НДС: счета-фактуры и декларация | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 2 от 2016 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Налоговики и фонды договорились о корректировке сальдо по взносам на 01.01.2017

Процедура передачи полномочий по администрированию взносов от фондов налоговикам прошла не так гладко, как планировалось. Многие страхователи столкнулись с тем, что инспекции требуют погасить задолженность по взносам, существующую лишь на бумаге. И наконец-то ФНС, ФСС и ПФР разработали механизм уточнения неверных данных. < ... >

Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить

Налогоплательщики, обязанные сдавать НДС-декларацию в электронном виде, и пояснения к ней в ответ на требования налоговиков должны направлять по ТКС. Существует утвержденный формат для таких электронных пояснений. Но как следует из недавнего решения ФНС, даже если пренебречь установленным форматом, штрафа быть не должно. < ... >

Семинар «Проводы 2015 года по-бухгалтерски, ч. 1», актуально на 18 января 2016 г.

Содержание

НДС: счета-фактуры и декларация

О «копеечных» счетах-фактурах

Нестандартную ситуацию пришлось рассматривать ФНС в августовском Письме № ГД-4-3/14398. Продавец озаботился необходимостью выставить авансовый счет-фактуру на 1 копейку. Уже при прочтении вопроса из Письма удивляешься: и кому вообще понадобился копеечный аванс? Но обо всем по порядку.

Стороны согласовали стоимость услуг в сумме 99 рублей 99 копеек. Но покупатель, невзирая на это, перечислил 100 рублей. «Ну не возвращать же теперь лишнюю копейку», — решил продавец и попытался выставить авансовый счет-фактуру на «излишек». Цена вопроса ничтожна, но порядок есть порядок.

А вот с заполнением «копеечного» счета-фактуры у него возникли трудности. Действительно, НДС по ставке 18/118 с 1 копейки — это уже не сотые, а тысячные доли рубля. При округлении до двух знаков сумма НДС будет равняться нулюп. 3 ст. 168, п. 4 ст. 164 НК РФ.

Как же быть?

Ответ ФНС кратко можно пересказать так: не надо огород городить. А буквально налоговики отметили: ни графу 8 «Сумма налога», ни графу 9 «Стоимость с налогом» счета-фактуры заполнить невозможно, поэтому выставлять такие счета-фактуры не нужно. И вправду, бумага, на которой он напечатан, и то дороже стоит.

Попутно налоговая служба уточнила, что разделы 1—7 НДС-декларации заполняют в целых рублях. От себя добавлю, что стоимостные показатели из книги продаж переносят в раздел 9 декларации с двумя знаками после запятой. Так что корректно перенести данные «копеечного» счета-фактуры в декларацию тоже не выйдетп. 47.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Неверный либо отсутствующий КПП в счете-фактуре: что будет с вычетом?

Как вы отлично знаете, коллеги, КПП продавца и покупателя не входят в число обязательных реквизитов счета-фактуры. Тем не менее такие сведения продавцу приходится указывать, поскольку это предусмотрено утвержденной формой счета-фактурып. 5 ст. 169 НК РФ; подп. «д», «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Но, с другой стороны, не все ошибки заполнения счета-фактуры дают налоговикам основания отказать в вычетах. Так, пункт 2 статьи 169 НК, по сути, запрещает им это, если ошибка не мешает определить покупателя, продавца, наименование товара, работ, услуг, имущественных прав, налоговую ставку или сумму налога.

Может ли ИФНС посчитать вычет неправомерным только из-за неправильного КПП или его отсутствия в счете-фактуре? Из писем Минфина и ФНС на этот счет однозначный вывод сделать сложно. Чиновники просто цитируют все тот же пункт 2 статьи 169 Кодекса и не завершают разъяснения внятным финалом, мол, да ничего страшного! Или наоборот: вычета вам не видатьПисьма Минфина от 26.08.2015 № 03-07-09/49050; ФНС от 07.09.2015 № ГД-4-3/15640@.

Но, в самом деле, при наличии в счете-фактуре правильного ИНН определить продавца или покупателя легче легкого. Вместе с тем недостатки оформления счета-фактуры могут послужить сигналом для налоговиков присмотреться ко всей сделке повнимательнее.

Ведь нестыковки в документах, пороки в их оформлении — частые спутники сомнительных отношений, за которыми нет нормальной хозяйственной деятельности. Однако, опираясь только на ошибки в оформлении документов, доказать получение необоснованной налоговой выгоды инспекторам не удастся. Для этого им придется поискать более веские доказательстваПостановления 12 ААС от 30.09.2015 № 12АП-8052/2015; ФАС ПО от 20.01.2014 № А55-27704/2012; АС СКО от 10.03.2015 № Ф08-10982/2014.

В общем, следите, чтобы и ИНН, и КПП были указаны правильно. А если заметили ошибку, то лучше попросить поставщика исправить недочет, чем потом объясняться с проверяющими.

Когда ИНН и КПП продавца в книге покупок точно можно не указывать

ИНН — обязательный реквизит счета-фактуры. В его отсутствие ИФНС может отказать в вычете. Все дело в том, что идентифицировать продавца в этом случае довольно трудно. На опечатки в адресе, наименовании продавца инспекция еще может закрыть глаза, но отсутствие его ИНН в книге покупок, а затем и в декларации может привести к большим неприятностямп. 2 ст. 169 НК РФ; Письма Минфина от 27.07.2006 № 03-04-09/14, от 02.05.2012 № 03-07-11/130, от 02.04.2015 № 03-07-09/18318, от 26.08.2015 № 03-07-09/49050.

Вместе с тем, когда вычет покупатель заявляет не по счету-фактуре, а по распечатке электронного железнодорожного билета, ИНН продавца у него может и не быть. Ведь все, что есть у покупателя на руках, — это данные из электронной системы перевозчика. А в форме купона железнодорожного билета такой реквизит, как ИНН перевозчика, не предусмотренПисьмо Минфина от 30.01.2015 № 03-07-11/3522; п. 2 Приказа Минтранса от 21.08.2012 № 322; пп. 2, 3.2, 3.5 приложения к Приказу Минтранса от 21.08.2012 № 322.

И что же мы имеем? ИНН и КПП у нас нет, из книги покупок в декларацию по НДС название организации-продавца вообще не переносят. Получается, что на листе раздела 8, который соответствует записи книги покупок по электронному билету, сведения о продавце отсутствуют.

Отрадно, что ФНС не стала настаивать на указании ИНН продавца любой ценой в этом случае. Ведь для того чтобы идентифицировать перевозчика, инспекторам достаточно запросить у покупателя при камеральной проверке сам купон билета и иные подтверждающие документы. А в книге покупок в графе 10 в этом случае ставят прочеркп. 8.1 ст. 88, пп. 1, 2 ст. 93, подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ; п. 18 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письма Минфина от 28.05.2015 № 03-07-11/30876; ФНС от 18.08.2015 № ГД-4-3/14544.

От себя добавлю: несмотря на то что такой реквизит, как ИНН перевозчика, Минтранс не предусмотрел, на всех контрольных купонах к железнодорожному билету, которые мне попадались, рядом с наименованием перевозчика всегда был указан ИНН. Вот КПП там нет — факт. Ну раз кто-то спрашивает именно насчет ИНН, видимо, есть и такая проблема.

На всякий случай напомню, что вычет НДС по расходам на проезд к месту командирования и обратно возможен, если в билете или в контрольном купоне к электронному билету сумма НДС выделена отдельной строкой, а расходы на проезд учтены для целей налога на прибыльпп. 4, 7 ст. 168, п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; п. 2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; п. 2 Приказа Минтранса от 21.08.2012 № 322.

Неправильное наименование товара в счете-фактуре ставит вычет под удар

Если из счета-фактуры нельзя определить, какой именно товар был отгружен, то вычет по такому документу заявлять рискованноп. 2, подп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ.

Так бывает, например, если вместо полного наименования товара указана какая-нибудь аббревиатура, понятная только сотрудникам, работающим в профильной сфере. Либо указывают обобщенное название товаров, не раскрывая подробностей.

Минфин разъяснял, что неполная информация о товаре сама по себе не может быть основанием для отказа в вычете, если из других документов можно определить, какой товар приобрели. Например, в счете-фактуре есть отсылка к договору или спецификации, из которых можно установить, что именно было отгружено или выполнено. Не должны приводить к отказам в вычете и явные опечатки в наименовании товараПисьмо Минфина от 10.05.2011 № 03-07-09/10; Постановления ФАС МО от 29.05.2012 № А41-15682/11, от 01.12.2014 № Ф05-13650/2014; 11 ААС от 25.05.2015 № 11АП-5869/2015.

Другое дело, если в счете-фактуре по ошибке указан иной товар. В этом случае ИФНС стопроцентно вычет снимет. Это следует из августовского Письма Минфина № 03-03-06/1/47252. Поэтому если вы обнаружили, что вместо счета-фактуры на приобретенную муку пшеничную вам выдали счет-фактуру на муку ржаную, то регистрировать документ в книге покупок нельзя. Нужно обратиться к поставщику за его заменой или исправлением и уже по скорректированному документу заявить вычетп. 3 Правил ведения книги покупок, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Страну происхождения и номер таможенной декларации указывают не всегда

«Страна происхождения товара» и «Номер таможенной декларации» — обязательные для заполнения графы счета-фактурыподп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ. Но даже если товар по всем внешним признакам импортный, то иногда в счете-фактуре таких сведений может и не быть.

Это связано с тем, что продавец товара заполняет соответствующие графы, только когда такие данные у него есть. Например, он сам — импортер или получил товары от импортера — плательщика НДС и тот указал в счете-фактуре страну и номер декларации.

В тех же случаях, когда товары ввез в Россию спецрежимник или он просто вклинился в цепочку между импортером и покупателем — плательщиком НДС, данные о стране происхождения и таможенной декларации до покупателя, скорее всего, не дойдут. Ведь счет-фактуру спецрежимник не выдает на законных основаниях. Нужно ли требовать от него предоставить необходимые сведения на товар не через счет-фактуру, а как-то по-другому, отдельно? Минфин отвечает, что не нужно.

Следовательно, покупателю, который намерен перепродать товар, взять данные неоткуда. Таким образом, в его счете-фактуре на перепродажу явно импортного товара информации о стране происхождения товара и таможенной декларации не будет и это не ошибка. Соответствующие графы ему надо просто прочеркнутьПисьмо Минфина от 20.08.2015 № 03-07-08/48092.

Фамилии и инициалы реальных подписантов в счете-фактуре не лишние. Но подпись подписи — рознь!

Если кашу не испортить маслом, то счет-фактуру — дополнительными реквизитамип. 9 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Справедливо это и в том случае, если в документ вы добавите ф. и. о. подписавших счет фактуру вместо руководителя и главбуха. Минфин считает, что такая информация бумаге не повредитПисьмо Минфина от 14.10.2015 № 03-07-09/58937.

Уж сколько лет твердили миру, что ставить факсимильную подпись вместо «живой» на счете-фактуре нельзя и вычет по нему неправомерен. Но время от времени тема факсимиле всплывает снова, кто-нибудь спрашивает об этом Минфин, словно проверяет, не изменилось ли категорическое мнение ведомства?

Нет, не изменилось. Да и что могло бы повлиять на устоявшуюся позицию ведомства? Да, ГК допускает использование факсимиле в гражданских отношениях, но эти положения не распространяются на отношения налоговые. А к последним как раз и относится составление и выставление счетов-фактур. В самом Налоговом кодексе и Порядке заполнения счета-фактуры о возможности использования факсимильной подписи опять же ни слова. Более того, на стороне финансового ведомства также и ВАСпп. 2, 6 ст. 169 НК РФ; п. 3 ст. 2, п. 2 ст. 160 ГК РФ; Постановление Президиума ВАС от 27.09.2011 № 4134/11; Письма Минфина от 27.08.2015 № 03-07-09/49478, от 01.06.2010 № 03-07-09/33, от 17.09.2009 № 03-07-09/48.

Так что судиться бесполезно. Чтобы принять налог к вычету, вам нужен счет-фактура с нормальными подписями. Если же его нет, то ни вычет заявить, ни в расходы предъявленный налог включить не получитсяподп. 19 ст. 270 НК РФ.

Неверный признак актуальности в уточненной декларации придется исправить еще одной уточненкой

Как вы помните, при подаче уточненной декларации в ее разделах с 8-го по 12-й, а также в приложениях к разделам 8 и 9 нужно указать признак актуальности сведений. Он показывает, затрагивают ли изменения соответствующие разделы (приложения) или нет. Если стоит признак «1», то данные неизменны, если «0», значит, что-то скорректированопп. 45.2, 46.2, 47.2, 48.2, 49.2, 50.2, 51.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

А что делать, если уже в уточненке ошибка закралась в сам признак актуальности?

Допустим, вы сдали уточненную декларацию с ошибочным признаком «0» в разделе 8 со сведениями из книги покупок, а в остальных строках раздела поставили прочерки, характерные как раз для отчета с признаком актуальности «1». То есть, по сути, своими действиями вы просигналили налоговикам, что все данные книги покупок, которые были заявлены в первичной декларации, неверны, а сумма вычетов нулевая.

Но ведь на самом деле это не так, а вы просто ошиблись в признаке актуальности! Если бы вы поставили «1», прочерки означали бы: «В части покупок все остается так, как было в первичной декларации». Как теперь быть?

ФНС ответила, что в этом случае нужно еще раз представить уточненку и, помимо прочего, скопировать в раздел 8 с признаком «0» сведения книги покупок из первичной декларации. И конечно, на титульном листе такой уточненки следует указать порядковый номер корректировкип. 19 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@; Письмо ФНС от 24.09.2015 № СД-4-15/16779@.

Справедливости ради нужно отметить, что ошибочно указанный в первичной декларации признак актуальности в разделах 8—12 либо другие недочеты там, не влияющие на сумму налога к уплате, к недоимке привести не могут.

Поэтому если налог вы посчитали правильно, но на каком-то этапе ошиблись при переносе данных из книги покупок, книги продаж или счетов-фактур, то подача уточненки в этом случае — дело добровольноеп. 1 ст. 81 НК РФ.

Это признает и сама ФНС. Налоговики разъясняют, что если выявленные расхождения не повлияли на сумму налога к уплате, но нуждаются в корректировке, то верные данные можно представить в виде пояснений. А подать уточненную декларацию в этом случае желательно, но не обязательноПисьмо ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395.

Ну а если ошибка привела к занижению налога, то подача уточненки, как и прежде, — ваша обязанностьп. 1 ст. 81 НК РФ.

Справка

Если ИФНС при камеральной проверке декларации обнаружила расхождения между имеющимися у нее сведениями и тем, что указала в документе фирма, инспекция вправе запросить поясненияп. 3 ст. 88 НК РФ.

Для этого налоговики направляют требование об их представлении. В случае с декларацией по НДС — только в электронной форме по ТКС, и организация обязана обеспечить прием этого документа. Затем в течение 6 рабочих дней со дня отправки требования инспекцией компания должна отослать в ответ электронную квитанцию о приеме этого документап. 5.1 ст. 23 НК РФ.

Если со дня отправки требования пройдет 6 рабочих дней, а инспекторы так и не получат квитанцию, еще через 10 рабочих дней они смогут заблокировать расчетный счет фирмыподп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ.

В какой форме ИФНС запрашивает пояснения по НДС-декларации и как лучше отвечать на такие запросы? Обстоятельно об этом написано в статье Л.А. Елиной «Камералка: даем пояснения по НДС-декларации» («Главная книга», 2015, № 24).

Читать далее
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК