Поправки по НДФЛ: российский налог с доходов иностранцев и иностранный налог с доходов россиян | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2016 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей. < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Будет ли штраф за досрочную выплату зарплаты

Если зарплата выплачивается новым сотрудникам в срок, превышающий полмесяца со дня их приема на работу, это не будет нарушением. Но лишь при условии, что законодательные требования по срокам и периодичности выплат соблюдаются в отношении всех остальных сотрудников фирмы. < ... >

Семинар «2016: с новым налоговым годом!», актуально на 23 декабря 2015 г.

Содержание

Поправки по НДФЛ: российский налог с доходов иностранцев и иностранный налог с доходов россиян

При выплате доходов иностранцу-нерезиденту надо учитывать соглашения об избежании двойного налогообложения

Расскажу о поправках, которые касаются налоговых агентов, выплачивающих доходы физлицам — налоговым резидентам иностранных государств. С 2016 года в НК закреплена обязанность таких агентов при исчислении НДФЛ учитывать нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Дело в том, что раньше из Кодекса следовало, что для применения «международных» льгот иностранец должен сам обратиться в российскую ИФНС, представив туда декларацию 3-НДФЛ и документы, подтверждающие статус налогового резидента его государства, а также получение дохода и уплату с него налога за границей. Естественно, все это проделать он мог только постфактум, после того как российский налоговый агент уже удержал с него всю сумму НДФЛ по правилам, установленным НК, без каких-либо льгот. На это указывала в своих разъяснениях и налоговая службап. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); Письмо ФНС от 30.01.2015 № БС-4-11/1322@.

Правда, по мнению Минфина, такой порядок не в полной мере соответствовал международным соглашениям и предусмотренным ими обязательствам РФ. Поэтому чиновники разрешали налоговым агентам удерживать НДФЛ с учетом норм, предусмотренных международным соглашением, если иностранец представил бумагу, подтверждающую его зарубежное резидентствоПисьма Минфина от 23.05.2014 № 03-04-05/24803, от 22.10.2013 № 03-04-06/44160.

То есть получалось, что у Минфина и ФНС единого мнения на этот счет не было, а значит, налоговый агент оказывался в сложной ситуации: какой бы вариант он ни выбрал, оставалось пространство для конфликта если не с иностранцем, так с ИФНС.

Но с 2016 года Кодексом, как я уже сказала, прямо установлено, что налоговый агент, выплачивающий доход иностранцу, должен удерживать НДФЛ с учетом норм международного соглашения, если получатель подтвердит статус налогового резидента в иностранном государстве.

Иностранный гражданин ≠ налоговый резидент другой страны

Надо сказать, что в новой норме статьи 232 НК есть неточность — там фактически поставлен знак равенства между понятиями «налоговый резидент иностранного государства» и «иностранный гражданин»пп. 5, 6 ст. 232 НК РФ.

Смотрите, в новом пункте 6 статьи 232 НК сказано, что документом, подтверждающим право на применение норм международных соглашений, является паспорт гражданина страны, с которой у России есть такое соглашение.

С одной стороны, это неплохо, так как получается: при наличии иностранного паспорта налоговому агенту не нужно доказывать, что его обладатель провел за пределами РФ более 183 дней в течение 12 следующих подряд календарных месяцев, а потому иностранец — нерезидент РФ.

Но с другой стороны, иностранец и человек со статусом нерезидента РФ не всегда одно и то же. Ведь последним может оказаться и гражданин России. Надеюсь, что проверяющие не сочтут отсутствие подданства иностранного государства препятствием для применения новых норм по отношению к гражданам РФ, оказавшимся налоговыми резидентами других стран и получающим доходы из России.

При этом из дальнейшего прочтения пункта 6 статьи 232 НК следует, что паспорта иностранца в некоторых случаях может быть недостаточно для подтверждения его резидентства за рубежом и, соответственно, статуса нерезидента РФ.

И тогда налоговому агенту надо потребовать от иностранца представить официальное подтверждение его статуса как налогового резидента страны, с которой у России заключено соглашение, на применение норм которого он претендует. Причем, насколько мне известно, в международных соглашениях об избежании двойного налогообложения гражданство редко является фактором, определяющим этот статус.

Поэтому на практике налоговые агенты, чтобы обезопасить себя от возможных претензий ИФНС, для применения норм международных договоров, скорее всего, будут настаивать на представлении официального подтверждения статуса налогового резидента, выданного компетентным органом соответствующей страны. Причем с 2016 года к этому документу надо обязательно приложить его перевод на русский язык, заверенный нотариально, чего раньше не былоп. 6 ст. 232 НК РФ.

Что за ведомство является компетентным органом, обычно указывают в самом международном соглашении. Но нередко компетентные органы, обозначенные там, вправе делегировать свои полномочия другим ведомствам. В этом случае уточнить легитимность документа можно в ФНСПисьмо Минфина от 22.05.2009 № 03-08-13.

Что будет, если НДФЛ удержан без учета международного соглашения

Если вы удержите налог из доходов иностранца раньше, чем он представит вам документ о своем резидентстве, потом за возвратом излишне удержанного налога он все равно обратится к вамп. 1 ст. 231, п. 7 ст. 232 НК РФ.

В российскую ИФНС за полным или частичным освобождением от НДФЛ иностранный гражданин может пойти лишь в одном случае. Если документы, подтверждающие его статус налогового резидента его же государства, оказались у него на руках тогда, когда удержавший НДФЛ налоговый агент уже прекратил свое существование. Например, если компания, выплатившая доход, к этому моменту уже ликвидированапп. 5, 6, 7, 9 ст. 232 НК РФ; Письмо Минфина от 27.12.2012 № 03-04-06/4-370; Определение КС от 17.02.2015 № 262-О.

Тогда, помимо документа о налоговом резидентстве с нотариальным переводом, иностранец должен передать налоговикам заявление на возврат налога, декларацию 3-НДФЛ, документы, подтверждающие удержание налога и основания для его возврата.

Декларацию с пакетом документов он представляет по месту жительства или пребывания в РФ. Если же ко дню обращения за возвратом налога человек в России уже не проживает, то все это ему надо сдать по последнему месту учета организации, удержавшей у него НДФЛп. 9 ст. 232 НК РФ.

Вернуть налог можно будет за 3 года, предшествующие дате обращения за возвратом, а не в течение 1 года, как раньше. Возвращают налог в порядке, установленном статьей 78 НКп. 7 ст. 78, п. 9 ст. 232 НК РФ; п. 2 ст. 232 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016).

Новая «международная» льгота — дополнительная отчетность

Ну и поскольку теперь налоговые агенты должны исчислять НДФЛ с учетом льгот, предусмотренных международными соглашениями, законодатель не мог оставить их без дополнительного контроля.

Теперь налоговым агентам, которым посчастливилось столкнуться с «международными» льготами по НДФЛ, придется составлять и представлять в ИФНС по месту своего учета, помимо форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, еще и отдельную отчетность о выплатах физлицам, которым были предоставлены льготы согласно международным соглашениям. Чтобы инспекторы были в курсе, с каких доходов не был удержан налог, а также какие суммы ранее удержанного НДФЛ налоговый агент вернул иностранцам. Срок подачи такой отчетности — 30 рабочих дней с даты выплаты доходап. 6 ст. 6.1, п. 8 ст. 232 НК РФ.

Отчетную форму ФНС пока не утвердила. Поэтому сведения можно представлять в произвольном виде. Что касается их содержания, то надо указатьп. 8 ст. 232 НК РФ:

— паспортные данные человека и его гражданство;

— вид и суммы выплаченных доходов, с которых на основании международного соглашения не был удержан налог;

— даты выплаты этих доходов;

— суммы налога, возвращенные налоговым агентом на основании пункта 1 статьи 231 НК.

И не забудьте, что представление этой отчетности не отменяет обязанности показать доходы нерезидентов в расчете по форме 6-НДФЛ и справках 2-НДФЛ (или в специальном разделе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, если это были доходы в виде дивидендов по акциям)пп. 2, 4 ст. 230 НК РФ.

Зачет зарубежного налога у резидентов РФ по-новому

Еще один блок поправок в статью 232 НК РФ касается зачета НДФЛ, уплаченного физическими лицами — налоговыми резидентами РФ за границей.

Как вы знаете, по общему правилу этот налог не идет в зачет российского НДФЛ, кроме случая, когда такая возможность предусмотрена международным соглашением об избежании двойного налогообложенияп. 1 ст. 232 НК РФ.

Революционных изменений здесь не произошло, если не считать того, что срок на проведение зачета продлен до 3 лет. Просто сам порядок зачета прописали более подробноп. 2 ст. 232 НК РФ.

Теперь по закону для зачета зарубежного налога с доходов в счет НДФЛ резиденту РФ надо по окончании года, в котором он получил доход в другом государстве, представить в свою российскую ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ. На практике налоговики требовали ее и раньше, несмотря на то что редакция статьи 232 НК, действовавшая до 2016 года, декларацию не упоминалап. 2 ст. 232 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); Письма Минфина от 29.01.2015 № 03-04-06/3349; ФНС от 21.07.2015 № ОА-3-17/2792@.

Зато из действующей версии норм, касающихся зачета налога, уплаченного за границей резидентом РФ, убрали упоминание о том, что желающему получить зачет нужен документ о подтверждении его статуса резидента иностранного государства, в котором с него удержали налог. Само по себе это требование было нелепо, так как на зачет могли претендовать только российские налоговые резидентып. 2 ст. 232 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); Письмо Минфина от 13.10.2009 № 03-08-05.

К декларации надо приложитьп. 3 ст. 232 НК РФ:

— или документ, подтверждающий сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного там налога (с указанием вида и суммы дохода, календарного года, в котором получен доход, суммы налога и даты его уплаты за границей), выданный уполномоченным ведомством. О такой бумаге в Кодексе говорилось и раньше;

— или копию налоговой декларации, поданной в иностранном государстве, и копию документа об уплате там налога;

— или, когда налог удержала иностранная компания, выплатившая доход, копию выданного ею документа со сведениями о суммах дохода в разрезе каждого месяца и удержанном с них налоге.

Все перечисленные документы должны иметь нотариально заверенный перевод на русский язык. Хотя чиновники требовали это и до 2016 годаПисьмо ФНС от 29.09.2015 № БС-3-11/3637@.

Читать далее
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК