Налог на прибыль: аренда, безнадежные долги, ГСМ и персонал | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 3 от 2016 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Налоговики и фонды договорились о корректировке сальдо по взносам на 01.01.2017

Процедура передачи полномочий по администрированию взносов от фондов налоговикам прошла не так гладко, как планировалось. Многие страхователи столкнулись с тем, что инспекции требуют погасить задолженность по взносам, существующую лишь на бумаге. И наконец-то ФНС, ФСС и ПФР разработали механизм уточнения неверных данных. < ... >

Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить

Налогоплательщики, обязанные сдавать НДС-декларацию в электронном виде, и пояснения к ней в ответ на требования налоговиков должны направлять по ТКС. Существует утвержденный формат для таких электронных пояснений. Но как следует из недавнего решения ФНС, даже если пренебречь установленным форматом, штрафа быть не должно. < ... >

Семинар «Проводы 2015 года по-бухгалтерски, ч. 2», актуально на 10 февраля 2016 г.

Содержание

Налог на прибыль: аренда, безнадежные долги, ГСМ и персонал

Обеспечительный платеж не доход в отличие от процентов по нему

Часто при заключении договора аренды арендодатель требует внести обеспечительный платеж. Это некоторая сумма, которая пойдет на погашение неустойки, если арендатор нарушит договор, либо будет зачтена в счет платы за один-два последних месяца аренды. Но может быть и так, что арендодатель просто вернет обеспечительный платеж, — все зависит от условий договорапп. 1—3 ст. 381.1 ГК РФ.

Как сторонам учитывать эту сумму при налогообложении прибыли? Отвечая на этот вопрос, Минфин указал на сходство обеспечительного платежа с залогом и задатком. А согласно НК ни тот ни другой на налоговые обязательства не влияет. Следовательно, та же судьба у обеспечительного платежа: арендодатель не учитывает его в доходах, а арендатор — в расходахподп. 2 п. 1 ст. 251, п. 32 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 03.11.2015 № 03-03-06/2/63360, от 28.10.2015 № 03-03-06/2/61826.

Но если договор аренды предусматривает начисление процентов на эту сумму, то стороны учитывают их так же, как проценты по обычным займам: последним числом каждого календарного месяца, независимо от согласованных сроков уплаты. А при условии, что стороны сделки невзаимозависимы, арендодатель может включать проценты в расходы без ограничений, исходя из договорной ставкип. 1 ст. 269, п. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 27.07.2015 № 03-03-06/2/42967.

Неосновательное обогащение тоже расход

Многие из вас знают, коллеги, что незаконное удержание имущества или пользование им порождает у того, кто этим занимается, так называемое неосновательное обогащение, которое можно взыскать по суду.

С этого началось дело, по которому ВС в сентябре 2015 года вынес Определение № 305-КГ15-6506.

Продавец недвижимости передал ее по акту покупателю, после чего попытался зарегистрировать сделку. Ему отказали, и продавец потребовал вернуть здание. Покупатель заупрямился, и в итоге стороны оказались в арбитражном суде. Суд занял сторону продавца и, помимо прочего, взыскал с покупателя внушительную сумму неосновательного обогащения за время пользования недвижимостью против воли собственника.

На том для покупателя гражданско-правовой спор закончился и начался налоговый, потому что он учел взысканную сумму в расходах, а ИФНС с этим не согласилась. Отстоять свою точку зрения покупателю удалось только в Верховном суде. Тот отметил, что поскольку покупатель, пусть и с нарушением закона, использовал здание в производственных целях, то неосновательное обогащение представляет собой арендную плату. Следовательно, никаких препятствий для учета этих сумм в расходах у неудачливого покупателя нет.

После обращения в суд есть только две причины признать долг безнадежным

Если вы подали на задолжавшую вам организацию в суд, выиграли, но денег так и нет, знайте: у вас остались лишь два реальных основания признать обязательство безнадежным и списать его в налоговые расходы.

Первое — пристав не смог взыскать задолженность с дебитора и вынес постановление об окончании исполнительного производства. А второе основание — организация-дебитор ликвидирована. Неважно, по какой причине: по решению суда в рамках банкротства, по решению участников или по инициативе ИФНС, признавшей компанию недействующейПисьма Минфина от 05.10.2015 № 03-03-06/2/56751, от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52390.

Справка

Напомним, что ИФНС может признать организацию недействующей и принудительно исключить ее из ЕГРЮЛ, если та в течение 12 месяцевпп. 1, 2 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ:

— не совершает операции ни по одному из своих расчетных счетов;

— не представляет в инспекцию налоговую отчетность.

До сентября 2014 г., когда последствия этого в ГК РФ приравняли к ликвидации, у фирм-кредиторов были проблемы со списанием долгов недействующих юрлиц в налоговые расходы. Минфин настаивал, что отдельного основания для этого в гл. 25 НК РФ нет, а норма о признании безнадежной задолженности ликвидированных компаний тут неприменима. Но после поправок в ГК министерство было вынуждено изменить свою позицию на противоположнуюпп. 1, 2 ст. 64.2 ГК РФ; Письма Минфина от 11.12.2012 № 03-03-06/1/649, от 24.07.2015 № 03-01-10/42792.

А вот истечение срока исковой давности как причина признать долг безнадежным вам уже не подходит. Ведь этот срок отведен на обращение в суд, что вы и сделали, после чего он (срок) вообще больше не исчисляется.

Утрата человеком статуса ИП не делает его долг безнадежным

Итак, ликвидация фирмы-должника по любому основанию автоматически влечет безнадежность ее обязательств перед вами. А как быть, если свою деятельность прекращает задолжавший вам предприниматель?

О признании задолженности организаций и физлиц безнадежной и ее учете подробно рассказала Т.А. Ашомко на семинаре «Безнадежные долги и невостребованная кредиторка».

Так вот, запись о его исключении из ЕГРИП, даже подкрепленная выпиской из реестра, не дает кредитору права признать долг бывшего ИП безнадежным и включить в налоговые расходы. Ведь, утратив свой предпринимательский статус, человек тем не менее остается человеком и продолжает отвечать по своим долгам до тех пор, пока не погасит их или не пройдет через процедуру банкротства. Об этом Минфин напомнил в сентябре 2015 года Письмом № 03-03-06/53157.

Соответственно, кредитору надо либо добиваться своего, либо ждать, когда появится какое-нибудь другое основание счесть долг бывшего ИП безнадежным, например при истечении срока исковой давности.

Обновленные нормы расхода топлива

В июне 2015 года Минтранс пополнил Методрекомендации по нормам расходования ГСММетодические рекомендации, утв. Распоряжением Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23-р, добавив данные для современных моделей автомобилейРаспоряжение Минтранса от 14.07.2015 № НА-80-р.

А в сентябре того же года появилось несколько странное Письмо ФНС № АС-4-10/16581. В нем отмечено, что эти изменения введены в действие для учета в работе автомобилей компаний, занятых в сфере управления и контроля, независимо от формы собственности.

Почему Письмо странное? Дело в том, что Методрекомендации — документ для налоговых целей не обязательный. Соответственно, будет ли коммерческая фирма учитывать их в своей работе, решать только ей. Без этого важного нюанса разъяснения ФНС выглядят незаконченными. Тем более что на добровольность применения норм из Методрекомендаций давно указывает и Минфин. Те, кому они не нравятся, вправе разработать свои нормативы затрат ГСМПисьма Минфина от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2875, от 03.06.2013 № 03-03-06/1/20097.

Доплаты к пособиям, надбавки к окладам, премии по итогам года

Как известно, у государственных пособий по болезни, по беременности и родам, а также по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет есть предельный размер, больше которого человеку не получить, какой бы внушительной ни была его зарплата.

Некоторые работодатели в ситуации, когда пособие оказывается меньше заработка за тот же срок, через трудовой либо коллективный договор соглашаются на доплату. В ушедшем 2015 году Минфин не раз отмечал, что эту сумму можно учесть в налоговых расходах на оплату трудап. 25 ст. 255 НК РФ; Письма Минфина от 04.08.2015 № 03-03-06/1/44922, от 26.03.2015 № 03-03-06/1/16693.

К ним же относятся и различные персональные надбавки к окладам сотрудников. Например, за ученую степень, за высокую квалификацию, за выслугу лет, за сложность и напряженность работы. Главное, чтобы эти суммы были частью системы оплаты труда в компании, а трудовые договоры конкретных людей отсылали бы к документу, которым эта система утвержденаПисьмо Минфина от 04.08.2015 № 03-03-06/44841.

А еще некоторые фирмы даже в непростые времена выплачивают премии по итогам работы за год. Обычно гораздо позже того, как год закончился. То, что премия, предусмотренная системой оплаты труда, уменьшает налогооблагаемую прибыль, несомненно. Но когда? По мнению Минфина (высказанному в октябре 2015 года в Письме № 03-03-06/59642), которое я целиком разделяю, — в году начисления.

Например, если работников в 2016 году премируют за 2015-й, соответствующие суммы уменьшат налоговую базу 2016 года, хотя вроде бы они и относятся к 2015-му. Чиновники ничего не изобрели — такова прямая норма статьи 272 НК о дате признания расходов на оплату трудап. 4 ст. 272 НК РФ.

Зарплата мерчандайзера учитывается, а гендиректора не всегда

В этом году 25-й главе НК исполняется 14 лет, но жизнь показывает, что некоторые компании так и не привыкли к той относительной свободе налогового учета расходов, которую дала глава. Иначе откуда берутся вопросы вроде того, ответ на который Минфин дал в августе 2015 года Письмом № 03-03-06/1/47255?

У организации есть в штате мерчандайзер. Если кто не в курсе, это человек, занимающийся подготовкой товаров к продаже в магазине. Он оформляет торговые прилавки и витрины, правильно размещает товар в зале и представляет покупателям сведения о нем. Но, видимо, поскольку слово «мерчандайзер» уж больно непривычное и обязанности этого сотрудника сильно отличаются от обязанностей «классического» персонала, работодатель засомневался: а можно ли учесть зарплату такого специалиста для целей налогообложения?

Чиновники ответили на этот вопрос так, как ответили бы на вопрос о любом сотруднике на любой же экзотической должности или любой профессии. Если его работа связана с извлечением доходов и есть трудовой договор, то зарплата человека — налоговые расходы на оплату труда. Это прямо следует из статьи 255 НК. А мерчандайзер он или демонстратор пластических поз — дело десятоеПисьмо Минфина от 14.08.2015 № 03-03-06/1/47255.

Справка

Параграф 6 выпуска 61 Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочихутв. Постановлением Минтруда от 05.03.2004 № 40 так характеризует работу демонстратора пластических поз 2-го разряда, цитируем: «Демонстрирование в течение установленного времени пластических поз в различных положениях в творческих и учебных мастерских, классах, ателье, студиях и на пленэре для создания произведений живописи, скульптуры, графики и другого вида изобразительного искусства. Воспроизведение чувства, настроения человека в выражении лица и позе. Позирование для портрета подгрудного, позирование для портрета поясного (с руками), демонстрация фигуры в разных видах одежды (простые и сложные позы). Осуществление статических и динамических поз. Создание живого образа в статическом положении. Совершенствование движения тела и мышц лица с помощью индивидуальных тренировок для появления выносливости в целях сохранения позы в различных положениях в течение установленного времени».

Нередко руководитель ООО одновременно и единственный участник общества. Так вот, чтобы без проблем учесть в расходах выплаченную ему зарплату или премию, с ним нужно заключить трудовой договор. Минфин настаивал на этом и в 2015 году, хотя Рос­труд не раз заявлял, что в таком случае трудовой договор не обязателен, даже больше — его нельзя заключить в принципеПисьма Минфина от 13.10.2015 № 03-03-06/1/58416, от 05.10.2015 № 03-03-06/56704, от 22.06.2015 № 03-03-06/1/35978.

Учитывая, что налоговые проверки случаются куда чаще трудовых, мнение финансового ведомства должно быть работодателям куда ближе. Тем более что взносы с выплат в пользу директора придется платить в любом случаеПисьмо Минтруда от 05.05.2014 № 17-3/ООГ-330.

Какие последствия влечет заключение трудового договора с руководителем — единственным участником, читайте здесь.

Стоимость офисного увлажнителя можно учесть в расходах

Минфин потихоньку сдает позиции в вопросах налогового учета офисного оборудования, которое больше нужно для комфорта, чем для работы как таковой. В 2012-м министерство наконец-то смирилось с покупкой кулеров для воды, а в 2015-м в октябрьском Письме № 03-03-06/56359 не стало возражать против увлажнителей при условии, что они обеспечивают нормальные условия труда.

И правда, СанПиН требуют от работодателей соблюдать в производственных помещениях не только определенную температуру, но и влажность воздуха. Она должна составлять 40—60 процентовтабл. 1 разд. 5 СанПиН 2.2.4.548-96, утв. Постановлением Госкомсанэпиднадзора от 01.10.96 № 21. Без дополнительного воздействия достичь этих показателей очень трудно. Вот вам и обоснование того, чтобы учесть стоимость увлажнителей для целей налогообложения: в качестве МПЗ или ОС — в зависимости от величины расходов на их приобретение.

Нечем подтвердить курс обмена валюты? Считайте командировочные расходы по курсу на день выдачи денег под отчет

Сейчас, в период значительных колебаний валютных курсов, проблема налогового учета расходов на заграничные командировки стоит особенно остро. Хорошо, когда за рубежом сотрудник расплачивается корпоративной карточкой, — тогда для пересчета трат в рубли надо брать курс на дату платежа, подтвержденный выпиской банка по «пластиковому» счету. А если аванс на служебную поездку сотрудник получил в рублях и уже затем обменял их на иностранную валюту?

В этом случае Минфин в Письме № 03-03-07/50836 от сентября 2015 года советует ориентироваться на курс, указанный в банковской справке на обмен валюты. А если нет и ее — на курс, установленный Банком России в день выдачи аванса в рублях. В то же время помните: так вы определяете дату, на которую пересчитываете валютные командировочные расходы в рубли. Получившаяся сумма всегда уменьшает налоговую прибыль другой датой — днем утверждения авансового отчетаподп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Питаться в однодневной командировке можно! Но не за счет бюджета

Еще один «налоговый» момент, не дающий покоя ни работодателям, ни чиновникам, — однодневные командировки. 2015 год не стал исключением и здесь.

К тому, что суточные за такие поездки не положены и, значит, для целей налогообложения прибыли их не учитывают, все более или менее привыкли. А как быть с конкретными расходами, которые готов (да и должен по ТК) компенсировать работодатель?

В мае 2015 года в Письме № 03-03-06/30062 Минфин подчеркнул, что для учета таких затрат прежде всего понадобятся:

— локальный нормативный акт с размерами и порядком возмещения расходов в однодневных командировках;

— первичные документы, подтверждающие сами затраты.

Поскольку ведомство не сделало каких-то особых оговорок, работодатели решили, что речь в Письме идет о почти любых расходах, естественно, экономически оправданных. Включая и траты на питание сотрудника, поехавшего в командировку на 1 день.

И вдруг в октябре 2015 года в Письме № 03-03-06/57885 чиновники заявляют: расходы на еду не связаны с однодневной служебной поездкой и, соответственно, налоговую базу не уменьшают. Особых доводов в защиту это престранной точки зрения вы в Письме не найдете: нельзя просто потому, что... нельзя.

Однако если вы готовы поспорить с налоговой инспекцией по поводу таких затрат, знайте: некоторые региональные управления ФНС на вашей стороне. Объяснять почему, думаю, не надо: обоснованность расходов на питание работника в однодневной командировке очевиднаПисьмо УФНС по г. Москве от 08.10.2015 № 16-15/105572.

Читать далее
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК