НДС: облагаемые и необлагаемые операции | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 2 от 2016 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей. < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить

Налогоплательщики, обязанные сдавать НДС-декларацию в электронном виде, и пояснения к ней в ответ на требования налоговиков должны направлять по ТКС. Существует утвержденный формат для таких электронных пояснений. Но как следует из недавнего решения ФНС, даже если пренебречь установленным форматом, штрафа быть не должно. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Семинар «Проводы 2015 года по-бухгалтерски, ч. 1», актуально на 18 января 2016 г.

Содержание

НДС: облагаемые и необлагаемые операции

Налоговую базу на составляющие не делят

Как известно, грузоперевозчикам приходится платить различные дорожные сборы. В частности, за провоз тяжеловесных, крупногабаритных и опасных грузов, за проезд по платным дорогам, а сейчас и за каждый километр пробега фуры грузоподъемностью более 12 тоннподп. 2 п. 6 ст. 31, п. 1 ст. 31.1, п. 1 ст. 40 Закона от 08.11.2007 № 257-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 14.06.2013 № 504; п. 2 Постановления Правительства от 03.11.2015 № 1191.

Соответственно, если в цене услуг перевозки учтены подобные расходы, то для целей НДС транспортной компании не нужно разделять стоимость сделки на составляющие: мол, эта сумма приходится собственно на перевозку, а вот эта — на дополнительные сборы. Цена является налоговой базой по НДС целиком, независимо от того, какие затраты перевозчика она призвана покрытьп. 1 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина от 19.08.2015 № 03-07-11/47815.

Отсюда напрашивается другой вопрос. Например, несмотря на все сказанное, стороны договорились, что заказчик компенсирует стоимость спецразрешения на провоз тяжеловесного груза отдельно и в цену перевозки эта сумма не входит. Как в этом случае исполнителю поступить с НДС?

Да точно так же: включить в налоговую базу и цену перевозки, и сумму компенсации. Разве что второй платеж попадет туда по другому основанию — как деньги, связанные с оплатой перевозки. По крайней мере, такую логику использует Минфин, когда речь идет об отдельной компенсации покупателем расходов продавца на доставку товаровподп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 22.10.2013 № 03-07-09/44156.

Вообще, выделение конкретных затрат продавца (будь то перевозчик, подрядчик, да кто угодно) и предъявление их суммы покупателю для особой компенсации экономически бессмысленны.

Тот же перевозчик тратится на бензин, платит водителям, отчисляя взносы во внебюджетные фонды, несет затраты на ремонт, страхует свою ответственность и много чего еще расходует, чтобы выполнять заказы. И почему-то никому в голову не приходит требовать отдельной «компенсации» каждой из подобных сумм! Так чем же, например, плата за выдачу спецразрешения на провоз тяжеловесного груза отличилась, что ее нужно с покупателя отдельно брать?

Одним словом, все расходы компании при ее деятельности — это... ее расходы, и несет она их с одной единственной целью — получить прибыль, то есть сделать так, чтобы доходы превысили затраты и тем самым «компенсировали» их. То есть перекладывать потраченное на плечи покупателя продавец может и должен единственным способом — в составе цены сделки. И никак иначе.

Получили страховое возмещение на ремонт? Платить НДС не придется

Просматривая письма Минфина, иногда диву даешься, насколько дезориентированы некоторые наши организации. Они опасаются доначислений даже там, где работает четкая норма НК. И за примером далеко ходить не надо.

Компания застраховала ущерб, который может быть причинен оборудованию при его перевозке. Неприятность все-таки случилась, и страховщик выплатил возмещение на ремонт. Фирма спрашивает Минфин: НДС с этой суммы надо платить?

У меня сразу встречный вопрос. Прежде чем письма слать, почему не задумались: а где здесь, собственно, объект обложения НДС — реализация товаров, работ или услуг? Что такого продала компания страховщику? Ущерб? Нонсенс.

Или, может быть, полученная сумма как-то связана с оплатой поставленного товара, выполненной работы либо оказанной услуги? Но опять же, раз мы выяснили, что реализации не было, откуда возьмется связь чего бы то ни было с оплатой того, что отсутствует?

Естественно, Минфин в итоге ответил, что страховое возмещение ущерба НДС не облагают. Однако надо же и самим думать. А то чуть что, сразу запрос составлять. Зачем? Случай-то очевидныйПисьма Минфина от 01.09.2015 № 03-07-11/50215, от 18.03.2011 № 03-07-11/61.

О том, что со стоимости ремонтных работ, оплаченных за счет страхового возмещения, НДС можно заявить к вычету, А.И. Дыбов рассказывал на семинаре «“ОСНОвной” отчет и “упрощенный” переход».

Пример. Учет возмещения стоимости ремонта, полученного от страховщика

/ условие / 30.09.2015 повреждено застрахованное производственное оборудование (основное средство). Владелец обратился к подрядчику за сметой на ремонт, сумма составила 118 000 руб. (НДС 18 000 руб.), после чего документ был передан страховщику. 15.10.2015 страховая компания перечислила владельцу возмещение стоимости ремонта в полной сумме. Акт выполненных работ с подрядчиком подписан 20.10.2015.

/ решение / Бухгалтерский учет у владельца оборудования будет таким.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
На дату получения страхового возмещения (15.10.2015)
Отражено страховое возмещение 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по личному и имущественному страхованию»91-1 «Доходы»118 000
Страховое возмещение зачислено на расчетный счет51 «Расчетный счет»76-1, субсчет «Расчеты по личному и имущественному страхованию»118 000
На дату подписания акта выполненных работ (20.10.2015)
Отражена стоимость ремонта оборудования20 «Основное производство»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»100 000
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком19 «НДС по приобретенным ценностям»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»18 000
НДС принят к вычету68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС»19 «НДС по приобретенным ценностям»18 000

Для целей налогообложения прибыли владелец оборудования включает:

— во внереализационные доходы — 118 000 руб. страхового возмещенияп. 3 ст. 250 НК РФ;

— в прочие расходы — 100 000 руб.118 000 руб. – 18 000 руб. = 100 000 руб., то есть стоимость ремонта оборудования, отраженную в акте выполненных работ, за минусом НДСп. 1 ст. 260 НК РФ.

Другое дело, если имущество восстановлению не подлежит и страхователь отказывается от остатков в пользу страховщика с тем, чтобы выплата была больше. В этом случае рыночная стоимость остатков формально облагается НДС, поскольку переходит право собственности на нихп. 5 ст. 10 Закона от 27.11.92 № 4015-1; п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Передача товара для устранения дефекта не объект для НДС

А вот еще один пример, когда люди совершенно напрасно опасаются появления обязательств по НДС там, где их быть не может. Покупатель передает ранее проданный ему товар продавцу для безвозмездного устранения недостатков, что предусмотрено договором. Вот откуда здесь взяться реализации? Починит — вернет. Тем не менее одна из фирм сочла вопрос достойным отсылки в Минфин, тот, естественно, заверил, что НДС здесь нет и отгрузочный счет-фактуру покупатель не составляетп. 1 ст. 475 ГК РФ; Письма Минфина от 14.07.2015 № 03-07-09/40364, от 24.08.2015 № 03-03-06/2/48576.

Минфин увидел повод начислить НДС при бесплатных консультациях по горячей линии

Если продавец открывает горячую линию для бесплатных консультаций, то, по мнению Минфина, он обязан начислить НДС на рыночную стоимость этой услуги. Правда, финансовое ведомство было весьма скупо на аргументы, ограничилось определениями термина «объект обложения» из статьи 146 НК и термина «реализация» из статьи 39 Кодексап. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина от 05.10.2015 № 03-07-11/56816.

Здесь мы видим традиционную для НДС ошибку чиновников: какую-либо операцию рассматривают в отрыве от остальной деятельности фирмы и на этом основании подводят под объект обложения. Хотя и мне, и вам ясно: горячая линия нужна для продвижения товаров и только для этого. У продавца нет намерения «одарить» звонящих консультацией. Да, человек не платит за звонок, но наверняка его знакомят с товаром или, если тот уже купил товар, повышают лояльность, объясняя, как пользоваться приобретением, и так далее. Я бы однозначно квалифицировал это как расходы на рекламу.

Из этого следует, что дополнительные услуги, как правило, не являются безвозмездными, а формируют себестоимость основного товара. А Пленум ВАС нам объяснил, что в этом случае НДС с «цены» таких услуг исчислять не надоп. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Вообще же, подход Минфина можно довести до абсурда. Предположим, нет никакой горячей линии. Человек звонит консультанту и просит подобрать товар, соответствующий его запросам. Обычно такие услуги отдельно никто не включает в прайс-лист, ведь это часть нормальной работы торговой организации. И зарплата продавца-консультанта — это ее расходы на продажу, а цель — продать товар.

Однако если без оглядки следовать логике Минфина, выходит, что консультант оказывает клиенту какую-то бесплатную услугу. А когда вам, допустим, позвонил бухгалтер поставщика с просьбой пояснить непонятный ему момент — это тоже услуга? Курьер отвез бумаги контрагенту — услуга?

Но мой любимый пример — рекламные ролики по телевизору и радио. Представляете, мы их смотрим и слушаем совершенно бесплатно. Только почему-то ни у кого язык не поворачивается обозвать это безвозмездным оказанием услуг и требовать от рекламодателей исчислить НДС. А в случае с горячей линией — пожалуйста.

Но даже если согласиться с Минфином, что объект обложения НДС есть, мы упираемся в сложно разрешимую проблему исчисления налоговой базы. Вот чиновники говорят: «Это рыночная стоимость услуги». Да, только где ее узнать? Вам известна хотя бы одна платная горячая линия поддержки потребителей? Мне — нет. С потолка цену взять? Но это смешно. А нет базы, как вы понимаете, нет и налога.

ФНС о периоде возврата НДС, неправомерно предъявленного покупателю

В 2015 году ФНС наконец-то официально разъяснила, в каком периоде продавец может подать заявление о возврате суммы НДС, которую он предъявил покупателю по ошибке. Например, по операциям, не облагаемым НДС либо облагаемым по ставке 0 процентов.

Если по независящим от продавца причинам он пропустил общий трехлетний срок, то представить уточненную декларацию и заявление на возврат можно в течение 3 лет со дня, когда продавец признал свою задолженность перед покупателем по возвращению ему сумм предъявленного НДСПисьмо ФНС от 02.10.2015 № СД-19-15/244.

Обычно это происходит либо при вступлении в силу решения суда, либо при совершении продавцом действий, подтверждающих, что он согласен с существованием долга. Это может быть «признательное» письмо, добровольная уплата денег, подписание акта сверки с суммой задолженности и так далее.

Правда, для возврата из бюджета излишне уплаченного налога одного признания долга недостаточно. Сумму неправомерно предъявленного НДС продавец сначала должен вернуть покупателю и только потом обращаться за его возмещением в налоговую инспекциюп. 21 Постановление Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

«Свой» металлолом можно продавать без лицензии и без НДС

По общему правилу реализация лома цветных и черных металлов не облагается НДС. Обычно, чтобы воспользоваться этой льготой, продавец должен иметь лицензиюподп. 34 п. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ; подп. 25 п. 2, п. 6 ст. 149 НК РФ.

Однако нередки случаи, когда лом, например металлические стружки, обрезки и так далее, появляется в результате производственной деятельности компании. Может образоваться лом и в результате демонтажа ОС. Поэтому в правительственных Правилах на этот счет есть исключение — «свой» металлолом разрешено продавать без лицензиип. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства от 12.12.2012 № 1287.

А раз лицензия не нужна, то такой лом можно и нужно реализовывать без НДС, делает вывод Минфин. Почему нужно? Да потому что от этой льготы нельзя отказаться, ведь она содержится в пункте 2 статьи 149 НК, а не в пункте 3. Так что получается, если реализация лома была, то придется вести раздельный учет и заполнять раздел 7 НДС-декларациипп. 4, 5 ст. 149, пп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ; п. 44.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@; Письмо Минфина от 02.09.2015 № 03-07-07/50555.

На случай налоговой проверки вам понадобятся документы, подтверждающие появление у вас металлолома, например акт о списании объекта ОС по форме ОС-4Письмо ФНС от 16.08.2006 № 03-1-03/1562@.

Несмотря на очевидность норм законодательства, которые мы только что обсудили, налоговики пристально изучают каждую сделку по продаже «своего» лома в надежде найти зацепку для доначислений. Вот пример из судебной практики.

Организация закупала алюминиевую ленту. По технологии ее производства начало и конец ленты для дальнейшей обработки не годятся, и литейный завод их обычно обрезает. Но покупатель попросил оставить некондиционные отрезки, поскольку они позволяли ему лучше наладить производство своего товара. В итоге оставшийся алюминий фирма потом продавала как собственный лом, не облагая НДС.

ИФНС при проверке решила: раз покупатель с самого начала знал, что от необрезанной ленты останутся отходы, но купил заготовки как есть, то у него было намерение продать лом. То есть это для фирмы отдельный лицензируемый вид деятельности. А раз лицензии нет, НДС надо исчислять.

Но суд налоговиков не поддержал. Он указал: поскольку рациональное производство у покупателя требует, чтобы концы ленты не были обрезаны, значит, так тому и быть. Соответственно, отходы алюминия — побочный продукт, продажа которого лицензии не требует и НДС не облагаетсяПостановление ФАС УО от 27.05.2014 № Ф09-2580/14.

Правда, коллеги, не стоит пытаться маскировать под металлолом то, что им не является. Так, в одном из споров организация сменила вид деятельности, а ненужные ОС продала как отходы, не исчислив НДС, поскольку уповала на льготу. Налоговая инспекция проверила сделку и пришла к выводу, что на самом деле было реализовано годное к дальнейшей эксплуатации имущество, а значит, ни о каком освобождении от НДС речи быть не можетПостановление АС УО от 21.05.2015 № Ф09-2945/15.

Читать далее
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК