Взносы: отчетность и разъяснения | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 4 от 2015 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей. < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Будет ли штраф за досрочную выплату зарплаты

Если зарплата выплачивается новым сотрудникам в срок, превышающий полмесяца со дня их приема на работу, это не будет нарушением. Но лишь при условии, что законодательные требования по срокам и периодичности выплат соблюдаются в отношении всех остальных сотрудников фирмы. < ... >

Семинар ««ОСНОвной» отчет и «упрощенный» переход», актуально на 22 сентября 2015 г.

Содержание

Взносы: отчетность и разъяснения

За полугодие по взносам вы давно отчитались, самый сложный этап, на который пришелся пик поправок, пройден, тем не менее впереди отчетность за 9 месяцев, которая также важна. На что обратить внимание при ее составлении?

Начнем мы с поправок, касающихся форм расчетов по взносам и порядка их заполнения.

Готовим отчетность по взносам: поправки в форме 4-ФСС

В июле ФСС напомнил своим подчиненным, что с апреля 2015 года закон не обязывает АО и ООО иметь печать и ставится она на официальных документах, только если предусмотрена уставом организации. Соответственно, при сдаче расчет по форме 4-ФСС печатью можно не заверять. То же самое касается вносимых в него исправлений.

Без печати могут быть и другие документы, представляемые в подразделение Фонда, например заявление о возврате или зачете переплаты по взносам в ФСС.

Чуть позже, в конце августа, вступили в силу соответствующие поправки в Порядок заполнения расчета 4-ФСС и формы ряда бумаг, используемых при «общении» с подразделениями ФондаПорядок, утв. Приказом ФСС от 26.02.2015 № 59 (ред., действ. с 25.08.2015)
2. ...исправления заверяются печатью (при ее наличии) плательщика... взносов... либо его представителя.
5. При заполнении титульного листа...
5.16. в поле «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю»:
в полях «Подпись», «Дата», «М. П.» проставляется подпись плательщика... взносов... либо его представителя, дата подписания Расчета; ставится печать (при ее наличии).
.
Они утверждены Приказом ФСС № 304 от июля 2015 года.

К слову, печатями корректировки Порядка заполнения расчета 4-ФСС не ограничились.

Так, уточнено, что из общей численности работников выделяется количество не только работающих женщин, но и вообще всех застрахованных представительниц прекрасного пола. А при заполнении раздела II, посвященного взносам на «несчастное» страхование, теперь нужно учитывать вот что.

Раньше доначисления по выездным и камеральным проверкам в таблице 7 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» были разделены по двум строкам. Первые указывались в строке 3 «Начислено взносов по результатам проверок», вторые — в строке 5 «Начислено взносов страхователем за прошлые расчетные периоды».

Последнее было нелогично: как связаны самостоятельные доначисления с тем, что нашла камералка? Поправки устраняют это нестыковку. Отныне доначисления по результатам проверок, как камеральных, так и выездных, отражаются по строке 3. А в строку 5 следует вписывать только сумму недоимки по взносам «на травматизм», которую работодатель выявил самПорядок, утв. Приказом ФСС от 26.02.2015 № 59 (ред., действ. с 25.08.2015)
5. При заполнении титульного листа...
5.14. в поле «Численность работников» указывается:
В ячейках, отведенных для заполнения показателя «из них: «женщин»... указывается численность застрахованных женщин...
26. При заполнении таблицы [7]...
26.3. по строке 3 отражается сумма взносов, начисленная территориальным органом [ФСС]... по актам выездных и камеральных проверок;
26.5. по строке 5 отражается сумма… взносов, начисленная за прошлые расчетные периоды плательщиком... взносов... подлежащая уплате в территориальный орган [ФСС]...
.

Готовим отчетность по взносам: поправки в форме РСВ-1

Теперь о расчете РСВ-1 по пенсионным и медицинским взносам. Как вы знаете, с начала августа применяется его обновленная форма. Со многими из вас мы разбирали поправки на семинаре, посвященном полугодовой отчетности, но не грех немного повториться. Благо и повод есть — июльская Информация ПФР с кратким комментарием к поправкам.

Во-первых, ПФР также учел поправки в части использования печати, везде предусмотрев, что она проставляется при наличии.

Во-вторых, поскольку с этого года больше нет предельной базы по взносам в ФФОМС и они начисляются на все облагаемые выплаты, из подраздела 2.1 «Расчет страховых взносов по тарифу» убрали деление выплат на суммы в пределах базы и свыше нее.

В-третьих, 2015 год лишил права на пониженные тарифы взносов ряд категорий работодателей, например общественные организации инвалидов и СМИ. Поэтому из раздела 3 удалили соответствующие подразделы, в которых бывшие льготники доказывали, что могут начислять взносы по сниженным тарифам.

В-четвертых, из технических поправок можно отметить, что в подразделе 6.1, предназначенном для отражения сведений персонифицированного учета по каждому работнику, появилась графа «Сведения об увольнении застрахованного лица». Она заполняется, если человек, работавший по трудовому договору, уйдет в последнем квартале отчетного периода.

Кроме того, чиновники напомнили, что:

— обновленная РСВ-1 обязательна к представлению начиная с 7 августа;

— отчитаться за 9 месяцев 2015 года по бумажной форме нужно не позднее 16 ноября 2015 года, а в электронном виде — не позднее 20 ноябряПорядок, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п (ред., действ. с 07.08.2015)
II. Заполнение титульного листа...
5.13 в полях «Подпись», «Дата» проставляется подпись плательщика... либо его представителя и дата подписания Расчета, в позиции «М. П.» печать проставляется при ее наличии.

Информация ПФР от 30.07.2015 «О новой форме РСВ-1 и форматах отчетности в ПФР»
...с [07.08.2015]... ПФР принимает отчетность за полугодие 2015 года только по новой форме...
...при подготовке отчетности РСВ-1 следует обратить внимание на следующее:
В 2015 году прекратили... действие пониженные тарифы [в частности]...
— для общественных организаций инвалидов;
— для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов;
— для [СМИ]...
Внесены изменения... в части отмены с [01.01.2015]... предельной величины базы для начисления... взносов [в ФФОМС]...
...последними датами сдачи отчетности в бумажном виде в 2015 году являются... 16 ноября, а... в электронном виде... 20 ноября.
.

Ознакомиться с особенностями заполнения обновленной РСВ-1 также можно:
— в журнале («Главная книга. Конференц-зал», 2015, № 3);
— в статье «РСВ-1 за I полугодие 2015 года: заполняем по-новому» («Главная книга», 2015, № 15).

Теперь о разъяснениях по взносам.

Предельная база: если работник уволен и принят вновь в том же году

Изредка бывает, что человек увольняется, а затем то ли сам, то ли по призыву бывшего работодателя возвращается на свое место. Причем все происходит в одном календарном году. Как считать предельную базу по взносам в ФСС и ПФР по такому сотруднику?

Очень просто, отвечает Минтруд в майском Письме № 17-3/В-245: работодатель суммирует все облагаемые выплаты, начисленные в течение этого года, включая те, что пришлись на период до увольненияПисьмо Минтруда от 19.05.2015 № 17-3/В-245
...в базу для начисления... взносов по выплатам [физлицу]... которое было уволено и принято на работу в эту же организацию в течение одного [года]... в том числе для определения предельной... базы [по взносам]... включаются все выплаты, начисленные в его пользу в течение календарного года...
.
В то же время помните, что, даже если вам как-то стала достоверно известна сумма, начисленная такому человеку предыдущим работодателем (например, из справки о зарплате, которая нужна для исчисления пособий), на его предельную базу у вас она никак не повлияетПисьмо Минздравсоцразвития от 17.01.2011 № 76-19
...если [физлицо]... в течение [года]... работает в нескольких организациях, база для начисления... взносов... определяется отдельно каждой организацией... без учета выплат, полученных... лицом в других организациях.
.

Предельная база: если фирма преобразована

Следующий вопрос по предельной базе связан с реорганизацией в форме преобразования. Например, когда АО становится ООО. Трудовые договоры с работниками в этом случае не перезаключаются, люди автоматически становятся сотрудниками компании-правопреемника. А что с предельной базой по взносам в ПФР и ФСС? Засчитываются ли в нее выплаты, начисленные до реорганизации?

Увы, с 2010 года, когда появилось первое Письмо Минздравсоцразвития № 1375-19 на этот счет, позиция чиновников не поменялась. В свежем Письме № 17-3/В-249, датированном маем, Минтруд снова отметил, что правопреемник не включает в подсчет предельной базы выплаты до реорганизацииПисьмо Минтруда от 19.05.2015 № 17-3/В-249
...при реорганизации [организации]... в форме преобразования расчетным периодом для вновь возникшей организации является период со дня создания до окончания календарного года и... при определении базы [по взносам]... организация не вправе учитывать выплаты... начисленные в пользу работников в реорганизованной организации.
...у вновь созданной организации в базу... включаются выплаты... начисленные в пользу работников, начиная... со дня ее [госрегистрации]...
.
Если по-простому, база начинает исчисляться с нуля, потому что формально работодатель у людей новый.

Конечно, такой подход бьет по карману преобразованные компании, у которых много высокооплачиваемых сотрудников. Особенно когда реорганизация случается ближе к концу года и по многим работникам предельная база по пенсионным и медицинским взносам уже достигнута.

Поэтому фирмы активно судятся и выигрывают. Арбитражу достаточно того, что трудовые отношения после реорганизации фактически не прекратились. А значит, правопреемник формирует предельную базу с учетом выплат, начисленных до преобразования. В качестве примера вердиктов с такими выводами назову Постановления АС МО № Ф05-16761/2014Постановление АС МО от 04.02.2015 № Ф05-16761/2014
Поскольку после реорганизации трудовые отношения между работниками реорганизованной организации... и... правопреемником... были продолжены... база по [взносам]... правопредшественника... также [учитывается]... при определении базы правопреемника.
по делу № А40-39713/14 и 10 ААС № 10АП-15834/2014 по делу № А41-59758/14.

Справка

Отметим, что есть еще одна проблема, связанная с реорганизацией.

Фонды считают, что реорганизуемая фирма должна представить заключительную отчетность по взносам до того, как прекратит деятельность, даже когда до окончания отчетного периода еще далеко. И если этого не происходит и расчеты сдает правопреемник, приплюсовав к своим данным показатели реорганизованной компании, то штрафуют его.

Однако суды уверены, что правопреемник может так поступить, и отменяют наказание. Причина — Закон № 212-ФЗ обязывает организацию-работодателя сдать расчеты по взносам досрочно, только если она решила ликвидироваться. Реорганизация же — процедура иная, и ее эта норма не касаетсяПостановления 9 ААС от 14.04.2015 № 09АП-6739/2015, от 20.04.2015 № 09АП-11009/2015.

Средний заработок и взносы: военные сборы

Давайте продолжим наш разговор уже по традиционной теме: какие выплаты в неоднозначных ситуациях, с точки зрения чиновников, следует облагать взносами, а какие — нет. Повод — обширная Информация от ФСС, ставшая доступной в июне.

Так, продолжается борьба фондов и работодателей вокруг начисления взносов на средний заработок, выплачиваемый за дни прохождения военных сборов. Позиция контролеров — надо облагать. Это представители ФСС говорили еще в 2011 году в Письме № 14-03-11/08-13985 и повторили сейчас в Информации. Обоснование таково: поскольку человеку выплачивается средний заработок за время, пока за ним сохранялось рабочее место, это — выплаты в рамках трудовых отношенийИнформация ФСС «Страховые тарифы, взносы, резервы (вопрос — ответ)»
Страховые тарифы и взносы
...закон от 28.03.98 № 53-ФЗ... устанавливает, что граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места... работы и выплатой среднего заработка. Поэтому эти суммы... облагаются... взносами.
.

Судьи в большинстве случаев также с этим согласны, посмотрите, например, Постановления АС ПО № Ф06-21699/2013Постановление АС ПО от 09.04.2015 № Ф06-21699/2013
...в отношении [работников]... освобожденных от работы с сохранением за ними места работы... на время... прохождения военных сборов, работодатель несет обязанность по выплате [зарплаты]... с... отчислениями...
Средний заработок, сохраняемый на время [призыва работника]... на военные сборы, в перечне выплат... не подлежащих обложению... взносами, приведенном в статье 9 Закона № 212-ФЗ, не указан.
и ФАС ЗСО № А27-7580/2013.

Но есть и другая точка зрения: выплаты за время прохождения военных сборов не являются объектом обложения взносами, поскольку напрямую не связаны с выполнением трудовых обязанностей и имеют компенсационный характер. Это выводы из Постановлений ФАС УО по делу № А60-26724/2012Постановление ФАС УО от 20.02.2013 № Ф09-14476/12
...выплаты работникам за период прохождения военных сборов имеют компенсационный характер... и обоснованно не включены... в базу [по взносам в ПФР]...
и 6 ААС № 06АП-4333/2012. Однако во-первых, решения довольно старые: 2013 года и 2012 года соответственно. Во-вторых, они в абсолютном меньшинстве. Так что на них лучше особо не надеяться.

К тому же затраты организации на выплату среднего заработка, включая взносы с него, обязан компенсировать военкомат. А если он этого не делает, работодатели обращаются в суд и легко выигрывают. Доказательства — Постановления АС ЗСО № Ф04-19983/2015; АС УО № Ф09-9228/14; 18 ААС № 18АП-7456/2015. Ни одного решения в пользу военного комиссариата я не видел.

Средний заработок и взносы: вынужденный прогул

Следующая выплата, вокруг которой ломают копья, — средний заработок за время вынужденного прогула при незаконном увольнении. ФСС применяет ту же логику, что и с военными сборами: взносы начисляются, поскольку выплата предусмотрена ТК и работник получает ее в рамках трудовых отношений. Плюс статья 9 Закона № 212-ФЗ не освобождает подобные суммы от обложения взносами. Суды, в частности ФАС УО в Постановлении № Ф09-3396/14, с этим согласны. А вот вердикты, удачные для работодателей, мне не встречались.

Надо заметить, что, если незаконно уволенный сотрудник добивается восстановления на работе через суд, обычно, помимо среднего заработка за время вынужденного прогула, ему возмещают расходы на адвоката и моральный вред. И вот эти выплаты облагать взносами нет никаких оснований. Это чисто судебные вопросы, никак не связанные с трудовыми отношениями. Выигравшая сторона обычно получает возможность компенсировать подобные затраты за счет проигравшей стороны, независимо от категории дела. Почитайте, к примеру, Постановление 15 ААС № 15АП-4966/2015.

Взносы и моральный вред

В продолжение темы морального вреда. Иногда фирма компенсирует его работнику добровольно, без судебных разбирательств. Чиновники ФСС разъяснили, что такая выплата не облагается взносами при соблюдении двух условий. Первое — она предусмотрена письменным соглашением сторон трудового договора. Второе — есть документальное подтверждение того, что работнику причинен вред в результате увечья либо профессионального заболеванияИнформация ФСС «Страховые тарифы, взносы, резервы (вопрос — ответ)»
Страховые тарифы и взносы
Освобождению от обложения страховыми взносами подлежит... компенсация морального вреда... выплаченная работнику в размере, определяемом соглашением сторон трудового договора... Но только при наличии подтвержденного... причинения увечья или иного повреждения здоровья работника вследствие неправомерных действий или бездействия работодателя...
.

Тем не менее при проверке ревизоры, несмотря на разъяснения коллег по цеху, иногда пытаются включить эту компенсацию в базу по взносам. И если два обговоренных условия соблюдены, суды, в частности 7 ААС в Постановлении № А27-7580/2013, признают это неправомерным.

Но если организация не докажет факт причинения вреда здоровью работника, то исход дела будет совсем другой. Президиум ВАС в Постановлении № 10151/12 еще в 2012 году указал, что компенсация морального вреда на основе лишь соглашения сторон трудового договора является по сути компенсацией за работу в особых условиях. А такие выплаты облагаются взносами, как говорится, в полный рост.

Путевки для членов семьи работника

На семинаре по отчетности за полугодие мы обсуждали исчисление взносов со стоимости санаторно-курортных путевок для работников. Фонды уверены, что без взносов никак, суды — наоборот.

О противостоянии внебюджетных фондов и судов по проблеме обложения взносами стоимости санаторно-курортных путевок для работников читайте в журнале «Главная книга. Конференц-зал», 2015, № 3.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда организация приобретает путевку на отдых для члена семьи работника. Не облагать ее стоимость взносами чиновники разрешают только тогда, когда деньги выплачиваются напрямую члену семьи или продавцу путевкиИнформация ФСС «Страховые тарифы, взносы, резервы (вопрос — ответ)»
Страховые тарифы и взносы
Если оплата стоимости путевок производится организацией... непосредственно членам семьи работника, которые не состоят с [ней]... в трудовых отношениях, то... суммы такой оплаты не облагаются... взносами.

Письмо Минтруда от 18.08.2014 № 17-4/В-391
...если организация перечисляет [оплату]... стоимости путевки за члена семьи работника непосредственно [продавцу]... то стоимость... путевок... не признается объектом обложения... взносами, поскольку такая оплата производится за... лицо, не являющееся работником...
.

Честно говоря, эту логику я не понимаю. От того, выплатит организация компенсацию самому работнику, члену его семьи или продавцу путевки, характер отношений между фирмой и членом семьи, а также назначение выплаты не изменятся. В оплату труда она все равно не превратится.

Но что еще более удивительно, несмотря на разъяснения вышестоящих инстанций, представители фондов на местах пытаются доначислить взносы, даже если работодатель расплатился напрямую с продавцом. Видимо, писем «старших товарищей» они не читают.

Впрочем, семь бед — один ответ. Суды, независимо от способа оплаты путевок для членов семьи работника, признают, что их стоимость взносами не облагается. Объяснение понятно — эти деньги не связаны с исполнением работником трудовых обязанностей (если выплачиваются ему), а также в принципе не являются оплатой труда. В качестве примера подобных вердиктов приведу Постановление АС ДВО от 04.03.2015 № Ф03-153/2015Постановление АС ДВО от 04.03.2015 № Ф03-153/2015
...частичная оплата стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря за детей работников... не является объектом обложения... взносами...
и 17 ААС № 17АП-7197/2015-АК.

Компенсация процентов по кредиту и беспроцентный заем

Проверяющие из фондов всегда будут с предубеждением относиться к выплатам, начисляемым «за пределами» зарплатной ведомости и не упомянутым прямо в статье 9 Закона № 212-ФЗ в качестве тех, что не облагаются взносами. Ревизоры подозревают, что работодатель хитрит и пытается замаскировать зарплату чем-то другим. Причем не всегда их сомнения беспочвенны.

Взять проценты по нецелевому кредиту сотрудника, которые за него платит работодатель. Что это, как не скрытая форма оплаты труда? С чего вдруг такая доброта? Поэтому ФСС считает, что взносы на эти суммы надо начислятьИнформация ФСС «Страховые тарифы, взносы, резервы (вопрос — ответ)»
Страховые тарифы и взносы
...не подлежат обложению... взносами только суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам/кредитам на приобретение... жилья.
...если речь идет о нецелевом кредите на потребительские цели, то оплата организацией процентов подлежит обложению... взносами.
.
И кстати, суды с ним согласны, например, такую же позицию не так давно озвучил АС ДВО в Постановлении № Ф03-5471/2014. Напомню также, что если работодатель компенсирует сотруднику проценты по кредиту или займу, привлеченному для покупки жилья, то эти суммы в базу по взносам не включаются.

Теперь что касается денег, выданных работнику по договору беспроцентного займа (ФСС почему-то упорно называет его договором ссуды, что неверно). Подход контролеров такой: поскольку эту сумму человек получает в рамках гражданско-правового договора, не связанного с выполнением работ или оказанием услуг, взносы не начисляются из-за отсутствия объекта обложения.

Но если вдруг долг так и не будет возвращен и списан, например, в связи с истечением срока давности, то ФСС уверен, что взносы придется начислить. Почему? Ни за что не догадаетесь. Потому что долг списывается уже в рамках трудовых отношений!

Как же так? Деньги выдаются работнику и находятся у него по гражданско-правовому договору, а списываются уже по трудовому? Вот это поворот! Суды, конечно, не согласны. Есть достаточно примеров, когда компании смогли отстоять право не начислять взносы. И это понятно, поскольку договор займа в любом случае не связан с выполнением работником трудовых обязанностей. Например, к такому выводу пришли судьи в Постановлениях ФАС ВСО № А33-15536/2013, АС УО № Ф09-4098/15 и 17 ААС № 17АП-4848/2015-АКу.

«Арендные» взносы

Еще один вид начислений, нервирующий представителей ФСС и ПФР, — компенсация работнику арендной платы за квартиру, предоставление которой предусмотрено трудовым или коллективным договором.

В изучаемой нами Информации ФСС ожидаемо требует облагать такие расходы взносамиИнформация ФСС «Страховые тарифы, взносы, резервы (вопрос — ответ)»
Страховые тарифы и взносы
Суммы, уплаченные организацией в порядке возмещения расходов работников... по оплате [жилья]... в полной мере соответствуют всем элементам объекта обложения... взносами. Это стимулирующие выплаты...
.
Обоснование знакомое — выплаты начислены в рамках трудовых отношений и не поименованы в статье 9 Закона № 212-ФЗ среди не подлежащих обложению.

Но вот суды с чиновниками, как это часто бывает, не очень-то согласны, если компания оплачивает аренду напрямую владельцу жилья. Например, в Постановлении № 13АП-6011/2015 13 ААС указал, что организация правомерно не начисляла взносы. Во-первых, работодатель самому сотруднику ничего не платил, а с арендодателем у фирмы трудовых отношений нет. Во-вторых, оплата аренды квартиры никак не связана с выполнением работником его трудовых обязанностей. И таких судов я нашел немало, упомяну еще Постановление АС ВВО № А79-9759/2013.

Справка

К слову, в июле ВС принял к пересмотру в порядке надзора решение суда, признавшее законным доначисление взносов на компенсацию стоимости аренды квартиры для сотрудника, переведенного на работу в другую местность — филиал компании. Но судьи ВС сочли этот вердикт сомнительным, теперь окончательное решение за Коллегией ВС по экономическим спорамОпределение ВС от 28.07.2015 № 304-КГ15-5000.

Обучение работника и связанные с этим выплаты

Следующие необычные для целей исчисления взносов выплаты связаны с обучением персонала.

Начнем со стипендии, которую работник получает по ученическому договору. Ее со спокойной душой можно не облагать. ФСС еще в 2011 году в Письме № 14-03-11/08-13985 говорил и повторил сейчас, что ученик в рамках договора не работает на организацию в привычном понимании этого слова. Соответственно, его стипендия — не выплата за труд и в базу по взносам не включаетсяИнформация ФСС «Страховые тарифы, взносы, резервы (вопрос — ответ)»
Страховые тарифы и взносы
Предметом [ученического]... договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг). Поэтому стипендия, выплачиваемая организацией... не подлежит обложению... взносами.
.
Аналогичный вывод, кстати, сделал Президиум ВАС в Постановлении № 10905/13.

Также без каких-либо сомнений можно не начислять взносы на оплату любого обучения сотрудника по инициативе работодателя, например курсов по изучению языка. Впрочем, то же самое касается и случая, когда человек решил учиться сам, а фирма, в которой он трудится, столь щедра, что готова оплатить обучение. Это прямо предусмотрено статьей 9 Закона № 212-ФЗИнформация ФСС «Страховые тарифы, взносы, резервы (вопрос — ответ)»
Страховые тарифы и взносы
...оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, вне зависимости от формы... обучения, не подлежит обложению... взносами.

Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ
1. Не подлежат обложению... взносами...
12) суммы платы за обучение по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам работников.
.

Последняя выплата, связанная с обучением, — компенсация работнику проезда к месту учебы и обратно. Если она выплачивается:

— в соответствии с ТК, то не облагается взносами в размере, установленном Кодексом. А вот на излишек их придется начислить;

— по инициативе работодателя — полностью облагается взносами.

Например, если сотрудник заочно осваивает аккредитованную государством программу среднего профобразования, раз в год работодатель обязан оплатить ему половину стоимости проезда к месту учебы и обратно. Компенсирует больше — на разницу надо будет начислить взносы. А вот когда работник-заочник успешно осваивает программу бакалавриата или магистратуры вуза, ТК предписывает работодателю оплатить всю стоимость проезда. Соответственно, взносы начислять не придется.

Компенсация за использование личного имущества в служебных целях

Следующая выплата, гарантированно привлекающая внимание контролеров, — компенсация, выплачиваемая работнику за использование личного имущества (например, транспорта или мобильного телефона) в служебных целях по отдельному соглашению. По умолчанию она взносами не облагается, но, добавляет ФСС в своей Информации, при соблюдении таких условий:

— сумма соответствует экономически обоснованным затратам. То есть, например, за стотысячную компенсацию в связи использованием сотрудником его мобильника для работы по головке не погладят;

— есть доказательства использования имущества в служебных целях. В случае с автомобилем это могут быть путевые листы, а с телефоном — распечатки детализации звонков.

Материальная помощь и взносы

Очень пристально изучают ревизоры фондов обстоятельства выплаты матпомощи работникам. У всех на слуху установленное статьей 9 Закона № 212-ФЗ ограничение в 4000 рублей в год на одного сотрудника. Если начислено больше, сумма превышения включается в базу по взносам. Плюс в Законе № 212-ФЗ есть особые случаи, когда матпомощь выводится из-под взносов полностью, например если она выплачена в связи со смертью члена семьи работникаИнформация ФСС «Страховые тарифы, взносы, резервы (вопрос — ответ)»
Страховые тарифы и взносы
Статья 9 Закона № 212-ФЗ устанавливает, что... взносы не начисляются на суммы [матпомощи]... оказываемой:
— работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
Также не подлежат обложению... взносами суммы [матпомощи]... не превышающие 4000 руб. на одного работника [в год]...
.

Однако, несмотря на вроде бы очевидные нормы законодательства, ряд судов с подачи Президиума ВАС и его Постановления № 17744/12 пошел по интересному пути. Арбитры предпочитают сначала разобраться, а является ли вообще матпомощь, выплачиваемая от случая к случаю по приказу руководителя, объектом обложения взносами.

Ведь в статье 9 Закона № 212-ФЗ перечислены выплаты, которые под объект подпадают, но льготируются. Если определенная сумма вообще не объект, в статью 9 можно и не заглядывать. Упоминается там выплата или нет, уже неважно — взносы на нее не начисляются.

Поэтому, например, в деле, по которому АС ВСО вынес Постановление № Ф02-616/2015, организации удалось доказать, что материальная помощь сотрудницам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, никак не связана с выполнением трудовых обязанностей и взносами не облагаетсяПостановление АС ВСО от 05.03.2015 № Ф02-616/2015
...установлены следующие нарушения:
— неисчисление и неуплата обществом... взносов... с... выплат работникам... ежемесячной [матпомощи]... в период нахождения в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.
В соответствии с правовой позицией Президиума [ВАС]... в Постановлении от [14.05.2013]... № 17744/12 [наличие]... трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует... что все выплаты [им]... представляют собой оплату... труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда [и]... не являются объектом обложения... взносами...
На основании изложенного вывод судов о том, что указанные выплаты не подлежат обложению... взносами, является правильным.
.
К таким же выводам пришли АС ПО в Постановлении № А06-8126/2013 и АС СКО в Постановлении № Ф08-1171/2015 насчет матпомощи, выплаченной к юбилейным и праздничным датам.

«Отпускные» взносы

Лето, а с ним и пора отпусков миновали, однако вопросы, связанные с начислением взносов на соответствующие выплаты, у работодателей остались. ФСС в своей Информации напомнил два базовых принципа.

Первый — если работнику вместо отпуска выплачивается денежная компенсация, она облагается взносами независимо от того, увольняется человек или остается трудиться.

Последнее возможно, когда сотрудник имеет право на отпуск длиннее 28 календарных дней, например согласился трудиться в режиме ненормированного рабочего времени, за что полагаются как минимум дополнительные 3 дня отпуска. Их при желании можно заменить деньгами.

Второй принцип — оплата дополнительных отпусков облагается взносами точно так же, как основных. Это не компенсация за исполнение трудовых обязанностей и не льгота в привычном понимании.

Справка

Отметим, что оплата дополнительного отпуска чернобыльцам взносами не облагается, поскольку выплачивается государством вне рамок трудовых отношенийПисьмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985.

Компенсация стоимости проезда в отпуск северянам

Несколько майских и апрельских писем, достойных внимания, касаются работников Крайнего Севера.

Как известно, согласно статье 325 ТК все работодатели обязаны оплачивать северянам дорогу в отпуск один раз в 2 года. Причем коммерческие организации размер, условия и порядок выплаты таких компенсаций устанавливают по соглашению с сотрудниками в коллективном или трудовом договоре либо в локальном нормативном акте.

Иногда работодатели оплачивают также дорогу к месту проведения отпуска и обратно членам семьи работников. Так вот, Минтруд неоднократно разъяснял (в последний раз — в мае Письмом № 17-3/10/В-3536)Письмо Минтруда от 20.05.2015 № 17-3/10/В-3536
...выплаты членам семей работников... в районах Крайнего Севера... в виде компенсации расходов на оплату их стоимости проезда и провоза багажа к месту... отпуска и обратно не признавались и не признаются объектом обложения... взносами как до, так и после [01.01.2015]...
,
что такая оплата взносами не облагается. И неважно, что из статьи 9 Закона № 212-ФЗ положения о членах семьи работников с 2015 года исключены. Это и понятно, ведь взносы в принципе начисляются только на выплаты в рамках трудовых отношений, а с семьей сотрудника у организации, естественно, таких отношений нет.

Если северный работник отдыхает в России, то от обложения взносами оплата проезда освобождается полностью. И с этим никто не спорит. Проблема возникает, когда человек летит в отпуск за границу самолетом. Согласно редакции Закона № 212-ФЗ, действующей с 2015 года, в этом случае взносами не облагается только стоимость проезда до аэропорта, в котором сотрудник проходит пограничный контроль, а затем садится на самолет, вылетающий за рубеж. Минтруд дважды напомнил об этом в мае Письмами № 17-3/В-258 и № 17-3/10/В-3536.

Там же чиновники отметили, что в связи с новой редакцией Закона № 212-ФЗ справка авиакомпании о стоимости перелета от аэропорта до реальной госграницы и обратно для целей исчисления взносов не нужнаПисьмо Минтруда от 21.05.2015 № 17-3/В-258
...в случае проведения отпуска за пределами [России]... работником, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера... не облагается... взносами... только стоимость проезда... от места жительства или работы до международного аэропорта, в котором он проходит пограничный контроль. В этой связи справка о стоимости перелета от международного аэропорта... до ближайшего к месту пересечения... границы [России]... аэропорта и обратно, выданная транспортной компанией... не требуется...
.
Она все равно не поможет вывести соответствующую сумму из-под обложения.

Справка

До вступления в силу поправок в Закон № 212-ФЗ при начислении взносов на сумму компенсации перелета северного работника в отпуск за границу применялась позиция ВАС, согласно которой взносами не облагалась стоимость перелета до реальной госграницы России. Она и подтверждалась справкой авиакомпанииПостановление Президиума ВАС от 02.10.2012 № 7828/12.

Отметим, что для целей обложения НДФЛ справка по-прежнему нужна, поскольку этим налогом не облагается стоимость перелета северного работника в отпуск до фактической границы РФПисьмо Минфина от 08.08.2013 № 03-04-06/31979.

И снова однодневные командировки

Тема однодневных командировок по-прежнему не дает покоя работодателям и чиновникам. В апреле появилось очередное Письмо Минтруда № 17-3/В-156 на этот счет. Нам снова пояснили, чтоПисьмо Минтруда от 01.04.2015 № 17-3/В-156
...выплаты... производимые работникам при однодневных командировках, суточными не являются... оснований применять в отношении таких выплат... освобождения от обложения... не имеется.
...порядок возмещения иных расходов, произведенных работником... с разрешения... работодателя при направлении в однодневную командировку... определяются коллективным договором или [ЛНА]...
При отсутствии документального подтверждения... данные суммы подлежат обложению... взносами...
:

— суточные при такой служебной поездке не положены, а значит, если они все же выплачиваются, то включаются в базу по взносам;

— компенсация расходов, связанных с однодневной командировкой и согласованных с работодателем, не облагается взносами, если они подтверждены документально.

Суды, в свою очередь, единодушно считают, что на суточные, выплаченные при однодневной командировке, взносы не начисляются. Причем некоторые из них в подтверждение своей позиции приводят Постановление Президиума ВАС № 4357/12, где указано, что такая выплата не является доходом работника, а представляет собой возмещение его расходов. Правда, это мнение ВАС высказал для целей НДФЛ. Но суть выплаты от этого не меняется. Посмотрите, к примеру, Постановления АС ЗСО № Ф04-15458/2015Постановление АС ЗСО от 04.03.2015 № Ф04-15458/2015
...учитывая, что работник направлялся в [однодневную] командировку в интересах работодателя, [деньги]... (названные суточными), выплаченные... работнику... представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью [трудиться]... вне места постоянной работы, и не могут быть признаны доходом...
Правомерность выводов судов... согласуется с... позицией, изложенной в постановлении Президиума [ВАС]... от 11.09.2012 № 4357/12...
,
АС ВВО № Ф01-3229/2015 и 1 ААС № А79-7491/2014.

Однако, коллеги, я вот что не пойму: зачем нужно непременно доводить дело до суда? Есть ведь способ проще.

Что такое суточные при любой командировке: хоть однодневной, хоть многодневной? Компенсация неких расходов работника, связанных с жизнью вне дома. Помимо затрат на проезд и гостиницу. Просто суточные отличаются от последних тем, что не требуют документального подтверждения.

А что, если в случае с однодневной служебной поездкой предусмотреть в локальном нормативном акте список дополнительных расходов и требовать документы под них? Поел — давай счет ресторана и чек ККТ. Тут уже противопоставить контролерам будет нечего: Минтруд черным по белому написал, что компенсация документально подтвержденных расходов при однодневной командировке взносами не облагается.

Справка

Минфин считает, что для целей налогообложения прибыли суточные за однодневные командировки не учитываются, а вот иные расходы — да. Конечно, при наличии подтверждающих документов. Приказа о направлении в командировку и служебного задания для этого недостаточноПисьмо Минфина от 26.05.2015 № 03-03-06/30062.

А вот для целей НДФЛ суточные за однодневные командировки не включаются в налоговую базу в тех же пределах, что и обычные суточные, — 700 руб. в день при поездках по России и 2500 руб. при зарубежных поездкахПисьмо Минфина от 26.05.2015 № 03-03-06/30062.

Дивиденды и взносы

Последняя на сегодня выплата, о которой говорилось в Информации ФСС, — дивиденды, распределяемые между участниками ООО. Подход ведомства не изменился: оснований для начисления взносов здесь нет, поскольку нет трудовых отношений.

«Упрощенные» взносы

В заключение мне бы хотелось коснуться вопросов, которые вызывают трудности у работодателей на УСНО, имеющих право на пониженные тарифы взносов.

Возьмем такую нестандартную ситуацию: фирма ведет льготную деятельность, оказывая ряд персональных услуг (стирка, химчистка и так далее) как физическим, так и юридическим лицам. В первом случае уплачивается ЕНВД, во втором — налог при УСНО. Как рассчитать долю доходов, которая приходится на льготную деятельность? И можно ли применять пониженные тарифы взносов к выплатам работникам, занятым во «вмененной» деятельности?

В Информации ФСС чиновники разъяснили, что ключевым в деле подсчета доходов является класс ОКВЭД. В случае с персональными услугами доходы определяются по всем кодам класса 93 в совокупности, без разделения на «упрощенные» и «вмененные». Если в итоге их доля в общем объеме поступления составит не менее 70 процентов, пониженным тарифам взносов — зеленый свет! В том числе и по выплатам работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВДИнформация ФСС «Страховые тарифы, взносы, резервы (вопрос — ответ)»
Страховые тарифы и взносы
В соответствии со статьей 58... закона № 212-ФЗ в перечень основных видов экономической деятельности, при осуществлении которых организация... применяющая УСН, получает право на [пониженные тарифы]... взносов, включена деятельность по предоставлению персональных услуг (код ОКВЭД 93). Это... стирка, [химчистка]... и окрашивание текстильных и меховых изделий (код ОКВЭД 93.01), предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты (код ОКВЭД 93.02), физкультурно-оздоровительная деятельность (код ОКВЭД 93.04).
...соответствующий вид... деятельности признается основным [если]... доля доходов... по нему составляет не менее 70 [%]... в общем объеме доходов.
...доля доходов от... персональных услуг определяется в совокупности по кодам ОКВЭД, входящим в один класс... При этом организация включает сюда доходы, полученные от предоставления... услуг, как [физлицам]... так и [организациям]...
Таким образом, при соблюдении [доли]... доходов по данному виду деятельности... взносы уплачиваются по пониженному тарифу в отношении выплат всем работникам, [включая занятых]... в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.
.

В то же время учтите, что когда льготные доходы относятся к разным классам ОКВЭД, то суммировать их нельзя, придется выбирать какой-то один. Таковы разъяснения Минтруда в Письме № 17-4/В-442 от сентября 2014 года. И если, например, от деятельности одного класса фирма получает 60 процентов доходов, а от другого — 40 процентов, увы, пониженные тарифы взносов ей недоступны. Странно, но это тот редкий случай, когда суды разделяют мнение чиновников. Загляните, скажем, в Постановления ФАС ПО № А12-21975/2013 и АС ВВО № А11-1903/2014.

Бывает, что компания подала уведомление о переходе на УСНО, но по единственному виду деятельности, который она ведет, платит ЕНВД. То есть фактически «правильные» доходы не получает. В этом случае исчислять взносы придется по общим тарифам. Это вывод из майского Письма Минтруда № 17-4/В-231. Такой же вердикт вынес 13 ААС в Постановлении № 13АП-16283/2015.

И последнее о пониженных тарифах. В Законе № 212-ФЗ до сих пор не урегулирована ситуация, когда упрощенец теряет право на льготы не с начала года. Допустим, только по итогам 9 месяцев выясняется, что доля «правильных» доходов у него меньше 70 процентов. С какого момента выплаты работникам облагаются взносами по общим тарифам?

Спасибо чиновникам за то, что они который год разъясняют: отправной точкой является начало квартала, в котором утрачено право на льготы. В нашем примере — 1 июля. Со всего, что начислено сотрудникам с этого числа, взносы уплачиваются по общим тарифам. Свежее Письмо Минтруда № 17-4/В-595 на этот счет датировано апрелемПисьмо Минтруда от 21.04.2015 № 17-4/В-595
...плательщики... взносов теряют право на применение пониженного тарифа... с начала того квартала, в котором они утратили право на применение УСН, и сумма... взносов подлежит... перерасчету... и уплате в бюджеты...
...доплаченная сумма... взносов в результате... перерасчета... не рассматривается как доплата в связи с неполной уплатой... взносов в установленный срок, так как фактически... организацией не было допущено нарушение требований «главы 26.2» НК РФ и она соответствовала критериям для применения пониженного тарифа... поэтому оснований для начисления пеней... не имеется.
.

Естественно, к концу квартала платежи по взносам уже перечислены и после пересчета возникает доплата. Будут ли к ней пени в довесок? И тут чиновники снова идут навстречу работодателям: нет, не будут. Все верно: в тот момент, когда фирма исчисляла и уплачивала взносы по льготным тарифам, она закон не нарушала. Поэтому все, что нужно сделать по итогам неудачного квартала, — доплатить взносы.

На этом со взносами мы закончим.

Читать далее
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК