Вычитайте вычеты правильно | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 4 от 2016 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей. < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить

Налогоплательщики, обязанные сдавать НДС-декларацию в электронном виде, и пояснения к ней в ответ на требования налоговиков должны направлять по ТКС. Существует утвержденный формат для таких электронных пояснений. Но как следует из недавнего решения ФНС, даже если пренебречь установленным форматом, штрафа быть не должно. < ... >

Семинар «Первый отчет 2016 года: подводим итоги I квартала», актуально на 6 апреля 2016 г.

Содержание

Вычитайте вычеты правильно

Вычет по имуществу, принятому на счет 08

Минфин наконец-то пересмотрел свою позицию в отношении вычета НДС по приобретенному дорогостоящему имуществу, стоимость которого принята к учету по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Довольно долго чиновники настаивали, что вычет можно заявить, только если имущество поставлено на учет как ОС, то есть для этого его стоимость надо отразить по дебету счета 01 «Основные средства». Соответственно, пока она (стоимость) числится по 08-му счету, вычет невозможенПисьмо Минфина от 12.02.2015 № 03-07-11/6141.

Но в ноябре 2015 года финансовое ведомство передумало. Из Письма № 03-07-РЗ/67429 следует, что по имуществу, которое планируется использовать в качестве ОС (в вопросе речь о недвижимости, требующей ремонта и переоснащения), вычет НДС можно заявить уже в квартале принятия затрат к учету по дебету счета 08. Конечно, при условии, что у вас есть счет-фактура, первичные документы и ОС вы намерены использовать для операций, облагаемых НДСп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

К слову, следование прежней, более безопасной, как некоторым кажется, позиции Минфина не так уж и безопасно и может привести к спору с ИФНС. Так будет, если стоимость имущества с признаками ОС провисит на дебете 08-го счета дольше 3 лет. Тогда инспекторы в вычете, скорее всего, откажут под предлогом пропуска срока, отведенного на это. И суд их, вероятно, поддержит, поскольку Президиум ВАС еще в 2007 году в Постановлении № 8349/07 указал, что для вычета переводить объект ОС со счета 08 на счет 01 не обязательноп. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 173 НК РФ; Постановления АС МО от 09.09.2015 № Ф05-12180/2015; АС УО от 15.06.2015 № Ф09-2793/15; АС СЗО от 14.10.2014 № Ф07-7232/2014; 20 ААС от 13.05.2015 № 20АП-1203/2015.

Вычет по капитальным работам

Обычно под выражением «приобретение ОС» понимают его покупку. Однако приобрести подобное имущество можно и создав его, в частности построив. Но не всем по силам заниматься этим самостоятельно, поэтому обычно объекты возводят по договорам подряда.

Так вот, если компания выступает инвестором и заказчиком строительства одновременно, то январское Письмо ФНС № СД-4-3/609@ для нее. Налоговики разъяснили, что заказчик-инвестор может не дожидаться окончания стройки и принимать входной НДС к вычету ежемесячно на основании актов выполненных работ (например, по форме КС-2) и счетов-фактур подрядчика. То есть достаточно отразить стоимость сделанного по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Точно так же обстоят дела с НДС по затратам на реконструкцию либо модернизацию готовых ОС.

А когда фирма, заинтересованная в постройке объекта, выступает лишь инвестором строительства и привлекает к процессу заказчика, она также вправе принимать к вычету НДС по затратам до перевода возведенного объекта в состав ОС. Это возможно по мере подписания с заказчиком актов выполненных работ и перевыставления им «подрядных» счетов-фактурПисьмо ФНС от 06.05.2013 № ЕД-4-3/8255@.

Продали товар дешевле, чем купили? Входной НДС принять к вычету можно, но осторожно

Иногда компания вынужденно идет на продажу товара по цене ниже, чем закупочная, осознавая, что сделка принесет убыток. Насколько это критично для вычета входного НДС по товару?

В большинстве случаев не критично. Ведь для целей исчисления НДС финансовый результат сделки неважен. Приобретение товара и вычет по нему — отдельно, начисление налога при реализации товара — отдельно. И даже когда покупка продана с убытком, НДС к уплате с этой операции компания все равно исчислит. Значит, вычет законен, пусть он и больше суммы «исходящего» налога. Кроме того, продажа товара по цене ниже себестоимости не упоминается в статье 170 НК РФ среди случаев восстановления вычетов. Таковы разъяснения Минфина в Письме № 03-07-11/64260 от ноября 2015 года.

Однако здесь необходимо напомнить, что любой вычет представляет собой налоговую выгоду. Если продажа товара с убытком с последующим возмещением входного НДС — единственная цель сделки, налоговая инспекция, а затем и суд в вычете откажутпп. 1, 3, 9 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53.

Пример из арбитражной практики. Предприниматель приобрел три дорогих автомобиля и через короткое время продал со значительной скидкой. Один бизнес-партнеру, с которым в свое время учредил несколько ООО, а два других — жене. После чего наш герой не постеснялся заявить к возмещению часть входного НДС по машинам. Естественно, ничего не получил, поскольку и проверяющим, и суду было очевидно, что экономического смысла в таких операциях ни на грош, для предпринимательства ИП использовать автомобили вообще не собиралсяПостановления АС УО от 15.12.2015 № Ф09-8924/15, от 28.12.2015 № Ф09-8930/15.

И наоборот, когда убыточные сделки обусловлены объективными экономическими причинами, например стремлением избежать еще бо´ль­ших убытков в будущем или завоеванием новых рынков, то вычеты по ним полностью законнып. 9 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53; Постановление 8 ААС от 11.02.2014 № А70-8606/2013.

Утром возврат аванса, вечером — вычет

НДС с аванса, который покупатель перечислил в счет оплаты предстоящих поставок, продавец может принять к вычету при отгрузке. Если она все же состояласьп. 8 ст. 171, п. 3 ст. 172, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Однако так бывает не всегда. Стороны могут вообще расторгнуть договор. А могут просто пересмотреть его условия, снизив объемы поставок. Нередко и цена подвергается корректировке, например когда качество товара не соответствует заявленному. В этом случае НДС с «лишней» суммы аванса продавец также вправе заявить к вычету, но при выполнении ключевого условия: ему нужно вернуть деньги покупателю. И Минфин не устает нам об этом напоминатьп. 5 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 12.11.2015 № 03-07-11/65164.

Как быть с вычетом НДС, если продавец не возвращает покупателю весь аванс или его часть, а переносит сумму на другой договор, вы можете прочитать здесь.

Вычет по электронным авиабилетам без перевода

В декабре 2015 года Минфин Письмом № 03-07-14/71801 в очередной раз отметил, что для вычета НДС по расходам на электронные авиабилеты, оформленные на иностранном языке, их нужно перевести на русский. Обоснование прежнее — норма Положения по бухучету № 34н, согласно которой бухучет надо вести, опираясь на первичные документы, составленные на русском языкеп. 9 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н.

Однако еще в 2010 году ФНС для целей налогообложения прибыли разъяснила, что электронные авиабилеты, составленные по международной унифицированной форме, переводить не обязательно, поскольку инспекторам заведомо известно значение каждого реквизитаПисьмо ФНС от 26.04.2010 № ШС-37-3/656@.

Но спорить с Минфином, опираясь на этот довод, с моей точки зрения, бессмысленно. Проще сделать построчный перевод, тем более что его требуют только сведения, которые нужны для вычетов и налоговых расходов. Правила применения тарифов, перевозки грузов и прочие подобные тексты можно оставить как есть. К тому же выполнить перевод может любой знающий сотрудник фирмы, наделенный такими полномочиями приказом или должностной инструкцией. Привлекать профессионального переводчика и тем более заверять перевод нотариально не нужно.

Региональная субсидия с вычетами не конфликтует

Компания, получившая субсидию из федерального бюджета на покрытие затрат по приобретению определенных товаров, работ, услуг (вместе с НДС по ним), обязана восстановить вычеты по таким покупкам. Логика здесь простая — если этого не сделать, то фирма дважды получает одну и ту же выгоду. В первый раз — в сумме вычета, второй раз — в той же сумме, входящей в состав федеральной субсидииподп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Справка

Если федеральная субсидия не покрывает входной НДС, восстанавливать вычеты не нужноПисьмо Минфина от 23.10.2015 № 03-07-11/60945.

Однако субсидированием может заниматься и регион, например, стимулируя за счет своего бюджета определенную отрасль. По справедливости, вычеты надо бы восстанавливать и тут, но в главе 21 НК нет соответствующей нормы. Применять аналогию нельзя, а значит, если субсидия получена из регионального бюджета, то восстанавливать НДС не следует. Это не раз подтверждала и налоговая служба в своих письмахПисьма ФНС от 17.08.2015 № ГД-4-3/14437@, от 25.11.2015 № СД-4-3/20574.

А в 2016 году решение по проблеме принял и Верховный суд. Суть спора была такова: деньги для финансирования программы поступили в региональный бюджет из федерального. А затем казначейство субъекта перечислило субсидию фирме. Из чего ИФНС при проверке сделала вывод, что источником финансирования следует считать федеральный бюджет, а вычеты надо восстанавливать.

Январским Определением № 310-КГ15-13228 ВС объяснил, в чем ошиблись проверяющие. Дело в том, что к доходам регионального бюджета, помимо прочего, относятся субсидии, полученные из других бюджетов. То есть деньги, переброшенные из федерального «кармана» в «карман» субъекта, теряют статус федеральных, несмотря на то что они целевые. А значит, субсидия, выделенная компании, — региональная и восстанавливать вычеты не надо.

Восстановленный по велению Минфина вычет уменьшает налог на прибыль

Вообще, интересно наблюдать, как в одних случаях отсутствие прямой нормы в НК вынуждает чиновников выпускать разъяснения, выгодные для налогоплательщиков (ситуацию с региональной субсидией мы только что рассмотрели), а в других не останавливает от «бюджетоориентированных» ответов.

Очередной пример — Письмо Минфина № 03-03-06/1/1997, датированное январем. Проблема уже набила оскомину: что делать с входным НДС по МПЗ, если они выбывают по причинам, не связанным с реализацией. Например, их списывают с баланса как морально устаревшие. Позиция чиновников незыблема: вычеты восстановить!

Но есть и нечто новенькое: финансовое ведомство прямо указало, что в дальнейшем восстановленную сумму надо учитывать в порядке, который установлен статьей 170 НК. Проще говоря, можно включить в прочие налоговые расходыподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Молчаливый отказ от льготы и вычеты

Вы прекрасно знаете, коллеги, что от льгот по НДС, перечисленных в пункте 2 статьи 149 НК, отказаться нельзя, а от приведенных в пункте 3 той же статьи — можно. Например, в числе первых — продажа ценных бумаг и металлоломаподп. 12, 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, в числе вторых — реализация жилых помещений и обсуждавшаяся сегодня безвозмездная передача рекламных товаров по себестоимости до 100 рублей за единицуподп. 22, 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.

О том, как быть с НДС при бесплатной раздаче рекламной продукции, читайте здесь.

Итак, льготу из пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса компания может не применять, если подаст в ИФНС отказное заявление. Сделать это нужно не позднее 1-го числа квартала, начиная с которого продавец намерен больше не льготировать соответствующие операциип. 5 ст. 149 НК РФ.

Однако жизнь показывает, что этот порядок соблюдают не все. То ли по незнанию, то ли от лени, то ли по какой-то другой причине фирма просто молча начинает исчислять НДС так, словно льготы нет. Иными словами, предъявляет налог покупателям и принимает к вычету входной НДС. За предъявленный налог ей ИФНС, конечно, только спасибо скажет. А за вычеты что сделает?

И с вычетами инспекция смирится, что следует из Письма Минфина № 03-07-14/72142 от декабря 2015 года. В обоснование ответа министерство сослалось на пункт 6 Постановления Пленума ВАС № 33, принятого в мае 2014 года.

Но что интересно: формально в этом документе Высший арбитражный суд не разделил льготы по пунктам 149-й статьи, а сказал, что вычеты у продавца-льготника возможны просто в силу выставления покупателю счета-фактуры с НДС. Пусть даже операция упомянута в пункте 2 указанной статьи — добавляет ФАС МО в Постановлениях № Ф05-6469/2014 и № Ф05-5515/2014.

В то же время отдельные суды, например АС СЗО в Постановлении № А56-66597/2014, указывают, что к льготам из пункта 2 статьи 149 НК вывод ВАС неприменим, поскольку от них нельзя отказаться. Соответственно, продавец, даже если он выставит покупателю счет-фактуру с НДС, не может претендовать на вычеты.

Таким образом, если для компаний, использующих льготы их 3-го пункта 149-й статьи, с учетом разъяснений ВАС и Минфина все очевидно, то для их коллег с льготами из 2-го пункта — бабушка надвое сказала. ИФНС отказ от послаблений не одобрит. Точнее, так: предъявленный покупателям НДС заберет обязательно, а вот вычеты не даст. И чью сторону примет суд, сказать сложно, учитывая противоречивость подходов в арбитражной практике.

Читать далее
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК