Проводы 2015 года по-бухгалтерски, ч. 2 | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 3 от 2016 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Будет ли штраф за досрочную выплату зарплаты

Если зарплата выплачивается новым сотрудникам в срок, превышающий полмесяца со дня их приема на работу, это не будет нарушением. Но лишь при условии, что законодательные требования по срокам и периодичности выплат соблюдаются в отношении всех остальных сотрудников фирмы. < ... >

Заполняем расчет по взносам в необычных ситуациях

Как нужно отражать в расчете по взносам те или иные показатели, сказано в Порядке его заполнения. Но у плательщиков на практике встречаются ситуации, когда в этом документе не всегда удается найти ответ на свой вопрос. < ... >

Семинар «Проводы 2015 года по-бухгалтерски, ч. 2», актуально на 10 февраля 2016 г.

Содержание

Проводы 2015 года по-бухгалтерски, ч. 2

Годовой бухотчет: необходимый минимум знаний

Состав, формы, сроки и адреса представления отчетности

Семинары по годовой бухгалтерской отчетности так устроены, что от обсуждения уже не раз сказанного и пройденного никуда не деться. И вроде бы все следят за новостями, и вроде бы все знают, что в сравнении с предыдущим годом в сроках, адресах и составе отчетности подвижек не было, а все равно хочется убедиться в этом еще раз. Что же, давайте убедимся с помощью такой таблицы.

ПоказательМалые предприятия, имеющие право на бухгалтерские льготыподп. 1 п. 4 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗОстальные коммерческие организации, а также малые предприятия, не имеющие права на бухгалтерские льготып. 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ
Состав годовой бухгалтерской отчетности1. Баланс по упрощенной форме.
2. Отчет о финансовых результатах (ОФР) по упрощенной формеп. 1 ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Письмо Минфина от 27.12.2013 № 07-01-06/57795
1. Баланс.
2. ОФР.
3. Отчет об изменениях капитала.
4. Отчет о движении денежных средств.
5. Поясненияп. 1 ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Организации, подлежащие обязательному аудиту, должны также получить аудиторское заключение к отчетности, которое, однако, не является ее частьюпп. 1, 2 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ; п. 1 ст. 14, п. 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ
Рекомендованные формы отчетностиУтверждены Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н
Срок представления отчетности в ИФНС и РосстатНе позднее 31.03.2016 независимо от того, утвержден ли годовой отчет участниками организацииподп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ; пп. 1, 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗНе позднее 31.03.2016 независимо от того, утвержден ли годовой отчет участниками организацииподп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ; пп. 1, 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Обязательное аудиторское заключение сдавать в ИФНС не нужно, а в подразделение Росстата его следует представитьп. 1 ст. 14, п. 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ:
— или вместе с годовой отчетностью, если документ к тому времени готов;
— или в течение 10 рабочих дней с даты, указанной в заключении, если оно выдано позже даты представления отчетности.
Но в любом случае заключение должно попасть в Росстат не позднее 31.12.2015
Срок представления отчетности участникамОпределяет устав, но не позднее последнего дня срока, отведенного на организацию общего годового собрания участников:
— для ООО — 04.05.2016подп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; Постановление Правительства от 24.09.2015 № 1017;
— для АО — 30.06.2016п. 1 ст. 47, подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ

Немного комментариев к таблице.

Странная ситуация сложилась с составом годовой бухотчетности для компаний, чья выручка за 2014 год составила от 400 миллионов рублей до 800 миллионов рублей включительно, а балансовая стоимость ОС не превысила 60 миллионов рублей. Согласно Постановлению Правительства № 702 от июля 2015 года фирмы с такой выручкой при соблюдении прочих условий получили право считать себя малыми предприятиями и могли бы рассчитывать на бухгалтерские льготы, если бы не одно но. По Закону об аудите из-за большой выручки они по-прежнему должны проходить обязательную аудиторскую проверку, что лишает их возможности представлять упрощенную отчетность в составе сильно укороченного баланса и отчета о финансовых результатахп. 1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ; подп. 4 п. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

Правда, законопроектом № 886817-6 планировалось поднять с 400 до 800 миллионов рублей и лимит выручки, в пределах которого аудит не обязателен, но на день нашей встречи документ не прошел в Госдуме даже I чтение. Так что, скорее всего, за 2015 год компаниям с выручкой от 400 до 800 миллионов рублей включительно и балансовой стоимостью ОС не более 60 миллионов рублей придется отчитываться, как говорится, по полной, несмотря на то что они считаются малыми предприятиями.

Рекомендованные формы бухгалтерской отчетности, которые нужно будет представлять по итогам 2015 года, в сравнении с предыдущей отчетной кампанией несколько изменились. Уверен, что многие из вас знают, как именно, но не грех и повторитьПриказ Минфина от 06.04.2015 № 57н.

Во-первых, из всех образцов, начиная с баланса и заканчивая отчетом о движении денежных средств, Минфин убрал строчку для подписи главного бухгалтера. Чем, в общем-то, прекратил давний спор о ее необходимости. Желающие, конечно, могут поле для автографа главбуха вернуть, но теперь это точно не обязательно.

Во-вторых, наконец-то ушло в прошлое название «Отчет о прибылях и убытках», соответствующая форма отныне называется так же, как в Законе о бухучете, — «Отчет о финансовых результатах» (ОФР — для краткости).

В-третьих, поправки коснулись не только названия этой формы, но и содержания. Начиная с годового отчета — 2015 при наличии результата переоценки ОС и НМА, не влияющего на чистую прибыль, его обязательно следует отражать по строке 2510 ОФР, а не справочно, как было раньше. То же самое касается совокупного финансового итога периода, номер строки — 2500.

В остальном образцы бухгалтерской отчетности, которые вам предстоит сдать по итогам 2015 года, не отличаются от образцов-2014. Да, и не устаю напоминать: формы с названием «Пояснительная записка» нет уже несколько лет. Сейчас фирмам, не имеющим права на бухгалтерские льготы, надо представлять пояснения. У них тоже есть рекомендованная форма.

Наконец, как можно увидеть в таблице, крайний срок представления годового отчета в ИФНС и подразделение Росстата остался неизменным — 31 марта следующего года. Как, впрочем, и крайние сроки проведения общих собраний участников ООО и АО по итогам года, на которых они должны утвердить бухгалтерскую отчетность — 2015.

Ответственность за непредставление годовой бухгалтерской отчетности

Еще один обязательный пункт обсуждения в связи с годовым отчетом, конечно же, последствия опоздания с ним либо непредставления вовсе. Взгляните на таблицу.

Ответственность за непредставление годовой бухгалтерской отчетности в госорганы
В какой орган не представлена отчетностьКого штрафуютКто штрафуетДиапазон сумм штрафаМаксимальная сумма штрафа
ИФНСДолжностное лицо организации*Суд на основании протокола, составленного ИФНС300—500 руб.ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ
За каждую форму или «оптом» — решает ИФНС
Для должностного лица малого предприятия — 1000 руб. (две отчетные формы).
Для должностных лиц иных организаций — 2500 руб. (пять отчетных форм)
ОрганизациюИФНС200 руб. за каждую отчетную формуп. 1 ст. 126 НК РФДля малого предприятия — 400 руб. (две отчетные формы).
Для иных организаций — 1000 руб. (пять отчетных форм)
Орган статистикиДолжностное лицо организации*Суд на основании протокола, составленного органом статистики300—500 руб. за комплект бухгалтерской отчетности** и столько же за аудиторское заключение, если оно обязательноч. 1 ст. 19.7 КоАП РФ500 руб. (1000 руб. при обязательности аудита)
Организацию3000—5000 руб. за комплект бухгалтерской отчетности** и столько же за аудиторское заключение, если оно обязательност. 19.7 КоАП РФ5000 руб. (10 000 руб. при обязательности аудита)

* На то, чтобы привлечь к административной ответственности должностное лицо, у ИФНС (подразделения Росстата) и суда есть только 3 месяца считая с последнего дня срока на представление годовой бухгалтерской отчетности (аудиторского заключения)ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ; Постановление зампреда Свердловского облсуда от 10.08.2015 № 4а-660/2015.

** В отличие от налоговиков «статистики» всегда наказывают единым штрафом за все отчетные формы, поскольку в Законе о бухучете они названы единым же экземпляром годового отчетап. 1 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 6 Порядка, утв. Приказом Росстата от 31.03.2014 № 220.

В сравнении с предыдущей отчетной кампанией здесь произошли кое-какие подвижки.

Во-первых, в случае с административной ответственностью должностного лица таковым суды без вопросов стали признавать руководителя, не разбираясь, есть ли в компании главбух. Это было ожидаемо, поскольку по действующим правилам за все в ответе именно директор. В Законе № 402-ФЗ просто нет нормы, аналогичной норме старого Закона о бухучете № 129-ФЗ, согласно которой вовремя представлять бухотчетность — прямая обязанность главного бухгалтера. Именно это позволяло руководителям при наличии главбуха выходить сухими из воды. Но, похоже, суды вчитались в Закон № 402-ФЗ и вольница кончиласьп. 1 ст. 7 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Постановления Красноярского крайсуда от 11.03.2015 № 4а-118/2015, от 06.02.2015 № 4а-80/15; Санкт-Петербургского горсуда от 29.01.2015 № 4а-33/2015; Смоленского облсуда от 08.09.2015 № 4А-325/2015.

Справка

Мосгорсуд в Постановлении № 4а-0628/15 от мая 2015 г. отказался признать законным штраф на директора за то, что в ИФНС не были вовремя представлены справки 2-НДФЛ. Причина — налоговики не проверяли, есть ли в штате главбух, а если да, то каковы его должностные обязанности. В итоге судьи отправили дело на новое рассмотрение.

Во-вторых, почему-то именно в 2015 году некоторые налоговые инспекции стали административно штрафовать директоров за опоздание с отчетностью не «в розницу», а «оптом». Проще говоря, назначать единый штраф за комплект годового отчета, а не за каждую форму в отдельности. Что тут сказать? Спасибо им за это, конечно же. Впрочем, подчеркиваю: это не повсеместная практика, могут и «в розницу» штрафы выписатьПостановления Красноярского крайсуда от 11.03.2015 № 4а-118/2015, от 06.02.2015 № 4а-80/15; Санкт-Петербургского горсуда от 29.01.2015 № 4а-33/2015.

Что до налогового штрафа на организацию за непредставление годовой бухотчетности или за ее сдачу не вовремя, то тут, как видите, без подвижек: 200 рублей за каждую форму, кроме аудиторского заключенияПостановления 2 ААС от 22.05.2015 № 02АП-3253/2015; 4 ААС от 02.09.2015 № 04АП-3060/2015; 17 ААС от 27.02.2015 N 17АП-827/2015-АКу.

За отсутствие заключения налоговики не наказывают вовсе, так как им в принципе не полагается видеть этот документ, а если и пытаются штрафовать, то ничего не выходит. Посмотрите, например, Постановление 8 ААС № 08АП-4106/2015.

Да, и по-прежнему у ИФНС нет права требовать от вас расшифровки строк бухотчетности. Вот в каком виде есть, скажем, баланс или ОФР, в том и есть, пусть изучают. Конечно, те, кому не лень, расшифровки по запросу инспекторов могут представить. Остальные же могут этим не заниматься. А если налоговая все же решит оштрафовать за непредставление расшифровок, арбитраж ее осадит. В подтверждение сошлюсь на Постановление АС МО № Ф05-17110/2014.

Теперь чуть подробнее о том, что будет, если годовой бухгалтерский отчет и аудиторское заключение так и не увидит подразделение Росстата либо увидит после того, как выйдут все сроки.

В начале февраля 2015 года «статистики» вынесли на публичные слушания законопроект об усилении ответственности за это. Впрочем, усиление звучит мелковато, я бы сказал, штрафы хотели задрать до небес: от 100 000 до 300 000 рублей за комплект годовой отчетности и столько же за аудиторское заключение. Из-за этого Минэкономразвития отнеслось к инициативе прохладно и дало отрицательное заключение. На том все и затихло.

А еще в конце 2015 года многие специалисты стали живо обсуждать проект нового КоАП, где в отличие от действующего Кодекса есть специальная норма об ответственности за непредставление в «статистику» годового бухотчета либо за опоздание с ним. Штраф для организаций — от 10 до 30 тысяч рублей. Если то же самое с аудиторским заключением — 100—200 тысяч рублейст. 29.30 Проекта КоАП РФ (подготовлен Комитетом по конституционному законодательству и государственному строительству, не внесен в ГД ФС РФ, текст по состоянию на 26.10.2015).

Но, откровенно говоря, ажиотаж вокруг нового КоАП мне непонятен, учитывая, что на сегодняшний день документ даже не внесен в Госдуму и не имеет номера. Разве что как повод поговорить, не более.

В итоге к годовому отчету — 2015 мы пришли с другой версией поправок в статью 13.19 КоАП, которые ужесточили ответственность за непредставление или представление с задержкой только статистических форм, к коим бухгалтерская отчетность не относится. Для справки обратимся к таблице. И обязательно прочтите примечание к ней.

Ответственность за связанные со статистической отчетностью* нарушения, действующая с 30.12.2015
п/пСостав правонарушенияШтраф, руб.
на должностное лицо организации (на индивидуального предпринимателя)на организацию
1Непредставление (несвоевременное представление) статистической отчетностич. 1 ст. 13.19 КоАП РФ10 000—20 00020 000—70 000
2Представление недостоверной статистической отчетностич. 1 ст. 13.19 КоАП РФ
3Повторное совершение правонарушения из строки 1 или 2 таблицыч. 2 ст. 13.19 КоАП РФ30 000—50 000100 000—150 000

* Бухгалтерская отчетность к формам статистического наблюдения отношения не имеет, и за ее непредставление (несвоевременное представление) в органы статистики ответственность из таблицы не применяют, для этого есть ч. 1 ст. 19.7 КоАП РФРешения Якутского горсуда Республики Саха (Якутия) от 19.08.2014 № 12-1152-14(5-518/41-14); Ленинского райсуда г. Владивостока (опубликовано на сайте суда 17.09.2012).

«Переходящая» и исправленная первичка

Классический вопрос, всплывающий во время каждой отчетной кампании: каким периодом отражать расходы истекшего года, внешняя первичка под которые поступила в наступившем году? Старая добрая загадка в стиле «что было первым: курица или яйцо?»

А первым, коллеги, в нашем случае был, конечно же, факт хозяйственной жизни, или ФХЖ, как сокращает это понятие Бухгалтерский методологический центр (он же БМЦ). Соответственно, первичный учетный документ лишь оформляет то, что уже произошло, и никак не может повлиять на дату события. Следовательно, делают вывод специалисты БМЦ, расходы мы в любом случае показываем отчетным годом, то есть 2015-м. Если вы получили внешнюю первичку до даты завершения работы над годовым отчетом, то и хорошо. Если нет — нужно составить внутренний документ, зафиксировать в нем сумму расходов и все равно показать их 2015 годом. Затем, когда первичка от контрагентов все же поступит, она заменит собой внутреннюю бумагуРекомендация Р-62/2015-КпР (принята на заседании КпР 20.05.2015).

Примечательно, что сходным образом (отражать расходы периодом, к которому они относятся, а не датой поступления первички) Минфин предлагает поступать и для целей налогообложения прибыли. Подробности здесь.

Во время подготовки годового отчета, при сопоставлении первички с данными бухучета, вы нередко находите ошибки в документах: своих или со стороны. Как их исправлять? С прошлого года ответ на этот вопрос не поменялся: удобнее всего через замену документа. Тем более что ФНС еще в 2014 году фактически закрепила этот способ в Письме № ММВ-20-15/86@, посвященном универсальному корректировочному документу (УКД) и исправлению к универсальному передаточному документу (УПД).

БМЦ выпустил разъяснение на эту тему раньше — в ноябре 2013 года. В отличие от ФНС, при ошибках в числовых показателях Центр предложил выставлять корректировочный документ на положительную или отрицательную разницу. Но поскольку рекомендации БМЦ — дело добровольное, а советы ФНС выглядят солиднее, лучше действовать в соответствии с нимиРазъяснение Р-22/2013-КпТ (организация-разработчик: ОАО «Газпром нефть», дата заседания: 20.09.2013).

К слову, когда речь заходит об электронных документах, БМЦ солидарен с налоговой службой: исправлять их надо через замену. Если ошибка вкралась в электронную товарную накладную или акт о выполнении работ (оказании услуг), для которых ФНС Приказом № ММВ-7-6/172@ утвердила рекомендуемый формат, БМЦ предлагает показывать номер и дату исправления в «Информационном поле» документа.

Только не забудьте прописать все нюансы по исправлению первички в бухгалтерской учетной политике. Плюс желательно обсуждать этот момент при заключении договоров, чтобы обе стороны сделки понимали, по какому алгоритму действовать.

Отступления от правил бухучета

Редкий бухгалтер не знает, что пункт 6 ПБУ 4/99 разрешает отступать от действующих норм бухучета, если они не позволяют, цитирую: «сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении». В качестве еще одного основания пренебречь утвержденными правилами бухучета называют также 6-й пункт ПБУ 1/2008 о бухгалтерской учетной политике, где говорится, что последняя должна обеспечивать рациональное ведение учета исходя из условий работы компании и ее величины.

В ушедшем 2015 году Минфин обращался к этой проблеме несколько раз. Пожалуй, наиболее полно он обозначил свое видение того, как правильно нарушить нормы бухгалтерской «нормативки», в Рекомендациях по аудиту отчетности за 2014 год. Правда, в этой части разъяснения напрямую адресованы аудиторам, однако ясно, что актуальны они и для самой компании.

Итак, отступая от правил бухучета, вы, во-первых, должны быть готовы четко назвать условия или обстоятельства, которые вас к этому подтолкнули. То есть нельзя перешагнуть через нормы лишь потому, что вам не нравится какое-либо ПБУ или вы находите его слишком сложнымп. «а» раздела I Рекомендаций, утв. Письмом Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027.

Во-вторых, решение пойти «своим путем» надо обосновать. Иными словами, объяснить, какими соображениями вы руководствовались и в чем видите выгоду от вашего способа учета против традиционного. Подчеркну, что простота альтернативного пути сама по себе не может быть его обоснованием, так как сложность «классического» варианта не условие и не причина отступления. Эдак можно весь бухучет слишком трудным назвать и заброситьп. «б» раздела I Рекомендаций, утв. Письмом Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027.

В-третьих, при составлении годового отчета вам нужно убедиться самим и убедить пользователей отчетности, что допустимое нарушение правил игры не повлияло на достоверность и полноту годового отчета. Как это сделать? Показать, что ваш способ лучше нормативного. А для этого, коллеги, придется составить два варианта отчетности: один — с отступлением от правил, другой — без. Та еще работап. «в» раздела I Рекомендаций, утв. Письмом Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027; Письмо Минфина от 27.02.2015 № 07-01-06/9966.

В-четвертых, как сам факт отказа от традиционного способа учета, так и его влияние на отчетность придется обстоятельно описать в пояснениях к годовому отчету. Причем представить их придется и тогда, когда фирма входит в число малых предприятий и в обычных условиях пояснения не сдает. Как вы помните, эта льгота действует, только если для пояснений нет важной информации, а в случае с отступлением от действующей нормативки она, конечно же, естьп. «г» раздела I Рекомендаций, утв. Письмом Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027; Письмо Минфина от 27.02.2015 № 07-01-06/9966.

Как видите, коллеги, с учетом сложностей обоснования, случаи, когда отступления от правил бухучета действительно оправданны, — огромная редкость. Это из ряда вон выходящее событие, которое не может быть рутиной по определению.

Не используете ОС? Списывайте с баланса!

В ходе обязательной инвентаризации перед составлением годовой отчетности важно проверить, а все ли объекты, числящиеся у вас на балансе в качестве ОС, являются таковыми на самом деле. Нет, я не о первоначальной стоимости и сроке полезного использования, я о другом: работает ли ОС на благо фирмы или давно стоит мертвым грузом?

В последнем случае вы не то что можете, а обязаны списать объект с баланса. Этот подход, в общем-то следующий из ПБУ 6/01, с 2014 года получил и официальную поддержку Минфина. Повторял он эти разъяснения и в 2015 году. Соответственно, проверяющие и слова вам сказать не смогут, если увидят, что неиспользуемое ОС исключено из базы по налогу на имуществораздел II Рекомендаций, утв. Письмом Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01; Письма Минфина от 17.12.2015 № 03-05-05-01/74010, от 25.12.2015 № 07-01-06/76480.

«Неисключительные» компьютерные программы тоже НМА

Уже несколько лет в бухгалтерском сообществе идет дискуссия на тему «Как отражать в учете приобретение неисключительных прав на программное обеспечение (ПО)». Напомню, что большинством известных вам программ вы владеете именно на условиях «неисключительности». То есть, например, использовать можете, а менять код, перепродавать в большинстве случаев нет.

Суть проблемы, думаю, большинству из вас известна. В ПБУ 14/2007 по учету НМА написано, что:

— одно из условий признания объекта нематериальным активом — наличие права на извлечение экономической выгоды с его помощью. Что могут подтверждать документы об исключительных правах на объектподп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007;

— единовременный платеж за возможность пользоваться результатом интеллектуальной деятельности (тем же ПО) зачисляют в состав расходов будущих периодов и списывают в течение срока действия договорап. 39 ПБУ 14/2007.

Из этих тезисов делают однозначный вывод: «неисключительное» ПО не может быть НМА. Но так ли это?

Специалисты БМЦ в свое время решили обсудить проблему. И вот к чему пришли.

Упоминая исключительные права на НМА, ПБУ 14/2007 вовсе не имеет в виду, что они (права) во всех случаях обязательны. Там говорится лишь о случае, когда без наличия таких прав с помощью объекта интеллектуальной деятельности невозможно извлекать доходы. Ясно, что в ситуации с компьютерными программами и базами данных отсутствие исключительных прав на них никак не мешает компании использовать ПО в работе и успешно получать экономическую выгоду. Таким образом, «исключительные» правовые документы на объект — это частность, один из примеров того, чем можно подтвердить существование НМА, но отнюдь не предписание в духе «Делай только так!»пп. 9, 13, 14 Толкования Р113 (принято Комитетом БМЦ по толкованиям 09.09.2011, утверждено в итоговой редакции 26.12.2011).

Все это позволяет сделать вывод: объекты интеллектуальной деятельности, купленные на «неисключительных» условиях по договору, не имеющему «срока годности», допустимо (а то и нужно) включать в состав НМА. Это позволяет более достоверно показать имущественное положение фирмы. К тому же так проще составлять баланс: вам не придется искать на счете 97 «Расходы будущих периодов» «остаточную стоимость» компьютерного ПО, чтобы показать ее по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы». Эта информация будет в разделе I баланса изначально, но, само собой, уже по строке 1110 «Нематериальные активы».

Причем вас не должно смущать, что в рекомендованной форме баланса строка «Расходы будущих периодов» предусмотрена только в разделе II. Форма баланса не может отменить то, что активы у нас делятся на внеоборотные и оборотные. Срок обращения последних, как вам отлично известно, — до 12 месяцев включительно. Если он больше, а в случае с компьютерным ПО обычно так и есть, перед нами уже внеоборотный актив и место его в разделе I балансап. 19 ПБУ 4/99.

Естественно, что в ситуации, когда ПО числится на 97-м счете, бухгалтерская программа не в курсе, что срок его использования превышает 12 месяцев, и по умолчанию запишет все дебетовое сальдо счета в строку 1260 «Прочие оборотные активы» раздела II баланса. Что неверно. Значит, придется вручную извлекать из дебетового остатка счета 97 стоимость «неисключительного» ПО и переносить в строку 1190 раздела I баланса.

Замечу, что точно так же вам нужно поступить, если на 97-м счете числятся другие активы, «живущие» дольше 12 месяцев.

Справка

Многие бухгалтеры полагают, что в составе расходов будущих периодов по дебету счета 97 надо отражать стоимость подписки на периодические издания. Будь они печатные или электронные. Однако это неверно, поскольку оплата подписки представляет собой аванс.

Соответственно, ее стоимость показывают по отдельному субсчету к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а затем, по мере поступления номеров, списывают стоимость номера на счета затрат, после чего засчитывают часть аванса в счет погашения долга перед издательством.

Сходным образом нужно действовать, если авансом оплачены, например, услуги, которые исполнитель будет оказывать в течение длительного срокаРазъяснение БМЦ 11-09, утв. Комитетом БМЦ по толкованиям 11.11.2011.

«Длинные» и «короткие» долги

Продолжая тему разделения активов в балансе на долгосрочные и краткосрочные, остановлюсь на дебиторской задолженности. Здесь тоже многих вводит в заблуждение рекомендованная форма баланса, которая прямо упоминает дебиторку только в строке 1230 раздела II в составе оборотных активов.

Однако если запланированная дата погашения долга перед вами отстоит от 31 декабря 2015 года более чем на 12 месяцев, его сумма — внеоборотный актив и в разделе II баланса ему делать нечего. Нельзя показывать эту задолженность вместе с настоящими краткосрочными обязательствами перед вами по строке 1230. Тем самым фирма искажает баланс.

Могу выразиться и жестче — это ложь, поскольку пользователь отчетности будет уверен, что компания имеет виды на «короткие» деньги, а они на самом деле «длинные». И, возникни в обозримой перспективе нужда в средствах, никак организации не помогут, ибо до срока погашения обязательств будет слишком далеко.

Таким образом, место любой «длинной» дебиторки в разделе I. А вот где именно внутри раздела, решать уже вам. Можно включить сумму в состав общего показателя строки 1190 «Прочие внеоборотные активы», а можно «учредить» новую строку, например 1195 «Долгосрочная дебиторская задолженность».

И об авансах. Они тоже бывают «короткие» и «длинные». Но если в случае с полученными авансами в пассиве изначально есть две отдельные строки для долгосрочных и краткосрочных обязательств (1450 раздела IV и 1520 раздела V соответственно), то с авансами выданными дело обстоит не так. Это — дебиторка, но мы только что обсудили, что в активе нет строки для «длинных» долгов. Значит, придется самим выносить авансы, полученные под долгосрочные проекты (например, строительство), в раздел I «Внеоборотные активы», где по своему выбору отражать их по строке 1190 или по специально введенной строке 1195Рекомендации, утв. Письмом Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01.

Налог на прибыль: декларация, доходы, общие принципы признания расходов, первичка и ошибки

Годовая декларация

Прежде всего, отмечу, что форма декларации по налогу на прибыль не изменилась и по-прежнему утверждена Приказом ФНС № ММВ-7-3/600@ от ноября 2014 года. Впервые такую декларацию вы представили по итогам I квартала 2015 года и далее подавали весь год. А некоторые компании, следуя рекомендациям ФНС, отчитались по этой форме даже за 2014 годПисьмо ФНС от 05.02.2015 № ГД-4-3/1696@.

Учитывая это, думаю, заполнение декларации за 2015 год не вызовет у вас особых затруднений. А проверить правильность внесения данных помогут контрольные соотношения показателей формы, установленные ФНСПисьмо ФНС от 14.07.2015 № ЕД-4-3/12317@.

Подробнее об особенностях заполнения действующей формы декларации по налогу на прибыль см. здесь.

Не изменились и сроки представления годовой декларации — ее нужно представить в ИФНС не позднее 28 марта 2016 года.

Просьба снизить неустойку = признание неустойки?

Как известно, организация-кредитор включает договорные санкции во внереализационные доходы либо на дату признания неустойки должником, либо на дату вступления в силу решения суда о ее взысканиип. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

С судом все понятно, а как быть с дебитором? Какие его действия будут свидетельствовать, что он признал, скажем, пени по договору? Например, в Письме № 03-03-06/1/42838, появившемся в июле 2015 года, Минфин указал, что к такому признанию, пусть и косвенно, можно отнести письмо должника к кредитору с просьбой уменьшить сумму неустойки. И если кредитор согласен, он включает в доходы уже уменьшенную сумму санкций.

Однако кредитор может и не пойти навстречу контрагенту. Будет ли тогда письмо подтверждать признание задолженности дебитором? С точки зрения гражданского законодательства — нет. Еще в 2011 году Пленум ВАС указал: заявление должника о явной несоразмерности неустойки тому, что он натворил, нельзя считать его согласием с наличием обязательствап. 1 Постановления Пленума ВАС от 22.12.2011 № 81.

Также Минфин в Письме № 03-03-06/1/42838 заявил, что признанием договорных санкций может быть зачет встречных однородных требований. С этим я спорить не стану. Действительно, если проштрафившийся контрагент заявляет о намерении зачесть сумму набежавших ему договорных санкций в счет уплаты какого-то встречного долга перед ним, он явно признает законность санкций и их сумму. А значит, они увеличивают внереализационные доходы кредитора датой зачета.

Уменьшили уставный капитал по требованию закона — дохода не будет

Как вам отлично известно, ООО вправе, а в некоторых случаях и обязано уменьшить свой уставный капитал. Например, если по окончании года УК больше стоимости чистых активов, его нужно урезать до размера этих активовп. 1 ст. 20, подп. 1 п. 4 ст. 30 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ.

Возникает ли в таком случае доход, равный величине уменьшения УК? Нет, отвечает Минфин в Письме № 03-03-06/1/53369 от сентября 2015 годаподп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ. Но с одним исключением: если участники уменьшают УК добровольно и без выплаты себе «высвободившейся» суммы, то налоговый доход у общества будет. Финансовое ведомство так рассуждает не впервые, предыдущее Письмо на эту тему появилось еще в 2013 годуПисьмо Минфина от 06.08.2013 № 03-03-10/31651.

Справка

Участники могут привести в порядок чистые активы организации и другим способом, в частности передав ей безвозмездно имущество либо освободив ее от каких-либо обязательств перед ними (например, по договору займа). Сумму, на которую в итоге увеличатся чистые активы, также не считают налоговым доходом компанииподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 16.07.2015 № 03-03-06/2/40933.

Что главнее: период, к которому относятся расходы, или период, когда получены документы под них?

Ни одна отчетная кампания не обходится без обсуждения проблемы налогового учета расходов, которые относятся к отчетному году, но документально подтверждены в следующем. Когда их показать в расчете налоговой базы?

Письмом № 03-03-05/42971 от июля 2015 года финансовое ведомство в очередной раз объяснило: все зависит от того, успела ли первичка под расходы прийти до представления декларации за период, к которому они относятся. Если успела и в документе четко обозначено, когда понесены затраты, на дату составления бумаги мы не смотрим, а учитываем расходы периодом «понесения». Причем, что важно, ФНС познакомила с этой позицией своих подчиненныхПисьмо ФНС от 21.08.2015 № ГД-4-3/14815@.

А что делать, если первичка на расходы 2015 года поступит после сдачи декларации? Беспроигрышный вариант только один — подать уточненку. Это, конечно, привлечет внимание ИФНС, но претензии вряд ли возможны.

Второй вариант опаснее: показать расходы периодом, когда пришли бумаги. В конце концов, документальное подтверждение — одно из условий этого, пока нет документов, нет и затратп. 1 ст. 252 НК РФ.

Третий вариант налоговикам совсем не нравится: применить пункт 1 статьи 54 НК, позволяющий исправлять ошибки, которые привели к переплате налога, периодом обнаружения ошибок. Проблема в том, что Минфин не склонен видеть в рассматриваемой ситуации ошибку: без первички фирма не могла показать расходы и совершенно правильно этого не сделала. Значит, и исправлять сейчас нечегоПисьма Минфина от 17.10.2013 № 03-03-06/1/43299, от 28.12.2015 № 03-03-06/2/76834.

Экономическая обоснованность глазами Минфина: здесь играем, здесь не играем...

Всем хорошо известно, что расходы должны быть экономически обоснованны, то есть направлены на получение дохода. И Минфин постоянно пишет, что организация вправе сама решать, какие затраты считать связанными с извлечением доходовПисьма Минфина от 11.09.2015 № 03-03-06/1/52393, от 26.05.2015 № 03-03-06/1/30165.

Но в то же время чиновники нередко позволяют себе оценивать экономическую обоснованность вместо нас.

Взять ситуацию из Письма Минфина № 03-04-06/45204, датированного августом 2015 года. Организация заключила с человеком гражданско-правовой договор, где, помимо прочего, предусмотрено, что заказчик возмещает исполнителю расходы на проезд и проживание в месте проведения мероприятий, для участия в которых его и наняли. Можно ли учесть эти расходы для целей налогообложения прибыли? Финансовое ведомство говорит, что нет, мол, отсутствует экономическая обоснованность.

Но позвольте, почему? Услуги физлица-исполнителя фирме нужны? Нужны. А тот готов их оказать, только если ему оплатят дорогу и жилье. У компании есть выбор? Теоретически — да, она может поискать менее требовательного человека. Но может не значит должна. Посчитала организация, что расходы оправданны, значит, оправданны, не Минфину вмешиваться. Эдак почти любые затраты можно оспорить, а КС еще в 2007 году указал, что так не годитсяп. 3 мотивировочной части Определения КС от 04.06.2007 № 320-О-П.

Расходы на закрытый инвестиционный проект оправданны

Когда экономику лихорадит, многие фирмы вынуждены пересматривать свои планы и стараются удержаться на плаву, сохранить, что есть, не замахиваясь на новое. Соответственно, некоторые инвестпроекты замораживают или вовсе отменяют. Однако расходы уже понесены, как с ними быть?

Минфин в Письме № 03-03-06/50553 от сентября 2015 года приравнял их к затратам на аннулированные производственные заказы, а также на производство, не давшее продукции. Для учета таких расходов необходим акт, подписанный руководителем, и первичные документы по тратам на инвестпроектподп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Попутно министерство напомнило о позиции высших судов, согласно которой для налогового учета расходов значение имеет только их коммерческая направленность, а не конечный результат. Проще говоря, если вы потратили два рубля, а получили рубль или вообще ничего, это еще не делает затраты экономически необоснованнымип. 3 мотивировочной части Определения КС от 04.06.2007 № 320-О-П; п. 9 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53.

Аварийное здание: учет расходов зависит от его дальнейшего использования

В Письме № 03-03-06/45638, датированном августом 2015 года, Минфин рассмотрел учет расходов на приобретение аварийного здания в зависимости от вариантов его дальнейшего использования.

Если покупатель намерен снести постройку, чтобы возвести новую, то эти затраты, а также расходы на снос увеличивают первоначальную стоимость нового ОС.

Если же купленное аварийное здание компания собирается восстанавливать, то, с точки зрения чиновников, стоимость работ, которые можно квалифицировать именно как ремонтные, учитывается периодом их завершения. А затраты на реконструкцию увеличивают «первоначалку» объекта.

Здесь тот редкий случай, когда хочется возразить финансовому ведомству, хотя эти разъяснения вполне выгодные для налогоплательщиков. Как говорится, Платон мне друг, но истина дороже.

Справка

Amicus Plato, sed magis amica veritas (лат.) — Платон мне друг, но истина дороже. В таком виде фраза впервые прозвучала в романе Сервантеса «Дон Кихот» и уже оттуда распространилась повсеместно.

Но изначально выражение с другими словами, но с тем же смыслом использовал сам Платон. В одном из его сочинений Сократ говорит своим ученикам: «Следуя мне, меньше думайте о Сократе, а больше об истине». То есть истина важнее авторитета учителя.

Подобная идея встречается и у Аристотеля: «Пусть мне дороги друзья и истина, однако долг повелевает отдать предпочтение истине».

Так вот, поскольку аварийная постройка, приобретаемая с целью восстановления, отвечает всем признакам ОС, то любые затраты по доведению ее до состояния, пригодного к использованию, должны увеличивать первоначальную стоимость объекта. Нет никакого смысла делить работы на ремонтные и «реконструкционные». Причем, боюсь, у налоговой инспекции будет такое же мнение — Письмо Минфина ее не остановитп. 8 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 257 НК РФ.

Бесплатная реконструкция увеличивает доходы, а не стоимость ОС

А как быть, если продавец или подрядчик реконструирует здание бесплатно? На первый взгляд ситуация кажется экзотической, но, судя по тому, что Минфин обращается к ней во второй раз, это не такая уж редкость.

Сначала в марте 2014 года в Письме № 03-03-РЗ/10730 ведомство написало, что рыночная стоимость такого щедрого подарка увеличивает и внереализационные доходы владельца постройки, и «первоначалку» здания. Объяснили чиновники это так: раз первоначальная стоимость есть у бесплатных ОС, должна она быть и у бесплатной реконструкциип. 8 ст. 250, п. 1 ст. 257 НК РФ.

Но в сентябре 2015 года в Письме № 03-03-06/1/50225 чиновники передумали. Не во всем — доходы, конечно, остались на месте. А вот увеличивать первоначальную стоимость строения на рыночную оценку работ по реконструкции теперь, с точки зрения Минфина, нельзя. Соответственно, нельзя и списывать ее на расходы в составе увеличенной суммы амортизации. Причина — фактических затрат владелец здания не понес.

Наверное, с этим можно поспорить, но... Собственник здания и так уже получил весьма ценное подношение, стоит ли драться еще и за возможность уменьшить налоговую прибыль?

На первичке печать не обязательна

Уже почти год как из Законов об ООО и АО следует, что наличие печати — право, а не обязанность организации. Если она все же использует печать, это нужно закрепить в уставеп. 7 ст. 2 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; п. 5 ст. 2 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ.

Тем не менее свобода от печатей до сих пор настолько непривычна, что компании продолжают слать в Минфин и ФНС запросы в стиле: а здесь нужна печать? А тут? А там?

Конечно, в первую очередь всех интересуют первичные документы. И контролирующие ведомства раз за разом терпеливо объясняют: в Законе о бухучете среди обязательных реквизитов первички печати нет. Соответственно, акт, накладная и прочие «расходные» бумаги могут быть не проштампованып. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Письма Минфина от 06.08.2015 № 03-01-10/45390; ФНС от 13.01.2016 № СД-4-3/105@.

Кроме случая, когда сама компания утвердила в бухгалтерской учетной политике формы документов с печатью. Тогда ее нужно ставить. Но, как вы понимаете, это будет касаться только бумаг, составляемых фирмой, и к входящей корреспонденции неприменимоп. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 4 ПБУ 1/2008; Письмо Минфина от 06.08.2015 № 03-01-10/45390.

Также, согласно разъяснениям Минфина и налоговой службы, не обязательно ставить печать на представляемых в ИФНСПисьма Минфина от 06.08.2015 № 03-01-10/45390; ФНС от 05.08.2015 № БС-4-17/13706@:

— декларациях и расчетах;

— копиях документов, запрошенных налоговиками.

Если вы столкнулись с требованием ИФНС представить документы, решить возникшие проблемы вам наверняка помогут:
— статья М.Г. Суховской «Как должна выглядеть подшивка документов, представляемых в ИФНС» (журнал «Главная книга», 2015, № 23);
— разъяснения М.Н. Ахтаниной на семинаре «Камеральные и выездные проверки: от начала до решения».

Затраты на перевозку подтверждает транспортная накладная

Следующий вопрос, который, похоже, никогда не выйдет из числа наиболее популярных, — нужна ли транспортная накладная (ТН) по форме из правительственных Правил перевозки грузов для подтверждения транспортных расходов?

В июле 2015 года в Письме № 03-03-06/1/41407 Минфин ответил на это довольно уклончиво, ограничившись цитированием статьи 785 ГК, предусматривающей оформление ТН при заключении договора перевозки, и уже упомянутых Правил. Но «за кадром» явно читается: накладная нужнап. 2 ст. 785 ГК РФ; п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.04.2011 № 272.

Однако уточню: если речь идет о расходах на приобретение товаров и вычетах по ним, транспортная накладная уже не обязательна, достаточно товарной. Особенно когда груз покупателю без отдельного договора перевозки доставил сам продавец либо когда покупатель забрал товары своим транспортомПостановление Президиума ВАС от 09.12.2010 № 8835/10.

Нет прибыли — нет переплаты — нет и исправления ошибки периодом обнаружения

Нелюбовь Минфина к пункту 1 статьи 54 НК, согласно которому ошибки, приведшие к переплате налога, разрешено исправлять в периоде, когда они найдены, общеизвестна. Вот еще одно тому подтверждение — Письмо № 03-02-07/1/42067, увидевшее свет в июле 2015 года.

Там министерство выдвинуло очередное условие применения этой нормы для целей налога на прибыль: в периоде исправления ошибки доходы организации должны превысить расходы. Почему? Потому что налоговая база, которую она корректирует, опираясь на пункт 1 статьи 54 НК, — это как раз прибыль, положительная разница между доходами и расходами. Нет прибыли — нет и базы, а значит, и исправлять с помощью 54-й статьи нечего.

А если еще вспомнить, что с позиции Минфина прибыль должна была получиться и в периоде, к которому относится ошибка, становится ясно: наименее безболезненный способ исправить ее — подать уточненную декларациюПисьмо Минфина от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188.

Как корректировать базу по прибыли на переплаченный налог на имущество

Представьте часто встречающуюся ситуацию: организация исчислила налог на имущество, допустим, за 2014 год, отчиталась по нему и тогда же, в 2014-м, включила соответствующую сумму в «прибыльные» расходы.

В 2015 году фирма обнаружила, что погорячилась и завысила налог на имущество, после чего сдала уточненку. Что теперь делать с излишком расходов?

По мнению Минфина, высказанному в октябре 2015 года в Письме № 03-03-06/4/59102, представлять уточненную декларацию еще и по налогу на прибыль за 2014 год не нужно. Ведь в его исчислении организация не ошиблась, включив в затраты ровно столько налога на имущество, сколько показала в декларации по нему. Поэтому выявленную переплату достаточно включить в доходы 2015 года.

Налог на прибыль: аренда, безнадежные долги, ГСМ и персонал

Обеспечительный платеж не доход в отличие от процентов по нему

Часто при заключении договора аренды арендодатель требует внести обеспечительный платеж. Это некоторая сумма, которая пойдет на погашение неустойки, если арендатор нарушит договор, либо будет зачтена в счет платы за один-два последних месяца аренды. Но может быть и так, что арендодатель просто вернет обеспечительный платеж, — все зависит от условий договорапп. 1—3 ст. 381.1 ГК РФ.

Как сторонам учитывать эту сумму при налогообложении прибыли? Отвечая на этот вопрос, Минфин указал на сходство обеспечительного платежа с залогом и задатком. А согласно НК ни тот ни другой на налоговые обязательства не влияет. Следовательно, та же судьба у обеспечительного платежа: арендодатель не учитывает его в доходах, а арендатор — в расходахподп. 2 п. 1 ст. 251, п. 32 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 03.11.2015 № 03-03-06/2/63360, от 28.10.2015 № 03-03-06/2/61826.

Но если договор аренды предусматривает начисление процентов на эту сумму, то стороны учитывают их так же, как проценты по обычным займам: последним числом каждого календарного месяца, независимо от согласованных сроков уплаты. А при условии, что стороны сделки невзаимозависимы, арендодатель может включать проценты в расходы без ограничений, исходя из договорной ставкип. 1 ст. 269, п. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 27.07.2015 № 03-03-06/2/42967.

Неосновательное обогащение тоже расход

Многие из вас знают, коллеги, что незаконное удержание имущества или пользование им порождает у того, кто этим занимается, так называемое неосновательное обогащение, которое можно взыскать по суду.

С этого началось дело, по которому ВС в сентябре 2015 года вынес Определение № 305-КГ15-6506.

Продавец недвижимости передал ее по акту покупателю, после чего попытался зарегистрировать сделку. Ему отказали, и продавец потребовал вернуть здание. Покупатель заупрямился, и в итоге стороны оказались в арбитражном суде. Суд занял сторону продавца и, помимо прочего, взыскал с покупателя внушительную сумму неосновательного обогащения за время пользования недвижимостью против воли собственника.

На том для покупателя гражданско-правовой спор закончился и начался налоговый, потому что он учел взысканную сумму в расходах, а ИФНС с этим не согласилась. Отстоять свою точку зрения покупателю удалось только в Верховном суде. Тот отметил, что поскольку покупатель, пусть и с нарушением закона, использовал здание в производственных целях, то неосновательное обогащение представляет собой арендную плату. Следовательно, никаких препятствий для учета этих сумм в расходах у неудачливого покупателя нет.

После обращения в суд есть только две причины признать долг безнадежным

Если вы подали на задолжавшую вам организацию в суд, выиграли, но денег так и нет, знайте: у вас остались лишь два реальных основания признать обязательство безнадежным и списать его в налоговые расходы.

Первое — пристав не смог взыскать задолженность с дебитора и вынес постановление об окончании исполнительного производства. А второе основание — организация-дебитор ликвидирована. Неважно, по какой причине: по решению суда в рамках банкротства, по решению участников или по инициативе ИФНС, признавшей компанию недействующейПисьма Минфина от 05.10.2015 № 03-03-06/2/56751, от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52390.

Справка

Напомним, что ИФНС может признать организацию недействующей и принудительно исключить ее из ЕГРЮЛ, если та в течение 12 месяцевпп. 1, 2 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ:

— не совершает операции ни по одному из своих расчетных счетов;

— не представляет в инспекцию налоговую отчетность.

До сентября 2014 г., когда последствия этого в ГК РФ приравняли к ликвидации, у фирм-кредиторов были проблемы со списанием долгов недействующих юрлиц в налоговые расходы. Минфин настаивал, что отдельного основания для этого в гл. 25 НК РФ нет, а норма о признании безнадежной задолженности ликвидированных компаний тут неприменима. Но после поправок в ГК министерство было вынуждено изменить свою позицию на противоположнуюпп. 1, 2 ст. 64.2 ГК РФ; Письма Минфина от 11.12.2012 № 03-03-06/1/649, от 24.07.2015 № 03-01-10/42792.

А вот истечение срока исковой давности как причина признать долг безнадежным вам уже не подходит. Ведь этот срок отведен на обращение в суд, что вы и сделали, после чего он (срок) вообще больше не исчисляется.

Утрата человеком статуса ИП не делает его долг безнадежным

Итак, ликвидация фирмы-должника по любому основанию автоматически влечет безнадежность ее обязательств перед вами. А как быть, если свою деятельность прекращает задолжавший вам предприниматель?

О признании задолженности организаций и физлиц безнадежной и ее учете подробно рассказала Т.А. Ашомко на семинаре «Безнадежные долги и невостребованная кредиторка».

Так вот, запись о его исключении из ЕГРИП, даже подкрепленная выпиской из реестра, не дает кредитору права признать долг бывшего ИП безнадежным и включить в налоговые расходы. Ведь, утратив свой предпринимательский статус, человек тем не менее остается человеком и продолжает отвечать по своим долгам до тех пор, пока не погасит их или не пройдет через процедуру банкротства. Об этом Минфин напомнил в сентябре 2015 года Письмом № 03-03-06/53157.

Соответственно, кредитору надо либо добиваться своего, либо ждать, когда появится какое-нибудь другое основание счесть долг бывшего ИП безнадежным, например при истечении срока исковой давности.

Обновленные нормы расхода топлива

В июне 2015 года Минтранс пополнил Методрекомендации по нормам расходования ГСММетодические рекомендации, утв. Распоряжением Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23-р, добавив данные для современных моделей автомобилейРаспоряжение Минтранса от 14.07.2015 № НА-80-р.

А в сентябре того же года появилось несколько странное Письмо ФНС № АС-4-10/16581. В нем отмечено, что эти изменения введены в действие для учета в работе автомобилей компаний, занятых в сфере управления и контроля, независимо от формы собственности.

Почему Письмо странное? Дело в том, что Методрекомендации — документ для налоговых целей не обязательный. Соответственно, будет ли коммерческая фирма учитывать их в своей работе, решать только ей. Без этого важного нюанса разъяснения ФНС выглядят незаконченными. Тем более что на добровольность применения норм из Методрекомендаций давно указывает и Минфин. Те, кому они не нравятся, вправе разработать свои нормативы затрат ГСМПисьма Минфина от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2875, от 03.06.2013 № 03-03-06/1/20097.

Доплаты к пособиям, надбавки к окладам, премии по итогам года

Как известно, у государственных пособий по болезни, по беременности и родам, а также по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет есть предельный размер, больше которого человеку не получить, какой бы внушительной ни была его зарплата.

Некоторые работодатели в ситуации, когда пособие оказывается меньше заработка за тот же срок, через трудовой либо коллективный договор соглашаются на доплату. В ушедшем 2015 году Минфин не раз отмечал, что эту сумму можно учесть в налоговых расходах на оплату трудап. 25 ст. 255 НК РФ; Письма Минфина от 04.08.2015 № 03-03-06/1/44922, от 26.03.2015 № 03-03-06/1/16693.

К ним же относятся и различные персональные надбавки к окладам сотрудников. Например, за ученую степень, за высокую квалификацию, за выслугу лет, за сложность и напряженность работы. Главное, чтобы эти суммы были частью системы оплаты труда в компании, а трудовые договоры конкретных людей отсылали бы к документу, которым эта система утвержденаПисьмо Минфина от 04.08.2015 № 03-03-06/44841.

А еще некоторые фирмы даже в непростые времена выплачивают премии по итогам работы за год. Обычно гораздо позже того, как год закончился. То, что премия, предусмотренная системой оплаты труда, уменьшает налогооблагаемую прибыль, несомненно. Но когда? По мнению Минфина (высказанному в октябре 2015 года в Письме № 03-03-06/59642), которое я целиком разделяю, — в году начисления.

Например, если работников в 2016 году премируют за 2015-й, соответствующие суммы уменьшат налоговую базу 2016 года, хотя вроде бы они и относятся к 2015-му. Чиновники ничего не изобрели — такова прямая норма статьи 272 НК о дате признания расходов на оплату трудап. 4 ст. 272 НК РФ.

Зарплата мерчандайзера учитывается, а гендиректора не всегда

В этом году 25-й главе НК исполняется 14 лет, но жизнь показывает, что некоторые компании так и не привыкли к той относительной свободе налогового учета расходов, которую дала глава. Иначе откуда берутся вопросы вроде того, ответ на который Минфин дал в августе 2015 года Письмом № 03-03-06/1/47255?

У организации есть в штате мерчандайзер. Если кто не в курсе, это человек, занимающийся подготовкой товаров к продаже в магазине. Он оформляет торговые прилавки и витрины, правильно размещает товар в зале и представляет покупателям сведения о нем. Но, видимо, поскольку слово «мерчандайзер» уж больно непривычное и обязанности этого сотрудника сильно отличаются от обязанностей «классического» персонала, работодатель засомневался: а можно ли учесть зарплату такого специалиста для целей налогообложения?

Чиновники ответили на этот вопрос так, как ответили бы на вопрос о любом сотруднике на любой же экзотической должности или любой профессии. Если его работа связана с извлечением доходов и есть трудовой договор, то зарплата человека — налоговые расходы на оплату труда. Это прямо следует из статьи 255 НК. А мерчандайзер он или демонстратор пластических поз — дело десятоеПисьмо Минфина от 14.08.2015 № 03-03-06/1/47255.

Справка

Параграф 6 выпуска 61 Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочихутв. Постановлением Минтруда от 05.03.2004 № 40 так характеризует работу демонстратора пластических поз 2-го разряда, цитируем: «Демонстрирование в течение установленного времени пластических поз в различных положениях в творческих и учебных мастерских, классах, ателье, студиях и на пленэре для создания произведений живописи, скульптуры, графики и другого вида изобразительного искусства. Воспроизведение чувства, настроения человека в выражении лица и позе. Позирование для портрета подгрудного, позирование для портрета поясного (с руками), демонстрация фигуры в разных видах одежды (простые и сложные позы). Осуществление статических и динамических поз. Создание живого образа в статическом положении. Совершенствование движения тела и мышц лица с помощью индивидуальных тренировок для появления выносливости в целях сохранения позы в различных положениях в течение установленного времени».

Нередко руководитель ООО одновременно и единственный участник общества. Так вот, чтобы без проблем учесть в расходах выплаченную ему зарплату или премию, с ним нужно заключить трудовой договор. Минфин настаивал на этом и в 2015 году, хотя Рос­труд не раз заявлял, что в таком случае трудовой договор не обязателен, даже больше — его нельзя заключить в принципеПисьма Минфина от 13.10.2015 № 03-03-06/1/58416, от 05.10.2015 № 03-03-06/56704, от 22.06.2015 № 03-03-06/1/35978.

Учитывая, что налоговые проверки случаются куда чаще трудовых, мнение финансового ведомства должно быть работодателям куда ближе. Тем более что взносы с выплат в пользу директора придется платить в любом случаеПисьмо Минтруда от 05.05.2014 № 17-3/ООГ-330.

Какие последствия влечет заключение трудового договора с руководителем — единственным участником, читайте здесь.

Стоимость офисного увлажнителя можно учесть в расходах

Минфин потихоньку сдает позиции в вопросах налогового учета офисного оборудования, которое больше нужно для комфорта, чем для работы как таковой. В 2012-м министерство наконец-то смирилось с покупкой кулеров для воды, а в 2015-м в октябрьском Письме № 03-03-06/56359 не стало возражать против увлажнителей при условии, что они обеспечивают нормальные условия труда.

И правда, СанПиН требуют от работодателей соблюдать в производственных помещениях не только определенную температуру, но и влажность воздуха. Она должна составлять 40—60 процентовтабл. 1 разд. 5 СанПиН 2.2.4.548-96, утв. Постановлением Госкомсанэпиднадзора от 01.10.96 № 21. Без дополнительного воздействия достичь этих показателей очень трудно. Вот вам и обоснование того, чтобы учесть стоимость увлажнителей для целей налогообложения: в качестве МПЗ или ОС — в зависимости от величины расходов на их приобретение.

Нечем подтвердить курс обмена валюты? Считайте командировочные расходы по курсу на день выдачи денег под отчет

Сейчас, в период значительных колебаний валютных курсов, проблема налогового учета расходов на заграничные командировки стоит особенно остро. Хорошо, когда за рубежом сотрудник расплачивается корпоративной карточкой, — тогда для пересчета трат в рубли надо брать курс на дату платежа, подтвержденный выпиской банка по «пластиковому» счету. А если аванс на служебную поездку сотрудник получил в рублях и уже затем обменял их на иностранную валюту?

В этом случае Минфин в Письме № 03-03-07/50836 от сентября 2015 года советует ориентироваться на курс, указанный в банковской справке на обмен валюты. А если нет и ее — на курс, установленный Банком России в день выдачи аванса в рублях. В то же время помните: так вы определяете дату, на которую пересчитываете валютные командировочные расходы в рубли. Получившаяся сумма всегда уменьшает налоговую прибыль другой датой — днем утверждения авансового отчетаподп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Питаться в однодневной командировке можно! Но не за счет бюджета

Еще один «налоговый» момент, не дающий покоя ни работодателям, ни чиновникам, — однодневные командировки. 2015 год не стал исключением и здесь.

К тому, что суточные за такие поездки не положены и, значит, для целей налогообложения прибыли их не учитывают, все более или менее привыкли. А как быть с конкретными расходами, которые готов (да и должен по ТК) компенсировать работодатель?

В мае 2015 года в Письме № 03-03-06/30062 Минфин подчеркнул, что для учета таких затрат прежде всего понадобятся:

— локальный нормативный акт с размерами и порядком возмещения расходов в однодневных командировках;

— первичные документы, подтверждающие сами затраты.

Поскольку ведомство не сделало каких-то особых оговорок, работодатели решили, что речь в Письме идет о почти любых расходах, естественно, экономически оправданных. Включая и траты на питание сотрудника, поехавшего в командировку на 1 день.

И вдруг в октябре 2015 года в Письме № 03-03-06/57885 чиновники заявляют: расходы на еду не связаны с однодневной служебной поездкой и, соответственно, налоговую базу не уменьшают. Особых доводов в защиту это престранной точки зрения вы в Письме не найдете: нельзя просто потому, что... нельзя.

Однако если вы готовы поспорить с налоговой инспекцией по поводу таких затрат, знайте: некоторые региональные управления ФНС на вашей стороне. Объяснять почему, думаю, не надо: обоснованность расходов на питание работника в однодневной командировке очевиднаПисьмо УФНС по г. Москве от 08.10.2015 № 16-15/105572.

Налог на имущество и транспортный налог

И снова об обложении налогом на имущество ОС из 1-й и 2-й групп

Прежде чем начнем, скажу: декларация по налогу на имуществоутв. Приказом ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895, которую вам предстоит сдать по итогам 2015 года не позднее 30 марта 2016-го, ничем не отличается от той, что вы сдавали, отчитываясь за 2014 годп. 3 ст. 386 НК РФ. В этом плане волноваться не придется.

Судя по письмам Минфина и ФНС, выходившим весь 2015 год, с новым порядком обложения движимого имущества разобрались далеко не все. Чтобы еще раз объяснить суть произошедших изменений, снова приведу схему, которую уже показывал на одном из семинаров в 2015 годуПисьма Минфина от 06.10.2015 № 03-05-05-01/57030, от 06.10.2015 № 03-05-05-01/57031, от 26.11.2015 № 03-05-05-01/68692.

Порядок обложения налогом на имущество движимых ОС в 2015 году

Порядок обложения налогом на имущество движимых ОС в 2015 году

Что такое полный месяц для расчета коэффициента по «кадастровым» объектам

Если вы исчисляете налог на имущество за 2015 год, исходя из кадастровой стоимости объекта, и владеете этим объектом не с начала года, то при расчете нужно использовать специальный коэффициент. Он равен отношению количества полных месяцев, в течение которых объект был в вашей собственности, к 12 — числу календарных месяцев в годуПисьма ФНС от 05.10.2015 № БС-4-11/17326@, от 23.03.2015 № БС-4-11/4606@.

То есть формула расчета «кадастрового» налога будет выглядеть так:

Годовая сумма налога на имущество исходя из кадастровой стоимости при владении объектом недвижимости неполный год

При исчислении налога за 2015 год может возникнуть вопрос: а что считать полным месяцем? ФНС разъясняла (хотя из редакции НК, действовавшей до 2015 года, это прямо не следовало), что полным месяцем нужно считать любое количество дней в месяце возникновения или прекращения права собственности на объект. Хоть один, хоть два, хоть трип. 3 ст. 362 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016).

Например, если объект оформлен в собственность 30 октября 2015 года, то для расчета налога за 2015 год коэффициент равен 3/12. И неважно, что фактически на октябрь пришлись всего 2 дня владения «кадастровой» недвижимостью.

Но если вдуматься, полный месяц — это тот, в котором собственник обладал объектом с первого до последнего дня. То есть в нашем примере первый действительно полный месяц — это ноябрь, а вовсе не октябрь. ФНС, похоже, просто опиралась на аналогию с главой 28 НК о транспортном налоге, где до 2016 года действительно было закреплено, что месяц регистрации автомобиля или снятия с нее считается полнымподп. 8 п. 6.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895. Но где транспортный налог, а где налог на имущество?

Кроме того, если развить логику ФНС, в нашем примере октябрь будет полным месяцем не только для покупателя, но и для продавца объекта. То есть «кадастровый» налог на имущество за октябрь заплатят оба, что явно нарушает принцип экономической обоснованности налогообложения.

Безопаснее, конечно, с ФНС не спорить и исчислить коэффициент так, как она рекомендует. Но это и значительно дороже, учитывая, что «кадастровый» налог весьма немаленький. В любом случае не забудьте показать коэффициент по строке 90 раздела 3 декларации за 2015 год. И пусть вас не смущает, что в Порядке заполнения формы говорится, что строка предназначена только для иностранных организаций, — налоговая служба просто не поспевает корректировать декларацию вслед за изменениями в НКп. 5 ст. 382 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016).

Хорошо, что при исчислении «кадастрового» налога за 2016 год с расчетом коэффициента ясности будет больше. Если переход права собственности на объект зарегистрирован до 15-го числа месяца включительно, налог за этот месяц платит только покупатель и у продавца он (месяц) уже не будет считаться полным. И наоборот, если свидетельство на объект датировано числом начиная с 16-го, уплата «кадастрового» налога — обязанность продавца, а покупатель не считает этот месяц полным и при расчете коэффициента не учитываетПисьмо ФНС от 16.10.2015 № БС-4-11/18050@.

Стоимость объекта, исключенного из «кадастрового» перечня, рассчитывают как среднегодовую

Следующее разъяснение ФНС по поводу налога на имущество с кадастровой стоимости. Если регион включил объект недвижимости в соответствующий перечень по ошибке и затем объект оттуда вычеркнули, для целей налога на имущества за весь 2015 год базой будет бухгалтерская среднегодовая стоимостьОпределение ВС от 12.11.2014 № 5-АПГ14-53.

Надо отметить, что в этом Письме налоговая служба вольно или невольно сделала большую поблажку для тех организаций, чьи объекты исключены из «кадастрового» перечня по суду, который признал региональный акт недействующим в этой части только с момента вступления в силу судебного решения, а не с начала года. Не будь Письма ФНС, возможность заплатить налог за весь год не по кадастру, а по бухучету была бы для них не столь однозначной. Так что спасибо ведомствуп. 2 ст. 346.11 НК РФ!

Справка

Если компания применяет УСН, то после исключения в 2015 г. объекта из «кадастрового» перечня ей вообще не придется платить налог на имущество за этот годПисьмо Минфина от 22.07.2015 № 03-05-06-04/42157; п. 3 ст. 362 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016).

Что такое полный месяц для исчисления транспортного налога

Теперь о транспортном налоге. При его расчете за 2015 год действует правило, сходное с тем, которое применяется при исчислении налога на имущество. Если вы сняли автомобиль с регистрации или зарегистрировали его в течение 2015 года, то применяйте понижающий коэффициент. Он равен отношению полных месяцев регистрации машины к 12.

Редакция главы 28 НК, на основе которой вы исчисляете транспортный налог за 2015 год, прямо предусматривала, что полным считается любой месяц, в котором автомобиль был зарегистрирован за вами хотя бы один день. Таким образом, вполне возможна ситуация, когда за месяц перерегистрации машины после ее продажи налог заплатят и бывший владелец, и новый. Минфин в этом двойного налогообложения не видит — налогоплательщики-то разные. Спорить с этим трудно: такова была норма главы 28 НКп. 3 ст. 362 НК РФ.

С 2016 года порядок расчета коэффициента изменился. Если прежний собственник снял автомобиль с регистрации до 15-го числа включительно, то уплата налога за этот месяц полностью лежит на новом собственнике, и наоборотп. 56.1 Административного регламента, утв. Приказом МВД от 07.08.2013 № 605.

Напомню только, что снятие автомобиля с регистрации прежним собственником и регистрация его новым собственником происходят одновременноПисьма ФНС от 15.01.2015 № БС-3-11/70@, от 13.05.2015 № БС-3-11/1919@, от 30.09.2015 № БС-3-11/3660@.

Что нужно сделать, чтобы не платить транспортный налог по автомобилю, угнанному в 2015 году

Если автомобиль угнали, то транспортный налог по нему платить не придется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла эта неприятность. Но только при наличии справки полиции, подтверждающей угон. Владелец должен лично ежегодно представлять в ИФНС оригинал этого документа или его копию. В последнем случае налоговая инспекция сама должна направить в полицию запрос для подтверждения случившегося. Правда, напомню: чтобы каждый год не возиться с этой справкой, можно просто снять угнанную машину с учета и тогда транспортный налог вообще платить не придется.

УСН-2015

Декларация и годовые особенности

Уже в который раз за сегодняшний день успокою: форма декларации по УСНутв. Приказом ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@ не изменилась и в отчетную кампанию за 2015 год вы ее будете заполнять так же, как заполняли, отчитываясь за 2014-й.

Традиционно напомню особенности исчисления «упрощенного» налога, характерные только для конца года.

Те, кто выбрал объект «доходы», на 31 декабря 2015 года должны определить окончательную сумму уплаченных в 2015 году взносов и выплаченных в 2015 году пособий за первые 3 дня болезни, на которую можно уменьшить исчисленный годовой налог, с учетом ограничения в 50 процентов от его величины. Если общая сумма взносов и пособий превысит этот лимит, остаток, в отличие от отчетных периодов 2015 года, сгорает. В 2016-м вы начинаете все с нуля, как бы обидно это ни былоподп. 1, 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; п. 5.12 Порядка, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н; Письмо Минфина от 11.04.2007 № 03-11-05/67.

На всякий случай отмечу: для целей УСН важен не период, за который начислены взносы или выплачены пособия, а период, в котором вы перечислили деньги в их уплату. То есть, например, взносы за март 2015 года, уплаченные в апреле, не должны были уменьшать авансовый платеж за I квартал того же года, но должны учитываться при расчете авансов за полугодие. А взносы за декабрь 2015 года, уплаченные в январе 2016-го, не влияют на налог за 2015 год, но пойдут в расчет авансового платежа за I квартал 2016 года. И даже больше: если в январе нынешнего года вы вдруг погасите старую недоимку по взносам, скажем, за 2013 год, вы все равно сможете задействовать ее в исчислении авансового платежаПисьма Минфина от 04.08.2015 № 03-11-06/2/45020, от 07.08.2015 № 03-11-11/45839.

Теперь о «доходно-расходных» упрощенцах. Главная годовая особенность для них, конечно же, минимальный налог, равный 1 проценту от общей суммы доходов. Если он больше обычного налога, исчисленного с разницы между доходами и расходами, по итогам года упрощенец начисляет к уплате именно минимальный налог. То же самое, когда 2015-й оказался для фирмы или предпринимателя убыточнымп. 6 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина от 20.06.2011 № 03-11-11/157.

Но, коллеги, обязанность начислить минимальный налог не всегда означает обязанность заплатить его. Как так? А так, что согласно действующей форме декларации по УСН и Порядку ее заполнения сумму минимального налога к уплате за 2015 год вы рассчитываете по следующей формулеп. 5.10 Порядка, утв. Приказом ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@:

Исчисление минимального налога к уплате на основе декларации по УСН

Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период

Во-первых, из этой формулы четко видно, что исчисленный минимальный налог надо уменьшить на исчисленную же по итогам 9 месяцев 2015 года сумму авансовых платежей. Конечно же, имеется в виду сумма авансов нарастающим итогом с начала года. Соответственно, если исчисленный авансовый платеж за 9 месяцев 2015 года оказался больше минимального налога, платить последний не придется. И фактически уплаченная в бюджет в течение 2015 года сумма авансов вообще ни на что тут не влияет.

Во-вторых, формула, которая, снова отмечу, основана строго на Порядке заполнения декларации по УСН, дает понять: начисленный (не уплаченный!) по итогам 9 месяцев авансовый платеж можно зачесть в счет минимального налога без каких-либо телодвижений. Например, для этого не надо нести в ИФНС заявление о зачете.

Аренда имущества у казенного учреждения не делает упрощенца НДС-агентом

Общеизвестно: при аренде государственного или муниципального имущества у органов государственной власти или местного самоуправления упрощенец становится налоговым агентом по НДСп. 3 ст. 161 НК РФ. В этом случае он должен:

— исчислить налог, удержать его из арендной платы и перечислить в бюджет равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом платежа за арендуп. 1 ст. 174 НК РФ;

— представить декларацию по НДС в составе титульного листа и раздела 2 на бумаге или, по желанию, в электронном видеп. 5 ст. 174 НК РФ.

Однако важно не переусердствовать и не посчитать себя налоговым агентом в ситуации, когда это не так. Например, в сентябре 2015 года Письмом № 03-07-11/54577 Минфин напомнил, что агентские обязанности у упрощенца не возникают, если арендодатель — казенное учреждение. Почему? Потому что оказываемые такими учреждениями услуги вообще не объект обложения НДСподп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Возврат займа не увеличивает доходы упрощенца, приобретшего этот долг по уступке требования

Вы прекрасно знаете, коллеги, что выданная заимодавцем на УСН, а затем возвращенная ему сумма займа никак не влияет на его налоговые обязательстваподп. 19 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Но что если первоначальный заимодавец уступил требование по займу упрощенцу и заемщик в итоге расплатился с последним? В 2015 году Минфин не раз отвечал на этот вопрос. Суть разъяснений: сама сумма займа не увеличивает доходы нового заимодавца на УСН, только проценты. То есть никакой разницы в налоговом учете тела займа у первоначального и последующих кредиторов нетПисьма Минфина от 12.10.2015 № 03-11-06/2/58357, от 27.04.2015 № 03-11-11/24183, от 03.04.2015 № 03-11-11/18813.

Какой налог платят предприниматели-упрощенцы с матвыгоды от экономии на процентах

По общему правилу предприниматели, применяющие УСН, НДФЛ не платят. Относится ли это и к материальной выгоде от экономии на процентах по займу, если он беспроцентный либо если ставка, установленная договором, меньше 2/3 ключевой ставки ЦБ?

В августе 2014 года Минфин был уверен, что да, относится. В главе 26.2 НК и сопутствующих ей статьях главы 25 Кодекса нет механизма расчета матвыгоды, аналогичного тому, что есть в главе 23. Следовательно, предприниматель на УСН в доходы такую матвыгоду вообще не включаетПисьмо Минфина от 27.08.2014 № 03-11-11/42697.

Но что интересно: на момент появления этих разъяснений уже больше 2 лет существовало Определение КС № 833-О от мая 2012 года, в котором говорилось ровно обратное: упрощенка не освобождает предпринимателя от уплаты НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах по займу. Вторили этому и арбитражные судыПостановления АС ВВО от 08.12.2014 № Ф01-5102/2014; СЗО от 14.11.2014 № А56-67702/2013.

Поэтому спустя год, в августе 2015-го, поменял свою точку зрения и Минфин: НДФЛ быть. Предпринимателям на УСН остается только смириться с этимПисьмо Минфина от 07.08.2015 № 03-04-05/45762.

Кадры: зарплата, ненормированный рабочий день, штампы в трудовых книжках, руководитель — единственный участник

Как правильно установить даты выплаты зарплаты

Сегодняшний обзор кадровых новостей, приуроченный к итогам 2015 года, мы начнем с Письма Роструда № ПГ/6310-6-1. Оно хоть и датировано 2014 годом, но стало доступным для широкого круга только в III квартале года минувшего. Посвящено оно срокам выплаты заработной платы, а потому интересно как работникам, так и работодателям.

Чиновники отметили, что Трудовой кодекс не устанавливает, в какие именно числа месяца нужно выплачивать зарплату, но предусматриваетст. 136 ТК РФ:

— минимальное количество выплат в месяц — две;

— максимальный промежуток между ними — не более чем полмесяца;

—«прописку» конкретных дней выплаты в трудовом и коллективном (если он есть) договоре, а также в правилах внутреннего трудового распорядка (сокращенно — ПВТР).

Из этого Роструд сделал четыре вывода:

— первый: периодичность выплаты не привязана к календарным месяцам. То есть не обязательно, например, зарплату за февраль полностью выдать в феврале же;

— второй: выплачивать зарплату можно чаще чем дважды в месяц, если это устраивает работодателя;

— третий: устанавливать в документах не конкретные даты, а периоды выдачи зарплаты (например, с 5-го по 7-е число) нельзя;

— четвертый и последний вывод: даты выплаты надо прописать и в трудовом договоре, и в коллективном (при его наличии), и, наконец, в ПВТР. То есть максимально аж в трех документах одновременно.

В принципе, выводы с первого по третий сложно назвать революционными. А вот четвертый — да. Дело в том, что раньше тот же Роструд писал совсем по-другому: достаточно установить дни выдачи зарплаты в любом из трех документов на выбор (хотя в ПВТР предпочтительнее). Так, если они есть в ПВТР, из трудового или коллективного договора достаточно дать отсылку туда. И наоборот: когда работодатель решил вписывать эти даты в каждый трудовой договор, ни к чему дублировать их в ПВТР и коллективном договоре. Посмотрите Письмо Роструда № ПГ/1004-6-1 от марта 2012 года.

И вот теперь выяснилось, что ведомство передумало. Значит, безопасный путь — поступить так, как оно советует. Судебная практика показывает, что трудинспекторы очень любят проверять этот момент и, если не находят даты выплаты зарплаты хотя бы в одном из перечисленных документов, пытаются наказать. Причем самым чувствительным будет отсутствие дат в трудовом договоре: это приравняют к его ненадлежащему оформлению, за что фирму можно будет оштрафовать на сумму от 50 000 до 100 000 рублей. Когда же в трудовом договоре даты есть, а, скажем, в ПВТР нет, есть надежда отделаться предупреждением. Не повезет — штраф от 30 000 до 50 000 рублейч. 1, 3 ст. 5.27 КоАП РФ.

Правда, в судах такие дела частенько разваливаются. Люди в мантиях предпочитают точку зрения, которой сам Роструд придерживался ранее: даты выплаты зарплаты достаточно прописать в одном из документов, а в остальных просто сослаться на него. И я всеми руками за, поскольку копирование из бумаги в бумагу одного и того же выглядит бессмысленнымРешения Забайкальского крайсуда от 19.12.2014 № 4А-477/2014; Мосгорсуда от 14.04.2014 № 7-1962/14; Пермского крайсуда от 27.02.2014 № 7-286-2014-21-193-2014; Смоленского облсуда от 08.06.2015 № 4-«а»-212/2015.

С другой стороны, в суд еще сходить надо, что очень многим не по нутру. Не хотите связываться — пропишите даты выдачи зарплаты в трудовых договорах, в коллективном договоре (если таковой имеется), а также в ПВТР. Вам все равно, а проверяющим приятно.

Можно ли установить конкретную сумму зарплатного аванса и разные даты выдачи зарплаты для разных же работников

Следующий достойный внимания вывод из Письма Роструда № ПГ/6310-6-1, которое хотя и датировано 2014 годом, но стало известно в 2015-м: работодатель вправе установить в документах конкретный размер аванса. Допустим, 50 процентов оклада. Это тоже новый подход в противовес тому, что было раньше.

Так, в 2006 году в Письме № 1557-6 ведомство отметило, что при определении суммы аванса нужно учитывать количество отработанного человеком времени. Иными словами, аванс получался никакой не аванс, а вполне себе оплата труда — конкретная сумма за конкретное время. И если, например, у двух работников одинаковый оклад, но один трудился все рабочие дни по графику в первой половине месяца, а второй сколько-то проболел, то «аванс» у них получался разный. Новый подход Роструда избавляет от этой проблемы.

Хотя стоит заметить, что проблема была во многом теоретической: я не встречал ни одного судебного спора, в котором трудинспекция обиделась бы на работодателя, выплачивающего авансы в твердых суммах без учета фактической отработки. И все же с новыми разъяснениями чиновников лучше, чем без них.

И последнее: в Письме № ПГ/6310-6-1 Роструд не увидел ничего зазорного в том, чтобы для работников разных структурных подразделений были установлены разные же сроки выплаты зарплаты. Так что теперь, коллеги, можете распределить рабочую нагрузку равномерно, а не готовить документы в авральном режиме ко дню выдачи зарплаты на всех сотрудников компании.

Только не забудьте сначала внести изменения в трудовые договоры, коллективный договор (при его наличии), а также в ПВТР. Как вы прекрасно помните, делаем мы это в том же порядке, в котором составляли первоначальную бумагу. К трудовому договору подписываем допсоглашение с работником, поправки в коллективный договор вносим по итогам переговоров с коллективом же. А вот ПВТР работодатель может изменить и сам, главное — ознакомить с новой версией всех сотрудников под росписьстатьи 8, 22, 40, 44, 172 ТК РФ.

Неполный рабочий день тоже может быть ненормированным

Ненормированный рабочий день — это особый режим, при котором человека могут время от времени привлекать к труду за пределами рабочего дня. Перечень должностей и профессий, по которым может быть установлен ненормированный рабочий день, определяет работодатель в локальном нормативном акте. Окончательно такой режим работы закрепляют в трудовом договорестатьи 57, 101 ТК РФ.

Ограничения для использования режима ненормированного рабочего дня Трудовым кодексом прямо не установлены. Из чего Роструд делает вывод: так может трудиться и работник, занятый на условиях неполного рабочего времени, например девушка, вышедшая на полставки в период отпуска по уходу за ребенком в возрасте до полутора летПисьма Роструда от 19.04.2010 № 1073-6-1, от 01.04.2015 № ПГ/23357-6-1.

Причем что интересно: «ненормированная» работа не значит сверхурочная. Например, маму ребенка, не достигшего трехлетнего возраста, разрешено привлекать к сверхурочному труду только с ее согласия. Но если она подписалась под ненормированным рабочим днем в трудовом договоре, это ограничение уже не действует. По сути, у нее вообще не может быть сверхурочной работыст. 259 ТК РФ.

Но помните: люди с неполным рабочим днем и ненормированным режимом, однако, имеют право на такой же дополнительный оплачиваемый отпуск, как и «ненормированные» сотрудники на полном рабочем дне: не менее 3 днейстатьи 93, 119 ТК РФ.

Штамп с названием организации в трудовой книжке не ошибка

Нередко в трудовой книжке, а точнее в разделе «Сведения о работе», вместо рукописного названия работодателя можно увидеть штамп с той же информацией. Кроме того, в этом штампе мелким шрифтом иногда добавляют и другие сведения — ОГРН, ИНН, юридический адрес. Чаще всего таким способом пользуются в больших компаниях. Поставил штамп и все — экономия времени, как ни крути! Но некоторые работодатели все-таки сомневаются: соответствует ли такой порядок действующим правилам?

Уж точно не противоречит — разъяснил Роструд в августе 2015 года в Письме № 1922-6-1. Ведомство считает, что информацию из штампа можно приравнять к рукописной записи о работодателе, ведь особенностей внесения последней нет ни в Правилах ведениях трудовых книжекутв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225, ни в Инструкции по их заполнениюутв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69. Не запрещено этими документами и применение штампа в указанном случае.

Да, в Инструкции значится, что все записи надо делать ручкой, и тут же уточнено — чернилами. А штамп наносят с помощью чего? Конечно, чернил! Главное, чтобы они были черные, синие или фиолетовыеп. 1.1 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69.

Трудовой договор с директором — единственным участником: есть ли нарушение ТК?

Я не раз рассказывал вам о позиции чиновников в отношении трудового договора между организацией и ее директором — единственным участником. Специалисты «трудовых» ведомств возможность этого упорно отрицают. Обоснование: глава 43 ТК РФ, регулирующая труд руководителей, не распространяется на тех, кто одновременно выступает единственным участником компанииПисьма Минздравсоцразвития от 18.08.2009 № 22-2-3199; Роструда от 06.03.2013 № 177-6-1, от 28.12.2006 № 2262-6-1.

Однако до недавнего времени чиновники аккуратно обходили последствия, которые влечет заключение такого договора. И вот в Письме № 2065-6-1 от сентября 2015 года Роструду пришлось этим озаботиться. Впрочем, надо признать, попытка вышла не слишком удачная. От прямого ответа ведомство уклонилось. В очередной раз разъяснив, что трудовой договор с руководителем — единственным участником невозможен, Роструд просто напомнил о существовании статьи 5.27 КоАП, которой предусмотрена ответственность за нарушение трудового законодательства. В общем, понимайте как хотите.

Но давайте подумаем вместе: можно ли приравнять норму ТК о том, что на директоров — единственных участников не распространяются положения главы 43 Кодекса, к запрету заключать трудовые договоры с ними? По-моему, до такого можно додуматься только при самой буйной фантазии. А раз нет запрета, нет и нарушения, если договор все-таки будет заключен.

Более того, руководствуясь этой логикой, Приморский крайсуд в Решении № 21-1087/2015 от сентября 2015 года признал правомерным штраф по статье 5.27 КоАП на директора и единственного участника в одном лице за то, что тот как раз работал без оформления трудового договора. Доводы руководителя, что он как единственный участник не обязан заключать договор сам с собой, суд отверг как не­со­стоя­тель­ныестатьи 11, 16 ТК РФ.

Вот вам и разъяснения Роструда, коллеги. На деле ими не руководствуются даже некоторые подчиненные ведомства, иначе откуда бы взяться этому судебному спору? Так что я уверен: с единственным участником, который сам себя назначил на должность директора, оформить трудовой договор можно и нужно.

А можно ли включать в налоговые расходы зарплату руководителя — единственного участника? Ответ на этот вопрос вы найдете в статье М.Г. Мошкович «Директор — единственный участник: мифы и легенды современности» (журнал «Главная книга», 2015, № 21).

Кадры: отпуск

Задержка отпускных по вине работника, не имеющего право на отпуск в удобное время

В августе 2015 года Минтруд высказал свое мнение насчет выплаты отпускных в ситуации, когда работник попросил предоставить отпуск как можно быстрее, а лучше — с завтрашнего дня. Мало ли почему так случилось. Если работодатель идет человеку навстречу, то должен иметь в виду: чиновники уверены, что и в этом случае отпускные нужно выплатить за 3 дня до отпуска. Хотя всем ясно: это невозможноПисьмо Минтруда от 26.08.2015 № 14-2/В-644.

«Как с этим быть?» — спросите вы.

Начнем с того что, по умолчанию работодатель не обязан давать добро на отдых сотрудника вне графика отпусков. А значит, работнику можно и отказать, чтобы не нарушить норму ТК о сроке выплаты отпускных. Или по крайней мере договориться с человеком о сдвиге начала его отдыха так, чтобы работодатель смог соблюсти букву закона. Причем судиться со своей фирмой сотруднику бесполезно — она все сделала правильност. 123 ТК РФ; Апелляционное определение Челябинского облсуда от 19.03.2015 № 11-1771/2015; Определение Приморского крайсуда от 14.01.2015 № 33-251/2015(33-11510/2014).

Если же работодатель согласен предоставить отпуск вне графика и нарушить ТК в части своевременности оплаты отдыха, то при проверке трудинспектор обязательно впишет это в протокол. Кроме того, не забывайте: задержка отпускных предполагает выплату компенсации за каждый день просрочки. И заявление работника, что он сам подписался на опоздание с отпускными, в споре с трудинспекцией не поможетст. 236 ТК РФ; Решение Мосгорсуда от 10.09.2013 № 7-2377.

Одно радует: вероятность проверки по жалобе сотрудника, спешно собравшегося в отпуск, невелика, ведь он сам причина всего этого. Тем не менее нарушение все-таки может выявить выездная проверка (плановая или внеплановая) либо проверка по жалобам других работников.

Если же не хочется ни человека обижать, ни решать проблемы с проверяющими, то можно найти компромисс. Например, предложите работнику оформить оплачиваемый отпуск как положено — через 3 дня, а выпавшие дни заменить имеющимися отгулами или отпуском без сохранения заработной платы.

Задержка отпускных по вине работника, имеющего право на отпуск в удобное время

Впрочем, не всегда работодатель может диктовать, когда подчиненным идти в отпуск. Ведь некоторые из них могут иметь право на отдых в любое удобное для них время. Подчеркиваю, в любоест. 123 ТК РФ!

Справка

Право на отдых в удобное для себя время имеют, в частности:

— женщины с двумя и более детьми до 12 летподп. «б» п. 3 Постановления ЦК КПСС, Совмина СССР от 22.01.1981 № 235; ст. 423 ТК РФ;

— несовершеннолетние работникист. 267 ТК РФ;

— совместители (одновременно с отпуском по основной работе)ст. 286 ТК РФ;

— женщины в связи с беременностью и родами (непосредственно перед декретным отпуском или после него либо после отпуска по уходу за ребенком)ст. 260 ТК РФ;

— почетные донорыподп. 1 п. 1 ст. 23 Закона от 20.07.2012 № 125-ФЗ;

— супруги военнослужащих (одновременно с отпуском супруга)п. 11 ст. 11 Закона от 27.05.98 № 76-ФЗ;

— один из родителей несовершеннолетнего ребенка-инвалидаст. 262.1 ТК РФ;

— некоторые чернобыльцып. 5 ст. 14 Закона от 15.05.91 № 1244-1;

— работники, отозванные из ежегодного отпускаст. 125 ТК РФ.

Но в жизни эти работники обычно все равно планируют свой отпуск, просто при составлении графика работодатель учитывает их пожелания. Однако если «льготнику» срочно понадобится уйти на отдых, помешать этому невозможно. И норма ТК о предварительной выплате отпускных уж точно тут не препятствие. Да, работодатель ее нарушит, но это лучше, чем оставить человека на службе, ведь тогда вероятность его жалобы в трудинспекцию гораздо выше.

Кроме того, вины работодателя в выплате отпускных с опозданием не будет, так как его поставили в условия, когда выполнить требование ТК он не мог. Заявление от человека поступило, и отказать ему фирма не вправе.

Также могу порекомендовать вам ознакомить под роспись спешащего работника, имеющего право на отпуск в удобное время, со статьей 136 ТК, гласящей, что деньги на отдых организация должна выплатить не позднее чем за 3 дня до начала отпуска. В этой же бумаге можно предложить человеку рассмотреть другие даты начала отдыха с учетом этой нормы. И если работник все равно откажется, тогда вы сможете прямо сказать инспектору: «Смотрите, мы сделали все, что могли, нашей вины в случившемся нет и наказывать нас не за что».

Как повышение окладов отражается на среднем заработке

Расчет среднего заработка для оплаты отпусков — не самая простая задача. Однако алгоритм еще более усложняется, если в расчетном периоде всем работникам организации или ее структурного подразделения повышены оклады или тарифные ставки. В этом случае нужно рассчитывать специальный коэффициент повышения.

Если же наряду с повышением оклада изменился размер или состав других выплат, входящих в систему оплаты труда, то нужно рассчитать так называемый сводный коэффициент повышения, который учитывает все поправкип. 16 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922.

Но нормы в Положении о среднем заработке сформулированы так хитро, что, сколько их ни читай, все равно остаются вопросы. В Письме № 14-1/В-623 от августа 2015 года Минтруд ответил на некоторые из них.

Так, министерство еще раз напомнило, что коэффициент повышения необходимо применять только к тем выплатам и вознаграждениям, которые:

— завязаны на оклад или тарифную ставку;

— установлены в относительных фиксированных значениях — в кратных единицах или процентах.

Например, премия, установленная (подчеркиваю, установленная, а не выплаченная) в размере 40% от оклада, удовлетворяет всем вышеперечисленным условиям, а потому подлежит индексации. Если же премия установлена в диапазоне значений, например от 10 до 50% от оклада, но в расчетном периоде ежемесячно ее начисляли в размере 40%, то она не индексируется.

То же самое, кстати, можно сказать и о премии, размер которой изначально определен в конкретной сумме, к примеру 10 000 рублей ежемесячно, — ее индексировать тоже не нужно.

Однако некоторые организации рассчитывают премию не от оклада, а по другим показателям работы, достижение которых она призвана стимулировать. Скажем, специалисту по продажам премия может быть установлена в процентах от суммы заключенных договоров или выручки. А топ-менеджерам премию назначают в процентах от прибыли. Или вот еще пример — премиальный фонд распределяют между работниками в зависимости от их вклада в общее дело или достижения каждым из них своих индивидуальных показателей.

Как видите, с окладом такие суммы вообще никак не связаны. А потому их и не корректируют при повышении оклада для целей расчета среднего заработка. Ведь для чего нужен коэффициент повышения? Для того чтобы отследить реальное изменение зарплаты. А корректировка такой премии будет искажать общую картину.

Следующий вопрос, который волновал работодателя, — каким образом индексировать выплаты, если повышение окладов случилось после расчетного периода, но до начала отпуска? Все дело в том, что, как уже сказано, не все выплаты попадают под индексацию в случае, если повышение оклада прошло в расчетном периоде. А тут оклад вырос после! И некоторые бухгалтеры сомневаются, действительно нужно просто проиндексировать средний дневной заработок? Ведь тогда в «общем котле» вырастут абсолютно все выплаты, вошедшие в расчет среднего заработка! Но подход Минтруда прост: раз написано, что следует индексировать средний дневной, значит, так и надо делать.

Давайте посмотрим на примере, как повышение окладов в разное время (относительно расчетного периода) отразится на сумме среднедневного заработка.

Пример. Исчисление среднего заработка при повышении оклада в расчетном периоде

/ условие / Работнику с 26.12.2015 предоставлен ежегодный отпуск (расчетный период — с 01.12.2014 по 30.11.2015). Оклад работника — 25 000 руб., согласно локальному нормативному акту предусмотрена ежемесячная премия в размере, установленном руководителем, но не более 30% от оклада. Фактически за каждый месяц расчетного периода премия составила 25% от оклада — 6250 руб.25 000 руб. х 25% = 6250 руб.

В организации были повышены оклады на 10% всем работникам. После повышения оклад стал равен 27 500 руб.25 000 руб. х 10% + 25 000 руб. = 27 500 руб., ежемесячная премия — 6875 руб.27 500 руб. х 25% = 6875 руб. Коэффициент повышения для расчета среднего заработка — 1,127 500 руб. / 25 000 руб. = 1,1. Предположим, что общее число календарных дней в расчетном периоде для расчета отпуска — 351,6.

Рассмотрим, как повлияет повышение окладов на размер среднего дневного заработка для выплаты отпускных, если

— вариант 1: оклады увеличены с 01.07.2015;

— вариант 2: оклады увеличены с 01.12.2015.

/ решение / Расчет среднедневного заработка представлен в таблице.

Рассчитываемая суммаВариант 1Вариант 2
Расчет за период с декабря 2014 г. по июнь 2015 г. (7 мес.)Расчет за период с июля 2015 г. по ноябрь 2015 г. (5 мес.)Расчет за период с декабря 2014 г. по ноябрь 2014 г. (12 мес.)
Зарплата за время, отработанное в расчетном периоде175 000 руб.25 000 руб/мес. х 7 мес. = 175 000 руб.137 500 руб.27 500 руб/мес. х 5 мес. = 137 500 руб.300 000 руб.25 000 руб/мес. х 12 мес. = 300 000 руб.
Премии, начисленные в расчетном периоде43 750 руб.*6250 руб/мес. х 7 мес. = 43 750 руб.34 375 руб.6875 руб/мес. х 5 мес. = 34 375 руб.75 000 руб.6250 руб/мес. х 12 мес. = 75 000 руб.
Общая сумма выплат для исчисления среднего заработка390 625 руб.175 000 руб. + 43 750 руб. + 137 500 руб. + 34 375 руб. = 390 625 руб.375 000 руб.300 000 руб. + 75 000 руб. = 375 000 руб.
Общая сумма выплат для исчисления среднего заработка c учетом индексации408 125 руб.1,1 х 175 000 руб. + 43 750 руб. + 137 500 руб. + 34 375 руб. = 408 125 руб.
Средний дневной заработок1160,77 руб/д.408 125 руб. / 351,6 дн. = 1160,77 руб/д.1066,55 руб/д.375 000 руб. / 351,6 дн. = 1066,55 руб/д.
Средний дневной заработок с учетом индексации1173,21 руб/д.1066,55 руб/д. х 1,1 = 1173,21 руб/д.

* Поскольку премия установлена в диапазоне значений, ее не индексируют.

Вывод: предложенный Минтрудом алгоритм расчета среднего заработка предполагает, что сумма отпускных будет больше, если повышение выплат произошло после расчетного периода, но до начала отпуска. Это вызвано тем, что по сути все выплаты, начисленные в расчетном периоде, подверглись индексации, в то время как в варианте 1 премии не пересчитывали.

Командированный трудился в выходные дни: как посчитать ему отпускные

Еще одно интересное Письмо Минтруда № 14-1/В-608, появившееся в августе 2015 года, посвящено следующему.

В отпуск собрался человек, который в расчетном периоде бывал в командировках и которому там приходилось работать в выходные дни. Как посчитать ему отпускные?

На первый взгляд никаких трудностей нет: из расчетного периода мы исключаем время, когда за работником сохраняли средний заработок, и начисленные за него суммы. Командировка вроде бы как раз такое времяподп. «а» п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922.

Однако нужно помнить, что средний заработок в командировке причитается сотруднику только за рабочие дни по графику командирующей организации. А значит, за работу в выходной ему нужно не средний заработок начислять, а зарплату. Причем по выбору работника: либо в двойном размере, либо в одинарном с последующим предоставлением отгулов в удобное для него времяст. 153 ТК РФ; п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922; п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749; Письма Минтруда от 05.09.2013 № 14-2/3044898-4415, от 25.12.2013 № 14-2-337.

Итак, что делать с начислениями за работу в выходные дни в командировке при расчете отпускных?

Ответ на этот вопрос кроется в самом правительственном Положении о среднем заработке. Цитирую его пункт 5: «При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если... за работником сохранялся средний заработок...»

То есть сначала нужно определить период, исключаемый из расчета, а потом убрать и все выплаты, относящиеся к нему. А что такое командировка? Это поездка работника по распоряжению работодателя, заметьте, на определенный срок для выполнения служебного поручения. То есть командировка имеет и начало, и конецст. 168 ТК РФ.

Поэтому все выплаты, относящиеся к периоду, когда работник был в командировке, из расчета среднего заработка для оплаты отпуска мы исключаем. Это и средний заработок, и выплаты за работу в выходной или праздничный день, и, например, предусмотренная локальным нормативным актом доплата до оклада, если командировочный среднедневной заработок меньше дневной части оклада.

То есть Минтруд еще раз подтвердил, что временной интервал, исключаемый из расчета, имеет первичное значение, а выплаты, так сказать, следуют его судьбе.

Иностранные работники — 2015

Уменьшаем НДФЛ на стоимость патента

Трудовые доходы мигранта с патентом с первого дня работы облагаются НДФЛ по ставке 13%, даже если он еще не приобрел статус резидента. Причем исчисленный с его зарплаты налог можно уменьшить на сумму, уплаченную за патент, которая считается авансовым платежом по НДФЛ. Но прежде надо обратиться в ИФНС за уведомлением, подтверждающим право работодателя на такие действияп. 3 ст. 224, п. 6 ст. 227.1 НК РФ.

Для этого организация, предварительно получив заявление иностранца, направляет в ИФНС свое заявление о выдаче ей уведомления. Почти весь 2015 год налоговые агенты использовали форму этого документа, рекомендованную Письмом ФНС № БС-4-11/2622. И только в ноябре прошлого года Приказом № ММВ-7-11/512@, вступившим в силу 15 декабря, налоговая служба утвердила образец заявления официально. А в декабре подоспел рекомендуемый формат представления этого документа через ИнтернетПриказ ФНС от 08.12.2015 № ММВ-7-6/566@.

В заявлении можно указать сразу несколько сотрудников-иностранцев с патентом по принципу: один лист бумаги — один человек. Если все в порядке, в ответ на заявление налоговая инспекция пришлет вам уведомление о праве на зачет «патентного» НДФЛ в счет «зарплатного». Форму уведомления ФНС утвердила еще в марте 2015 года Приказом № ММВ-7-11/109@.

Если же ИФНС ответит отказом, зачет невозможен и придется удерживать НДФЛ с доходов мигранта полностью. Причины для отказа таковып. 6 ст. 227.1 НК РФ:

— инспекция не знает, выдан ли мигранту патент и заключил ли иностранец трудовой либо гражданско-правовой договор. По идее, эти сведения должно сообщать налоговикам подразделение ФМС, оформившее иностранцу патент, а также получившее от его работодателя уведомление о заключении соответствующего договора;

— ИФНС в текущем году уже оформила на этого мигранта уведомление о праве на зачет.

К несчастью, уведомление на зачет не всегда успевает к сроку уплаты НДФЛ, удержанного из зарплаты иностранца. Поэтому ФНС в сентябре 2015 года выпустила Письмо № БС-4-11/16682@, которым разрешила зачитывать все авансовые платежи, уплаченные за период действия патента, независимо от того, когда пришло уведомление.

Кроме того, чиновники напомнили, что если НДФЛ с трудовых доходов мигранта за месяц меньше уплаченного фиксированного авансового платежа, то на разницу можно уменьшить налог в следующем месяце. Но только в пределах срока, на который выдан патент (максимально — календарный год).

Если в итоге фиксированный платеж за патент окажется больше НДФЛ, исчисленного за год, то, к сожалению, излишек иностранцу не вернутп. 7 ст. 227.1 НК РФ.

На что еще обратить внимание, принимая на работу иностранца по патенту? Обстоятельно об этом написано в статье М.Г. Суховской «“Рабочий” патент для безвизовых мигрантов» (журнал «Главная книга», 2015, № 2)

Как начислять взносы в пользу «патентного» мигранта и обеспечивать его пособиями

С 2015 года на выплаты в пользу временно пребывающих в России иностранных работников с патентом надо начислять взносы в ФСС на случай болезни или в связи с материнством. Тариф — 1,8 процента. Благодаря этому такие мигранты через 6 месяцев начисления взносов получили право на пособие по временной нетрудоспособностич. 1, 4.1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 2.1 ч. 2 ст. 12, ч. 3 ст. 58.2 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Таким образом, если предположить, что «патентный» иностранец на 1 января 2015 года уже был трудоустроен, впервые претендовать на пособие по болезни он мог не ранее 1 июля. Это подтвердили и чиновники ФСС в своем Письме № 02-09-11/15-15838 от сентября 2015 года. Поэтому когда работодатель все же оплачивал больничный мигранта, Фонд вправе был отказать в зачете пособия в счет уплаты взносов в ФСС либо в возмещении выданной суммы.

Что до взносов в ПФР, ФФОМС и «на травматизм», то никаких подвижек не было. Первые в течение 2015 года, в отсутствие прав на льготы, с выплат в пользу иностранца с патентом следовало исчислять по тарифу 22 процента, вторые не нужно было платить вовсе, а тариф третьих зависел от отрасли, в которой был занят работодательп. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 2 ст. 5 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Справка

Отметим, что российскому работодателю не нужно платить взносы, если иностранецч. 4 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ:

— работает по трудовому договору в зарубежном подразделении компании;

— выполняет работы или оказывает услуги по гражданско-правовому договору (ГПД) за пределами РФ.

Это относится и к мигрантам из стран — членов ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии)Письмо Минтруда от 28.08.2015 № 17-3/В-439.

Кроме того, по мнению Минтруда, иностранца, который не находится в России, нельзя нанять в качестве дистанционного работника, отношения следует оформить с помощью ГПДПисьмо Минтруда от 07.08.2015 № 17-3/В-410.

Взносы и НДФЛ с выплат в пользу работников — граждан стран, входящих в ЕАЭС

В 2015 году появилась особенная категория временно пребывающих иностранцев. Это работники из стран Евразийского экономического союза (сокращенно — ЕАЭС). Напомню, что в этот союз, не считая России, входит Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия.

Так вот, поскольку мигранты из этих государств получили право на те же социальные пособия и медицинскую помощь в рамках ОМС, что и граждане РФ, выплаты в их пользу в 2015 году следовало облагать взносами в ФСС и ФФОМС так же, как выплаты в пользу россиянп. 5 ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС; ч. 1 ст. 1.4 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ч. 2 ст. 2, п. 1 ч. 1 ст. 16 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; Письма Минтруда от 15.07.2015 № 17-3/В-353, от 13.03.2015 № 17-3/ООГ-268.

Справка

Иными словами, мигранты из стран, входящих в ЕАЭС, с 2015 г. могут претендовать не только на пособие по болезни (причем независимо от периода начисления взносов в ФСС на выплаты в их пользу), но и на остальные пособияПисьмо Минтруда от 15.07.2015 № 17-3/В-353. Например, это:

— единовременное пособие женщинам, вставшим в ранние сроки беременности на учет в медицинских организациях;

— пособие по беременности и родам;

— единовременное пособие при рождении ребенка;

— пособие по уходу за ребенком до полутора лет;

— пособие на погребение.

Что касается взносов в ПФР, то пока отдельный договор о пенсионном обеспечении государства ЕАЭС не заключили и поэтому работодателям следовало применять Законы № 167-ФЗ и 212-ФЗ. Что означало: выплаты в пользу «евразийцев» в течение 2015 года облагались пенсионными взносами по тарифу 22 процента, независимо от срока действия трудового договорап. 1 ст. 7, п. 2 ст. 22.1 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; Письмо Минтруда от 29.07.2015 № 17-3/В-382.

Кроме того, мигранты из ЕАЭС имеют право на льготную ставку НДФЛ — 13 процентов с первого дня их работы по найму. Но что такое «работа по найму», в Договоре о ЕАЭС не сказано. И вот Минфин в Письме № 03-08-05/41341 от июля 2015 года разъяснил, что имеется в виду работа по трудовому или гражданско-правовому договоруст. 73 Договора о ЕАЭС.

А месяцем ранее налоговая служба в Письме № ОА-3-17/2276@ заверила, что 13-про­центную ставку можно применять независимо от сроков пребывания «евразийцев» в РФ и наличия документов о пересечении границы. Также для этого не нужно какое-то специальное удостоверение либо подтверждение из ИФНС работодателя.

Правда, льготная ставка НДФЛ в размере 13 процентов не означает, что иностранцы из государств, входящих в ЕАЭС, автоматически становятся налоговыми резидентами и имеют право на вычеты: стандартные, социальные и имущественные. Для этого к моменту начисления трудового дохода «евразийцам» нужно пробыть в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Подтвердить это можно копиями страниц паспорта с отметками о пересечении границы. А если отметки не проставлены — миграционной картой, корешком уведомления о постановке на миграционный учет, а также табелем рабочего времениПисьмо ФНС от 10.06.2015 № ОА-3-17/2276@.

«Киргизские» особенности взносов и НДФЛ

Оригинальная ситуация сложилась с работниками из Киргизии. Дело в том, что эта страна вошла в ЕАЭС с 12 августа 2015 года. До того сотрудники из Киргизии, приехавшие в РФ без визы и получившие патент, были обычными временно пребывающими иностранцами. И взносы в ФСС на выплаты в их пользу работодатели начисляли по тарифу 1,8 процента, а медицинские взносы не платили совсем. С 12 августа граждане Киргизии в плане «социальных» и «медицинских» прав в одночасье оказались среди других выходцев из стран, входящих в Евразийский союз. Со всеми вытекающими последствиями в части взносов.

По этому случаю Минтруд в октябре 2015 года выпустил Письмо № 17-3/В-504, где указал, что для расчета взносов с выплат мигрантам из Киргизии за август необходимо было поделить сумму начислений пропорционально периодам с 1 по 11 августа и с 12 по 31 августа. Естественно, в расчет следовало принимать рабочие, а не календарные дни, все-таки зарплату люди получают за труд, а не за календарь.

Аналогично, с точки зрения Минфина, нужно было поступить с НДФЛ, если к августу выходец из Киргизии еще не получил статус российского резидента. То есть его трудовые доходы, полученные до 12 августа, облагались налогом по ставке 30 процентов, а полученные с 12 августа и далее — 13 процентовПисьмо Минфина от 19.08.2015 № 03-04-07/47939.

Пример. Расчет взносов и НДФЛ с заработной платы работника — гражданина Киргизии за август 2015 г.

/ условие / Заработная плата за август 2015 г. А.М. Абдыкеримова — гражданина Киргизии составила 20 000 руб. В августе 21 рабочий день (с 1 по 11 августа — 7 рабочих дней, с 12 по 31 августа — 14 рабочих дней), их сотрудник отработал полностью.

/ решение / 1. Взносы в ПФР следовало исчислить в обычном порядке, не разделяя выплаты на начисленные до и после 12 августа. В результате общая сумма этих взносов по итогам августа составила 4400 руб.20 000 руб. х 22% = 4400 руб.

2. Взносы в ФСС, исчисленные с выплат за период:

— с 1 по 11 августа по тарифу 1,8%, равны 120 руб.20 000 руб. х 7/21 х 1,8% = 120 руб.;

— с 12 по 31 августа по тарифу 2,9%, — 386,67 руб.20 000 руб. х 14/21 х 2,9% = 386,67 руб.;

Общая сумма взносов в ФСС с выплат за август — 506,67 руб.120 руб. + 386,67 руб. = 506,67 руб.

2. Взносы в ФФОМС по тарифу 5,1% следовало начислить только на выплаты за период с 12 по 31 августа, в итоге получилась сумма 680 руб.20 000 руб. х 14/21 х 5,1% = 680 руб.

3. НДФЛ, исчисленный с выплат за период:

— с 1 по 11 августа по ставке 30%, составил 2000 руб.20 000 руб. х 7/21 х 30% = 2000 руб.;

— с 12 по 31 августа по ставке 13%, — 1733,33 руб.20 000 руб. х 14/21 х 13% = 1733,33 руб.

Общая сумма НДФЛ за август — 3733,33 руб.2000 руб. + 1733,33 руб. = 3733,33 руб.

Беженцы и «убеженцы»: нужен ли им паспорт для трудоустройства

Еще одна особая категория иностранцев — это беженцы и лица, получившие в РФ временное убежище. Они могут трудиться в России без патента либо разрешения на работуподп. 11, 12 п. 4 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Понятно, что для подтверждения своего статуса им нужно предъявить потенциальному работодателю удостоверение беженца либо свидетельство о предоставлении временного убежища. А как быть с паспортом? Нужен ли он? Вправе ли работодатель требовать этот документ, учитывая, что он прямо упомянут в статье 65 ТК РФ?

Но если заглянуть в эту статью, легко убедиться, что паспорт там назван в качестве примера. Вместо него подойдет и иной документ, удостоверяющий личность владельца. Для беженца это уже упомянутое удостоверение, а для «убеженца» — свидетельствоп. 7 ст. 7 Закона от 19.02.93 № 4528-1; п. 9 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 09.04.2001 № 274.

Выходит, эти бумаги одновременно и личность удостоверяют, и право на «трудовые» льготы подтверждают. Поэтому требовать от иностранца в одном из этих статусов еще и паспорт незаконно. И вообще, его (паспорт) беженцы и «убеженцы» сдают в подразделение миграционной службы на хранение в обмен на удостоверение и свидетельство соответственно. Об этом ФМС напомнила в мае 2015 года Письмом № КР-1/6-5932п. 8 ст. 7 Закона от 19.02.93 № 4528-1; п. 10 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 09.04.2001 № 274.

Работник — иностранец в любом статусе? Сообщите о найме или увольнении «куда следует»

С 2015 года работодатель, принявший на работу или уволивший абсолютно любого иностранца, должен сообщить об этом в подразделение ФМС не позднее 3 рабочих дней с даты события. «Визовый» он, «безвизовый», гражданин ли страны, входящей в ЕАЭС, либо вообще мигрант с видом на жительство — все едино, надо уведомлятьп. 8 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; п. 6 Письма ФМС от 23.01.2015 № КР-1/2/2-691.

Если этого не сделать, работодателю, согласно части 3 статьи 18.15 КоАП, грозит внушительный штраф: от 400 000 до 800 000 рублей за каждого иностранца. А в столичном регионе, Санкт-Петербурге и Ленинградской области в соответствии с частью 4 той же статьи КоАП и того больше — до 1 000 000 рублей. Причем наказывают как за неуведомление либо уведомление с опозданием, так и за нарушение формы, по которой это следует делатьприложения 19, 20 к Приказу ФМС от 28.06.2010 № 147.

Однако помните, если организация привлекла к труду нелегала, то есть человека без патента или разрешения на работу, то штраф из части 3 статьи 18.15 КоАП к ней применить нельзя. Для этого есть специальные меры ответственности в части 1 статьи 18.15 Кодекса именно за сотрудничество с нелегалом. Нижняя планка штрафа вне столичного региона, Санкт-Петербурга и Ленинградской области тут гораздо ниже — 250 000 рублей.

Поэтому, если уж дело дойдет до санкций, в суде нужно настаивать на переквалификации деяния с части 3 на часть 1 статьи 18.15 КоАП, как это было сделано Верховным судом в Постановлении № 85-АД15-3, принятом в июле 2015 года.

«Штрафные» новости

Краеугольный камень в споре об отмене «миграционного» штрафа за нелегала — его показания. Если тот с самого начала расскажет, что наняла его или вселила в свое помещение проверенная сотрудниками ФМС фирма, пиши пропало. Затем можно сколько угодно пытаться свалить вину, например, на подрядчика, мол, это его человек, — ничего не выйдет. Суд поверит именно иностранцуПостановление ВС от 28.10.2015 № 305-АД15-7500.

Но поверит и в другом случае, когда мигрант, наоборот, при проверке укажет, что с компанией, которую пытаются оштрафовать «миграционные» полицейские, дел не имел. А уж если сотрудники ФМС не смогут доказать принадлежность объекта фирме, то проиграют как пить дать. Пользуйтесь этимПостановление ВС от 19.08.2015 № 308-АД15-6510!

К тому же, если подразделение ФМС, привлекая организацию к ответственности, допустит существенные процессуальные нарушения, суд может отменить штраф, даже когда проступок компании налицо. Одно из главных и частых таких нарушений — неуведомление руководителя фирмы о месте и времени рассмотрения делапп. 10, 24 Постановления Пленума ВАС от 02.06.2004 № 10.

В августе 2015 года Постановлением № 305-АД15-8858 на это в очередной раз указал Верховный суд. В том эпизоде директора вызвали повесткой в подразделение ФМС 12 августа, а постановление о штрафе вынесли днем раньше — 11-го. Никакие отговорки полицейских, мол, чуток ошиблись, с кем не бывает, не прошли, штраф отменили.

Если же специалисты ФМС и деяние доказали, и требования к процессу соблюли, последнее, что остается компании, — добиваться снижения «миграционного» штрафа ниже низшего предела, но не более чем в два раза. Так, работа иностранца без патента «стоит» минимум 250 000 рублей, значит, есть вероятность снизить штраф до 125 000 рублейч. 3.2, 3.3 ст. 4.1 КоАП РФ.

Справка

Норма о том, что административный штраф, начинающийся от 100 000 руб., нельзя снизить больше чем вполовину от его минимального размера, появилась в КоАП с 11 января 2015 г.Закон от 31.12.2014 № 515-ФЗ

До внесения этой поправки суды применяли Постановление КС от 25.02.2014 № 4-П и нередко снижали штрафы в 10 и более раз.

На что упирать, добиваясь уменьшения штрафа? Все есть в КоАП: раскаялись, попались в первый раз, исправили все, что натворили, большой общественной опасности в содеянном не было, а штраф слишком велик для вашей организации и попросту ее разорит. И если суд пойдет вам навстречу, не допустив фундаментальных нарушений права, добиться пересмотра его вердикта сотрудникам ФМС не удастся, на этот счет уже сформировалась устойчивая практика ВСПостановления ВС от 15.10.2015 № 308-АД15-9881, № 308-АД15-9880, № 308-АД15-9878.

Однако нужно помнить, что уменьшение штрафа ниже низшего предела — все-таки явление исключительное. А уж если с деньгами у организации порядок, можно и не начинать плакаться. Так, ВС оставил в силе решение суда, которым тот отказался снижать «миграционный» штраф в размере 400 000 рублей для компании, чей годовой оборот составил 49 000 000. То есть выплатить государству ей предстояло менее 1 процента от этой суммы, что трудно назвать обременительнымПостановление ВС от 26.10.2015 № 305-АД15-13134.

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК