76, субсчет «Проценты по займам выданным»36 300

Налоговый учет.

За период с ноября 2014 г. по июнь 2015 г. заимодавец включил во внереализационные доходы проценты в сумме 36 300 руб.

23.12.2015 (дата приказа о списании долга) он отражает во внереализационных расходах безнадежный долг в размере 218 800 руб.182 500 руб. + 36 300 руб. = 218 800 руб., из них основная сумма займа — 182 500 руб., проценты — 36 300 руб.

Учет у заемщика (должник)

Развернем ситуацию на 180 градусов и посмотрим на налоговый и бухгалтерский учет безнадежного долга по займу у заемщика.

Он, как и заимодавец, начислял проценты ежемесячно, правда, конечно, отражал их не в доходах, а в расходах. Поэтому при безнадежности обязательства налогооблагаемую прибыль увеличит как основная сумма займа, так и проценты по немуп. 8 ст. 272 НК РФ.

Однако и тут нужно помнить, что с даты безнадежности долга, случившейся до окончания срока действия договора, проценты для целей налогообложения учитывать нельзя.

Пример. Списание заемщиком долга по процентному займу

/ условие / 31.10.2014 организация получила заем в сумме 182 500 руб. под 30% годовых с уплатой процентов вместе с возвратом основной суммы долга. Срок действия договора займа — год. Инвентаризация по итогам 9 месяцев 2015 г. установила, что 01.07.2015 заимодавец ликвидирован по решению участников, в связи с чем задолженность перед ним является безнадежной. Приказ руководителя о ее списании издан 30.09.2015.

/ решение / Бухгалтерский учет.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
На дату получения займа (31.10.2015)
Получен заем 51 «Расчетные счета»66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»182 500
В течение ноября 2014 г. — августа 2015 г.
Начислены проценты по займу (общая сумма за 10 месяцев)91-2 «Прочие расходы»66, субсчет «Проценты по краткосрочным займам»45 600182 500 руб. х 30% / 365 дн. х 304 дн. = 45 600 руб.
30.09.2015 (дата приказа о списании долга)
Списана безнадежная задолженность по основной сумме займа66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»91-1 «Прочие доходы»182 500
СТОРНО
Исключены из прочих расходов проценты за июль и август 2015 г., начисленные после ликвидации заимодавца
91-2 «Прочие расходы»66, субсчет «Проценты по краткосрочным займам»9 300182 500 руб. х 30% / 365 дн. х 62 дн. = 9300 руб.
Списана безнадежная задолженность по процентам за ноябрь 2014 г. — июнь 2015 г. 66, субсчет «Проценты по краткосрочным займам»91-1 «Прочие доходы»36 300182 500 руб. х 30% / 365 дн. х 242 дн. = 45 600 руб.

Налоговый учет.

За период с ноября 2014 г. по август 2015 г. заимодавец включил во внереализационные расходы проценты в сумме 45 600 руб. Однако после того, как выяснилось, что 01.07.2015 заимодавец ликвидирован, проценты за июль и август (всего 9300 руб.) в декларации по итогам 9 месяцев 2015 г. в составе внереализационных расходов не отражаются.

30.09.2015 (дата приказа о списании долга) заимодавец увеличивает внереализационные доходы на сумму безнадежного долга — 218 800 руб.182 500 руб. + 36 300 руб. = 218 800 руб., из них основная сумма займа — 182 500 руб., проценты за ноябрь 2014 г. — июнь 2015 г. — 36 300 руб.

Читать далее
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК