НДФЛ-отчетность: состав, сроки, штрафы, коды | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 2 от 2017 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей. < ... >

Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить

Налогоплательщики, обязанные сдавать НДС-декларацию в электронном виде, и пояснения к ней в ответ на требования налоговиков должны направлять по ТКС. Существует утвержденный формат для таких электронных пояснений. Но как следует из недавнего решения ФНС, даже если пренебречь установленным форматом, штрафа быть не должно. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Семинар «Годовой отчет — 2016: НДС, взносы, НДФЛ», актуально на 18 января 2017 г.

Содержание

НДФЛ-отчетность: состав, сроки, штрафы, коды

Что и когда должен сдавать налоговый агент

В 2017 г. организации, которые выплачивали доходы физлицам в течение 2016 г., кроме привычных справок 2-НДФЛ, должны будут впервые представить в инспекцию расчет 6-НДФЛ за 2016 г.

Если вы весь 2016 г. ни одному человеку доходы не выплачивали, то нулевые справки и расчет сдавать не нужно. Но если все-таки принесете, инспекторы обязаны принять и такую отчетностьПисьмо ФНС от 31.05.2016 № БС-4-11/9693@.

Правда, законные нулевые показатели могут быть в одном случае: в 2016 г. в организации числился только директор, оформивший отпуск за свой счет. Больше никто с компанией отношений не имел.

Если руководитель или другие работники в 2016 г. трудились либо доходы от фирмы получали иные люди (например, участник пользовался беспроцентным займом), подать справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ придется.

Ведь что в том, что в другом случае доход считается полученным даже без движения денегподп. 7 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ.

Справка

Российские АО не вносят в справки 2-НДФЛ сведения о дивидендах, выплаченных людям — акционерам в 2016 г. Для этого предназначено приложение 2 к декларации по налогу на прибыль за 2016 г. Его заполняют по каждому получателю дивидендов.

Если АО применяет спецрежим, оно сдает только титульный лист декларации и приложения 2 к ней.

Последний день срока сдачи декларации — 28.01.2017п. 2 ст. 226.1, п. 4 ст. 230 НК РФ; п. 1.8 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@.

Форма справки 2-НДФЛ осталась прежней. Да и форма 6-НДФЛ вам знакома — в течение 2016 г. вы заполняли ее триждыПриказы ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@, от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Если вы исчислили НДФЛ с доходов физлица, но законно не удержали налог до конца 2016 г. (НДФЛ с декабрьской зарплаты не в счет), сообщите об этом в ИФНС. Для этого не позднее 01.03.2017 подайте в инспекцию справку 2-НДФЛ с признаком «2»п. 5 ст. 226 НК РФ; разд. II Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

Последний день срока представления справок 2-НДФЛ с признаком «1» и расчета 6-НДФЛ — 01.04.2017. Но это суббота, поэтому сдвигаем срок на понедельник, 03.04.2017п. 2 ст. 230 НК РФ; разд. II Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

По мнению Минфина и ФНС, если организация подала на человека справку 2-НДФЛ с признаком «2», затем на него же она должна представить справку с признаком «1»Письма Минфина от 01.12.2014 № 03-04-06/61283; ФНС от 30.03.2016 № БС-4-11/5443.

Практического смысла в этом нет, документы будут отличаться друг от друга только признаком. Однако, не получив вслед за справкой с признаком «2» справку с признаком «1», ИФНС штрафуют фирмы на 200 руб. за каждую бумагуп. 1 ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 28.01.2015 № БС-4-11/1208@.

Суды полагают, что это незаконно. Но, коллеги, проще сдать справку дважды, чем спорить с инспекцией по пустякамПостановления 7 ААС от 27.02.2015 № 07АП-717/2015; АС УО от 08.09.2015 № Ф09-5794/15.

Как отчитываться, если организация в 2016 г. меняла налоговую инспекцию

Справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за 2016 г. организации сдают в ИФНС по месту нахожденияп. 2 ст. 230 НК РФ:

— головного подразделения — по доходам, выплаченным там;

— обособленных подразделений — по доходам, выплаченным через ОП.

Но что делать, если в 2016 г. компания либо ее ОП переехали из одной инспекции в другую со сменой кода ОКТМО?

В декабре 2016 г. ФНС ответила на этот вопрос Письмом № БС-4-11/25114@.

Налоговая служба предлагает сдать в ИФНС по последнему месту учета два комплекта справок 2-НДФЛ и два расчета 6-НДФЛ.

В один набор входят справки и расчет за период с 1 января по дату снятия с учета в старой ИФНС. Код ОКТМО там ставят старый.

Во втором наборе — справки и расчет за период с даты постановки на учет в новой инспекции и по 31 декабря. Здесь проставляют новый код ОКТМО. Сведения из первого набора сюда не включают.

В обоих наборах указывают:

— одинаковый ИНН, поскольку он не изменяется в течение всей жизни фирмы;

— новый КПП, присвоенный инспекцией по последнему месту учета.

Давайте на примере.

До ноября 2016 г. фирма располагалась в селе Эссойла, что в Республике Карелия. Код ОКТМО — 86639460131. Компания состояла на учете в МИФНС № 10 по РК с ИНН 1010654321, КПП 101001234.

С декабря компания перебралась в поселок Рускеала, код ОКТМО 86610411131, под крыло МИФНС № 5 по РК. ИНН, как водится, остался прежний, а КПП изменился на 100501765.

Теперь внимание на таблицу.

Период 2016 г.Куда представлять справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за периодУказываемый в справках и расчете
код ОКТМОИННКПП
01.01—31.10МИФНС № 5 по РК86639460131
(с. Эссойла)
1010654321
(присвоен МИФНС № 10 по РК, никогда не изменяется)
100501765
(присвоен МИФНС № 5 по РК)
01.11—31.1286610411131
(п. Рускеала)

Этот же алгоритм представления НДФЛ-отчетности, коллеги, используйте при переезде ОП.

За что штрафуют в связи с НДФЛ-отчетностью

В 2016 г. налоговая служба выпустила немало писем с разъяснениями о том, как она будет штрафовать за ошибки в НДФЛ-отчетности.

Сначала напомню, что грозит компании за нарушения, связанные с представлением справок 2-НДФЛ и расчетов 6-НДФЛ. Взгляните на таблицу.

ФормаПоследствия
нарушения срока представления формы*недостоверных сведений в форменесоблюдения способа представления формы
Справка 2-НДФЛШтраф 200 руб. за каждую справкуп. 1 ст. 126 НК РФШтраф 500 руб. за каждую справкуп. 1 ст. 126.1 НК РФНет
Расчет 6-НДФЛШтраф 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц просрочки**п. 1.2 ст. 126 НК РФ.
При просрочке 10 рабочих дней — блокировка банковского счетап. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ
Штраф 500 руб.п. 1 ст. 126.1 НК РФШтраф 200 руб.ст. 119.1 НК РФ

* Руководителя организации за это нарушение ИФНС административно оштрафует на 300—500 руб.ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ

** Период просрочки отсчитывают со дня, следующего за последним днем срока для представления расчета, и по день, когда компания сдала расчетПисьмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515.

В случае с опозданием прежде чем, так сказать, принимать меры, инспекторы обязаны убедиться, что конкретная фирма действительно должна сдавать справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ.

То есть проверяющим нужно точно знать, что компания — налоговый агент. По мнению ФНС, на это указывают, в частностиПисьмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 2):

— НДФЛ, который компания перечислила в бюджет в отчетном периоде;

— справки 2-НДФЛ за предыдущий год, ранее представленные фирмой в ИФНС.

Какие сведения в НДФЛ-отчетности инспекторы могут счесть недостоверными

Итак, за недостоверные сведения в справке 2-НФДЛ или расчете 6-НДФЛ Налоговый кодекс предусматривает штраф 500 руб.п. 1 ст. 126.1 НК РФ

Что понимать под недостоверными сведениями? ФНС считает таковыми любые данные, не соответствующие действительности, напримерПисьма ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3), от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@:

1) ошибки в персональных данных людей: ф. и. о., ИНН, дате рождения, реквизитах паспорта;

2) ошибки в кодах доходов и вычетов;

3) арифметические ошибки, искажения суммовых показателей;

4) иные ошибки, которые влекут потери для бюджета;

5) иные ошибки, нарушающие право человека на вычеты.

Нетрудно заметить, что пп. 1 и 2 этого перечня применимы только к справкам 2-НДФЛ. В расчет 6-НДФЛ ни персональные данные физлиц, ни коды доходов и вычетов не вносят.

Вряд ли можно применить к расчету и п. 5. Вычеты в форме 6-НДФЛ показывают, но общими суммами, без привязки к конкретному человеку. А потому нарушить право на вычеты определенного физлица через ошибки в расчете 6-НДФЛ трудновато.

Ошибки в справке 2-НДФЛ: персональные данные и ИНН

Но вернемся к персональным данным в справках 2-НДФЛ. Налоговая служба не раз советовала перед отчетной кампанией перепроверить их, чтобы в справки не вкрались ошибкиПисьмо ФНС от 27.04.2016 № БС-17-11/63.

Однако ясно, что это актуально, если речь идет о работниках, которые числятся в штате на день подачи справок. Перепроверить сведения об уволившихся сотрудниках, а также о посторонних «физиках», например работавших по ГПД, вряд ли получится.

Конечно, попытаться связаться с ними можно. Да только они не обязаны отвечать на запросы.

Плюс юридически фирма отвечает только за достоверность сведений, имевшихся у нее на день увольнения человека или окончания действия ГПД.

Если, скажем, к концу 2016 г. бывшая работница вышла замуж, сменила фамилию и паспорт, бывший работодатель об этом не узнает и отвечать за старые сведения в справке 2-НДФЛ не должен. В ошибке нет его вины. А без вины нет и налоговой ответственностиподп. 2 п. 1 ст. 109 НК РФ.

Теперь об ИНН. Когда он у человека есть и известен налоговому агенту, последнему остается только не ошибиться при переносе чисел в справку 2-НДФЛ.

А если человек принципиально не получал ИНН? Либо номер у него есть, но он не сообщил об этом налоговому агенту, поскольку ТК и НК к этому не обязывают?

Тогда справку 2-НДФЛ на такого персонажа сдают без ИНН. Минфин и ФНС заверяют, что система документ примет, хотя и предупредит, что реквизит для ИНН не заполнен. Пугаться этого не стоит, штрафа не будетПисьма Минфина от 21.04.2016 № 03-04-06/23193; ФНС от 24.05.2016 № БС-3-11/2338@.

Как ИФНС находят ошибки в НДФЛ-отчетности и можно ли их исправить

Расчет 6-НДФЛ наравне с налоговыми декларациями проходит камеральную проверку, и теоретически недостоверные сведения в нем инспекторы могут найти уже тогда.

А вот справки 2-НДФЛ камерально не проверяют, поэтому ошибки в них обычно находят во время выездных проверок.

Впрочем, как в случае с формой 6-НДФЛ, так и в случае с формой 2-НДФЛ недостоверность сведений сотрудники инспекции могут обнаружить и вне рамок налоговой проверки.

Тогда они составят акт, в котором перечислят ошибки, и отправят налоговому агентуп. 1 ст. 101.4 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3).

На то, чтобы оштрафовать компанию по п. 1 ст. 126.1 НК за недостоверность сведений в НДФЛ-отчетности, у налоговой инспекции есть 3 года считая со дня сдачи формп. 1 ст. 113 НК РФ.

Справка

Штраф за недостоверные сведения в отчетности налоговых агентов ввели в НК с 01.01.2016.

Следовательно, его можно применять к ошибкам в справках 2-НДФЛ, которые представлены только в 2016 г. и позжеПисьмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3).

Избежать штрафа можно. Для этого вы должны успеть подать в ИФНС уточненный расчет 6-НДФЛ или уточненные справки 2-НДФЛ до того, как инспекция найдет ошибки в первоначальных формахп. 2 ст. 126.1 НК РФ.

Но если проверяющие вас опередили, уточненки не помогут. Даже если вы успеете подать их до завершения отчетной кампанииПисьма ФНС от 19.07.2016 № БС-4-11/13012; Минфина от 30.06.2016 № 03-04-06/38424.

Коды в справке 2-НДФЛ: премии

Накануне 2017 г. ФНС внесла изменения в справочники кодов доходов и вычетов для НДФЛПриказ ФНС от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633@.

Применять новые коды нужно начиная с отчетности за 2016 г. А поскольку за ошибочный код дохода или вычета предусмотрен штраф 500 руб. за каждую справку 2-НДФЛ, рассмотрим нововведения подробноп. 1 ст. 126.1 НК РФ; Информация ФНС «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов».

По кодам доходов большинству работодателей будет интересно только одно. Свои коды появилисьприложение 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@:

— для премий за производственные результаты, если выплата предусмотрена законом, трудовым либо коллективным договором и финансируется не за счет чистой прибыли компании. Код дохода — 2002;

— для премий, выплачиваемых из чистой прибыли. Код дохода — 2003.

Справка

До поправок для премий за производственные результаты в справках 2-НДФЛ применяли код 2000 — такой же, как для зарплаты. Для других премий — 4800 «Иные доходы»Письмо ФНС от 19.09.2016 № БС-4-11/17537.

Код 4800 по-прежнему следует использовать, если у дохода, который человек получил от налогового агента, в справочнике нет своего кода.

Например, это касается сверхнормативных суточных и компенсаций за неиспользованный отпуск при увольненииПисьма ФНС от 08.08.2008 № 3-5-04/380@, от 06.07.2016 № БС-4-11/12127.

До сих пор сталкиваюсь с тем, что бухгалтеры, говоря «выплата за счет чистой прибыли», подразумевают сумму, которую не включают в налоговые расходы.

Это слишком широкая трактовка.

На деле речь идет о премии, источником которой служит именно чистая прибыль. А кто распределяет чистую прибыль? Только участники или акционеры. И закрепляют это своим решениемподп. 7 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; подп. 11.1 п. 1 ст. 48, ст. 49 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ.

Ни руководитель организации, ни тем более главный бухгалтер не вправе расходовать чистую прибыль фирмы без решения участников просто потому, что захотелось. Или потому, что выплата не включается в налоговые расходып. 2 ст. 33 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 2 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ.

Так вот, если у вас на руках есть решение участников, где черным по белому написано: «Выплатить в 2016 г. персоналу премию в таком-то размере за счет чистой прибыли за такой-то год», тогда в справках 2-НДФЛ появится код 2003.

Иначе премиям присваивают код 2002, даже если они по каким-то причинам не увеличивают налоговые расходы.

Например, это касается так называемых премий к праздникам. Их выдают людям по приказу руководителя, суммы от производственных успехов не зависят.

Да, для целей налогообложения такие премии не учитывают. Но это не делает их премиями из чистой прибыли. Значит, в справке 2-НДФЛ ставим код 2002п. 1 ст. 252, п. 21 ст. 270 НК РФ.

Ставьте код 2002 и тогда, когда исчисляете премию в процентах или в какой-то доле от чистой прибыли, но саму чистую прибыль на выплату не расходуете, поскольку под это нет решения участников.

В завершение скажу: в налоговом плане тратить чистую прибыль на поощрительные выплаты бессмысленно. Налогооблагаемую прибыль премии не уменьшат, а вот взносы и НДФЛ с них вы все равно заплатитеп. 1 ст. 270 НК РФ.

Коды в справке 2-НДФЛ: вычеты на детей

Основательно ФНС перетряхнула кодировку детских вычетов. Приводить старые коды не буду, чтобы не путать. Новые — в таблицеприложение 2 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.

Кто получает вычетНа какого ребенка предоставлен вычет
На первогоНа второгоНа третьего и следующихНа ребенка-инвалида и на учащегося очно ребенка в возрасте с 18 до 24 лет, если он инвалид I или II группы
Родитель, его супруг, усыновитель126127128129
Опекун, попечитель, приемный родитель, его супруг130131132133
Единственный родитель, усыновитель134136138140
Единственный опекун, попечитель, приемный родитель135137139141
Родитель, когда второй родитель отказался от вычета142144146148
Приемный родитель, когда второй приемный родитель отказался от вычета143145147149

Коды в справке 2-НДФЛ: налоговые статусы иностранцев

Кроме кодов доходов и вычетов, в разделе 2 справки 2-НДФЛ вам надо указать код налогового статуса человека.

Всего кодов шестьразд. IV Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@:

— 1 — резидент РФ;

— 2 — нерезидент;

— 3 — нерезидент — иностранец — высококвалифицированный специалист;

— 4 — нерезидент — иностранец — участник госпрограммы добровольного переселения соотечественников;

— 5 — нерезидент — иностранец — беженец или получивший временное убежище в РФ;

— 6 — нерезидент — иностранец с патентом, временно пребывающий в России.

Коды 3—6 понадобились потому, что трудовые доходы таких мигрантов облагают НДФЛ по ставке 13% с первого дня работып. 3 ст. 224 НК РФ.

Но ведь есть еще одна категория иностранцев-нерезидентов, чьи доходы за труд в РФ нужно облагать по ставке 13%. Это временно пребывающие граждане стран — членов ЕАЭСст. 73 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014).

Какой код статуса присваивать им в справках 2-НДФЛ?

По мнению ФНС, все просто. Если к 31 декабря отчетного года «евразиец» стал резидентом, то — 1. Если остался нерезидентом — 2. Но в последнем случае помните, что ставка НДФЛ по трудовым доходам все равно остается равной 13%Письмо ФНС от 16.03.2016 № БС-3-11/1099@.

Читать далее
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК