Налог на прибыль: ОС, аренда, труд
ОКОФ, а с ним и налоговая Классификация ОС пока не изменятся
Как известно, для расчета нормы амортизации ОС необходимо установить его срок полезного использования (СПИ). Для чего, в свою очередь, нужно заглянуть в правительственную Классификацию ОС. Там есть таблица, в которой для каждой амортизационной группы указаны наименования входящих в нее объектов и код Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), утвержденного Постановлением Госстандарта № 359 еще в декабре 1994 года.
В декабре
Так вот, в ноябре 2015 года Минфин в Письме
И пусть в итоге введение нового ОКОФ отложили, ответ чиновников все равно будет полезен, когда приблизится 1 января
Что до настоящего времени, то можно расслабиться: Классификация остается неизменной, слать письма в Минэкономразвития незачем.
Амортизация по пониженным нормам
Мы все привыкли, что организации обычно стремятся признать побольше расходов для целей налогообложения, с тем чтобы заплатить поменьше. Но Письмо Минфина от ноября 2015 года
Итак, для начала чиновники напомнили, что право на пониженную норму амортизации прямо закреплено в пункте 4 статьи 259.3 Кодекса. И воспользоваться им может любая организация и по любому же ОС, указав на свой выбор в учетной политике для целей налогообложения на основании приказа руководителя.
Правда, уточняет министерство, если ко дню издания такого приказа ОС уже какое-то время амортизировали по стандартному нормативу, применять сниженный компания сможет не раньше следующего календарного года. Это общее правило для последствий корректировки налоговой учетной политики по желанию организаци
Следовательно, например, если организация хочет уменьшить убытки 2016 года, переход на пониженные нормы амортизации действующих ОС ничем не поможет, поскольку впервые фирма их применит лишь в январе
Амортизационная премия при лизинге
В Письме
— лизингодатель вправе воспользоваться ею, только если предмет лизинга числится на его балансе;
— лизингополучатель вообще о премии может забыть, тут уж не важно, кто взял предмет договора на баланс.
Надо заметить, что аргументами чиновники себя не утруждали. Как говорится, потому что вот! Придется нам с вами, коллеги, вникнуть самим.
Почему лизингодатель или лизингополучатель не может рассчитывать на премию, если имущество стоит на балансе другой стороны сделки? Отвечаю: недаром премию в народе называют амортизационной. Все потому, что применить ее можно при условии начисления амортизации. А начислять ее будет только тот, кто взял предмет лизинга к себе на баланс. Нет амортизации — нет преми
Но предположим, что имущество стоит на балансе лизингополучателя. Отчего он не может воспользоваться амортизационной премией? Отдельные суды говорят: потому что никаких капвложений на момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию и начала его (предмета) амортизации лизингополучатель еще не сделал. Лизинговые платежи не в счет. Примеры решений с такой аргументацией — Постановления:
— АС ВСО
— АС ЗСО
— 9 ААС
А вот как следует из Постановления
При безвозмездной передаче неотделимых улучшений доходов у арендатора нет. Как и расходов?
В декабре 2015 года появилось Письмо Минфина
Собственно, мало кто в этом сомневался. Бесплатная передача чего бы то ни было для этих целей действительно доход не образует, тут можно было и без запроса в Минфин обойтись. Интересен другой вывод из Письма: учесть расходы на переданные улучшения арендатор не вправе. И вот тут есть о чем поговорить.
Без текста самого вопроса, на который отвечало ведомство, вывод слишком безапелляционный. Ведь если арендатор выполнил улучшения с согласия арендодателя и передал их не сразу, а через какое-то время, часть расходов он вправе учесть через амортизацию этих капвложений. И лишь та часть затрат, которая не будет списана таким путем ко дню передачи, у арендатора сгорит. Если же арендодатель согласия на улучшения не давал, арендатор не может учесть налоговые расходы на них в принципе. Тут даже безвозмездность передачи не важн
Что касается НДС, то его арендатору при бесплатной передаче улучшений начислить придется, так как для целей этого налога арендатор будет иметь дело с реализацией результатов работ. В то же время НДС, предъявленный подрядчиками при выполнении улучшений, арендатор мог принять к вычету сразу, еще до передачи. А вот арендодателю вычет не светит, поскольку арендатор ему налог не предъявляет и составляет «безвозмездный» счет-фактуру в одном экземпляр
Справка
Некоторые суды считают, что при передаче неотделимых улучшений арендатор начислять НДС не должен, так как такие улучшения изначально принадлежат арендодателю, право собственности на них от одной стороны к другой не переходит, а значит, реализации
Расходы по незарегистрированному договору аренды
В ноябре 2015 года Письмом
Обоснование такое: по Гражданскому кодексу договор долгосрочной аренды считается заключенным только с момента госрегистрации. Следовательно, реквизиты незарегистрированного договора в расчетных документах делают бумаги недостоверными. В итоге нет документального подтверждения затрат для целей налогообложения прибыл
Что же, вспомним, какие тут можно применить контраргументы. То, что договор не зарегистрирован, не избавляет от платы за пользование имуществом, которое по этому договору передано. Платить все равно придется. А поскольку платежи можно документально подтвердить и имущество нужно для получения прибыли, то почему же нельзя плату за него включить в расходы? Можно! О чем неоднократно в прошлом говорили суды. Загляните, например, в Постановления ФАС МО
Как видите, судебные решения довольно старые, поскольку с тех пор налоговые инспекции оставили попытки добиться успеха на этом поприще. Но стараниями Минфина в ближайшее время могут возникнуть новые споры. Впрочем, для них есть и новые весомые аргументы из пункта 11 Постановления Пленума ВАС № 33, утвержденного в 2014 году. Пусть оно и по НДС, однако интересующий нас вывод вполне подходит и для других налогов, так уж он сформулирован.
Если кратко, то ВАС отметил: невыполнение налогоплательщиком норм гражданского и другого законодательства, не связанного с налогами, влечет неблагоприятные налоговые последствия, только если это прямо следует из части второй НК. Например, для применения ряда льгот по НДС нужна лицензия, нет ее — нет и льго
Хотя, конечно, безопаснее договор аренды все же зарегистрировать. А чтобы у проверяющих не было вопросов к периодам пользования имуществом, прошедшим до регистрации, пропишите в нем, что документ применяется и к правоотношениям, возникшим до указанной
Затраты на «переприобретение» права аренды
Главой 25 НК РФ установлена возможность учесть для целей налогообложения расходы на приобретение права аренды земли при условии, что соответствующий договор в конечном счете заключе
Но жизнь многообразна, и в декабре 2015 года в Письме
Фирма купила у муниципалитета право аренды земельного участка и затем подписала договор аренды. Через какое-то время нашелся новый желающий на этот участок и выкупил право у первоначального арендатора. Однако с муниципальными властями договор аренды не перезаключил. Вопрос: каков для нового потенциального арендатора порядок налогового учета расходов на выкуп права аренды?
У финансового ведомства все просто: это невозможно. С чем я соглашусь только на том этапе, что описан в запросе. А вот дальше... Вряд ли фирма, перекупившая право аренды, не обговорила сначала это с муниципалитетом. Толку приобретать право, если местные власти не намерены перезаключить сам договор? Следовательно, рано или поздно это произойдет. Тогда-то и затраты можно учесть — кто помешает при прямой норме НК?
Главные принципы налогового учета «трудовых» расходов
Напомню, что к расходам на оплату труда относятся любые денежные или «натуральные» начисления, предусмотренные законодательством, трудовым либо коллективным договором. Конечно, при условии, что у начислений есть экономическое обоснование и они не поименованы прямо в статье 270 НК среди затрат, не уменьшающих налогооблагаемую прибыл
Если строго следовать этим принципам, любые вопросы о возможности учета для целей налогообложения тех или иных выплат работникам отпадут сами собой.
Смотрите. Можно ли учесть в расходах стоимость дорогостоящего подарка, заменяющего премию? Да. Если это закреплено в трудовом или коллективном договоре. А доплату до среднего заработка работницам, находящимся в материнских отпусках? Да. Если такие начисления предусмотрены трудовым или коллективным договором. А прочие стимулирующие и поощрительные премии? Да, что угодно можно! Главное — пропишите это в трудовом либо коллективном договоре. Именно так Минфин регулярно отвечает на письма работодателе
Как видите, подход очень простой.
Однако учтите вот что. Нередко организация подпадает под действие отраслевого или межотраслевого соглашения, устанавливающего какие-либо особенные выплаты работникам или повышенный размер привычных выплат. Чтобы избежать проблем, сделайте отсылку из трудового или коллективного договора к соответствующей норме такого соглашения, указав его реквизиты. Либо продублируйте норму у себя, опять же, сославшись на источни
Иначе у проверяющих появится формальная зацепка снять расходы как не предусмотренные договорами с работниками. В суде, скорее всего, отобьетесь, однако зачем штурмовать в лоб то, что можно взять обходным маневром?
Компенсация за пользование автомобилем работника
Общеизвестно: за использование личного имущества работника в деятельности компании та должна платить ему компенсацию в размере, установленном соглашением сторон. Чаще всего предметом такой договоренности становятся автомобили. Предельная сумма компенсации за них, которую можно учесть для целей налогообложения в расчете на месяц, не меняется уже почти
— 1200 рублей — для автомобилей с объемом двигателя до 2000 кубических сантиметров включительно;
— 1500 рублей — для остальных машин.
Поскольку суммы при нынешних ценах на все откровенно смешные, регулярно всплывает вопрос: можно ли отдельно возмещать работнику и учитывать в налоговых расходах стоимость ГСМ? Минфин всегда считал, что нет, и в конце декабря 2015 года в Письме
По его мнению, компенсация уже включает в себя все возможные расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля: ГСМ, износ, ремонт и так далее. Поэтому нет никаких оснований отдельно уменьшать налогооблагаемую прибыль на стоимость топлива и моторных масел.
С учетом этого, возможно, стоит подумать над арендой автомобилей у сотрудников. В этом случае никаких нормативов для налогового учета расходов не буде
В командировку по договору перевозки, но без билетов
Как для кадровых, бухгалтерских и налоговых целей мы определяем период пребывания сотрудника в командировке? Если он отправился туда общественным транспортом (поездом, самолетом, автобусом), то согласно правительственному Положению — по билетам. А когда для поездки человек взял автомобиль работодателя или свой либо, например, арендовал машину, даты убытия и прибытия он указывает в служебной записке с приложением путевого либо маршрутного листа, чеков, квитанций и так дале
В ноябре 2015 года в Письме
С точки зрения ведомства здесь можно применить аналогию с командировкой на личном или служебном автомобиле, установив даты убытия и прибытия, а с ними и длительность командировки по служебной записке работника.
Читать далее