Проводы 2015 года по-бухгалтерски, ч. 1 | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 2 от 2016 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Будет ли штраф за досрочную выплату зарплаты

Если зарплата выплачивается новым сотрудникам в срок, превышающий полмесяца со дня их приема на работу, это не будет нарушением. Но лишь при условии, что законодательные требования по срокам и периодичности выплат соблюдаются в отношении всех остальных сотрудников фирмы. < ... >

ФНС не согласна с ПФР относительно долгов ИП по взносам за себя

Не так давно мы вам рассказывали о позиции ПФР относительно перерасчета фиксированных взносов ИП за 2016 г., рассчитанных Фондом в максимальном размере. < ... >

Семинар «Проводы 2015 года по-бухгалтерски, ч. 1», актуально на 18 января 2016 г.

Содержание

Проводы 2015 года по-бухгалтерски, ч. 1

НДС: облагаемые и необлагаемые операции

Налоговую базу на составляющие не делят

Как известно, грузоперевозчикам приходится платить различные дорожные сборы. В частности, за провоз тяжеловесных, крупногабаритных и опасных грузов, за проезд по платным дорогам, а сейчас и за каждый километр пробега фуры грузоподъемностью более 12 тоннподп. 2 п. 6 ст. 31, п. 1 ст. 31.1, п. 1 ст. 40 Закона от 08.11.2007 № 257-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 14.06.2013 № 504; п. 2 Постановления Правительства от 03.11.2015 № 1191.

Соответственно, если в цене услуг перевозки учтены подобные расходы, то для целей НДС транспортной компании не нужно разделять стоимость сделки на составляющие: мол, эта сумма приходится собственно на перевозку, а вот эта — на дополнительные сборы. Цена является налоговой базой по НДС целиком, независимо от того, какие затраты перевозчика она призвана покрытьп. 1 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина от 19.08.2015 № 03-07-11/47815.

Отсюда напрашивается другой вопрос. Например, несмотря на все сказанное, стороны договорились, что заказчик компенсирует стоимость спецразрешения на провоз тяжеловесного груза отдельно и в цену перевозки эта сумма не входит. Как в этом случае исполнителю поступить с НДС?

Да точно так же: включить в налоговую базу и цену перевозки, и сумму компенсации. Разве что второй платеж попадет туда по другому основанию — как деньги, связанные с оплатой перевозки. По крайней мере, такую логику использует Минфин, когда речь идет об отдельной компенсации покупателем расходов продавца на доставку товаровподп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 22.10.2013 № 03-07-09/44156.

Вообще, выделение конкретных затрат продавца (будь то перевозчик, подрядчик, да кто угодно) и предъявление их суммы покупателю для особой компенсации экономически бессмысленны.

Тот же перевозчик тратится на бензин, платит водителям, отчисляя взносы во внебюджетные фонды, несет затраты на ремонт, страхует свою ответственность и много чего еще расходует, чтобы выполнять заказы. И почему-то никому в голову не приходит требовать отдельной «компенсации» каждой из подобных сумм! Так чем же, например, плата за выдачу спецразрешения на провоз тяжеловесного груза отличилась, что ее нужно с покупателя отдельно брать?

Одним словом, все расходы компании при ее деятельности — это... ее расходы, и несет она их с одной единственной целью — получить прибыль, то есть сделать так, чтобы доходы превысили затраты и тем самым «компенсировали» их. То есть перекладывать потраченное на плечи покупателя продавец может и должен единственным способом — в составе цены сделки. И никак иначе.

Получили страховое возмещение на ремонт? Платить НДС не придется

Просматривая письма Минфина, иногда диву даешься, насколько дезориентированы некоторые наши организации. Они опасаются доначислений даже там, где работает четкая норма НК. И за примером далеко ходить не надо.

Компания застраховала ущерб, который может быть причинен оборудованию при его перевозке. Неприятность все-таки случилась, и страховщик выплатил возмещение на ремонт. Фирма спрашивает Минфин: НДС с этой суммы надо платить?

У меня сразу встречный вопрос. Прежде чем письма слать, почему не задумались: а где здесь, собственно, объект обложения НДС — реализация товаров, работ или услуг? Что такого продала компания страховщику? Ущерб? Нонсенс.

Или, может быть, полученная сумма как-то связана с оплатой поставленного товара, выполненной работы либо оказанной услуги? Но опять же, раз мы выяснили, что реализации не было, откуда возьмется связь чего бы то ни было с оплатой того, что отсутствует?

Естественно, Минфин в итоге ответил, что страховое возмещение ущерба НДС не облагают. Однако надо же и самим думать. А то чуть что, сразу запрос составлять. Зачем? Случай-то очевидныйПисьма Минфина от 01.09.2015 № 03-07-11/50215, от 18.03.2011 № 03-07-11/61.

О том, что со стоимости ремонтных работ, оплаченных за счет страхового возмещения, НДС можно заявить к вычету, А.И. Дыбов рассказывал на семинаре «“ОСНОвной” отчет и “упрощенный” переход».

Пример. Учет возмещения стоимости ремонта, полученного от страховщика

/ условие / 30.09.2015 повреждено застрахованное производственное оборудование (основное средство). Владелец обратился к подрядчику за сметой на ремонт, сумма составила 118 000 руб. (НДС 18 000 руб.), после чего документ был передан страховщику. 15.10.2015 страховая компания перечислила владельцу возмещение стоимости ремонта в полной сумме. Акт выполненных работ с подрядчиком подписан 20.10.2015.

/ решение / Бухгалтерский учет у владельца оборудования будет таким.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
На дату получения страхового возмещения (15.10.2015)
Отражено страховое возмещение 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по личному и имущественному страхованию»91-1 «Доходы»118 000
Страховое возмещение зачислено на расчетный счет51 «Расчетный счет»76-1, субсчет «Расчеты по личному и имущественному страхованию»118 000
На дату подписания акта выполненных работ (20.10.2015)
Отражена стоимость ремонта оборудования20 «Основное производство»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»100 000
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком19 «НДС по приобретенным ценностям»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»18 000
НДС принят к вычету68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС»19 «НДС по приобретенным ценностям»18 000

Для целей налогообложения прибыли владелец оборудования включает:

— во внереализационные доходы — 118 000 руб. страхового возмещенияп. 3 ст. 250 НК РФ;

— в прочие расходы — 100 000 руб.118 000 руб. – 18 000 руб. = 100 000 руб., то есть стоимость ремонта оборудования, отраженную в акте выполненных работ, за минусом НДСп. 1 ст. 260 НК РФ.

Другое дело, если имущество восстановлению не подлежит и страхователь отказывается от остатков в пользу страховщика с тем, чтобы выплата была больше. В этом случае рыночная стоимость остатков формально облагается НДС, поскольку переходит право собственности на нихп. 5 ст. 10 Закона от 27.11.92 № 4015-1; п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Передача товара для устранения дефекта не объект для НДС

А вот еще один пример, когда люди совершенно напрасно опасаются появления обязательств по НДС там, где их быть не может. Покупатель передает ранее проданный ему товар продавцу для безвозмездного устранения недостатков, что предусмотрено договором. Вот откуда здесь взяться реализации? Починит — вернет. Тем не менее одна из фирм сочла вопрос достойным отсылки в Минфин, тот, естественно, заверил, что НДС здесь нет и отгрузочный счет-фактуру покупатель не составляетп. 1 ст. 475 ГК РФ; Письма Минфина от 14.07.2015 № 03-07-09/40364, от 24.08.2015 № 03-03-06/2/48576.

Минфин увидел повод начислить НДС при бесплатных консультациях по горячей линии

Если продавец открывает горячую линию для бесплатных консультаций, то, по мнению Минфина, он обязан начислить НДС на рыночную стоимость этой услуги. Правда, финансовое ведомство было весьма скупо на аргументы, ограничилось определениями термина «объект обложения» из статьи 146 НК и термина «реализация» из статьи 39 Кодексап. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина от 05.10.2015 № 03-07-11/56816.

Здесь мы видим традиционную для НДС ошибку чиновников: какую-либо операцию рассматривают в отрыве от остальной деятельности фирмы и на этом основании подводят под объект обложения. Хотя и мне, и вам ясно: горячая линия нужна для продвижения товаров и только для этого. У продавца нет намерения «одарить» звонящих консультацией. Да, человек не платит за звонок, но наверняка его знакомят с товаром или, если тот уже купил товар, повышают лояльность, объясняя, как пользоваться приобретением, и так далее. Я бы однозначно квалифицировал это как расходы на рекламу.

Из этого следует, что дополнительные услуги, как правило, не являются безвозмездными, а формируют себестоимость основного товара. А Пленум ВАС нам объяснил, что в этом случае НДС с «цены» таких услуг исчислять не надоп. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Вообще же, подход Минфина можно довести до абсурда. Предположим, нет никакой горячей линии. Человек звонит консультанту и просит подобрать товар, соответствующий его запросам. Обычно такие услуги отдельно никто не включает в прайс-лист, ведь это часть нормальной работы торговой организации. И зарплата продавца-консультанта — это ее расходы на продажу, а цель — продать товар.

Однако если без оглядки следовать логике Минфина, выходит, что консультант оказывает клиенту какую-то бесплатную услугу. А когда вам, допустим, позвонил бухгалтер поставщика с просьбой пояснить непонятный ему момент — это тоже услуга? Курьер отвез бумаги контрагенту — услуга?

Но мой любимый пример — рекламные ролики по телевизору и радио. Представляете, мы их смотрим и слушаем совершенно бесплатно. Только почему-то ни у кого язык не поворачивается обозвать это безвозмездным оказанием услуг и требовать от рекламодателей исчислить НДС. А в случае с горячей линией — пожалуйста.

Но даже если согласиться с Минфином, что объект обложения НДС есть, мы упираемся в сложно разрешимую проблему исчисления налоговой базы. Вот чиновники говорят: «Это рыночная стоимость услуги». Да, только где ее узнать? Вам известна хотя бы одна платная горячая линия поддержки потребителей? Мне — нет. С потолка цену взять? Но это смешно. А нет базы, как вы понимаете, нет и налога.

ФНС о периоде возврата НДС, неправомерно предъявленного покупателю

В 2015 году ФНС наконец-то официально разъяснила, в каком периоде продавец может подать заявление о возврате суммы НДС, которую он предъявил покупателю по ошибке. Например, по операциям, не облагаемым НДС либо облагаемым по ставке 0 процентов.

Если по независящим от продавца причинам он пропустил общий трехлетний срок, то представить уточненную декларацию и заявление на возврат можно в течение 3 лет со дня, когда продавец признал свою задолженность перед покупателем по возвращению ему сумм предъявленного НДСПисьмо ФНС от 02.10.2015 № СД-19-15/244.

Обычно это происходит либо при вступлении в силу решения суда, либо при совершении продавцом действий, подтверждающих, что он согласен с существованием долга. Это может быть «признательное» письмо, добровольная уплата денег, подписание акта сверки с суммой задолженности и так далее.

Правда, для возврата из бюджета излишне уплаченного налога одного признания долга недостаточно. Сумму неправомерно предъявленного НДС продавец сначала должен вернуть покупателю и только потом обращаться за его возмещением в налоговую инспекциюп. 21 Постановление Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

«Свой» металлолом можно продавать без лицензии и без НДС

По общему правилу реализация лома цветных и черных металлов не облагается НДС. Обычно, чтобы воспользоваться этой льготой, продавец должен иметь лицензиюподп. 34 п. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ; подп. 25 п. 2, п. 6 ст. 149 НК РФ.

Однако нередки случаи, когда лом, например металлические стружки, обрезки и так далее, появляется в результате производственной деятельности компании. Может образоваться лом и в результате демонтажа ОС. Поэтому в правительственных Правилах на этот счет есть исключение — «свой» металлолом разрешено продавать без лицензиип. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства от 12.12.2012 № 1287.

А раз лицензия не нужна, то такой лом можно и нужно реализовывать без НДС, делает вывод Минфин. Почему нужно? Да потому что от этой льготы нельзя отказаться, ведь она содержится в пункте 2 статьи 149 НК, а не в пункте 3. Так что получается, если реализация лома была, то придется вести раздельный учет и заполнять раздел 7 НДС-декларациипп. 4, 5 ст. 149, пп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ; п. 44.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@; Письмо Минфина от 02.09.2015 № 03-07-07/50555.

На случай налоговой проверки вам понадобятся документы, подтверждающие появление у вас металлолома, например акт о списании объекта ОС по форме ОС-4Письмо ФНС от 16.08.2006 № 03-1-03/1562@.

Несмотря на очевидность норм законодательства, которые мы только что обсудили, налоговики пристально изучают каждую сделку по продаже «своего» лома в надежде найти зацепку для доначислений. Вот пример из судебной практики.

Организация закупала алюминиевую ленту. По технологии ее производства начало и конец ленты для дальнейшей обработки не годятся, и литейный завод их обычно обрезает. Но покупатель попросил оставить некондиционные отрезки, поскольку они позволяли ему лучше наладить производство своего товара. В итоге оставшийся алюминий фирма потом продавала как собственный лом, не облагая НДС.

ИФНС при проверке решила: раз покупатель с самого начала знал, что от необрезанной ленты останутся отходы, но купил заготовки как есть, то у него было намерение продать лом. То есть это для фирмы отдельный лицензируемый вид деятельности. А раз лицензии нет, НДС надо исчислять.

Но суд налоговиков не поддержал. Он указал: поскольку рациональное производство у покупателя требует, чтобы концы ленты не были обрезаны, значит, так тому и быть. Соответственно, отходы алюминия — побочный продукт, продажа которого лицензии не требует и НДС не облагаетсяПостановление ФАС УО от 27.05.2014 № Ф09-2580/14.

Правда, коллеги, не стоит пытаться маскировать под металлолом то, что им не является. Так, в одном из споров организация сменила вид деятельности, а ненужные ОС продала как отходы, не исчислив НДС, поскольку уповала на льготу. Налоговая инспекция проверила сделку и пришла к выводу, что на самом деле было реализовано годное к дальнейшей эксплуатации имущество, а значит, ни о каком освобождении от НДС речи быть не можетПостановление АС УО от 21.05.2015 № Ф09-2945/15.

НДС: «авансовые» проблемы

НДС-последствия зачета аванса в счет исполнения другого договора: что думает Минфин

О том, что при расторжении или изменении договора продавец может принять НДС, уплаченный с аванса, к вычету, есть прямая норма в НК. Для этого нужно вернуть деньги покупателю. Однако гонять средства туда-сюда не всегда удобно, тем более если стороны работают по нескольким договорамп. 5 ст. 171 НК РФ.

В этом случае покупатель и продавец могут договориться о переносе остатка аванса на другой договор. Проще говоря, «хвостик» засчитывается в счет оплаты по новому договору. Но как быть с НДС в такой ситуации, НК не разъясняет.

Еще в 2012 году Минфин был категорически против вычета у продавца. И некоторые поставщики всерьез опасались, что если движения денег по расчетному счету в связи с полным возвратом аванса не будет, то возможны претензии ИФНСПисьмо Минфина от 29.08.2012 № 03-07-11/337.

Но уже в 2014 году чиновники пришли к выводу, что когда аванс при расторжении договора зачитывают в счет исполнения другого договора, то НДС продавцу принять к вычету можно. Однако не раньше даты отгрузки под зачтенный аванс. Специальную норму пункта 5 статьи 171 НК о вычете авансового НДС при расторжении или изменении договора в этом случае не применяютПисьмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444.

Октябрьским Письмом № 03-07-11/58845 чиновники еще раз подтвердили актуальность своей позиции. В обоснование Минфин, как и прежде, ссылается на общие нормы главы 21 НК о принятии к вычету НДС, уплаченного с аванса. Таким образом, между получением аванса по одному договору и отгрузкой по другому договору, на который перекинуты деньги, никаких вычетов и начислений НДС у продавца не будет. Соответственно, составлять новый счет-фактуру на аванс тоже не нужноп. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.

НДС-последствия зачета аванса в счет исполнения другого договора: что думают суды

Некоторые арбитры поддерживают Минфин и также полагают, что перенос аванса на другой договор права на вычет продавцу не дает. Другие уверены в обратном: пусть принимает к вычету сколько угодноПостановления ФАС ПО от 05.08.2014 № А12-21259/2013; АС СКО от 11.09.2015 № Ф08-6258/2015; ФАС МО от 14.08.2013 № А40-134057/12-140-934.

Хотя в последнем случае подвешенным остается вопрос: а как же быть с НДС к уплате с нового аванса? Ведь что получается: например, с аванса под договор № 1 налог в бюджет продавец перечислил. Затем этот договор приказал долго жить и появился договор № 2. Стороны зачли предоплату в счет его исполнения, продавец, пусть и через арбитраж, добился вычета. Но тогда выходит: аванс так и остался авансом с той лишь разницей, что бюджет лишился НДС с него.

Так что, пожалуй, Минфин предлагает более логичный вариант. Продавцу гораздо проще прислушаться к чиновникам и заявить вычет в периоде отгрузки, чем с неясной перспективой доказывать свою позицию в суде.

Договор расторгнут, аванс зачтен в счет оплаты товара, отгруженного по другой сделке: что с вычетом авансового НДС у продавца

А если предоплата по расторгнутому договору зачтена в счет оплаты по договору, отгрузка по которому уже состоялась? В этом случае стороны по сути проводят не перенос аванса, а зачетп. 1 ст. 407, ст. 410 ГК РФ.

У одной стороны есть обязанность оплатить товар и право требования возврата суммы аванса. Соответственно, другая сторона имеет право требовать оплату товара и обязана вернуть аванс по расторгнутому договору. По мнению Минфина, зачет суммы аванса в счет погашения однородных требований приравнивается к его возврату. А значит, и в этом случае продавец имеет право на вычет НДС, уплаченного с полученного ранее авансап. 5 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444.

Однако из судебной практики видно, что налоговики «на земле» не всегда следуют позиции финансового ведомства. Например, в ситуации, когда продавец, чтобы не возвращать аванс, уступает покупателю свою дебиторку, в результате чего у продавца появляется денежное требование к покупателю. Затем они подписывают акт зачета, прекращая взаимные обязательства. В подобной ситуации налоговики могут настаивать, что первоначальный договор не расторгнут и не изменен, а потому и вычета авансового НДС у продавца быть не может.

Но суды их не поддерживают. Раз есть требование по возврату аванса, то это свидетельствует об изменении договора. Доводы налоговиков, что зачет нельзя приравнивать к возврату аванса, успеха в арбитраже тоже не имеютПостановления АС ЗСО от 27.03.2015 № Ф04-16968/2015, от 14.08.2014 № А27-19370/2013.

Справка

Есть решение, в котором суд при наличии акта зачета признал вычет авансового НДС неправомерным. Проблема была в том, что переплата аванса возникла по ошибке, а в акте зачета речь шла по сути о ее переносе на другой договор. Кроме того, суд указал, что п. 5 ст. 171 НК РФ предполагает обязательное условие — изменение или расторжение договора, а этого не былоПостановление АС ДВО от 29.12.2014 № Ф03-5930/2014.

Вычет у покупателя по инвалютному авансу: в какой сумме

НК требует исчислять налоги в рублях. А потому и вычеты нужно считать в рублевой оценке, причем по тем правилам, которые установлены в самом Кодексе. Традиционный вопрос у покупателя, работающего с иностранной валютой: какой курс использовать, если покупка оплачена авансом?п. 6 ст. 52 НК РФ

По общему правилу счет-фактуру выставляют в рублях, но если договор предполагает платеж в иностранной валюте, то и счет-фактура также может быть «валютным». Например, это возможно, когда организация покупает по предоплате товары через российское представительство иностранного продавца. В этом случае покупатель не налоговый агент и получает счет-фактуру с НДС от поставщика-иностранцап. 1 ст. 161, п. 7 ст. 169 НК РФ; подп. «е» п. 7 ч. 1 ст. 1, ст. 6 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

Хорошо, если этот документ продавец выставил в рублях — проблема отпадает сама собой. Сумму вычета можно взять из счета-фактуры. Хотя и ее неплохо бы перепроверить. Но когда счет-фактура оформлен в иностранной валюте, то величину вычета покупателю придется посчитать самому.

Однако НК не конкретизирует, по какому курсу это сделать в случае с валютным авансом. Так вот, налоговое ведомство для этих целей рекомендует брать курс на дату перечисления предоплатыПисьма ФНС от 01.10.2015 № ГД-4-3/17141@, от 24.09.2012 № ЕД-4-3/15921@ (п. 2).

При поставке товаров под перечисленный аванс у покупателя появляется право на вычет по приобретенным товарам, однако сумму этого вычета считают уже по другому курсу — на дату принятия товаров к учету. В этой части мы не обращаем внимания ни на бухгалтерский, ни на налоговый учет, где «рублевая» оценка предоплаченных товаров без НДС останется такой же, какой была посчитана по курсу на дату перечисления авансап. 1 ст. 172, п. 10 ст. 272 НК РФ; пп. 6, 9, 10 ПБУ 3/2006.

Одновременно покупатель должен восстановить вычет авансового НДС ровно в той сумме, в которой его заявил, без всяких вычислений. В итоге получится, что окончательная сумма вычета по сделке будет сформирована именно по курсу на дату принятия товаров к учету. И если, например, к этому моменту курс валюты вырос, то сумма восстановленного авансового вычета будет меньше суммы «отгрузочного» вычета. И наоборот, при понижении курса, восстановленный вычет будет больше вновь заявленного. Что совершенно нормально — такова уж особенность НДС.

Пример. Порядок вычета у покупателя суммы НДС по товарам, оплаченным авансом в иностранной валюте

/ условие / 09.10.2015 покупатель перечислил 100% аванса в размере 1000 долл. США, в том числе НДС 152,54 долл. США. 13.10.2015 покупатель принял к учету всю партию товаров.

Установленный Банком России курс доллара на дату:

— перечисления аванса — 62,2942 руб/долл. США;

— принятия товаров к учету — 61,1535 руб/долл. США.

/ решение / Для отражения расчетов в валюте к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» покупатель открыл субсчета:

— 60-2-В «Авансы, выданные в валюте»;

— 60-1-В «Расчеты в валюте».

Бухгалтерский учет покупателя будет таким.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
На дату списания валюты с банковского счета (09.10.2015)
Перечислен аванс продавцу60-2-В «Авансы, выданные в валюте»52 «Валютные счета»62 294,201000 долл. США х 62,2942 руб/долл. США = 62 294,20 руб.
НДС с перечисленного аванса принят к вычету68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «НДС»60-2-В «Авансы, выданные в валюте»9 502,36152,54 долл. США х 62,2942 руб/долл. США = 9502,36 руб.
На дату принятия товаров к учету (13.10.2015)
Приняты к учету товары41 «Товары»60-1-В «Расчеты в валюте»52 791,84(1000 долл. США – 152,54 долл. США) х 62,2942 руб/долл. США = 52 791,84 руб.
19 «НДС по приобретенным ценностям»9 328,35152,54 долл. США х 61,1535 руб/долл. США = 9328,35 руб.
НДС по товарам принят к вычету68, субсчет «НДС»19 «НДС по приобретенным ценностям»9 328,35
Восстановлен вычет с аванса60-2-В «Авансы, выданные в валюте»68, субсчет «НДС»9 502,36
Зачтен аванс60-1-В «Расчеты в валюте»60-2-В «Авансы, выданные в валюте» 62 120,19
Списана курсовая разница, пришедшаяся на НДС91-2 «Прочие расходы»60-2-В «Авансы, выданные в валюте»174,019502,36 руб. – 9328,35 руб. = 174,01

НДС: счета-фактуры и декларация

О «копеечных» счетах-фактурах

Нестандартную ситуацию пришлось рассматривать ФНС в августовском Письме № ГД-4-3/14398. Продавец озаботился необходимостью выставить авансовый счет-фактуру на 1 копейку. Уже при прочтении вопроса из Письма удивляешься: и кому вообще понадобился копеечный аванс? Но обо всем по порядку.

Стороны согласовали стоимость услуг в сумме 99 рублей 99 копеек. Но покупатель, невзирая на это, перечислил 100 рублей. «Ну не возвращать же теперь лишнюю копейку», — решил продавец и попытался выставить авансовый счет-фактуру на «излишек». Цена вопроса ничтожна, но порядок есть порядок.

А вот с заполнением «копеечного» счета-фактуры у него возникли трудности. Действительно, НДС по ставке 18/118 с 1 копейки — это уже не сотые, а тысячные доли рубля. При округлении до двух знаков сумма НДС будет равняться нулюп. 3 ст. 168, п. 4 ст. 164 НК РФ.

Как же быть?

Ответ ФНС кратко можно пересказать так: не надо огород городить. А буквально налоговики отметили: ни графу 8 «Сумма налога», ни графу 9 «Стоимость с налогом» счета-фактуры заполнить невозможно, поэтому выставлять такие счета-фактуры не нужно. И вправду, бумага, на которой он напечатан, и то дороже стоит.

Попутно налоговая служба уточнила, что разделы 1—7 НДС-декларации заполняют в целых рублях. От себя добавлю, что стоимостные показатели из книги продаж переносят в раздел 9 декларации с двумя знаками после запятой. Так что корректно перенести данные «копеечного» счета-фактуры в декларацию тоже не выйдетп. 47.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Неверный либо отсутствующий КПП в счете-фактуре: что будет с вычетом?

Как вы отлично знаете, коллеги, КПП продавца и покупателя не входят в число обязательных реквизитов счета-фактуры. Тем не менее такие сведения продавцу приходится указывать, поскольку это предусмотрено утвержденной формой счета-фактурып. 5 ст. 169 НК РФ; подп. «д», «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Но, с другой стороны, не все ошибки заполнения счета-фактуры дают налоговикам основания отказать в вычетах. Так, пункт 2 статьи 169 НК, по сути, запрещает им это, если ошибка не мешает определить покупателя, продавца, наименование товара, работ, услуг, имущественных прав, налоговую ставку или сумму налога.

Может ли ИФНС посчитать вычет неправомерным только из-за неправильного КПП или его отсутствия в счете-фактуре? Из писем Минфина и ФНС на этот счет однозначный вывод сделать сложно. Чиновники просто цитируют все тот же пункт 2 статьи 169 Кодекса и не завершают разъяснения внятным финалом, мол, да ничего страшного! Или наоборот: вычета вам не видатьПисьма Минфина от 26.08.2015 № 03-07-09/49050; ФНС от 07.09.2015 № ГД-4-3/15640@.

Но, в самом деле, при наличии в счете-фактуре правильного ИНН определить продавца или покупателя легче легкого. Вместе с тем недостатки оформления счета-фактуры могут послужить сигналом для налоговиков присмотреться ко всей сделке повнимательнее.

Ведь нестыковки в документах, пороки в их оформлении — частые спутники сомнительных отношений, за которыми нет нормальной хозяйственной деятельности. Однако, опираясь только на ошибки в оформлении документов, доказать получение необоснованной налоговой выгоды инспекторам не удастся. Для этого им придется поискать более веские доказательстваПостановления 12 ААС от 30.09.2015 № 12АП-8052/2015; ФАС ПО от 20.01.2014 № А55-27704/2012; АС СКО от 10.03.2015 № Ф08-10982/2014.

В общем, следите, чтобы и ИНН, и КПП были указаны правильно. А если заметили ошибку, то лучше попросить поставщика исправить недочет, чем потом объясняться с проверяющими.

Когда ИНН и КПП продавца в книге покупок точно можно не указывать

ИНН — обязательный реквизит счета-фактуры. В его отсутствие ИФНС может отказать в вычете. Все дело в том, что идентифицировать продавца в этом случае довольно трудно. На опечатки в адресе, наименовании продавца инспекция еще может закрыть глаза, но отсутствие его ИНН в книге покупок, а затем и в декларации может привести к большим неприятностямп. 2 ст. 169 НК РФ; Письма Минфина от 27.07.2006 № 03-04-09/14, от 02.05.2012 № 03-07-11/130, от 02.04.2015 № 03-07-09/18318, от 26.08.2015 № 03-07-09/49050.

Вместе с тем, когда вычет покупатель заявляет не по счету-фактуре, а по распечатке электронного железнодорожного билета, ИНН продавца у него может и не быть. Ведь все, что есть у покупателя на руках, — это данные из электронной системы перевозчика. А в форме купона железнодорожного билета такой реквизит, как ИНН перевозчика, не предусмотренПисьмо Минфина от 30.01.2015 № 03-07-11/3522; п. 2 Приказа Минтранса от 21.08.2012 № 322; пп. 2, 3.2, 3.5 приложения к Приказу Минтранса от 21.08.2012 № 322.

И что же мы имеем? ИНН и КПП у нас нет, из книги покупок в декларацию по НДС название организации-продавца вообще не переносят. Получается, что на листе раздела 8, который соответствует записи книги покупок по электронному билету, сведения о продавце отсутствуют.

Отрадно, что ФНС не стала настаивать на указании ИНН продавца любой ценой в этом случае. Ведь для того чтобы идентифицировать перевозчика, инспекторам достаточно запросить у покупателя при камеральной проверке сам купон билета и иные подтверждающие документы. А в книге покупок в графе 10 в этом случае ставят прочеркп. 8.1 ст. 88, пп. 1, 2 ст. 93, подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ; п. 18 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письма Минфина от 28.05.2015 № 03-07-11/30876; ФНС от 18.08.2015 № ГД-4-3/14544.

От себя добавлю: несмотря на то что такой реквизит, как ИНН перевозчика, Минтранс не предусмотрел, на всех контрольных купонах к железнодорожному билету, которые мне попадались, рядом с наименованием перевозчика всегда был указан ИНН. Вот КПП там нет — факт. Ну раз кто-то спрашивает именно насчет ИНН, видимо, есть и такая проблема.

На всякий случай напомню, что вычет НДС по расходам на проезд к месту командирования и обратно возможен, если в билете или в контрольном купоне к электронному билету сумма НДС выделена отдельной строкой, а расходы на проезд учтены для целей налога на прибыльпп. 4, 7 ст. 168, п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; п. 2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; п. 2 Приказа Минтранса от 21.08.2012 № 322.

Неправильное наименование товара в счете-фактуре ставит вычет под удар

Если из счета-фактуры нельзя определить, какой именно товар был отгружен, то вычет по такому документу заявлять рискованноп. 2, подп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ.

Так бывает, например, если вместо полного наименования товара указана какая-нибудь аббревиатура, понятная только сотрудникам, работающим в профильной сфере. Либо указывают обобщенное название товаров, не раскрывая подробностей.

Минфин разъяснял, что неполная информация о товаре сама по себе не может быть основанием для отказа в вычете, если из других документов можно определить, какой товар приобрели. Например, в счете-фактуре есть отсылка к договору или спецификации, из которых можно установить, что именно было отгружено или выполнено. Не должны приводить к отказам в вычете и явные опечатки в наименовании товараПисьмо Минфина от 10.05.2011 № 03-07-09/10; Постановления ФАС МО от 29.05.2012 № А41-15682/11, от 01.12.2014 № Ф05-13650/2014; 11 ААС от 25.05.2015 № 11АП-5869/2015.

Другое дело, если в счете-фактуре по ошибке указан иной товар. В этом случае ИФНС стопроцентно вычет снимет. Это следует из августовского Письма Минфина № 03-03-06/1/47252. Поэтому если вы обнаружили, что вместо счета-фактуры на приобретенную муку пшеничную вам выдали счет-фактуру на муку ржаную, то регистрировать документ в книге покупок нельзя. Нужно обратиться к поставщику за его заменой или исправлением и уже по скорректированному документу заявить вычетп. 3 Правил ведения книги покупок, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Страну происхождения и номер таможенной декларации указывают не всегда

«Страна происхождения товара» и «Номер таможенной декларации» — обязательные для заполнения графы счета-фактурыподп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ. Но даже если товар по всем внешним признакам импортный, то иногда в счете-фактуре таких сведений может и не быть.

Это связано с тем, что продавец товара заполняет соответствующие графы, только когда такие данные у него есть. Например, он сам — импортер или получил товары от импортера — плательщика НДС и тот указал в счете-фактуре страну и номер декларации.

В тех же случаях, когда товары ввез в Россию спецрежимник или он просто вклинился в цепочку между импортером и покупателем — плательщиком НДС, данные о стране происхождения и таможенной декларации до покупателя, скорее всего, не дойдут. Ведь счет-фактуру спецрежимник не выдает на законных основаниях. Нужно ли требовать от него предоставить необходимые сведения на товар не через счет-фактуру, а как-то по-другому, отдельно? Минфин отвечает, что не нужно.

Следовательно, покупателю, который намерен перепродать товар, взять данные неоткуда. Таким образом, в его счете-фактуре на перепродажу явно импортного товара информации о стране происхождения товара и таможенной декларации не будет и это не ошибка. Соответствующие графы ему надо просто прочеркнутьПисьмо Минфина от 20.08.2015 № 03-07-08/48092.

Фамилии и инициалы реальных подписантов в счете-фактуре не лишние. Но подпись подписи — рознь!

Если кашу не испортить маслом, то счет-фактуру — дополнительными реквизитамип. 9 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Справедливо это и в том случае, если в документ вы добавите ф. и. о. подписавших счет фактуру вместо руководителя и главбуха. Минфин считает, что такая информация бумаге не повредитПисьмо Минфина от 14.10.2015 № 03-07-09/58937.

Уж сколько лет твердили миру, что ставить факсимильную подпись вместо «живой» на счете-фактуре нельзя и вычет по нему неправомерен. Но время от времени тема факсимиле всплывает снова, кто-нибудь спрашивает об этом Минфин, словно проверяет, не изменилось ли категорическое мнение ведомства?

Нет, не изменилось. Да и что могло бы повлиять на устоявшуюся позицию ведомства? Да, ГК допускает использование факсимиле в гражданских отношениях, но эти положения не распространяются на отношения налоговые. А к последним как раз и относится составление и выставление счетов-фактур. В самом Налоговом кодексе и Порядке заполнения счета-фактуры о возможности использования факсимильной подписи опять же ни слова. Более того, на стороне финансового ведомства также и ВАСпп. 2, 6 ст. 169 НК РФ; п. 3 ст. 2, п. 2 ст. 160 ГК РФ; Постановление Президиума ВАС от 27.09.2011 № 4134/11; Письма Минфина от 27.08.2015 № 03-07-09/49478, от 01.06.2010 № 03-07-09/33, от 17.09.2009 № 03-07-09/48.

Так что судиться бесполезно. Чтобы принять налог к вычету, вам нужен счет-фактура с нормальными подписями. Если же его нет, то ни вычет заявить, ни в расходы предъявленный налог включить не получитсяподп. 19 ст. 270 НК РФ.

Неверный признак актуальности в уточненной декларации придется исправить еще одной уточненкой

Как вы помните, при подаче уточненной декларации в ее разделах с 8-го по 12-й, а также в приложениях к разделам 8 и 9 нужно указать признак актуальности сведений. Он показывает, затрагивают ли изменения соответствующие разделы (приложения) или нет. Если стоит признак «1», то данные неизменны, если «0», значит, что-то скорректированопп. 45.2, 46.2, 47.2, 48.2, 49.2, 50.2, 51.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

А что делать, если уже в уточненке ошибка закралась в сам признак актуальности?

Допустим, вы сдали уточненную декларацию с ошибочным признаком «0» в разделе 8 со сведениями из книги покупок, а в остальных строках раздела поставили прочерки, характерные как раз для отчета с признаком актуальности «1». То есть, по сути, своими действиями вы просигналили налоговикам, что все данные книги покупок, которые были заявлены в первичной декларации, неверны, а сумма вычетов нулевая.

Но ведь на самом деле это не так, а вы просто ошиблись в признаке актуальности! Если бы вы поставили «1», прочерки означали бы: «В части покупок все остается так, как было в первичной декларации». Как теперь быть?

ФНС ответила, что в этом случае нужно еще раз представить уточненку и, помимо прочего, скопировать в раздел 8 с признаком «0» сведения книги покупок из первичной декларации. И конечно, на титульном листе такой уточненки следует указать порядковый номер корректировкип. 19 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@; Письмо ФНС от 24.09.2015 № СД-4-15/16779@.

Справедливости ради нужно отметить, что ошибочно указанный в первичной декларации признак актуальности в разделах 8—12 либо другие недочеты там, не влияющие на сумму налога к уплате, к недоимке привести не могут.

Поэтому если налог вы посчитали правильно, но на каком-то этапе ошиблись при переносе данных из книги покупок, книги продаж или счетов-фактур, то подача уточненки в этом случае — дело добровольноеп. 1 ст. 81 НК РФ.

Это признает и сама ФНС. Налоговики разъясняют, что если выявленные расхождения не повлияли на сумму налога к уплате, но нуждаются в корректировке, то верные данные можно представить в виде пояснений. А подать уточненную декларацию в этом случае желательно, но не обязательноПисьмо ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395.

Ну а если ошибка привела к занижению налога, то подача уточненки, как и прежде, — ваша обязанностьп. 1 ст. 81 НК РФ.

Справка

Если ИФНС при камеральной проверке декларации обнаружила расхождения между имеющимися у нее сведениями и тем, что указала в документе фирма, инспекция вправе запросить поясненияп. 3 ст. 88 НК РФ.

Для этого налоговики направляют требование об их представлении. В случае с декларацией по НДС — только в электронной форме по ТКС, и организация обязана обеспечить прием этого документа. Затем в течение 6 рабочих дней со дня отправки требования инспекцией компания должна отослать в ответ электронную квитанцию о приеме этого документап. 5.1 ст. 23 НК РФ.

Если со дня отправки требования пройдет 6 рабочих дней, а инспекторы так и не получат квитанцию, еще через 10 рабочих дней они смогут заблокировать расчетный счет фирмыподп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ.

В какой форме ИФНС запрашивает пояснения по НДС-декларации и как лучше отвечать на такие запросы? Обстоятельно об этом написано в статье Л.А. Елиной «Камералка: даем пояснения по НДС-декларации» («Главная книга», 2015, № 24).

НДС: вычеты

Еще раз о трехлетнем периоде для вычета: подход Минфина

Как вы знаете, заявить НДС к вычету можно в течение 3 лет со дня принятия на учет товаров, работ, услуг. Из буквального прочтения нормы следует, что если вы приняли товары к учету, например, 15 января 2016 года, то вычет НДС по ним возможен не позднее 14 января 2019 года. Но Минфин разъяснил: для подсчета трехлетнего срока важна не дата принятия к учету, а квартал, в котором это произошло. От его окончания и надо считать срок. В нашем примере получается, что последний день, когда возможен вычет, — 31 марта 2019 года, то есть последний день I кварталаПисьмо Минфина от 12.05.2015 № 03-07-11/27161.

Но остается неясным еще один момент — продлевается ли этот срок на время, необходимое для подачи декларации?

Смотрите, коллеги: декларацию по НДС вы подаете не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Если снова обратиться к примеру, то крайний срок для представления декларации за I квартал 2019 года — 25 апреля. И если заявить в ней вычет, не будет ли пропущен его срок в таком случае? Или, чтобы не пропустить трехлетний период, нужно вообще заявить вычет в декларации за IV квартал 2018 года, которую предстоит подать не позднее 25 января 2019 годап. 3 ст. 6.1, п. 1.1 ст. 172, п. 1 ст. 174 НК РФ?

Из августовского Письма Минфина № 03-07-11/45515 следует, что сама дата подачи декларации неважна. Главное — чтобы последний срок для заявления вычета находился внутри квартала, за который сдают декларацию. То есть в рассматриваемом примере последняя возможность заявить вычет по товарам, принятым к учету 15 января 2016 года, — показать их в декларации за I квартал 2019 года. И не беда, что крайний срок ее представления приходится уже на апрель того же года. Приятно, что и говорить.

Однако в очередной раз напомню, что правило переноса распространяется не на все виды вычетов. Одно из таких исключений — вычет по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал. По мнению Минфина, этот вычет принимающая сторона может заявить только в квартале принятия имущества к учету и никак иначе.

Вывод чиновников традиционно основан на том, что вычет с имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, не указан в пункте 2 статьи 171 НК. А именно на него ссылается норма о переносе вычетовпп. 2, 11 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 09.10.2015 № 03-07-11/57833, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290.

Какие еще вычеты переносить рискованно? Что делать, если пропущен трехлетний срок для вычета? Об этом читайте в статье Н.А. Мартынюк «Вычет НДС: сразу или потом?» (журнал «Главная книга», 2015, № 11).

Еще раз о трехлетнем периоде для вычета: подход Конституционного суда

По мнению Конституционного суда, и 3 года, прошедшие с окончания квартала, в котором возникло право на вычет, не абсолютный предел. Если покупатель в трехлетний срок по объективным и независящим от него причинам не смог реализовать свое право на вычет, то он может попробовать обратиться в арбитражный суд за возмещением налога. И судьи должны в каждом конкретном деле учитывать обстоятельства, мешавшие налогоплательщику подать декларацию с суммой к возмещению вовремяп. 2 ст. 173 НК РФ; Определения КС от 22.01.2014 № 63-О (п. 2 мотивировочной части), от 24.09.2013 № 1275-О (п. 2.1 мотивировочной части), от 27.10.2015 № 2428-О (п. 2 мотивировочной части); Письма ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@, от 24.12.2013 № СА-4-7/23263.

К таким обстоятельствам, в частности, КС отнес:

— неисполнение ИФНС своих должностных обязанностей. То есть налоговики просто тянули резину, не говоря ни да, ни нет;

— невозможность получить возмещение, несмотря на все предпринятые для этого усилия.

Приведу пример из судебной практики. Продавец в 2003—2004 годах выставлял покупателю счета-фактуры с НДС. Никаких претензий к продавцу налоговая инспекция не высказывала. Продавец налог уплачивал, а покупатель принимал НДС к вычету. Однако во время выездной налоговой проверки в 2007 году ИФНС сняла вычеты у покупателя, решив, что такие операции надо облагать по нулевой ставке, поскольку они непосредственно связаны с экспортом товара.

Следующий акт этой пьесы — покупатель через суд взыскивает с продавца сумму неосновательного обогащения в виде неправомерно предъявленного налога. Что теперь делать продавцу? Получив на руки решение суда, вступившее в силу в 2010 году, и возвратив в тот же год покупателю спорную сумму, налогоплательщик в одном из кварталов 2012 года подает декларацию с экспортным разделом, в котором указывает вычеты, относящиеся к периоду экспортной отгрузки, то есть к 2003—2004 годам, и сумму налога, которую он ранее уплатил, не используя нулевую ставку. К декларации продавец, само собой, прикладывает документы, подтверждающие право на ставку НДС в размере 0 процентов.

Не успели собрать пакет документов для подтверждения нулевой ставки по экспорту? В этом случае нужно подать уточненную декларацию по НДС за квартал отгрузки. Прочитав статью Л.А. Елиной «Экспортные разделы НДС-декларации», вы справитесь с этим без труда (журнал «Главная книга», 2015, № 16)!

Налоговики, конечно, в возмещении отказали, поскольку декларацию с налогом к возмещению нужно было подать не позднее 3 лет после налогового периода, к которому относится дата экспортной отгрузкиПисьмо ФНС от 09.07.2014 № ГД-4-3/13341@.

Однако судьи отклонили этот довод. Опираясь на определения Конституционного суда, они пришли к выводу, что продавец пропустил трехлетний срок не по своей медлительности, а как раз из-за бездействия налоговой инспекции, ведь спорные периоды она успешно и без вопросов «прокамералила». Поэтому отсчитывать пресекательный трехлетний срок для подачи декларации с суммой к возмещению следует от даты вступления в силу решения суда, по которому покупатель взыскал с продавца неосновательное обогащение в виде неправомерно предъявленного НДС. А этот срок продавец не пропустилПостановление ФАС МО от 13.05.2014 № Ф05-2452/14.

Справка

В 2008 г. ВАС сделал вывод, что обратиться в суд с требованием вернуть излишне уплаченный налог плательщик может не позднее 3 лет со дня, когда он узнал о нарушении своих правПостановление Президиума ВАС от 28.10.2008 № 5958/08.

А вот другой пример, когда вычеты могут быть заявлены позже 3 лет. По результатам проверки ИФНС признала неправомерным применение упрощенки и посчитала налоги по общему режиму. Предприниматель обратился в суд, но тот оставил решение налоговиков в силе. Тогда предприниматель за пределами трехлетнего срока подал декларации по НДС, в которой заявил вычеты. Инспекция отказала предпринимателю из-за пропуска трехлетнего срока для заявления вычетов. Суд применил позицию КС и встал на сторону налогоплательщика, указав, что заявить вычеты ранее предприниматель не мог, поскольку до проведения налоговой проверки считал себя применяющим спецрежим. Также суд указал, что применение позиции КС оправданно, поскольку налогоплательщик не реализовал право на вычет по независящим от него причинамПостановление ФАС ВСО от 31.07.2014 № А78-9832/2012.

Справедливости ради, коллеги, вынужден отметить, что удачные случаи с переносом крайнего срока на возврат НДС либо его вычет все-таки редкость. Например, суды не признают исключительными такие обстоятельства для переноса:

— отсрочка вычетов до признания приобретенного имущества основным средствомПостановление ФАС ВВО от 13.05.2014 № А11-3359/2013;

— счет-фактура получен с большим опозданиемПостановление АС ПО от 27.08.2014 № А65-26584/2013;

— налогоплательщик неправильно применил нормы главы 21 НК и это не связано с бездействием ИФНСПостановления АС СКО от 26.10.2015 № Ф08-7572/2015; ФАС ЗСО от 18.07.2014 № А67-5067/2013.

Новый поворот с вычетами по счетам-фактурам спецрежимников

Правомерность вычета по счету-фактуре с НДС, который предъявил спецрежимник (тот же упрощенец), снова оказалась в повестке дня Минфина. Октябрьским Письмом № 03-07-11/56700 ведомство в очередной раз разъяснило, что вычет невозможен.

Однако арбитражная практика говорит об обратном. Суды отказывают налоговикам по следующим основаниям.

Во-первых, в НК право налогоплательщика на вычет не зависит от уплаты налога продавцом. Во-вторых, если выставленный счет-фактура соответствует требованиям Кодекса, то на его основании покупатель имеет право на вычетПостановления ФАС ПО от 03.04.2014 № А12-16538/2013; АС ВСО от 12.12.2014 № Ф02-5782/2014; ФАС ЗСО от 09.04.2014 № А67-1209/2013; АС УО от 20.03.2015 № Ф09-887/15, от 13.03.2015 № Ф09-986/15.

О том, что в этом случае право на вычет у покупателя есть, упомянул и Конституционный суд. Пусть этот вопрос и не был предметом рассмотрения КС, но вывод, что обязанности продавца-спецрежимника уплатить НДС корреспондирует право покупателя заявить вычет, все-таки прозвучалпп. 4.1, 4.2 мотивировочной части Постановления КС от 03.06.2014 № 17-П. Кроме того, в похожей ситуации ВАС одобрил вычеты по счетам-фактурам, выставленным по не облагаемым НДС услугам вневедомственной охраныПостановление Президиума ВАС от 30.01.2007 № 10627/06.

Но чиновники, видимо, считают, что случай со счетами-фактурами спецрежимников стоит особняком. Решения высших судебных инстанций не сломили их упорства.

В то же время Минфин и ФНС (со ссылкой на судебную практику и Конституционный суд) согласились, что по счету-фактуре с НДС, выставленному по необлагаемым операциям, покупатель может принять налог к вычетуПисьма Минфина от 24.11.2014 № 03-07-15/59623; ФНС от 16.02.2015 № ГД-4-3/2366@, от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097.

Так что если вы знаете, что ваш контрагент применяет УСН, и не готовы спорить с налоговой инспекцией, то к вычету налог по счетам-фактурам с НДС от такого продавца не принимайте. Можно также обратиться к продавцу за исправленным счетом-фактурой, в котором в графе «Налоговая ставка» будет указано «Без НДС». Есть судебное решение, из которого следует, что упрощенец может исправлять свои счета-фактуры. Тогда вам не придется решать извечную проблему «куда девать не принятый к вычету НДС»Постановление АС ВВО от 25.09.2015 № Ф01-3846/2015.

Не забудьте в таком случае оформить и дополнительное соглашение к договору, в котором вы согласовали новую цену сделки без включения в нее налога.

Спецрежимник вернул товар — вычету у продавца быть!

Если товар вам возвращает спецрежимник, то не стоит требовать от него счет-фактуру с НДС как при обычном возврате, который бухгалтеры прозвали «обратная реализация». Ведь по закону спецрежимник делать это не обязан. В качестве исключения чиновники разрешают продавцу для корректировки своих налоговых обязательств зарегистрировать свой же счет-фактуру на отгрузку в книге покупок. И тем самым получить вычет в размере ранее начисленного НДСп. 5 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина от 30.07.2015 № 03-07-11/44082, от 19.03.2013 № 03-07-15/8473.

Обратите внимание, в этом случае качество товаров роли не играет: качественные они или бракованные — для покупателя-спецрежимника все одно. В любом случае товары он вернет без счета-фактуры по накладной с пометкой «возврат».

Справка

Если покупатель отказывается от части товаров, продавцу нужно составить корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенногоПисьма Минфина от 19.03.2013 № 03-07-15/8473; ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@.

Но может быть и так, что при отгрузке по письменному соглашению сторон продавец счет-фактуру не выставлял, а в книге продаж указал реквизиты первичных документов. Логично предположить, что при возврате товаров продавцу придется регистрировать в книге покупок данные тех же бумагподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; Письма Минфина от 22.01.2015 № 03-07-15/1704, от 09.10.2014 № 03-07-11/50894; ФНС от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066@.

Кстати, не тяните с вычетом. Налоговый кодекс отводит на это только год с даты возврата товаров. Перенести этот вычет на более поздний срок нельзяп. 4 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 21.07.2015 № 03-07-11/41908.

Взносы: поправки, отчетность и разъяснения чиновников

Формы годовой отчетности по взносам и порядок их представления: сюрпризов не будет

Отчитаться по взносам в ПФР, ФФОМС и ФСС за 2015 год вам предстоит совершенно по тем же формам, что вы представляли за 9 месяцев 2015 года. Никаких изменений в этой части не произошло.

Не поменялись и сроки сдачи отчетности:

— расчет 4-ФСС на бумаге тем, для кого такой способ доступен, нужно представить не позднее 20 января 2016 года, а в электронной форме — не позднее 25 январяп. 2 ч. 9 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ;

— крайний срок сдачи бумажного расчета РСВ-1 по взносам в ПФР и ФФОМС — 15 февраля 2016 года, электронного — 22 февраляч. 7 ст. 4, п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Не изменился и критерий, по которому фирмы должны отчитываться в фонды только через Интернет. Это по-прежнему обязательно, если за предыдущий расчетный период (в нашем случае — за 2015 год) среднесписочная численность людей, в пользу которых компания начисляла выплаты в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров на выполнение работ или оказание услуг, превысила 25 человекч. 10 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Новое в «несчастном» страховании

Законодательство о взносах «на травматизм», если сравнить его с законодательством о «просто взносах» в ПФР, ФФОМС и ФСС, довольно статично. Из-за этого некоторые нормы Закона № 125-ФЗ застыли в прошлом и давно не стыковались с нормами Закона № 212-ФЗ.

Таково, например, предписание уплачивать взносы «на травматизм» ежемесячно в срок, установленный для получения или перечисления денег на зарплату. Весьма неудобно как работодателям, так и ФСС. Но теперь все изменилось — принятый Госдумой в конце 2015 года Закон № 394-ФЗ о внесении поправок в Закон № 125-ФЗ назначил крайней датой уплаты «несчастных» взносов 15-е число месяца, следующего за месяцем начисления. Проще говоря, все стало так же, как для «обычных» взносов, больше никакого разнобояп. 4 ст. 22 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2016); ч. 5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 4 ст. 22 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2016).

Следующий шаг по приведению Закона № 125-ФЗ в соответствие с Законом № 212-ФЗ связан с менее приятной темой — проверками и ответственностью работодателей. Отныне контролировать и штрафовать за проступки, связанные со взносами «на травматизм», ФСС будет по тем же правилам, что установлены Законом № 212-ФЗ. Вернее, так: составы правонарушений и меры ответственности как были, так и остались в Законе № 125-ФЗ, но вот их «воплощение в жизнь» Фондом с 2016 года регулирует 212-й Законп. 1 ст. 19 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Изменились последствия непредставления в ФСС расчета по «несчастным» взносам либо его представления с задержкой. Правила подсчета штрафа за это просто переписали из Закона № 212-ФЗ. Взгляните на таблицу.

Редакция абз. 6 п. 1 ст. 19 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ
До поправокПосле поправок
Непредставление страхователем в установленный... срок... отчетности страховщику при отсутствии признаков правонарушения, предусмотренного абзацем седьмым настоящего пункта, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этой отчетности, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублейНепредставление страхователем... отчетности в территориальный орган страховщика по месту своего учета в [установленный] срок... влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние 3 месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Нетрудно заметить: теперь стало яснее, от какой базы исчислять штраф, учитывая, что расчет 4-ФСС вы заполняете нарастающим итогом с начала года, а взносы вносите ежемесячно. Плюс до 1000 рублей выросла минимальная сумма санкций. Зато отдельную норму об ответственности за представление отчетности по взносам «на травматизм» с задержкой более чем на 180 календарных дней убрали вовсе. Штраф составлял 30 процентов от суммы взносов к доплате плюс еще 10 процентов за каждый полный или неполный месяц считая со 181-го дня просрочки, но не менее 1000 рублейабз. 7 п. 1 ст. 19 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2016).

Также последними поправками в Закон № 125-ФЗ введен двухсотрублевый штраф за отказ или представление с опозданием в отделение ФСС документов, необходимых для контроля за правильностью исчисления и уплаты взносов на «несчастное» страхование. Наказывать станут традиционно за каждую такую бумагуподп. 19 п. 2 ст. 17, п. 1 ст. 19 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Напомню, что, поскольку форма 4-ФСС объединяет в себе отчетность по взносам на страхование на случай болезни, в связи с материнством и по взносам «на травматизм», за любые проступки, связанные с ее представлением, одновременно штрафуют по Законам № 212-ФЗ и № 125-ФЗ. То есть, например, общая сумма штрафа за сдачу нулевого расчета 4-ФСС с опозданием равна 2000 рублей, по 1000 рублей от каждого из Законовп. 1 Письма Минздравсоцразвития от 22.02.2011 № 507-19.

А еще плательщики взносов «на травматизм» отныне по 212-му Закону будутп. 5 ст. 22 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ:

— определять отчетный и расчетный периоды. Если по-простому, отчетными станут I квартал, полугодие и 9 месяцев, а расчетным — годч. 1, 2 ст. 10 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ;

— подавать уточненную отчетность. Как вы отлично знаете, если там обнаружилась ошибка, приведшая к недоимке, нужно представить уточненный расчет, до этого заплатив взносы и пенич. 1, п. 1 ч. 4 ст. 17 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Как начислять, уплачивать и учитывать взносы с оплаты переходящего отпуска

Многие из ваших сотрудников уже ушли в отпуск в декабре 2015 года и закончат отдыхать в январе 2016-го, а то и позже. В соответствии с ТК отпускные им положены не позднее чем за 3 календарных дня до начала отдыха, независимо от того, переходящий это отпуск или нетст. 136 ТК РФ.

Из-за того, что Минфин уже довольно долго смущает умы разъяснениями, согласно которым для целей налогообложения прибыли отпускные за отдых на стыке кварталов распределяются по месяцам пропорционально продолжительности отпуска, бухгалтеры нередко сомневаются и насчет взносовПисьмо Минфина от 15.07.2015 № 03-03-06/40536. Не надо ли делать с ними то же самое? То есть в нашем примере следует ли взносы с отпускных за дни декабря исчислить в декабре и заплатить в январе, а за дни января исчислить в январе, заплатив потом в феврале?

Здесь у Минтруда вполне здравый подход: в базу для начисления взносов отпускные нужно полностью включить в том месяце, в котором они начислены, то есть, возвращаясь к примеру, в декабре 2015 года. В результате они попадут в отчетность за 2015 год. Соответственно, заплатить всю сумму взносов с отпускных придется в январе 2016-гоПисьма Минтруда от 04.09.2015 № 17-4/Вн-1316, от 12.08.2015 № 17-4/ООГ-1158.

Но тут опять возникает вопрос с налогообложением прибыли: а как учитывать эти взносы в расходах? Раз Минфин предлагает отпускные за отдых, приходящийся на разные кварталы, отражать в налоговом учете пропорционально дням отпуска в каждом месяце, то не нужно ли и взносы с отпускных «размазывать»? Спешу успокоить: не нужно. Эти расходы (как и любые обязательные платежи) согласно прямой норме статьи 272 НК учитывают датой начисления. С чем не спорят и сами чиновники. Да и как поспоришь-топодп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 09.06.2014 № 03-03-РЗ/27643, от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42?

Выплаты при разъездном характере работы

Когда работа предполагает постоянные разъезды, другими словами, человек почти все рабочее время проводит вне офиса, организация должна компенсировать сопутствующие расходы сотрудникаПисьмо Роструда от 12.12.2013 № 4209-ТЗ.

Как и при обычных командировках, работодатель в этом случае, как правило, возмещает стоимость проезда, найма жилья, дополнительные траты, связанные с проживанием вне дома, то есть суточные, а также другие расходы, предусмотренные коллективным договором либо локальным нормативным актомст. 168.1 ТК РФ.

В Письме № 17-4/ООГ-988 от июля 2015 года Минтруд указал, что взносами можно не облагать только компенсацию документально подтвержденных расходов. То есть так: есть, например, билет, гостиничный счет, чек ККТ, значит, нет взносов. И наоборот: нет бумажки, а расходы компенсированы, будьте добры начислить взносы на их сумму (я сейчас не имею в виду суточные, о них мы будем говорить отдельно). Думаю, многие из вас знают, что чиновники высказываются в таком духе не впервыеПисьмо Минтруда от 30.09.2014 № 17-4/В-462.

Что тут можно сказать? Не хотите споров, поступайте так, как советует Минтруд. И на все выплаты, не подтвержденные документально, начисляйте взносы. Иначе за вас это сделает ФСС либо ПФР, но уже с санкциями. Либо компенсируйте человеку эти траты другим способом. Например, если суммы неподтвержденных расходов за год не превышают 4000 рублей, лучше выплатить работнику не облагаемую взносами матпомощьподп. 11 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Постановление ФАС ЗСО от 01.11.2013 № А45-29823/2012.

«Разъездным» сотрудникам также нередко устанавливают надбавку к окладу за особый характер работы, не привязанную к конкретным расходам человека. Предположим, всем таким людям дополнительно платят по 2000 рублей в месяц. Эта сумма — составная часть оплаты труда, и ее следует облагать взносами, даже не пытаясь спорить с фондамист. 129 ТК РФ; Письмо Минздравсоцразвития от 26.05.2010 № 1343-19.

И вот теперь мы добрались до суточных для сотрудников с разъездным характером работы. Суточные, пожалуй, — единственные расходы, которые в принципе нельзя подтвердить бумагами. А поскольку взносы на них не начисляют, это не по душе контролерам, что косвенно читается и из Письма Минтруда № 17-4/ООГ-988. Проверяющие нередко пытаются переквалифицировать суточные в облагаемую надбавку к окладу. И надо сказать, иногда им это удается. Плюс часто и бухгалтеры путаются, не облагая взносами облагаемые выплаты и наоборот.

Поэтому давайте посмотрим на эту ситуацию глазами судей, чтобы четко понимать, какие «разъездные» выплаты следует считать надбавкой к окладу, а какие — суточными.

Итак, суды признают, что не требующая документального подтверждения выплата за работу, связанную с постоянными разъездами, не облагается взносами, если онаПостановления АС ЦО от 16.01.2015 № Ф10-4597/2014; ФАС ПО от 13.03.2014 № А65-12595/2013:

— предусмотрена трудовым, коллективным договором либо локальным нормативным актомст. 168.1 ТК РФ;

— установлена в фиксированном размере в привязке ко времени, которое человек проводит вне дома;

— не носит систематический характер.

При нарушении любого из этих условий на выплату безопаснее начислить взносы, поскольку правды вы не найдете даже в судеПостановление ФАС СКО от 04.08.2014 № А32-28657/2013.

Тем же, кто судиться не намерен вовсе, придется идти по самому простому пути: сразу облагать «разъездные» суточные взносами, не доводя дело до конфликта с ФСС или ПФР.

Увольнительные выплаты

2015 год отчасти прошел под знаком привыкания к поправкам, которые освободили от взносов любые выплаты при увольнении, независимо от причины произошедшего, в пределах трех среднемесячных заработков (шести — для северян). Все, что выше, — облагаемподп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Ворох писем показал, что многие работодатели не поверили своему счастью и предпочли перестраховаться: сначала спросить, а потом уж с чистой совестью выплачивать выходные пособия без начисления взносов. Особенно это касалось сумм, которые работники получали при расторжении трудового договора по соглашению сторон. То есть в ситуации, прямо не прописанной в ТК. Отсюда и боязнь, поскольку до 2015 года чиновники настаивали: взносами не облагаются только выходные пособия, размер которых четко установлен в Трудовом кодексе, например выплаты при сокращении штатовПисьма Минтруда от 24.09.2014 № 17-3/В-449, от 05.08.2015 № 17-4/В-404, от 29.04.2015 № 17-4/В-226; п. 1 приложения к Письму ФСС от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250.

Подарки работникам и их детям

Многие фирмы вручают своим работникам ценные и не очень подарки. Сразу скажу, что подношения за служебные заслуги по понятным причинам надо облагать взносами, поскольку это — премии в натуральной форме. И о них мы говорить не будем, так как говорить особо не о чем. Например, что дай за перевыполнение плана продаж работнику дорогие часы, что выплати их стоимость деньгами — все едино, стимулирующая выплата в рамках трудовых отношений. Со всеми вытекающими, так сказатьч. 1 ст. 7, ч. 6 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Нас с вами интересуют подарки, вручаемые просто так, обычно к знаменательным датам либо праздникам вроде Нового года или дня рождения.

С детьми все довольно предсказуемо. Поскольку конечный получатель подарка в трудовых отношениях с фирмой не состоит, о взносах речи быть не может. Кроме случая, когда работодатель выдает деньги на покупку самому сотруднику-родителю. С последним, в принципе, можно поспорить, но зачем? Не хотите проблем — закупайте детские подарки сами, никаких сумм на рукиПисьма Минтруда от 08.07.2015 № 17-3/В-335; Минздравсоцразвития от 19.05.2010 № 1239-19.

Теперь о подарках самим работникам.

Согласно официальным разъяснениям чиновников взносы на стоимость подарка начислять не нужно, если с человеком заключен письменный договор дарения. Хотя формально это обязательно, только когда стоимость подношения превышает 3000 рублей. Ну да ладно, для подстраховки можно договор и на меньшую сумму заключитьч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 572 ГК РФ; Письмо Минтруда от 22.09.2015 № 17-3/В-473.

Однако нужно понимать, что писано это для честных работодателей, которые по-настоящему хотят сделать сотрудникам приятное, не прикрывая подарками зарплату или премию. Если ревизоры из фондов заподозрят обратное, никакие письменные договоры и разъяснения Минтруда от доначислений не спасут. Что же может подтолкнуть проверяющих к этому?

Прежде всего, периодичность, с которой люди получают ценные подарки. Согласитесь, если это происходит регулярно, то, как говорил Винни-Пух в советском мультике: «Это ж-ж-ж неспроста!» А когда в довесок стоимость подарка зависит от должности человека или его оклада, тут уж и в суд бесполезно идти. Скорее всего, судья согласится с доначислениямиПостановления АС УО от 26.02.2015 № Ф09-53/15; АС ЦО от 27.10.2015 № Ф10-3338/2015.

Иногда работодатели сами себя подставляют под удар, хотя, возможно, ничего плохого не замышляли. Так, в одном случае подарки к праздничным датам предусмотрели в коллективном договоре. Но зачем-то в критерии поощрения включили формулировку «оперативность и профессионализм работника в решении вопросов, входящих в его компетенцию». Больше того, в трудовых договорах написали, что любые подарки, установленные коллективным договором, входят в систему оплаты труда.

Что должны были после этого сделать проверяющие и суд? Им осталось лишь завизировать то, что на самом деле сделал работодатель: отнести стоимость подаренного к выплатам в рамках трудовых отношений и доначислить взносыПостановление ФАС СЗО от 15.05.2014 № Ф07-2542/2014.

И если снова обратиться к советским мультфильмам, на ум приходит фраза из песни капитана Врунгеля: «Как вы яхту назовете, так она и поплывет». Стоит вам назвать причитающуюся работнику сумму оплатой труда (премией, частью оклада, надбавкой и так далее), то что бы она ни представляла собой на самом деле, ПФР, ФСС и суды будут непреклонны: взносам бытьПостановление Президиума ВАС от 25.06.2013 № 215/13!

Взносы не уменьшают выплаты по ГПД

В Письме № 17-3/ООГ-1076 от июля 2015 года Минтруд ответил на вопрос, который для многих из вас покажется странным. Но раз его кто-то задал, да еще на самый «верх», думаю, есть смысл разобрать случившееся.

Итак, человек оказывает фирме какие-либо услуги или выполняет для нее работы по гражданско-правовому договору (он же ГПД). Вы все знаете, что на вознаграждение по такой сделке нужно начислить взносы в ПФР и ФФОМС, а вот взносы в ФСС — нетч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Ну, надо и надо, что тут непонятного? А то, что автору вопроса в Минтруд пришла в голову мысль: можно ли вычесть начисленные взносы из сумм к выплате на руки? Как это происходит с НДФЛ. Интересно, что в случае с зарплатой по трудовому договору такая революционная идея никого не посещала. А с выплатами по ГПД — пожалуйста!

Естественно, Минтруд ответил, что плательщик взносов, в отличие от НДФЛ, — организация, а не исполнитель по ГПД. Она и должна нести расходы по перечислению взносов в фонды, а не перекладывать их на плечи физлица. Соответственно, из вознаграждения последнего сумму взносов не вычитают.

Взносы-2015: трудности с компенсациями и пособиями

Компенсация за задержку зарплаты

Основная трудность со взносами, с которой сталкивается бухгалтер в течение года, — это облагать ими те или иные выплаты либо не облагать. 2015 год в этом плане не стал исключением.

Понятно, что наша задача — найти тот баланс, который позволит, с одной стороны, сберечь средства компании, а с другой — не навлечь на нее гнев проверяющих из фондов. И если уж и идти на осознанный риск, то, по крайней мере, оценив свои шансы в суде.

Первая выплата, на которой мы остановимся, — компенсация за задержку зарплаты. По мнению Минтруда, высказанному в Письме № 17-3/В-398 от августа 2015 года, на нее следует начислять взносы. Свою позицию чиновники обосновывают тем, что такие суммы не относятся к компенсациям, связанным с исполнением трудовых обязанностей. А значит, и в перечень выплат, не облагаемых взносами, не входятст. 236 ТК РФ; подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Надо сказать, что позиция эта не нова, представители министерства выражали ее и в 2014 году в Письме № 17-3/В-19. Это весьма прискорбно, учитывая, что Президиум ВАС в Постановлении № 11031/13 еще в 2013 году указал: такая компенсация гарантирована законом и основное ее назначение — защита трудовых прав работника. Поэтому ее в полной мере можно отнести к компенсациям, связанным с выполнением человеком трудовых обязанностей. Следовательно, и взносов здесь быть не может.

И вообще, согласно мнению ВАС, которое сейчас поддерживает ВС и берут за основу арбитражные суды, само по себе наличие трудовых отношений между организацией и работником отнюдь не доказывает, что все выплаты в его пользу нужно считать оплатой его труда и исчислять с них взносы. Важно исследовать характер начислений: за что именно они полагаются, вложил ли человек частицу своего труда, чтобы получить эти деньги, или ему их дали, например, по доброте душевнойПостановления Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12, от 03.12.2013 № 10905/13; Определения ВС от 22.09.2015 № 304-КГ15-5000, от 16.09.2015 № 304-КГ15-5008; Постановления АС УО от 18.02.2015 № Ф09-9926/14; 17 ААС от 12.02.2015 № 17АП-168/2015-АК.

Вы знаете, что Минфин и ФНС в последнее время стали все больше уважать решения высших судов, как бы ни были неприятны тамошние выводы, ибо сколько ни сопротивляйся, в арбитраже все равно проиграешьПисьма Минфина от 04.06.2015 № 03-04-05/32513; ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097.

Но фонды и Минтруд не подошли к пониманию этого и близко, старательно наступая на все те же грабли, по которым в свое время прошлись финансовое и налоговое ведомства. Нам же остается только ждать, когда, наконец, завершится это болезненное обучение и ревизоры из ФСС и ПФР поймут: выше высших судов никого нет, как они сказали, так отныне и будет, что бы там ни писал в своих письмах Минтруд.

Можно хоть сотню раз разъяснять, что компенсацию за задержку зарплаты надо облагать взносами, но это не отменит противоположного вердикта ВАС, которому неуклонно будут следовать суды.

Компенсация командировочных расходов на наем жилья без документов

Напомню, что с 1 января 2015 года из части 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ исключена фраза, согласно которой, если командированный работник не представил документы по найму жилья, сумму компенсации таких затрат не облагают взносами в пределах норм.

Минтруд «одобрил» эти поправки Письмом № 17-3/В-326 от июля 2015 года, где прямо указал: на сумму возмещения, не подтвержденную бумагами, нужно начислять взносы, независимо от того, есть на этот случай у компании нормативы в трудовом, коллективном договоре или локальном акте либо нет нормативовст. 168 ТК РФ.

Спорить с этим сейчас смысла я не вижу. До 2015 года работодатели еще могли рассчитывать на успех в суде, если предусмотрели лимиты возмещения командированному работнику расходов на проживание без документов. Все благодаря старой редакции Закона № 212-ФЗ. Хотя и тогда главное социальное ведомство было уверено, что исключение касается лишь сотрудников бюджетных организаций, для которых такие нормативы были установлены сверхуПостановления 2 ААС от 22.01.2015 № 02АП-10971/2014; ФАС СЗО от 06.12.2013 № А26-10709/2012; Письмо Минздравсоцразвития от 11.11.2010 № 3416-19.

Но уже почти год как такой лазейки нет. Соответственно, если работодатель не начисляет взносы на подобные выплаты, он противоречит не просто позиции ревизоров из фондов, но и закону. Поэтому никаких шансов доказать свою правоту у компании нет: ни при проверке ФСС или ПФР, ни в суде.

Какие риски несет работодатель, направляя работника в однодневные командировки? Узнайте в отчете о семинаре А.И. Дыбова «9 месяцев: ОСНОвной отчет и упрощенный переход».

Компенсация затрат на проживание работника после его переезда в другую местность

Закон № 212-ФЗ позволяет не облагать взносами компенсации расходов, связанных с переездом работника в другую местность. Однако точного состава таких затрат в норме нетподп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; ст. 169 ТК РФ.

Поэтому в свое время Минздравсоцразвития написало, что не облагаются взносами только компенсации, касающиеся самого переезда работника на новое место, но не проживания тамп. 3 Письма Минздравсоцразвития от 05.08.2010 № 2519-19.

Не все работодатели были с этим согласны, и некоторые даже судились за право не начислять взносы на возмещение стоимости проживания сотрудника на новом месте (например, в арендованной квартире).

Однако в сентябре 2015 года свою позицию по проблеме обозначил Верховный суд. В двух своих Определениях № 304-КГ15-5008 и № 304-КГ15-5000 он указал, что компенсация таких расходов подпадает под льготу из статьи 9 Закона № 212-ФЗ и ее не надо включать в базу по взносам. Также ВС подчеркнул, что эти выплаты носят социальный характер, их нельзя назвать стимулирующими и к тому же они не зависят от квалификации человека и сложности его работы. А значит, с оплатой труда возмещение расходов на проживание переехавшего сотрудника ничего общего не имеет.

Впрочем, к сожалению, на примере с компенсацией за опоздание с зарплатой мы убедились, что решение высшего суда еще не значит, что проверяющие из фондов тут же оставят свои претензии. Но, по крайней мере, у смелых работодателей появился весомый аргумент против этого, который, дойди дело до арбитража, перебить ревизорам будет совершенно нечем.

Компенсация части платы родителей за детский сад

Многие из вас, будучи родителями или бабушками и дедушками, знают, что, даже если детсад муниципальный, за пребывание ребенка там надо платить. И тем более это актуально, когда садик частный.

Некоторые работодатели компенсируют часть «родительской» платы. Какие-то — по своей воле, через положения в коллективном договоре или ЛНА, какие-то — по настоянию региональных или местных властей. Традиционный вопрос: начисляются ли взносы на эти суммы?

У Минтруда подход простой, как три копейки: если работодатель отправляет деньги напрямую в детсад, взносов нет, если сотруднику — взносы естьПисьма Минтруда от 16.09.2015 № 17-3/В-464, от 08.07.2015 № 17-3/В-335.

И не смущает же никого в министерстве это двоемыслие. По сути, чиновники ставят появление объекта обложения взносами в зависимость от способа выплаты денег. Это ненормально. Если продолжить их мысль, выходит, что, например, уплата за работника процентов по его потребительскому кредиту напрямую в банк — тоже не объект? Так нет же, сами контролеры и пишут, что объектПисьма Минздравсоцразвития от 13.08.2010 № 2640-19; ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985.

Значит, все-таки не в способе выплаты дело? Конечно, не в нем. Дело, как обычно, в характере выплаты. Она за труд или, условно говоря, за красивые глаза? Что сделал работник для получения этих денег? Его поощряют за вклад в деятельность компании или просто помогают, поскольку человек хороший?

Так вот, в случае с компенсацией части «родительской» платы очевидно: ничего общего с трудовыми отношениями эти деньги не имеют. Их квалификация не зависит от того, как суммы выплачены: работнику или сразу детсаду. Не объект — всегда не объект, и наоборот. Поэтому работодатели, не намеренные поднимать руки вверх при первом же окрике фондов, могут вполне успешно оспорить в суде доначисление взносов на компенсацию части платы сотрудников-родителей за содержание их чад в детсадах, даже если деньги получали сами работникиПостановления АС ДВО от 10.10.2014 № Ф03-3568/2014; АС ПО от 28.09.2015 № Ф06-23/2015; Решение АС Свердловской области от 26.02.2015 № А60-54210/2014.

Оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом

Следующая выплата, весь 2015 год не дававшая покоя представителям фондов и работодателям, — оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом одному из его родителей.

Хотя это скорее инерция. С тех пор как в Законе № 213-ФЗ говорится, что ФСС обязан возмещать как саму оплату, так и начисленные на нее взносы, острота проблемы ушла. Чисто арифметически для организации разницы нет: что вообще не облагать взносами эти суммы, что обложить, а потом получить компенсацию от ФСС деньгами либо за счет уменьшения взносов к уплате в Фондч. 17 ст. 37 Закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ; Письма Минтруда от 11.03.2015 № 17-3/В-107, от 06.03.2015 № 17-3/В-101.

С другой стороны, спрашивается, для чего лишние телодвижения по начислению взносов бухгалтеру, да и самим фондам, возмещающим эти суммы? Уж сделали бы оплату дополнительных выходных для родителей детей-инвалидов необлагаемой выплатой. Тем более что ВАС до поправок в Закон № 213-ФЗ квалифицировал ее именно так. А для целей НДФЛ эти суммы по-прежнему в числе льготируемых. Но в части взносов теперь из песни слов не выкинешь, что есть — то естьПостановления Президиума ВАС от 08.06.2010 № 1798/10, от 13.05.2014 № 104/14.

Пособие молодым специалистам

Учитывая кадровый голод в некоторых отраслях, особенно производственных, все больше распространяется практика назначения региональных пособий молодым специалистам, решившимся посвятить себя определенному делу и в определенном же субъекте РФ.

Выплачивает деньги, в зависимости от решения региона, соцзащита, ответственный госорган либо компании приоритетных сфер хозяйствования — непосредственные работодатели молодежи. Ясно, что нас с вами интересует только последний случай.

Арбитражная практика показывает, что представители ФСС и ПФР повсеместно считают: пособия молодым специалистам нужно облагать взносами, поскольку эти суммы фирма начисляет в рамках трудовых отношений, а в статье 9 Закона № 212-ФЗ такие выплаты в числе льготируемых не упомянуты. Однако все последние решения, которые мне попались на глаза, суды приняли не в пользу контролеров. Арбитраж настаивает, что эти выплаты не облагают взносами наравне со всеми остальными государственными пособиямип. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Постановления АС ПО от 14.04.2015 № Ф06-22419/2013; АС УО от 10.07.2015 № Ф09-3168/15; 4 ААС от 15.04.2015 № 04АП-1122/2015; 6 ААС от 25.05.2015 № 06АП-2229/2015.

Забавно, а скорее, прискорбно: иногда представители фондов всерьез пытаются убедить судей, что спорные суммы не могут быть госпособием. Почему? Потому что предусмотрены, скажем, краевым, а не федеральным законодательством. Тем самым сотрудники показывают, что российскую Конституцию не читали. Иначе знали бы, что государственную власть в субъектах осуществляют созданные там региональные органы, а социальные пособия находятся в совместном ведении федеральных и региональных властей. Так что кто бы пособие ни назначил, оно будет государственнымч. 2 ст. 5, ст. 11, п. «ж» ч. 1 ст. 72 Конституции; Постановление ФАС УО от 31.01.2014 № Ф09-14647/13.

Однако пособия молодым специалистам без указки сверху и за счет своего кармана может платить сама коммерческая организация, заинтересованная в их труде. Обычно в этом случае пособие прописывают в коллективном договоре или локальном нормативном акте (ЛНА для краткости). Должен ли работодатель начислить взносы на эти суммы? Минтруд, само собой, уверен, что да. Аргументацию вы знаете: деньги выдают в рамках трудовых отношений, статья 9 Закона № 212-ФЗ выплаты не упоминает и так далее и тому подобноеПисьмо Минтруда от 18.08.2015 № 17-3/В-425.

С последним никто не спорит — конечно, от того, что пособие предусмотрено коллективным договором или ЛНА отдельной фирмы, государственным оно не становится. Но равно ли это безусловной обязанности начислить на него взносы?

Думаю, нет. И контрдоводы к доводам Минтруда вам тоже известны. Любую сомнительную выплату из коллективного договора или ЛНА нужно просеять через сито однозначных выводов Президиума ВАС, согласно которым не могут быть включены в базу по взносам суммыПостановления Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12, от 03.12.2013 № 10905/13:

— не являющиеся стимулирующими;

— не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполняемой работы;

— не предусмотренные трудовым договором.

При соблюдении этих трех условий взносы на выплату начислять не надо. И на пособия молодым специалистам за счет фирмы, которые она платит на основании коллективного договора или ЛНА, это распространяется в полной мереПостановление 4 ААС от 15.04.2015 № 04АП-1122/2015.

НДФЛ-2015: как отчитаться

Агентская отчетность: что, как и когда сдаем

Перво-наперво рассмотрим, как налоговым агентам по НДФЛ отчитаться за 2015 год. Здесь нужно быть внимательными, поскольку сдаем мы отчетность по-новому, а вот данные в нее вносим в основном по-старому, в соответствии с редакцией главы 23 НК, действовавшей до 1 января 2016 года.

Довольно много времени «отчетным» вопросам по НДФЛ уделила моя коллега Мария Ахтанина на своем традиционном семинаре о поправках в законодательство. Чтобы не повторяться, я напомню только самые основные моменты.

О чем конкретно рассказала М.Н. Ахтанина в ходе семинара «2016: с новым налоговым годом!» применительно к отчетности по НДФЛ? Узнайте здесь!

Для начала взгляните на таблицу.

Какую отчетность по НДФЛ за 2015 год должен представить налоговый агент в 2016 году
Форма отчетностиКрайний срок представленияКуда представлятьКак представлятьПояснения
Справка 2-НДФЛформа, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ с признаком «2» по каждому человеку, получившему в 2015 г. от налогового агента облагаемые доходы (кроме дивидендов российского АО), с которых последний не смог удержать НДФЛп. 5 ст. 226 НК РФ; п. 2 Приказа ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@; разд. II Порядка, утв. этим Приказом01.03.2016п. 5 ст. 226 НК РФОрганизация без обособленных подразделений (ОП) — в ИФНС по месту учетап. 2 ст. 230 НК РФ.
Организация с ОП по доходам, выплаченнымп. 2 ст. 230 НК РФ:
— через головное подразделение (ГП), — в ИФНС по месту учета ГП;
— через ОП, — в ИФНС по месту учета подразделения, выплатившего доходы
Если в 2015 г. доходы от налогового агента получилип. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 05.11.2015 № БС-4-11/19263:
— 25 и более человек — только в электронном виде;
— менее 25 человек — на бумаге или в электронном виде (по выбору налогового агента)
Нужно помнить следующее:
— налоговый агент обязан представить справку, только если в 2015 г. стал источником дохода, с которого должен был исчислить НДФЛ. Так, с поступлений от продажи личного имущества физлица платят налог сами и поэтому справки по таким людям представлять не нужно (если это был единственный вид доходов, полученных ими от налогового агента)подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ; Письмо ФНС от 01.08.2012 № ЕД-4-3/12769@;
— подав на человека справку с признаком «2», налоговый агент все равно обязан затем представить по нему же справку с признаком «1»Письмо Минфина от 01.12.2014 № 03-04-06/61283
Справка 2-НДФЛ с признаком «1» по каждому человеку, получившему в 2015 г. от налогового агента облагаемые доходы (кроме дивидендов российского АО)п. 2 ст. 230 НК РФ; разд. II Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@01.04.2016п. 2 ст. 230 НК РФ
Приложение 2 в составе декларации по налогу на прибыль за 2015 г. по каждому человеку, которому налоговый агент — российское АО выплатил дивиденды в 2015 г.п. 2 ст. 226.1, п. 4 ст. 230 НК РФ28.03.2016пп. 1, 3 ст. 289 НК РФ; п. 1.8 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@; Письмо ФНС от 20.06.2014 № ГД-4-3/11868@В ИФНС по месту учета АО, независимо от наличия ОПп. 4 ст. 230 НК РФЕсли в 2015 г. среднесписочная численность работников АО составилап. 3 ст. 80 НК РФ:
— более 100 человек — только в электронном виде;
— до 100 человек включительно — на бумаге или в электронном виде (по выбору АО)
Особенности представления:
— если другие доходы от АО получателю дивидендов не поступали, справку 2-НДФЛ по нему общество не представляет. Иначе АО вносит в справку только сведения о доходах, отличных от дивидендов, и сдает формы порознь, не присваивая им единый номерПисьмо Минфина от 29.01.2015 № 03-04-07/3263; п. 1 Письма ФНС от 27.04.2015 № ГД-4-3/7239@;
— если АО применяет спецрежим, вместе с приложениями 2 оно заполняет только титульный лист декларациип. 1.8 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@; Письмо Минфина от 02.02.2015 № 03-04-06/4019

Как видите, в таблице нет нового расчета по форме 6-НДФЛ, поскольку за 2015 год сдавать его не придется. Впервые вы его понесете в налоговую инспекцию по итогам I квартала не позднее 4 мая (вообще-то по главе 23 НК крайний срок — 30 апреля, но этот день, а также 3 последующих в 2016 году — нерабочие)п. 2 ст. 230 НК РФ; Информация ФНС от 26.11.2015; Постановление Правительства от 24.09.2015 № 1017.

Учитываем в справке 2-НДФЛ выводы ВС о «необлагаемости» некоторых доходов

Под конец 2015 года, а точнее в октябре, появился Обзор Президиума Верховного суда по арбитражной практике, связанной с НДФЛ. В нем довольно много выводов, которые напрямую повлияют на содержание справки 2-НДФЛ за 2015 год, если работодатель решит ими руководствоваться. Пройдемся по самым важным.

Пожалуй, больше всего мне понравился такой тезис: у человека нет дохода, если работодатель, оплачивая за него товары, работы или услуги, преследует, прежде всего, свои интересы, а не удовлетворяет потребности сотрудника. Даже когда в результате этого потребности отчасти удовлетворяютсяп. 3 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.

В Обзоре приведен следующий пример под эти слова: организация открыла в другой местности филиал и предложила некоторым ценным сотрудникам перейти на работу туда, пообещав оплачивать аренду жилья экономкласса. Те согласились. НДФЛ со стоимости аренды компания не исчисляла, и суд счел это правильным. Да, работники пользовались материальным благом, но гораздо больше от этого получала сама фирма. Не арендуй она квартиры, вряд ли люди согласились бы оставить насиженные места и перейти на работу в филиал. К тому же жилье не было роскошным и у работодателя явно не было цели в первую очередь как-то дополнительно вознаградить сотрудников за их трудп. 3 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.

Но, как вы понимаете, коллеги, только этой ситуацией список случаев, когда можно применить вывод из Обзора, не исчерпывается. Рискну предсказать, что мы еще не раз встретим его в решениях судов по самым разным спорным выплатам и НДФЛ с них.

Следующее, на что стоит обратить внимание в Обзоре по НДФЛ, — компенсации за разъездной характер работы, предусмотренные трудовым или коллективным договорами в твердых суммах, без привязки к конкретным документально подтвержденным расходам. Теперь и на уровне ВС закреплено, что эти деньги тем не менее призваны возместить затраты работников, связанные с исполнением трудовых обязанностей, и говорить об НДФЛ здесь не приходитсяп. 4 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.

Справедливости ради надо признать, что компания сама втянула себя в этот спор, назвав в положении об оплате труда компенсации за разъездной характер работы надбавкой. Ведь и Минфин, и ФНС давно считают, что подобные компенсации не надо облагать НДФЛ. А вот надбавки, которые по умолчанию являются частью оплаты труда, — другое дело. Не используй компания слово «надбавка», вряд ли претензии вообще возникли бы. Тем не менее Верховный суд особо отметил: для налоговых целей главное — что собой представляет выплата, а не как она называется в документахПисьма Минфина от 29.04.2015 № 03-03-06/1/24840; ФНС от 10.11.2011 № ЕД-4-3/18794@.

Если вам довольно часто бывают нужны короткие служебные поездки сотрудников за пределы населенного пункта, в котором находится ваша компания, то возникает вопрос: что предпочесть — однодневные командировки или оформление на работу разъездного характера? «Налоговый» ответ на этот вопрос вы найдете в статье Н.Г.  Бугаевой «Что лучше с точки зрения налоговых последствий: разъездная работа или однодневные командировки» (журнал «Главная книга», 2015, № 12).
Что касается взносов с выплат за разъездной характер работы, то все об этом читайте здесь.

Как уже говорилось, Обзор ВС увидел свет в конце октября 2015 года. Очевидно, что до этого большинство работодателей удерживало и перечисляло в бюджет НДФЛ с выплат, оказавшихся вдруг необлагаемыми. Что с этим делать теперь, накануне отчетной кампании?

Тем, кто предпочитает жить в мире с налоговиками и не очень заботится о достатке сотрудников, ничего предпринимать не придется. Да, инспекторам на местах уже не раз спускали сверху письма об уважении к практике высших судов, но небожители вроде Минфина сами же много раз переступали через это. Что до работников, с доходов которых напрасно был удержан НДФЛ, то им всегда можно предложить подать в ИФНС декларацию за 2015 год и заявить налог к возврату в ней. Соответственно, работодателю останется отразить в справке 2-НДФЛ все рассмотренные выплаты в числе облагаемых, показать налог с них и так далее.

Тем же, кто предпочитает судебную справедливость и достаток подчиненных, в справке 2-НДФЛ следует:

— в разделе 3 — не указывать доходы, выведенные ВС из-под обложения;

— в разделе 5 — отразить фактически исчисленную, удержанную и перечисленную в бюджет с этих выплат сумму НДФЛ к тому моменту, когда появился Обзор ВС. Само собой, в составе общей суммы налога по работнику. А конкретно излишек НДФЛ надо показать в строке «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» раздела 5.

Что делать с излишком? Конечно, зачитывать в счет НДФЛ, исчисленного с других доходов работника, до тех пор, пока вся сумма не будет израсходованап. 1 ст. 231 НК РФ.

Но не ко всем выплатам ВС был так благосклонен. Так, в Обзоре поставлена точка в споре об исчислении НДФЛ со штрафов за нарушение прав потребителей — налогу быть. На этот вердикт быстро отреагировал Минфин, выпустивший Письмо № 03-04-07/62079 со ссылкой на Обзор спустя всего 7 дней после появления последнего. А ФНС, в свою очередь, довела это разъяснение до своих подчиненныхп. 7 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015; Письмо ФНС от 02.11.2015 № БС-4-11/19082@.

Поскольку ранее финансовое ведомство считало иначе, да и судебная практика не была однородной, вполне могло оказаться, что со штрафов, выплаченных до утверждения Обзора ВС, НДФЛ компания не удерживала. Теперь же выходит, что надо было. Остается одно — не позднее 1 марта 2016 года подать по каждому человеку — получателю штрафа справку 2-НДФЛ с признаком «2», в которой указать выплаченную сумму и НДФЛ с нееп. 5 ст. 226 НК РФ; разд. II Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@; Письмо Минфина от 23.09.2015 № 03-04-06/54517.

Справка

Что касается штрафов за нарушение прав потребителей, выплачиваемых после выхода Обзора Президиума ВС по НДФЛ, заметим: налог с них следует удерживать, только если в судебном решении это оговорено отдельно. Иначе компания обязана выплатить полную сумму штрафа, а по итогам года представить справку 2-НДФЛ с признаком «2» по каждому такому случаюПисьмо Минфина от 14.07.2014 № 03-04-06/34278.

Кстати, компенсацию морального вреда при нарушении прав потребителей НДФЛ облагать не следует, это ВС тоже отметил, хотя Минфин особо не спорил никогда. Как, впрочем, и возмещение судебных расходов человека — с 2016 года оно не подлежит обложению НДФЛ на основании прямой нормы главы 23 НКп. 61 ст. 217 НК РФ; п. 7 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015; Письмо Минфина от 16.12.2015 № 03-04-05/73664; п. 3 Письма ФНС от 23.12.2015 № БС-4-11/22561@.

Учитываем в справке 2-НДФЛ выводы ВС о порядке предоставления детских вычетов

В Обзоре арбитражной практики по НДФЛ Президиум ВС не обошел своим вниманием и налоговые вычеты, что также может повлиять на содержание справок 2-НДФЛ за 2015 год по некоторым работникам. Остановимся на двух самых заметных выводах.

Как вам отлично известно, в течение 2015 года стандартный вычет на первого и второго ребенка (не имеющих серьезных проблем со здоровьем) составлял 1400 рублей в месяц, а на третьего — 3000. Вычет на ребенка-инвалида равнялся 3000 рублей. Причем ФНС и Минфин неоднократно заявляли, что последняя сумма стоит особняком, к ней нельзя прибавлять еще и «обычный» вычет в размере 1400 или 3000 рублей — в зависимости от того, каким по счету родился ребенок с ограниченными возможностямиподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); Письма Минфина от 18.04.2013 № 03-04-05/13403; ФНС от 19.09.2012 № ЕД-4-3/15566.

Но оказалось, что ВС с этим не согласен. В Обзоре сказано, что родителю ребенка-инвалида следует предоставлять два вычета: «обычный» и «специальный». Так, если тяжело болеющий ребенок первый или второй в семье, общая сумма вычетов на него в 2015 году — 4400 рублей ежемесячно1400 руб. + 3000 руб. = 4400 руб., а если третий — 6000 рублей3000 руб. + 3000 руб. = 6000 руб.п. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.

А каковы суммы и порядок предоставления детских стандартных вычетов в 2016 году? Все об этом читайте здесь.

Понятно, что до этого вердикта ВС мало кто из работодателей решался на столь смелый порядок предоставления вычетов. Положа руку на сердце, мало кто сразу решится и после него, скорее, будут ждать реакции финансового и налогового ведомств. А если в бухгалтерию придет возмущенный родитель ребенка-инвалида, отошлют с декларацией по НДФЛ в ИФНС по месту жительства, пусть она проблему решаетп. 4 ст. 218 НК РФ.

Но есть ведь и социально ответственные компании, которые к тому же не очень-то боятся споров с налоговиками. Таким в справках 2-НДФЛ за 2015 год по каждому родителю ребенка-инвалида нужно:

— в разделе 4 отразить как суммы «обычных» стандартных вычетов, так и суммы вычетов «специальных». Помните, у них разные коды: на первого, второго и третьего ребенка — 114, 115 и 116 соответственно, на ребенка-инвалида — 117. Иными словами, если, например, у работника один ребенок-инвалид, на каждый месяц в разделе 4 справки будут уходить две строчки: одна для кода и суммы "обычного" вычета, другая для кода и суммы "специального"Коды видов вычетов, утв. Приказом ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@;

— в разделе 5 показать: налоговую базу, пересчитанную с учетом дополнительных вычетов на ребенка-инвалида, которые «разрешил» Президиум ВС, НДФЛ, исчисленный с нее, а также налог, фактически удержанный и перечисленный в бюджет до того, как ВС обозначил свою позицию. Образуется сумма излишка, место которой в соответствующей строке раздела 5. Ее (сумму) работодатель будет засчитывать по мере исчисления НДФЛ с других доходов родителя ребенка-инвалида.

Справка

Приведем также два разъяснения по детским вычетам, которые могут пригодиться при составлении справок 2-НДФЛ за 2015 год:

— для получения стандартного вычета на учащегося ребенка не имеет значения, платно он учится или нет. Главное, чтобы он получал знания очноПисьмо Минфина от 02.10.2015 № 03-04-05/56445;

— если один из родителей, например отец, лишен родительских прав, мать не имеет права на двойной вычет на ребенка как единственный его родитель. Это возможно, только когда отец, имеющий доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, платит алименты и отказался от вычета в пользу материПисьмо ФНС от 02.09.2015 № БС-3-11/3340@.

Учитываем в справке 2-НДФЛ выводы ВС о порядке предоставления жилищных вычетов

Еще один неприятный для Минфина и ФНС вывод Президиума ВС в Обзоре арбитражной практики по НДФЛ связан с ситуацией, когда работник принес вам из ИФНС уведомление о праве на вычет по расходам на приобретение жилья не в январе 2015 года, а, скажем, в июне того же года. Понятно, что налог с его доходов за январь — май посчитан без оглядки на вычет.

Что с этим НДФЛ надо было делать начиная с июня? Позиция финансового ведомства вам хорошо известна: вам, как работодателю, ничего. Что упало, то пропало. Ну, не совсем пропало: приходящийся на эти месяцы излишек удержанного НДФЛ сотруднику предлагали вернуть через ИФНС, подав туда декларациюПисьмо Минфина от 22.04.2015 № 03-04-05/23108.

В Обзоре эта практика признана порочной. НДФЛ за январь — май в нашем примере можно и нужно было возвращать. Как за счет налога, исчисленного с доходов сотрудника, который принес уведомление, так и за счет налога с доходов другого персоналап. 15 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.

Но тут мы приходим к хорошо знакомой развилке с указателями: «Сделать так, как хочет налоговый инспектор» и «Сделать так, как сказал высший суд». Работодателям, выбравшим первую тропу, ничего предпринимать не надо, тем более что Минфин и после выхода Обзора настаивает на своемПисьмо Минфина от 30.10.2015 № 03-04-05/62629.

Тем же, кто предпочтет вторую тропу, нужно, соответственно, заполнить справку 2-НДФЛ по сотруднику. Применительно к нашему примеру это означает, что код жилищного вычета 311, а также его сумму в разделах 3 и 4 нужно показать и за январь — май тоже. Что приведет к возникновению излишне удержанного НДФЛ, сумму которого надо отразить в разделе 5 справки.

2016 год принес достаточно неприятные налоговые новости для людей, продающих недвижимость. Оценить, насколько все серьезно, можно здесь.

НДФЛ-2015: что не забыть

Взыскание пеней по НДФЛ с налогового агента: как ФНС добрее ВАС оказалась

В августе 2015 года ФНС выпустила довольно необычное Письмо № ЕД-4-2/13600. По мнению налоговой службы, поскольку найденные в ходе выездной проверки суммы неудержанного НДФЛ инспекция взыскать не может, она не может взыскать и пени, исчисленные с этой суммы.

Насчет неудержанного НДФЛ служба не придумала ничего нового — в том же духе еще в 2006 году высказался Президиум ВАС в Постановлении № 4047/06. Обоснование простое: налоговый агент — посредник между бюджетом и налогоплательщиком. Если агент свои обязанности не исполнил, плательщиком налога его это не делает. Все вопросы ИФНС должна адресовать «физику».

Справка

До 2015 г., согласно п. 2 ст. 231 НК РФ, не удержанную из доходов физлица сумму НДФЛ налоговый агент обязан был взыскивать при любой возможности до полного погашения недоимки. На этом основании Пленум ВАС допускал, что, если недоимку нашла ИФНС, она вправе удержать налог с агента. Однако с 2016 г. указанная норма гл. 23 НК РФ утратила силу, соответственно, выводы ВАС к ситуациям, возникшим в 2016 г. или позже, неприменимып. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; п. 4 ст. 2, п. 3 ст. 4 Закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ.

Также важно понимать, что как ФНС, так и ВАС против взыскания с налогового агента только НДФЛ, который тот вообще не удержал. Если же налог удержан, но в бюджет не перечислен, его, а также пени с агента взыщут на законных основаниях.

Оригинальность Письма ФНС № ЕД-4-2/13600 касается пеней. Пленум ВАС в 2013 году указал: налоговый агент, не удержавший НДФЛ, тем не менее должен заплатить пени. Исчислять их сумму надо со дня, когда агент должен был перечислить удержанный НДФЛ в бюджет, по 15 июля следующего года. Что это за дата? Это крайний срок на самостоятельную уплату налога обычными «физиками». То есть день, с которого обязанным по соответствующей сумме становится налогоплательщик — человек, с чьих доходов налоговый агент не удержал НДФЛп. 4 ст. 228 НК РФ.

Итак, проговорю еще раз. ФНС и ВАС согласны в том, что с агента нельзя взыскать неудержанный НДФЛ. Параллельно служба полагает, что агент не обязан платить пени, а у ВАС противоположная позиция. И теперь совершенно не ясно, как будут себя вести налоговые инспекции, чье мнение они возьмут на вооружение. Да, ФНС их непосредственное начальство, но она же в свое время «устами» Минфина рекомендовала подчиненным брать за основу решения высших судов, если те противоречат разъяснениям контролирующих ведомствПисьмо ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097.

Но в любом случае идти с этим Письмом в суд бесполезно. Ведь даже после упразднения ВАС арбитражные суды все равно обязаны руководствоваться выводами его Пленума, пока их не изменит или не отменит Пленум Верховного судап. 1 ст. 3 Закона от 04.06.2014 № 8-ФКЗ.

«Авансовый» НДФЛ

Как вы знаете, коллеги, с 2016 года для некоторых видов доходов установлены новые даты их поступления для целей НДФЛ. Однако зарплаты это не коснулось — ее по-прежнему считают полученной последним днем месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ.

А значит, проблема удержания НДФЛ с аванса за первую половину месяца, активно обсуждавшаяся весь 2015 год, по-прежнему актуальна. Напомню, в чем ее суть.

Нередко работодатели предпочитают удерживать и перечислять налог с зарплаты при каждой ее выплате. То есть НДФЛ с аванса (который, строго говоря, не аванс вовсе, но это детали) отправляют в бюджет до даты определения дохода в виде оплаты труда по главе 23 НК.

Это помогает упростить контроль за уплатой НДФЛ, а также избежать неудобных ситуаций вроде той, когда работник, отработав половину месяца, уходит в длительный неоплачиваемый отпуск и получается, что налог с аванса удержать не из чего. Очевидно, что проще выдать аванс сразу за вычетом налога.

Итак, работодатель как налоговый агент должен перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты. Но сначала налог с нее надо исчислить, а это формально возможно не раньше последнего дня месяца. В результате Минфин в 2015 году как минимум в двух Письмах предостерег от удержания и перечисления налога с авансов. Причем в одном из них он высказался довольно резко, цитирую: «Перечисление налога... в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения... дохода, не допускается»п. 6 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 22.07.2015 № 03-04-06/42063, от 27.10.2015 № 03-04-07/61550.

В свое время столь же жесткую риторику использовала ФНС. Так, в Письме № БС-4-11/19714@ от сентября 2014 года служба даже пригрозила, что «досрочно» отправленные в бюджет суммы НДФЛ с авансов за первую половину месяца налогом считать не будет и на их возврат работодателю надо писать отдельное заявление.

Причем по итогам месяца НДФЛ придется перечислить заново в любом случае, независимо от того, как сложилась судьба «авансового» платежа. И хорошо, если организация сделает это, а то неминуемы и штраф по статье 123 НК РФ, и пени. Да еще грамотному работнику может не понравиться, что фирма необоснованно удержала НДФЛ с аванса и выплатила ему меньше, чем следует.

В итоге, как бы работодателю ни было удобно удерживать и перечислять налог с зарплаты за первую половину месяца при ее выплате, лучше этого не делать. Тем более что с 2016 года в расчете по форме 6-НДФЛ нужно отдельно отражать дату получения того или иного дохода в соответствии с главой 23 НК и отдельно дату, не позднее которой следует перечислить налог с этого дохода. Значит, ИФНС будет легче отследить «авансовое» отступление от правилп. 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Справка

Постановление 17 ААС от 24.11.2015 № 17АП-14534/2015-АК показывает, что у работодателей, перечисляющих НДФЛ с зарплаты за первую половину месяца авансом, есть шансы найти правду в суде.

Арбитры напомнили, что в соответствии с НК налогоплательщик может заплатить налог досрочно и это правило распространяется на налоговых агентов. Следовательно, сумму «авансового» НДФЛ, не перечисленную повторно после установленной гл. 23 НК РФ даты получения дохода в виде зарплаты, нельзя считать недоимкой. Не начисляют на нее и пени.

«Питательный» НДФЛ

Следующая популярная тема 2015 года для обсуждения с Минфином — бесплатное питание сотрудников и НДФЛ. Казалось бы, вопрос порядком набил оскомину, ан нет, возникает снова и снова.

Впрочем, ничего нового в этом плане ушедший год не принес — по мнению чиновников, об НДФЛ стоит говорить только тогда, когда можно персонифицировать доход конкретного работника. Такой вывод в финансовом ведомстве озвучивали и ранееп. 1 Письма Минфина от 07.09.2015 № 03-04-06/51326; Письмо Минфина от 30.01.2013 № 03-04-06/6-29.

Когда возможно точно определить доход в виде стоимости бесплатного питания?

Первый вариант самый простой — люди где-то едят за свои деньги, приносят работодателю чеки, а тот по итогам месяца компенсирует потраченное. Разъяснений Минфина именно по питанию в аналогичном случае я не нашел, зато есть Письмо № 03-04-06/3511 от января 2015 года по фитнесу. Впрочем, тут и без писем все очевидно.

Второй вариант — всем работникам раздают талоны на еду в течение месяца. Отоварил их человек или нет — дело десятое, в любом случае право на бесплатное питание у него было и стоимость талонов (а она наверняка известна) — облагаемый доход.

В подтверждение сошлюсь на Обзор Президиума ВС по арбитражной практике, связанной с НДФЛ. Там приведен пример с абонементами опять-таки в фитнес-центр. Компания их купила, работникам раздала, а НДФЛ исчислять не стала, хотя стоимость посещений для каждого владельца была ей прекрасно известна — все было указано в акте, подписанном с фитнес-центром. Суд указал: это неправильно, возможность персонифицировать доход была и то, что работодатель так не сделал, от ответственности по статье 123 НК его не освобождаетп. 5 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.

Третий вариант, когда возможно определить точную сумму дохода в виде стоимости бесплатного питания сотрудника, такой. Знаете, есть фирмы, которые привозят еду в офис по заявке клиента. Пообедал — составляешь себе меню на следующий день, а назавтра тебе привозят то, что ты заказал, и так каждый раз. Здесь также можно отследить, кто и что съел и на какую сумму.

Но чаще всего работодатель просто оплачивает периодические счета поставщика питания или финансирует свою столовую без «подушевого» принципа, исходя из сложившейся суммы расходов. Соответственно, о стоимости меню каждого работника компания не знает, да и знать не может. Один ест «по полной», другой выпил компот и пошел, третий ограничился салатом, четвертый вообще весь месяц проболел. Вот вам и персонификация дохода!

В марте 2015 г. в Письме № 03-07-11/12142 Минфин указал, что расходы на питание работников, предусмотренные трудовым или коллективным договором, уменьшают налогооблагаемую прибыль и тогда, когда стоимость съеденного конкретным человеком установить невозможно. А должен ли работодатель, кормящий сотрудников за свой счет, начислять НДС в этом случае и имеет ли он право на вычеты входного налога по продуктам и другим расходам на питание? Ответ вы найдете здесь.

Кстати, о том, что без персонификации дохода для целей НДФЛ быть не может, в 2015 году говорил и Президиум ВС в уже упоминавшемся Обзоре арбитражной практики по 23-й главе НК. В качестве примера там выбрано праздничное корпоративное мероприятие. Люди едят, пьют, смотрят выступления артистов. И как тут вычислить, кто на сколько обогатилсяп. 5 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015?

«Проездной» НДФЛ

Редкий год обходится без обсуждения проблемы обеспечения работодателем проезда людей к месту работы и обратно: появляется ли у сотрудников облагаемый доход?

Как утверждает Минфин, тут надо применять следующее правило: если офис либо производственный объект находится далеко от остановки общественного транспорта, налогового дохода не будет. И наоборот, если к месту работы человек без особых трудностей может добраться и сам, оплата его проезда — облагаемая НДФЛ матвыгодап. 2 Письма Минфина от 07.09.2015 № 03-04-06/51326.

Вроде бы все просто. Но как часто бывает, любая задача имеет ясное и очевидное всем НЕправильное решение.

Во-первых, если вспомнить проблему с бесплатным питанием персонала, во весь рост встает необходимость персонифицировать доход в виде оплаты проезда. Сделать это просто, только когда людям напрямую оплачивают проездные билеты либо выделяют твердую сумму в месяц. Если же их возит транспорт работодателя или последний пользуется услугами сторонней фирмы, определить, кто и на сколько наездил, совершенно невозможно. Не делить же общую сумму затрат, скажем, за месяц на списочную численность! Ведь кто-то болел, кто-то в отпуске был, кто-то в командировке, кто-то банально прогулял и так далее.

Во-вторых, уже в который раз за сегодня надо обратиться к Обзору Президиума ВС арбитражной практики по НДФЛ. А конкретно к тезису, согласно которому ключевое значение для этого налога имеет, кто более заинтересован в выплате — работодатель или сотрудник. Если первый — облагаемого дохода нет, даже когда человек приобретает некую экономическую выгоду благодаря работодателюп. 3 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.

Опираясь на этот довод, можно смело утверждать: и «персонифицированную» оплату стоимости проезда людей к месту работы и обратно можно счесть подлежащей обложению НДФЛ, только если их катают, скажем, в персональных лимузинах с шампанским. Но когда работодатель через оплату проезда обеспечивает бо´льшую лояльность действующих сотрудников, привлекает новых и важных из тех, кто живет далеко от офиса, какой же это облагаемый доход?

«Увольнительный» НДФЛ

И последнее на сегодня: в 2015 году Минфин в очередной раз пояснил, что выплата выходного пособия частями в разные годы не отменяет необлагаемого лимита в три средних заработка (шесть — для районов Крайнего Севера). Например, если часть пособия выплатили в декабре 2015 года, а другую — в январе 2016-го, для исчисления НДФЛ эти выплаты нужно суммировать и только потом сверить с необлагаемым лимитомп. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 21.08.2015 № 03-04-05/48347.

Бывает, что при увольнении человек, отгулявший отпуск авансом, должен вернуть отпускные за неотработанные дни. В этом случае соответствующая сумма перестает быть его доходом, облагаемым НДФЛ. Следовательно, налог, удержанный и перечисленный в бюджет после выплаты отпускных, становится излишне уплаченным. Что с ним делать? Минфин в октябре 2015 года в Письме № 03-04-07/62635 предложил работодателю подать в ИФНС заявление на возврат НДФЛ в порядке, предусмотренном статьей 78 НК.

Правда, работодателю налог вернут наверняка после того, как человек уволится. Хотя это его деньги. Если работодатель добросовестный, он решит эту проблему еще при увольнении сотрудника, взяв с него заявление на возврат НДФЛ и вернув излишек, как то предусмотрено главой 23 НКп. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2015 № 03-04-06/75911.

В принципе, такая возможность есть и после того, как человек ушел, но опять же когда работодатель честный. Нечестный оставит деньги себе, и, по идее, это будет его внереализационный доход, облагаемый налогом на прибыль.

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК