НДС: декларация, вычеты, налоговая база | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 2 от 2017 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Будет ли штраф за досрочную выплату зарплаты

Если зарплата выплачивается новым сотрудникам в срок, превышающий полмесяца со дня их приема на работу, это не будет нарушением. Но лишь при условии, что законодательные требования по срокам и периодичности выплат соблюдаются в отношении всех остальных сотрудников фирмы. < ... >

Заполняем расчет по взносам в необычных ситуациях

Как нужно отражать в расчете по взносам те или иные показатели, сказано в Порядке его заполнения. Но у плательщиков на практике встречаются ситуации, когда в этом документе не всегда удается найти ответ на свой вопрос. < ... >

Семинар «Годовой отчет — 2016: НДС, взносы, НДФЛ», актуально на 18 января 2017 г.

Содержание

НДС: декларация, вычеты, налоговая база

Последняя декларация 2016 г. — почти все по-прежнему

Декларацию по НДС за IV квартал 2016 г. вы будете сдавать по хорошо знакомой форме, утвержденной Приказом ФНС № ММВ-7-3/558@ в октябре 2014 г.

Крайний срок — 25.01.2017.

Да, Приказом ММВ-7-3/696@ от декабря 2016 г. ФНС многое изменяет в декларации. Однако Мин­юст зарегистрировал поправки только в начале января 2017 г. Добавьте сюда 2 месяца на вступление Приказа в силу и вы поймете, что впервые декларацию по НДС обновленной формы нужно будет представить по итогам I квартала 2017 г.

Как и прежде, плательщики НДС, а также спецрежимники, выставившие в IV квартале счета-фактуры с выделенным НДС, обязаны представить декларацию строго в электронном видеп. 5 ст. 174 НК РФ.

А с 2017 г. и пояснения, которые затребовала ИФНС в рамках камеральной проверки электронной декларации, надо представлять только в электронном виде. Иначе их не примут.

Что, в свою очередь, может повлечь штраф 5000 руб., а при повторном в календарном году проступке — 20 000 руб. Такой же штраф предусмотрен за опоздание с пояснениями.

Все это касается и деклараций за IV квартал 2016 г., поскольку пояснения по ним проверяющие будут требовать уже в 2017-мп. 3 ст. 88, ст. 129.1 НК РФ.

Подробнее о штрафе за непредставление пояснения рассказано в статье Л.А. Елиной «Новый штраф за непредставление пояснений», опубликованной в журнале «Главная книга», 2017, № 1.

Кроме того, с 01.10.2016 организации, реализующие макулатуру, не платят НДС по сделке. Однако у них возникли бы сложности с заполнением раздела 7 декларации по НДС за IV квартал 2016 г., поскольку для таких операций не предусмотрен код.

До вступления в силу поправок в Порядок заполнения декларации ФНС Письмом № СД-4-3/23923@ от декабря 2016 г. рекомендовала использовать такие коды:

— или 1010230. Этот код соответствует операциям по реализации макулатуры и в обновленном Порядке;

— или 1010200. Это общий код для всех операций, не подлежащих обложению НДС.

Работник становится собственником выданной ему спецодежды? Заплатите НДС

По ТК организация обязана выдавать спецодежду работникам, занятым на производстве с вредными и опасными условиями труда.

Надо ли начислять НДС на стоимость спецодежды?

Ответить на этот вопрос просто. Достаточно выяснить, остается ли одежда у работников или они должны ее вернуть, когда закончится срок носки.

Если возвращают, НДС не будет. Если нет, можно говорить о реализации спецодежды персоналу. А это — объект обложения НДС.

Вычет НДС по приобретенной одежде можно заявить независимо от того, остается она у работников или нет. В любом случае работодатель покупает ее для деятельности, облагаемой НДСПисьмо Минфина от 25.08.2016 № 03-07-11/49604.

Подробнее о спецодежде в «офисных» компаниях рассказано в отчете о семинаре Д.И. Кофанова «Охрана труда в “офисной” фирме: необходимый и достаточный минимум».

Бесплатный кофе: для сотрудников без НДС, для работодателя — без вычета

В августе 2016 г. в Письме № 03-07-11/49599 Минфин уже в который раз разъяснил, как быть с НДС, если фирма снабжает работников и клиентов бесплатным чаем, кофе и прочими вкусностями.

По мнению чиновников, здесь нет реализации, а значит, нет и объекта по НДС.

Но по той же причине работодатель при покупке продуктов не вправе принять к вычету входной налог по ним.

С тем, что объекта нет, не спорю. А вот с запретом на вычет — да.

Это традиционная ошибка Минфина. Министерство выделяет обычные хозяйственные операции в некий самостоятельный вид деятельности. А потом оценивает, объект они для НДС или не объект. Если второе — запрещает вычет.

Так было и с ликвидацией ОС. Нас уверяли, что ликвидация не образует объект обложения, следовательно, вычеты со стоимости работ подрядчиков невозможныПисьмо Минфина от 02.11.2010 № 03-03-06/1/682.

Но Президиум ВАС в Постановлении № 17969/09 разъяснил, что ликвидация ОС — это не какое-то отдельное событие. Это финал существования объекта, который фирма использовала в своей деятельности и который участвовал в формировании объекта НДС. А значит, и вычет по демонтажным работам законен. И после этот вывод был закреплен в п. 6 ст. 171 НК.

Похожая история приключилась и с рекламными листовками, каталогами и прочей подобной полиграфической продукцией, которая не может выступать в качестве самостоятельного товара. Президиум ВАС пришел к выводу, что передача такой продукции не объект НДС. А Минфин развил эту идею в своем ключе: раз нет объекта, значит, не бывать и вычетам. А ведь расходы на рекламную полиграфию, ее передача потенциальным покупателям — часть общей работы компаниип. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 23.10.2014 № 03-07-11/53626.

Ладно, допустим, что Минфин прав, вычета по чаю и кофе нет. И что тогда делать с входным НДС по ним?

Если у вас трудовыми или коллективным договорами установлена обязанность предоставлять работникам питание, то вы праве учесть стоимость продуктов в расходах. А значит, поскольку при раздаче продуктов работникам объекта нет, входной НДС вы учтете в расходах вместе со стоимостью продуктовПисьмо Минфина от 06.03.2015 № 03-07-11/12142; подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ.

А тем, кто посмелее или у кого обязанность кормить работников договорами с ними не предусмотрена, могу посоветовать принимать НДС к вычету, это нисколько гл. 21 НК РФ не противоречитПостановление АС УО от 25.08.2016 № Ф09-7988/16.

Вычет НДС по железнодорожному сервису для командированного

Продолжим тему еды и вычетов такой проблемой.

Сотрудник едет в командировку на поезде. В билете по разным строкам указаны:

— стоимость проезда и НДС по ставке 10% с нее;

— сумма дополнительных сборов вместе со стоимостью сервисных услуг, а также НДС по ставке 18% по ним. К услугам, в частности, относится питание и пользование постельным бельем.

Вопрос — вправе ли компания принять к вычету 18-про­центный НДС?

Ответ Минфина в Письме № 03-07-11/58108 от октября 2016 г.: нет, не вправе.

По мнению чиновников, п. 7 ст. 171 НК устанавливает закрытый перечень командировочных расходов, по которым возможен вычет. Это затраты:

— на проезд, включая пользование бельем;

— наем жилья.

Питания в списке нет. И поскольку стоимость еды и НДС с нее в билете не выделены, определить, сколько 18-про­центного налога приходится на них, невозможно.

А это, уверен Минфин, перечеркивает весь вычет по сервисным услугам, включая часть, приходящуюся на пользование бельем.

Вычет НДС, ранее включенного в стоимость ОС, невозможен

Как вы знаете, коллеги, если ОС компания покупает для операций, не облагаемых НДС, входной налог она включает в стоимость покупки.

Через какое-то время объект перебрасывают на новое направление и задействуют в облагаемых операциях. Возможен ли вычет?

Ответ Минфина ожидаемый: невозможен. И тут чиновники правы. В гл. 21 НК нет подходящих нормПисьмо Минфина от 19.08.2016 № 03-07-11/48581; Постановление АС ДВО от 14.10.2015 № Ф03-4203/2015.

По-житейски, конечно, это несправедливо. Ведь в обратной ситуации, когда ОС купили для облагаемых операций, а стали использовать в необлагаемых, вычет нужно восстановитьподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Но налоги мы платим по НК, а не по справедливости. Так что придется смириться.

Минфин: нет права собственности на товар, нет и вычета

Согласно ГК РФ продавец вправе установить особые условия перехода к покупателю права собственности на поставленные товары. Например, полную оплату последних. А до тех пор покупатель не может распоряжаться приобретениемст. 491 ГК РФ.

Однако, поскольку отгрузка состоялась, продавец все равно обязан исчислить НДС и выставить покупателю счет-фактуру с налогомп. 1 ст. 167 НК РФ.

Покупатель, получив товары, отражает их стоимость на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Но доступен ли ему вычет НДС по товарам?

Минфин полагает, что нет. Мол, раз покупатель не вправе распоряжаться товарами, то и в операциях, облагаемых НДС, не сможет их использовать. Значит, не выполняется одно из условий для вычета. Вот как право собственности к покупателю перейдет, скажем, после оплаты, тогда он и вычет заявитПисьмо Минфина от 22.08.2016 № 03-07-11/48963.

Но давайте подумаем, так ли это.

Условие вычета — предназначение товаров для облагаемых операций, а вовсе не фактическое использование в них. Иначе вычет был бы невозможен по любым товарам, лежащим на складе. Даже если покупатель — их собственникподп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.

Счет-фактура есть? Есть. Покупатель принял товары к учету, пусть и забалансовому? Принял. Сам он плательщик НДС? Явно да, иначе бы не спрашивал Минфин.

Выходит, все условия для вычета соблюдены.

Но вообще, покупателям при составлении договоров лучше не соглашаться на особый порядок перехода права собственности на товары.

Нередко продавцы настаивают на этом только для того, чтобы отсрочить признание выручки для целей налога на прибыль. Но если условие договора чисто номинальное, а на самом деле покупатель свободно распоряжается имуществом, продавец все равно обязан показать выручкуп. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98.

А раз так, то и незачем прописывать в договоре особый порядок перехода права собственности.

Подробно об определении момента принятия МПЗ к учету и вычетам по ним рассказано в статье Е.О. Калинченко «Дата принятия МПЗ к учету в свете НДС-расчетов», опубликованной в журнале «Главная книга», 2016, № 2.

Импортный товар поврежден, использовать его нельзя. Что с вычетом таможенного НДС?

Еще один пример того, как Минфин путает предназначение товаров для использования в облагаемых операциях с самим использованием.

Компания импортировала товары для их продажи в России, заплатив НДС на таможне. В пути товары пострадали, но фирма приняла их к учету, составив акт о повреждении.

Позже выяснилось: продать товары невозможно. Но импортный НДС-то уже в бюджете! Заявлять ли вычет?

Минфин считает, что нет, поскольку бракованный товар нельзя задействовать в операциях, облагаемых НДСПисьмо Минфина от 05.09.2016 № 03-07-08/51648.

Но как мы уже обсудили, для вычета важно намерение использовать товары в таких операциях, а не использование как таковое. В этом случае намерение налицо. Значит, вычет возможен, полагают некоторые судыПостановление АС СКО от 16.11.2015 № Ф08-7191/2015.

Но есть способ избежать конфликта с налоговиками в подобных ситуациях.

Предусмотрите в контракте с иностранным продавцом либо с перевозчиком, что он компенсирует не только стоимость поврежденных товаров, но и российский таможенный НДС. Естественно, налог к вычету не заявляйте.

Нельзя принимать к вычету такой НДС и тогда, когда ущерб и сумму налога компенсировала страховая компания.

Вычет НДС, предъявленного по необлагаемой операции, доступен, только если продавец заплатил налог в бюджет?

Можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре контрагента, если операция не облагается НДС на основании ст. 149 НК РФ?

И Пленум ВАС, и ФНС однозначно за и без всяких условий. Есть счет-фактура с выделенным налогом — есть вычетп. 6 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо ФНС от 25.03.2016 № СД-4-3/5153.

В августе в Письме № 03-07-03/48174 по проблеме высказался Минфин. Министерство тоже уверено, что вычет возможен. Но! Только если продавец заплатил в бюджет НДС. А иначе, цитирую, «отсутствует источник для возмещения».

Понятное дело, что до того, как ИФНС проверит поставщика, покупатель не может знать, перечислил ли тот налог. Выходит, Минфин изящно запретил вычет до этого момента. Что легко приравнять к запрету на вычет в целом, так как продавца могут и не проверить вовсе.

Правда, чиновники немного подсластили пилюлю. Они предложили покупателю судиться с поставщиком, чтобы тот вернул НДС, неправомерно выделенный в счете-фактуре.

Свою позицию Минфин подкрепил ссылкой на Определение ВС № 305-КГ15-10553 от октября 2015 г.

Но это определение — отказное. То есть ВС не стал пересматривать решения судов в порядке надзора. В этом случае судья ВС не особо вникает в суть дела и просто копирует в определение выводы коллег. Такие вердикты нельзя считать устоявшейся позицией ВС.

Другое дело, когда Верховный суд пересмотрел решения нижестоящих судов. Тогда итоговое определение подписывают три судьи ВС. И это уже серьезно.

Так вот, в октябре 2016 г. Верховный суд вынес три, а в декабре — два таких определения по проблеме вычета НДС по необлагаемым операциям. Вывод — вычет возможен без привязки к уплате налога продавцомОпределения ВС от 24.10.2016 № 305-КГ16-6640, № 305-КГ16-8642, № 305-КГ16-7096, от 15.12.2016 № 305-ЭС16-11189, № 305-КГ16-11188.

В декабре 2016 г. ВС закрепил эту позицию в ежеквартальном обзоре практики. Карта Минфина битап. 12 раздела «Судебная коллегия по экономическим спорам» Обзора практики ВС № 4 (2016), утв. Президиумом ВС 20.12.2016.

Напомню также, как обстоят дела с вычетами по счетам-фактурам спецрежимников: упрощенцев, вмененщиков.

Минфин категорически против. А вот суды, включая КС, уверены, что вычет законен. Логика такая же, как с вычетами по операциям из ст. 149 НК. Раз продавец-спецрежимник должен заплатить в бюджет выделенный в счете-фактуре НДС, то покупатель вправе принять ту же сумму к вычетуПисьмо Минфина от 05.10.2015 № 03-07-11/56700; Постановление КС от 03.06.2014 № 17-П.

Но будьте внимательны: эти выводы не подходят к ситуации, когда продавец исчислил НДС по ставке 18% вместо 0%. Принять к вычету эту сумму не выйдет, поскольку счет-фактура дефектный — в нем указана ошибочная ставка.

И суд тут не поможет — арбитраж на стороне проверяющихПисьмо Минфина от 25.04.2011 № 03-07-08/124; Постановление Президиума ВАС от 20.06.2006 № 14588/05, от 25.02.2009 № 13893/08.

«Подрядный» НДС можно принимать к вычету частями в течение 3 лет, а «ОСновной» и «агентский» — нет

Пункт 1.1 ст. 172 НК РФ, разрешает переносить вычет по купленным товарам, работам и услугам на любой квартал в течение 3 лет считая с квартала принятия покупки к учету.

Действует норма с 2015 г., но запросы в Минфин показывают, что к ней еще не привыкли. Редкий квартал обходится без письма на этот счет. Люди хотят знать, применяется ли пункт именно к их покупкам.

Свежий пример — Письмо Минфина № 03-07-10/34875, датированное июнем 2016 г. Под сомнением перенос вычета по капитальному строительству. Можно ли?

Финансовое ведомство отвечает: да, можно.

Но исключения есть. Нельзя перенести, в частности, вычет:

— по ОС и НМА. В п. 1 ст. 172 НК сказано, что вычет надо заявить в полном объеме после принятия объекта к учету. В случае с ОС — после отражения его стоимости по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а в случае с НМА — по дебету счета 04 «Нематериальные активы»Письма Минфина от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263, от 29.01.2016 № 03-07-15/3818, от 18.11.2016 № 03-07-11/67999;

— НДС, который перечислил в бюджет налоговый агент. Причина — п. 1.1 ст. 172 НК с нормой о переносе распространяется на вычеты, упомянутые в п. 2 ст. 171. В то время как вычет «агентского» НДС прописан в п. 3 той же статьи. И возможен только в квартале перечисления денег в бюджетПисьмо Минфина от 17.11.2016 № 03-07-08/67622.

Если покупатель пропустит момент вычета в этих ситуациях, ему придется подавать уточненную декларацию за квартал, в котором он выполнил все условия для вычета. Например, за квартал принятия к учету ОСПисьмо Минфина от 07.07.2016 № 03-07-08/39963.

Справка

Подрядчик начисляет НДС датой:

— и получения аванса;

— и подписания заказчиком акта выполненных работ. В тот же день подрядчик принимает к вычету авансовый налог.

Если заказчик отказывается подписать акт, подрядчик начисляет НДС по выполненным работам, в частности, в день вступления в силу решения суда, которое обязало заказчика принять и оплатить сделанноеПисьма Минфина от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436, от 13.10.2016 № 03-07-11/59833.

ФНС: дополнять можно и строчную, и табличную части счета-фактуры

Вы наверняка знакомы, коллеги, с подходом Минфина к тому, как дополнять форму счета-фактуры новыми реквизитами.

Строчную и табличную части документа трогать нельзя — это нарушит установленную форму счета-фактуры. Все дополнительное следует размещать после строк для подписей директора и главбухаПисьмо Минфина от 08.04.2016 № 03-07-09/20121.

Но ФНС относится к этому менее трепетно и разрешает вводить дополнительные реквизиты в строчную и табличную части. Но так, чтобы не нарушать нумерацию и последовательность строк и граф.

Проще говоря, новые строки лучше размещать под строкой 7 «Валюта: наименование, код» счета-фактуры, а новые графы — после графы 11 «Номер таможенной декларации»Письма ФНС от 17.08.2016 № СД-4-3/15094@, от 17.08.2016 № СД-4-3/15118@.

Впрочем, если этому совету не последовать, вряд ли новые строки либо графы, размещенные не там, смогут помешать инспекции определитьп. 2 ст. 169 НК РФ:

— продавца;

— покупателя;

— наименование и стоимость товаров, работ или услуг;

— сумму и ставку налога.

А значит, и отказать покупателю в вычете на этом основании нельзя.

По какой ставке считать НДС, если из договора не ясно, включает цена налог или нет

В большинстве случаев продавец и покупатель отдельно прописывают в договоре ставку и сумму НДС. На худой конец приводят цену товаров, работ и услуг с припиской «включая НДС».

Но что делать, если об НДС в договоре забыли? Просто указали, например: «Цена товаров — 100 000 руб.», а о налоге ни слова.

Самое простое — заключить дополнительное соглашение к договору и снять все вопросы.

Тем же, у кого с допсоглашением не получилось, стоит заглянуть в Письмо ФНС № СД-4-3/18862@ от октября 2016 г. В нем налоговики напомнили позицию Пленума ВАС по проблеме.

Если из договора и прочих документов, которые ходят между контрагентами, пусть косвенно, следует, что цена НЕ включает НДС, продавец исчисляет налог умножением цены на ставку 10 или 18%.

Иначе по умолчанию считается, что НДС «сидит» в цене и продавец «вытаскивает» его оттуда, умножив цену на ставку 10/110 или 18/118.

Однако ФНС подчеркнула, что все это не касается ситуации, когда поставщик ошибочно применил льготу из ст. 149 НК и не предъявил НДС покупателю. Тогда продавец обязан умножить цену на 10 или 18%, никаких расчетных ставок.

Читать далее
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК