Поправки по НДФЛ: вычеты и необлагаемые доходы | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2016 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей. < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Будет ли штраф за досрочную выплату зарплаты

Если зарплата выплачивается новым сотрудникам в срок, превышающий полмесяца со дня их приема на работу, это не будет нарушением. Но лишь при условии, что законодательные требования по срокам и периодичности выплат соблюдаются в отношении всех остальных сотрудников фирмы. < ... >

Семинар «2016: с новым налоговым годом!», актуально на 23 декабря 2015 г.

Содержание

Поправки по НДФЛ: вычеты и необлагаемые доходы

Вырос предельный размер доходов для предоставления детских вычетов

С 2016 года с 280 000 до 350 000 рублей увеличился предельный размер доходов, по достижении которого работник утрачивает право на стандартные детские вычеты. Естественно, что эту сумму по-прежнему исчисляют нарастающим итогом с начала года и положены вычеты только по доходам резидентов, облагаемым по ставке 13 процентов (кроме дивидендов)подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Давайте переведем это в конкретную сумму дополнительной экономии на НДФЛ для работника с годовой зарплатой ровно 350 000 рублей (примерно 29 167 рублей в месяц), у которого на иждивении один ребенок (семья полная). Размер вычета в таком случае не изменился — 1400 рублей за 1 месяц.

В 2015 году этот работник получал вычет 9 месяцев, с января по сентябрь, так как в октябре его совокупный доход превысил тогдашний предел — 280 000 рублей280 000 руб. / 29 167 руб. = 9,6 мес.. Общая сумма вычета за этот период — 12 600 рублей1400 руб. х 9 мес. = 12 600 руб., экономия на НДФЛ за счет этого — 1638 рублей12 600 руб. х 13% = 1638 руб..

В 2016 году наш сотрудник будет получать вычет все 12 месяцев, то есть на 3 месяца дольше, за которые ему предоставят дополнительно 4200 рублей1400 руб. х 3 мес. = 4200 руб.. Значит, сэкономит на НДФЛ он еще аж 546 рублей4200 руб. х 13% = 546 руб. в дополнение к 1638 рублям, которые экономил и ранее.

Как видим, если подключить арифметику, довольно значительное, на первый взгляд, увеличение предельного размера доходов не сильно сказывается на конечной сумме выгоды от этого. С другой стороны, с миру по нитке... И вообще, детей может быть двое, а то и трое, тогда выгода будет ощутимее.

Вычет на ребенка-инвалида: новый увеличенный размер

С 2016 года в НК значительно увеличен вычет на ребенка-инвалида, а также ребенка-инвалида I или II группы в возрасте до 24 лет, который учится очно в РФ либо за рубежом (на школьника, студента, интерна, аспиранта, ординатора). Размер вычета будет зависеть от того, кому именно его предоставляют, и составитподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ:

— если вычет положен родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю — 12 000 рублей (до 2016 года — 3000 рублей);

— если вычет предоставлен опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя — 6000 рублей (до 2016 года — те же 3000 рублей).

Таким образом, вычет на детей-инвалидов по сравнению с прошлым годом для родителей и усыновителей вырос в 4 раза, а для приемных родителей, опекунов и попечителей — в 2 раза.

Переведем это на язык чисел, взяв за основу пример, в котором годовой оклад работника — 350 000 рублей, месячный — 29 167 рублей. В 2015 году он получал вычет на родного ребенка-инвалида в сумме 3000 рублей с января по сентябрь (9 месяцев). В 2016-м из-за увеличения предельного размера доходов вычет ему будут предоставлять уже все 12 месяцев, причем в размере 12 000 рублей.

Тогда за счет вычетов в 2015 году работник получил на руки на 3510 рублей3000 руб. х 9 мес. х 13% = 3510 руб. зарплаты больше, чем если бы вычета не было. В то время как в 2016 году он сэкономит на НДФЛ уже 18 720 рублей12 000 руб. х 12 мес. х 13% = 18 720 руб., что на 15 210 рублей18 720 руб. – 3510 руб. = 15 210 руб. больше, чем в 2015 году. Согласитесь, это уже ощутимая сумма.

К слову, родителям обычных детей обижаться тут не на что. Понятно же, что родители детей особенных тратят на воспитание своих чад куда больше сил и средств. Потому и внимания со стороны государства им больше. Все справедливо.

Вычет на ребенка-инвалида: очередность рождения теперь имеет значение?

Хочу обратить ваше внимание, что, поменяв в статье 218 НК размер вычета на детей-инвалидов, саму формулировку нормы законодатель оставил прежней. В ней, как и раньше, говорится, что вычет положен на каждого подобного ребенка, а про очередность его рождения ничего не сказано. То есть независимо от того, первый он, второй или десятый в семье, вычет вроде бы предоставляют в одном и том же размере.

Но, если вы помните, в октябре 2015 года вышел Обзор Президиума ВС по практике применения главы 23 НК. И один из выводов суда заключался в том, что согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК общий размер стандартного вычета на ребенка определяется двумя критериямип. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015:

— каким по счету для родителя он стал;

— является ли ребенок инвалидом.

И два этих критерия не указаны в Кодексе как альтернативные.

Следовательно, общую величину вычета на ребенка-инвалида, по версии ВС, определяют сложением двух поименованных в статье вычетов: к сумме вычета на первого (либо второго, третьего и так далее) ребенка надо добавить сумму вычета на ребенка-инвалида.

С учетом изменившихся в 2016 году размеров вычетов это будет выглядеть так. Например, второй родной ребенок в семье — инвалид. Тогда к вычету, установленному НК на второго ребенка (1400 рублей), плюсуем вычет на ребенка-инвалида (12 000 рублей) и получаем в итоге 13 400 рублей1400 руб. + 12 000 руб. = 13 400 руб.. А если ребенок-инвалид — третий, общая сумма вычета на него составит уже 15 000 рублей3000 руб. + 12 000 руб. = 15 000 руб.. В совокупности с увеличенным пределом доходов это еще больше скажется на кошельках родителей детей-инвалидов в лучшую сторону.

Впрочем, понятно, что проверяющие с такой логикой расчета вряд ли быстро согласятся. Но раз формулировку нормы в НК до сих пор не скорректировали так, чтобы из нее однозначно следовало, что вычет на ребенка-инвалида применяется только в размере 12 000 или 6000 рублей, можно попробовать отстоять в суде возможность суммировать вычеты. Обзор ВС есть Обзор ВС, спорить с ним налоговикам сложно.

Социальные вычеты на обучение и лечение через работодателя

Еще одна приятная для работников новость — с 2016 года они могут, не дожидаясь окончания года, получить социальные налоговые вычеты по средствам, израсходованным в текущем году на обучение, лечение и приобретение лекарствподп. 2, 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ.

Если работник понес какие-то из перечисленных расходов, он сможет написать заявление работодателю с просьбой предоставить соответствующий вычет. Но предварительно, как и в ситуации с получением у налогового агента имущественного вычета, работник должен взять в ИФНС уведомление о подтверждении права на эти вычеты. Форма такого уведомления уже утверждена ФНСутв. Приказом ФНС от 27.10.2015 № ММВ-7-11/473@.

Выдать это уведомление с указанной в нем суммой вычета инспекция должна в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи человеком письменного заявления и документов, подтверждающих расходып. 2 ст. 219 НК РФ.

Получив от сотрудника заявление и уведомление из ИФНС, работодатель должен при выплате ему доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, уменьшать их на сумму социального вычета.

Как видим, законодатель постепенно расширяет перечень вычетов, которые человек может получить не через инспекцию по окончании года, а непосредственно в течение года у работодателя. Это позволит работникам быстрее вернуть НДФЛ с социальных расходов.

К сожалению, в НК не внесли уточнения насчет того, как предоставлять такой вычет, если работник обратился за ним не с начала года.

Да, в октябрьском обзоре Президиум ВС в сходной ситуации с «жилищным» вычетом пришел к выводу, что такой вычет нужно предоставлять по всем доходам работника с начала года и до даты подачи уведомления, с перерасчетом и, возможно, возвратом сумм НДФЛ, удержанных с начала годап. 15 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.

Но Минфин это не впечатляет. Он и после опубликования Обзора ВС продолжает твердить, что НДФЛ, удержанный налоговым агентом до того, как работник принес ему уведомление о праве на вычет, нельзя считать излишне удержанным. А значит, налог за месяцы, прошедшие с начала года и до месяца, в котором представлено уведомление, пересчитать с учетом вычета нельзяПисьмо Минфина от 30.10.2015 № 03-04-05/62629.

Остальные условия предоставления социальных вычетов, включая и предельный размер общей суммы таких социальных расходов за год — 120 000 рублей (кроме расходов на дорогостоящее лечение), не поменялисьп. 2 ст. 219 НК РФ.

Возмещение судебных расходов теперь точно не облагается НДФЛ

Еще одна новость — список не облагаемых НДФЛ доходов пополнился. Правда, вступила в силу соответствующая норма не с 2016 года, а с 23 ноября 2015 года — с даты опубликования Закона № 320-ФЗ. С этого момента не подлежат обложению НДФЛ судебные расходы человека, возмещенные ему на основании решения судап. 61 ст. 217 НК РФ (ред., действ. с 23.11.2015); п. 1 ст. 3 Закона от 23.11.2015 № 320-ФЗ.

Дело в том, что по общему правилу стороне, в пользу которой вынесен судебный вердикт, другая сторона по решению суда должна возместить судебные расходы. Это госпошлина и издержки, связанные с рассмотрением дела, например оплата услуг адвокатач. 1 ст. 88, ч. 1 ст. 98 ГПК РФ; ст. 101, ч. 1 ст. 110 АПК РФ; ч. 1 ст. 103, ч. 1 ст. 111 Кодекса административного судопроизводства РФ; п. 1 ст. 333.16 НК РФ.

А поскольку до изменений подобные суммы не были прямо поименованы в перечне доходов, освобождаемых от НДФЛ, Минфин полагал, что с них следовало уплатить налог. Правда, только если затраты человеку возмещала организация или предприниматель. В ситуации, когда источником возмещения было обычное физлицо, НДФЛ платить не надо было. Вот такой странной логикой руководствовались чиновникиПисьма Минфина от 03.06.2014 № 03-04-06/26606; ФНС от 19.11.2014 № БС-4-11/23847.

Хотя нередко при вынесении решения суд не выделял сумму НДФЛ в составе возмещаемых судебных расходов, а значит, выплачивающая такое возмещение организация не могла сама удержать НДФЛ и просто передавала в налоговую инспекцию сведения о невозможности удержать налог у гражданина. И платить НДФЛ человек должен был уже сам.

Но теперь этот вопрос решен на уровне НК и налог с возмещаемых судебных расходов не надо платить в любом случае, независимо от того, кто выплачивает такие суммы.

С процентов по банковским вкладам, вероятно, придется платить больше НДФЛ

Законодатель подкорректировал статью 214.2 НК, регулирующую порядок обложения НДФЛ процентов по вкладам в банках.

Теперь и в самом названии этой статьи, и в ее тексте уточнено, что речь идет именно о вкладах в банках, находящихся на территории России, и к заграничным банковским счетам физлиц ее нормы не применяютпп. 1, 3 ст. 214.2 НК РФ.

Раньше, когда в норме говорилось о банковских вкладах вообще, контролирующие ведомства расходились во мнениях, можно ли применять правила налогообложения, установленные статьей 214.2 НК, к процентам по зарубежным сбережениям. Минфин считал, что да, а ФНС с этим не соглашаласьПисьма Минфина от 29.08.2014 № 03-04-05/43380; ФНС от 04.04.2013 № ЕД-4-3/5990.

Кроме того, устранено противоречие, появившееся в НК в связи с внесением в статью 217 нормы о том, что проценты по вкладам за период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года не облагаются в размере ставки рефинансирования ЦБ плюс 10 процентов. При этом в самой статье 214.2 НК был установлен иной предел для расчета сумм, с которых можно не платить НДФЛ. И никаких исключений из этого порядка не былост. 214.2, п. 27 ст. 217 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); Письмо Минфина от 31.03.2015 № 03-04-07/17809.

С 2016 года пункт 27 статьи 217 НК утратил силу. А закрепленные в нем правила о необлагаемых суммах процентов по вкладам перекочевали в статью 214.2 Кодекса. Видимо, для того, чтобы в будущем нормотворцы при внесении изменений по доходам от вкладов в банках не забывали поправить какие-то из норм.

В частности, в статье 214.2 НК появилась норма, согласно которой при исчислении НДФЛ с процентов по рублевому вкладу необходимо сравнивать ключевую ставку ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентов, с размерами процентных ставок, существующих именно на дату заключения либо продления договора банковского вклада. Даже если потом ключевая ставка снизитсяп. 2 ст. 214.2 НК РФ. Раньше об этом говорилось в пункте 27 статьи 217 НКПисьма Минфина от 20.04.2012 № 03-04-05/6-533; ФНС от 15.08.2012 № ЕД-4-3/13520@.

К сожалению, действие специального положения о возможности не платить налог с процентов по вкладам, не превышающих ставку ЦБ, увеличенную на 10 процентов, не продлили — 31 декабря 2015 года срок ее действия истекп. 3 ст. 214.2 НК РФ.

Таким образом, с 2016 года облагаются НДФЛпп. 1, 2 ст. 214.2 НК РФ:

— проценты по рублевым вкладам — в части, превышающей сумму процентов, начисленных по ключевой ставке, плюс 5 процентов;

— проценты по валютным вкладам — в части, превышающей сумму процентов, начисленных по ставке 9 процентов годовых.

Узнать, почему ставка рефинансирования ЦБ РФ заменена на ключевую ставку, вы можете здесь.

«Натуральная» зарплата сельхозработников отныне не льготируется

С 2016 года прекратила свое действие льгота по НДФЛ для работников некоторых сельхозпроизводителей, получавших часть зарплаты в натуральной форме.

С 2009 года сельхозпроизводители могли не удерживать НДФЛ с выданного работникам в натуральной форме заработка в сумме, не превышающей в денежном эквиваленте 4300 рублей за месяц и 20 процентов от начисленной за этот же месяц зарплаты. Однако с 2016 года пункт 43 статьи 217 НК, которым такие доходы освобождались от налога, утратил силуп. 2 ст. 2 Закона от 03.06.2009 № 117-ФЗ.

Читать далее
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК