Годовой отчет — 2016: НДС, взносы, НДФЛ | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 2 от 2017 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Будет ли штраф за досрочную выплату зарплаты

Если зарплата выплачивается новым сотрудникам в срок, превышающий полмесяца со дня их приема на работу, это не будет нарушением. Но лишь при условии, что законодательные требования по срокам и периодичности выплат соблюдаются в отношении всех остальных сотрудников фирмы. < ... >

Заполняем расчет по взносам в необычных ситуациях

Как нужно отражать в расчете по взносам те или иные показатели, сказано в Порядке его заполнения. Но у плательщиков на практике встречаются ситуации, когда в этом документе не всегда удается найти ответ на свой вопрос. < ... >

Семинар «Годовой отчет — 2016: НДС, взносы, НДФЛ», актуально на 18 января 2017 г.

Содержание

Годовой отчет — 2016: НДС, взносы, НДФЛ

НДС: декларация, вычеты, налоговая база

Последняя декларация 2016 г. — почти все по-прежнему

Декларацию по НДС за IV квартал 2016 г. вы будете сдавать по хорошо знакомой форме, утвержденной Приказом ФНС № ММВ-7-3/558@ в октябре 2014 г.

Крайний срок — 25.01.2017.

Да, Приказом ММВ-7-3/696@ от декабря 2016 г. ФНС многое изменяет в декларации. Однако Мин­юст зарегистрировал поправки только в начале января 2017 г. Добавьте сюда 2 месяца на вступление Приказа в силу и вы поймете, что впервые декларацию по НДС обновленной формы нужно будет представить по итогам I квартала 2017 г.

Как и прежде, плательщики НДС, а также спецрежимники, выставившие в IV квартале счета-фактуры с выделенным НДС, обязаны представить декларацию строго в электронном видеп. 5 ст. 174 НК РФ.

А с 2017 г. и пояснения, которые затребовала ИФНС в рамках камеральной проверки электронной декларации, надо представлять только в электронном виде. Иначе их не примут.

Что, в свою очередь, может повлечь штраф 5000 руб., а при повторном в календарном году проступке — 20 000 руб. Такой же штраф предусмотрен за опоздание с пояснениями.

Все это касается и деклараций за IV квартал 2016 г., поскольку пояснения по ним проверяющие будут требовать уже в 2017-мп. 3 ст. 88, ст. 129.1 НК РФ.

Подробнее о штрафе за непредставление пояснения рассказано в статье Л.А. Елиной «Новый штраф за непредставление пояснений», опубликованной в журнале «Главная книга», 2017, № 1.

Кроме того, с 01.10.2016 организации, реализующие макулатуру, не платят НДС по сделке. Однако у них возникли бы сложности с заполнением раздела 7 декларации по НДС за IV квартал 2016 г., поскольку для таких операций не предусмотрен код.

До вступления в силу поправок в Порядок заполнения декларации ФНС Письмом № СД-4-3/23923@ от декабря 2016 г. рекомендовала использовать такие коды:

— или 1010230. Этот код соответствует операциям по реализации макулатуры и в обновленном Порядке;

— или 1010200. Это общий код для всех операций, не подлежащих обложению НДС.

Работник становится собственником выданной ему спецодежды? Заплатите НДС

По ТК организация обязана выдавать спецодежду работникам, занятым на производстве с вредными и опасными условиями труда.

Надо ли начислять НДС на стоимость спецодежды?

Ответить на этот вопрос просто. Достаточно выяснить, остается ли одежда у работников или они должны ее вернуть, когда закончится срок носки.

Если возвращают, НДС не будет. Если нет, можно говорить о реализации спецодежды персоналу. А это — объект обложения НДС.

Вычет НДС по приобретенной одежде можно заявить независимо от того, остается она у работников или нет. В любом случае работодатель покупает ее для деятельности, облагаемой НДСПисьмо Минфина от 25.08.2016 № 03-07-11/49604.

Подробнее о спецодежде в «офисных» компаниях рассказано в отчете о семинаре Д.И. Кофанова «Охрана труда в “офисной” фирме: необходимый и достаточный минимум».

Бесплатный кофе: для сотрудников без НДС, для работодателя — без вычета

В августе 2016 г. в Письме № 03-07-11/49599 Минфин уже в который раз разъяснил, как быть с НДС, если фирма снабжает работников и клиентов бесплатным чаем, кофе и прочими вкусностями.

По мнению чиновников, здесь нет реализации, а значит, нет и объекта по НДС.

Но по той же причине работодатель при покупке продуктов не вправе принять к вычету входной налог по ним.

С тем, что объекта нет, не спорю. А вот с запретом на вычет — да.

Это традиционная ошибка Минфина. Министерство выделяет обычные хозяйственные операции в некий самостоятельный вид деятельности. А потом оценивает, объект они для НДС или не объект. Если второе — запрещает вычет.

Так было и с ликвидацией ОС. Нас уверяли, что ликвидация не образует объект обложения, следовательно, вычеты со стоимости работ подрядчиков невозможныПисьмо Минфина от 02.11.2010 № 03-03-06/1/682.

Но Президиум ВАС в Постановлении № 17969/09 разъяснил, что ликвидация ОС — это не какое-то отдельное событие. Это финал существования объекта, который фирма использовала в своей деятельности и который участвовал в формировании объекта НДС. А значит, и вычет по демонтажным работам законен. И после этот вывод был закреплен в п. 6 ст. 171 НК.

Похожая история приключилась и с рекламными листовками, каталогами и прочей подобной полиграфической продукцией, которая не может выступать в качестве самостоятельного товара. Президиум ВАС пришел к выводу, что передача такой продукции не объект НДС. А Минфин развил эту идею в своем ключе: раз нет объекта, значит, не бывать и вычетам. А ведь расходы на рекламную полиграфию, ее передача потенциальным покупателям — часть общей работы компаниип. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 23.10.2014 № 03-07-11/53626.

Ладно, допустим, что Минфин прав, вычета по чаю и кофе нет. И что тогда делать с входным НДС по ним?

Если у вас трудовыми или коллективным договорами установлена обязанность предоставлять работникам питание, то вы праве учесть стоимость продуктов в расходах. А значит, поскольку при раздаче продуктов работникам объекта нет, входной НДС вы учтете в расходах вместе со стоимостью продуктовПисьмо Минфина от 06.03.2015 № 03-07-11/12142; подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ.

А тем, кто посмелее или у кого обязанность кормить работников договорами с ними не предусмотрена, могу посоветовать принимать НДС к вычету, это нисколько гл. 21 НК РФ не противоречитПостановление АС УО от 25.08.2016 № Ф09-7988/16.

Вычет НДС по железнодорожному сервису для командированного

Продолжим тему еды и вычетов такой проблемой.

Сотрудник едет в командировку на поезде. В билете по разным строкам указаны:

— стоимость проезда и НДС по ставке 10% с нее;

— сумма дополнительных сборов вместе со стоимостью сервисных услуг, а также НДС по ставке 18% по ним. К услугам, в частности, относится питание и пользование постельным бельем.

Вопрос — вправе ли компания принять к вычету 18-про­центный НДС?

Ответ Минфина в Письме № 03-07-11/58108 от октября 2016 г.: нет, не вправе.

По мнению чиновников, п. 7 ст. 171 НК устанавливает закрытый перечень командировочных расходов, по которым возможен вычет. Это затраты:

— на проезд, включая пользование бельем;

— наем жилья.

Питания в списке нет. И поскольку стоимость еды и НДС с нее в билете не выделены, определить, сколько 18-про­центного налога приходится на них, невозможно.

А это, уверен Минфин, перечеркивает весь вычет по сервисным услугам, включая часть, приходящуюся на пользование бельем.

Вычет НДС, ранее включенного в стоимость ОС, невозможен

Как вы знаете, коллеги, если ОС компания покупает для операций, не облагаемых НДС, входной налог она включает в стоимость покупки.

Через какое-то время объект перебрасывают на новое направление и задействуют в облагаемых операциях. Возможен ли вычет?

Ответ Минфина ожидаемый: невозможен. И тут чиновники правы. В гл. 21 НК нет подходящих нормПисьмо Минфина от 19.08.2016 № 03-07-11/48581; Постановление АС ДВО от 14.10.2015 № Ф03-4203/2015.

По-житейски, конечно, это несправедливо. Ведь в обратной ситуации, когда ОС купили для облагаемых операций, а стали использовать в необлагаемых, вычет нужно восстановитьподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Но налоги мы платим по НК, а не по справедливости. Так что придется смириться.

Минфин: нет права собственности на товар, нет и вычета

Согласно ГК РФ продавец вправе установить особые условия перехода к покупателю права собственности на поставленные товары. Например, полную оплату последних. А до тех пор покупатель не может распоряжаться приобретениемст. 491 ГК РФ.

Однако, поскольку отгрузка состоялась, продавец все равно обязан исчислить НДС и выставить покупателю счет-фактуру с налогомп. 1 ст. 167 НК РФ.

Покупатель, получив товары, отражает их стоимость на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Но доступен ли ему вычет НДС по товарам?

Минфин полагает, что нет. Мол, раз покупатель не вправе распоряжаться товарами, то и в операциях, облагаемых НДС, не сможет их использовать. Значит, не выполняется одно из условий для вычета. Вот как право собственности к покупателю перейдет, скажем, после оплаты, тогда он и вычет заявитПисьмо Минфина от 22.08.2016 № 03-07-11/48963.

Но давайте подумаем, так ли это.

Условие вычета — предназначение товаров для облагаемых операций, а вовсе не фактическое использование в них. Иначе вычет был бы невозможен по любым товарам, лежащим на складе. Даже если покупатель — их собственникподп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.

Счет-фактура есть? Есть. Покупатель принял товары к учету, пусть и забалансовому? Принял. Сам он плательщик НДС? Явно да, иначе бы не спрашивал Минфин.

Выходит, все условия для вычета соблюдены.

Но вообще, покупателям при составлении договоров лучше не соглашаться на особый порядок перехода права собственности на товары.

Нередко продавцы настаивают на этом только для того, чтобы отсрочить признание выручки для целей налога на прибыль. Но если условие договора чисто номинальное, а на самом деле покупатель свободно распоряжается имуществом, продавец все равно обязан показать выручкуп. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98.

А раз так, то и незачем прописывать в договоре особый порядок перехода права собственности.

Подробно об определении момента принятия МПЗ к учету и вычетам по ним рассказано в статье Е.О. Калинченко «Дата принятия МПЗ к учету в свете НДС-расчетов», опубликованной в журнале «Главная книга», 2016, № 2.

Импортный товар поврежден, использовать его нельзя. Что с вычетом таможенного НДС?

Еще один пример того, как Минфин путает предназначение товаров для использования в облагаемых операциях с самим использованием.

Компания импортировала товары для их продажи в России, заплатив НДС на таможне. В пути товары пострадали, но фирма приняла их к учету, составив акт о повреждении.

Позже выяснилось: продать товары невозможно. Но импортный НДС-то уже в бюджете! Заявлять ли вычет?

Минфин считает, что нет, поскольку бракованный товар нельзя задействовать в операциях, облагаемых НДСПисьмо Минфина от 05.09.2016 № 03-07-08/51648.

Но как мы уже обсудили, для вычета важно намерение использовать товары в таких операциях, а не использование как таковое. В этом случае намерение налицо. Значит, вычет возможен, полагают некоторые судыПостановление АС СКО от 16.11.2015 № Ф08-7191/2015.

Но есть способ избежать конфликта с налоговиками в подобных ситуациях.

Предусмотрите в контракте с иностранным продавцом либо с перевозчиком, что он компенсирует не только стоимость поврежденных товаров, но и российский таможенный НДС. Естественно, налог к вычету не заявляйте.

Нельзя принимать к вычету такой НДС и тогда, когда ущерб и сумму налога компенсировала страховая компания.

Вычет НДС, предъявленного по необлагаемой операции, доступен, только если продавец заплатил налог в бюджет?

Можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре контрагента, если операция не облагается НДС на основании ст. 149 НК РФ?

И Пленум ВАС, и ФНС однозначно за и без всяких условий. Есть счет-фактура с выделенным налогом — есть вычетп. 6 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо ФНС от 25.03.2016 № СД-4-3/5153.

В августе в Письме № 03-07-03/48174 по проблеме высказался Минфин. Министерство тоже уверено, что вычет возможен. Но! Только если продавец заплатил в бюджет НДС. А иначе, цитирую, «отсутствует источник для возмещения».

Понятное дело, что до того, как ИФНС проверит поставщика, покупатель не может знать, перечислил ли тот налог. Выходит, Минфин изящно запретил вычет до этого момента. Что легко приравнять к запрету на вычет в целом, так как продавца могут и не проверить вовсе.

Правда, чиновники немного подсластили пилюлю. Они предложили покупателю судиться с поставщиком, чтобы тот вернул НДС, неправомерно выделенный в счете-фактуре.

Свою позицию Минфин подкрепил ссылкой на Определение ВС № 305-КГ15-10553 от октября 2015 г.

Но это определение — отказное. То есть ВС не стал пересматривать решения судов в порядке надзора. В этом случае судья ВС не особо вникает в суть дела и просто копирует в определение выводы коллег. Такие вердикты нельзя считать устоявшейся позицией ВС.

Другое дело, когда Верховный суд пересмотрел решения нижестоящих судов. Тогда итоговое определение подписывают три судьи ВС. И это уже серьезно.

Так вот, в октябре 2016 г. Верховный суд вынес три, а в декабре — два таких определения по проблеме вычета НДС по необлагаемым операциям. Вывод — вычет возможен без привязки к уплате налога продавцомОпределения ВС от 24.10.2016 № 305-КГ16-6640, № 305-КГ16-8642, № 305-КГ16-7096, от 15.12.2016 № 305-ЭС16-11189, № 305-КГ16-11188.

В декабре 2016 г. ВС закрепил эту позицию в ежеквартальном обзоре практики. Карта Минфина битап. 12 раздела «Судебная коллегия по экономическим спорам» Обзора практики ВС № 4 (2016), утв. Президиумом ВС 20.12.2016.

Напомню также, как обстоят дела с вычетами по счетам-фактурам спецрежимников: упрощенцев, вмененщиков.

Минфин категорически против. А вот суды, включая КС, уверены, что вычет законен. Логика такая же, как с вычетами по операциям из ст. 149 НК. Раз продавец-спецрежимник должен заплатить в бюджет выделенный в счете-фактуре НДС, то покупатель вправе принять ту же сумму к вычетуПисьмо Минфина от 05.10.2015 № 03-07-11/56700; Постановление КС от 03.06.2014 № 17-П.

Но будьте внимательны: эти выводы не подходят к ситуации, когда продавец исчислил НДС по ставке 18% вместо 0%. Принять к вычету эту сумму не выйдет, поскольку счет-фактура дефектный — в нем указана ошибочная ставка.

И суд тут не поможет — арбитраж на стороне проверяющихПисьмо Минфина от 25.04.2011 № 03-07-08/124; Постановление Президиума ВАС от 20.06.2006 № 14588/05, от 25.02.2009 № 13893/08.

«Подрядный» НДС можно принимать к вычету частями в течение 3 лет, а «ОСновной» и «агентский» — нет

Пункт 1.1 ст. 172 НК РФ, разрешает переносить вычет по купленным товарам, работам и услугам на любой квартал в течение 3 лет считая с квартала принятия покупки к учету.

Действует норма с 2015 г., но запросы в Минфин показывают, что к ней еще не привыкли. Редкий квартал обходится без письма на этот счет. Люди хотят знать, применяется ли пункт именно к их покупкам.

Свежий пример — Письмо Минфина № 03-07-10/34875, датированное июнем 2016 г. Под сомнением перенос вычета по капитальному строительству. Можно ли?

Финансовое ведомство отвечает: да, можно.

Но исключения есть. Нельзя перенести, в частности, вычет:

— по ОС и НМА. В п. 1 ст. 172 НК сказано, что вычет надо заявить в полном объеме после принятия объекта к учету. В случае с ОС — после отражения его стоимости по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а в случае с НМА — по дебету счета 04 «Нематериальные активы»Письма Минфина от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263, от 29.01.2016 № 03-07-15/3818, от 18.11.2016 № 03-07-11/67999;

— НДС, который перечислил в бюджет налоговый агент. Причина — п. 1.1 ст. 172 НК с нормой о переносе распространяется на вычеты, упомянутые в п. 2 ст. 171. В то время как вычет «агентского» НДС прописан в п. 3 той же статьи. И возможен только в квартале перечисления денег в бюджетПисьмо Минфина от 17.11.2016 № 03-07-08/67622.

Если покупатель пропустит момент вычета в этих ситуациях, ему придется подавать уточненную декларацию за квартал, в котором он выполнил все условия для вычета. Например, за квартал принятия к учету ОСПисьмо Минфина от 07.07.2016 № 03-07-08/39963.

Справка

Подрядчик начисляет НДС датой:

— и получения аванса;

— и подписания заказчиком акта выполненных работ. В тот же день подрядчик принимает к вычету авансовый налог.

Если заказчик отказывается подписать акт, подрядчик начисляет НДС по выполненным работам, в частности, в день вступления в силу решения суда, которое обязало заказчика принять и оплатить сделанноеПисьма Минфина от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436, от 13.10.2016 № 03-07-11/59833.

ФНС: дополнять можно и строчную, и табличную части счета-фактуры

Вы наверняка знакомы, коллеги, с подходом Минфина к тому, как дополнять форму счета-фактуры новыми реквизитами.

Строчную и табличную части документа трогать нельзя — это нарушит установленную форму счета-фактуры. Все дополнительное следует размещать после строк для подписей директора и главбухаПисьмо Минфина от 08.04.2016 № 03-07-09/20121.

Но ФНС относится к этому менее трепетно и разрешает вводить дополнительные реквизиты в строчную и табличную части. Но так, чтобы не нарушать нумерацию и последовательность строк и граф.

Проще говоря, новые строки лучше размещать под строкой 7 «Валюта: наименование, код» счета-фактуры, а новые графы — после графы 11 «Номер таможенной декларации»Письма ФНС от 17.08.2016 № СД-4-3/15094@, от 17.08.2016 № СД-4-3/15118@.

Впрочем, если этому совету не последовать, вряд ли новые строки либо графы, размещенные не там, смогут помешать инспекции определитьп. 2 ст. 169 НК РФ:

— продавца;

— покупателя;

— наименование и стоимость товаров, работ или услуг;

— сумму и ставку налога.

А значит, и отказать покупателю в вычете на этом основании нельзя.

По какой ставке считать НДС, если из договора не ясно, включает цена налог или нет

В большинстве случаев продавец и покупатель отдельно прописывают в договоре ставку и сумму НДС. На худой конец приводят цену товаров, работ и услуг с припиской «включая НДС».

Но что делать, если об НДС в договоре забыли? Просто указали, например: «Цена товаров — 100 000 руб.», а о налоге ни слова.

Самое простое — заключить дополнительное соглашение к договору и снять все вопросы.

Тем же, у кого с допсоглашением не получилось, стоит заглянуть в Письмо ФНС № СД-4-3/18862@ от октября 2016 г. В нем налоговики напомнили позицию Пленума ВАС по проблеме.

Если из договора и прочих документов, которые ходят между контрагентами, пусть косвенно, следует, что цена НЕ включает НДС, продавец исчисляет налог умножением цены на ставку 10 или 18%.

Иначе по умолчанию считается, что НДС «сидит» в цене и продавец «вытаскивает» его оттуда, умножив цену на ставку 10/110 или 18/118.

Однако ФНС подчеркнула, что все это не касается ситуации, когда поставщик ошибочно применил льготу из ст. 149 НК и не предъявил НДС покупателю. Тогда продавец обязан умножить цену на 10 или 18%, никаких расчетных ставок.

Взносы: отчетность и прощальные письма Минтруда

Старые взносы — старая отчетность

Итак, на день нашей встречи взносы «переехали» в НК и, в частности, вступила в силу новая гл. 34 Кодекса.

Однако закрываем мы 2016 г. и согласно переходным нормам отчитываемся за него по-старому. Не касается это только срока представления формы СЗВ-М за декабрь 2016 г.статьи 20, 23 Закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ; п. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ

Внимание на таблицу.

Форма отчетностиКуда представлятьПоследний день срока представления
на бумагев электронном виде
Форма СЗВ-М за декабрь 2016 г.утв. Постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 № 83пПФРБез учета переноса срока — 13.01.2017
С учетом переноса срока — 16.01.2017
Расчет 4-ФСС по взносам на ВНиМ и «на травматизм» за 2016 г.утв. Приказом ФСС от 26.02.2015 № 59ФСС20.01.201725.01.2017
Расчет РСВ-1 по взносам на ОПС и ОМС за 2016 г.утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2пПФР15.02.201720.02.2017

Для СЗВ-М за декабрь 2016 г. переходных положений нет. Поэтому берем крайний срок ее представления, действующий с 2017 г., — 15-е число месяца, следующего за отчетным месяцем.

Однако это воскресенье. Сдвинуть срок вперед, на понедельник 16 января, или, наоборот, назад, на пятницу 13 января? Закон № 27-ФЗ ответа не дает.

Пока действовал Закон № 212-ФЗ и часть персонифицированных сведений входила в состав расчета РСВ-1, Пенсионный фонд разъяснял, что по аналогии с 212-м Законом норму о переносе срока вперед можно применять и к форме СЗВ-МПисьмо ПФР от 07.04.2016 № 09-19/4844.

С 01.01.2017 Закон № 212-ФЗ утратил силу. Пока ПФР не выскажется вновь, при совпадении последнего дня срока сдачи СЗВ-М с выходным или праздником безопаснее представлять форму в ближайший рабочий день накануне. Ну а те, кто посмелее, могут сдвигать срок вперед, как в НК. Благо чиновники Пенсионного фонда в неофициальных консультациях ратуют именно за этоп. 7 ст. 6.1 НК РФ.

Что, куда и в какие сроки нужно сдавать в связи со взносами за периоды начиная с 01.01.2017? Об этом рассказала М.Н. Ахтанина на семинаре «Назад в будущее: взносы-2017 и другие поправки в НК».

Старые взносы — новые КБК

Многие работодатели постарались заплатить взносы с выплат за декабрь 2016 г. в декабре же, чтобы закрыть расчеты с ПФР и ФСС.

Если это не удалось, взносы за декабрь 2016 г. нужно было перечислить не позднее 16.01.2017 (15 января — воскресенье) уже в ИФНС и на новые КБКИнформация ФНС «Об администрировании налоговыми органами страховых взносов в 2017 году»:

— для пенсионных взносов — 182 1 02 02010 06 1000 160;

— для медицинских взносов — 182 1 02 02101 08 1011 160;

— для взносов на страхование по болезни и в связи с материнством — 182 1 02 02090 07 1000 160.

КБК для уплаты взносов за периоды начиная с 01.01.2017 свела в таблицу М.Н. Ахтанина, лектор семинара «Назад в будущее: взносы-2017 и другие поправки в НК».

Если по итогам 2016 г. сумма «социальных» расходов оказалась больше суммы взносов на ВНиМ

Заполненная строка 10 таблицы 1 расчета 4-ФСС за 2016 г. означает, что на 31 декабря работодатель потратил на цели социального страхования больше, чем начислил взносов на ВНиМп. 7.10 Порядка, утв. Приказом ФСС от 26.02.2015 № 59.

Сумму такого превышения нельзя зачесть в счет уплаты взносов в 2017 г. Поэтому в расчете по взносам за I квартал 2017 г. ей делать нечегоч. 2 ст. 4.6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; Письмо ФСС от 14.07.2016 № 02-09-14/15-02-11878.

Разницу можно только вернуть деньгами из ФСС, подав в территориальное отделение Фондапп. 1, 2, 3 Перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 04.12.2009 № 951н:

— заявление о возврате;

— расчет 4-ФСС за 2016 г.;

— копии документов, подтверждающих «социальные» расходы.

Интересно получилось с заявлением. До декабря 2016 г. у него не было ни обязательной, ни рекомендованной формы. Составляли так, как удобно.

В декабре 2016 г. вышло Письмо ФСС № 02-09-11/04-03-27029 с рекомендованным образцом документа. К его содержанию вопросов нет, все логично.

Но у заявления есть два приложения:

— справка-расчет, дублирующая показатели таблицы 1 расчета 4-ФСС образца 2016 г.;

— расшифровка «социальных» расходов — копия таблицы 2 старого расчета 4-ФСС.

Если вы решите возместить излишек расходов за 2016 г., заполнять эти приложения не надо, достаточно только заявления. Остальные данные специалисты Фонда почерпнут из расчета 4-ФСС за 2016 г.

А вот если «социальные» расходы превысят взносы в 2017 г. и разницу вы захотите вернуть деньгами, тогда да, справку-расчет и расшифровку придется заполнять и представлятьп. 2.1 Перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 04.12.2009 № 951н.

Компенсация за использование автомобиля супруга в служебных целях

Как вам отлично известно, коллеги, накануне 2017 г. Минфин разъяснил, что все старые письма Минтруда о взносах продолжают действовать и после 01.01.2017Письмо Минфина от 16.11.2016 № 03-04-12/67082.

Поэтому пройдемся по тем из них, что появились во второй половине 2016 г.

Если сотрудник по письменному соглашению с работодателем использует личный автомобиль в служебных целях, ему платят компенсацию. Сумму выплаты оговаривают в соглашении и не облагают взносами полностьюПисьма Минтруда от 27.07.2016 № 17-3/В-291, от 13.11.2015 № 17-3/В-542.

Когда машина находится в собственности работника, проблем нет. А если в свидетельстве о регистрации автомобиля указано, что собственник, скажем, жена сотрудника, претендующего на компенсацию?

В Письме № 17-3/В-291 от июля 2016 г. Минтруд рассудил так:

— если автомобиль куплен в браке, он — совместная собственность мужа и жены. Тогда компенсацию мужу не следует облагать взносами;

— если машина приобретена до брака, жена — единоличный собственник. Для мужа автомобиль не считается личным имуществом, а компенсацию за его использование в служебных целях следует облагать взносами.

Соответственно, работодатель должен запросить у сотрудника копию свидетельства о заключении брака и копию свидетельства о регистрации автомобиля. Сопоставив даты документов, можно понять, когда совершена покупка: до брака или после.

Но предположим, автомобиль зарегистрирован на жену работника до свадьбы, однако без этой машины в деятельности компании не обойтись и платить за нее надо. Как уменьшить издержки?

Пусть жена выдаст мужу доверенность на пользование автомобилем с возможностью сдавать его в аренду. Работодатель подписывает с сотрудником-мужем договор аренды и перечисляет уже не компенсацию, а арендную плату. С нее нужно будет удерживать НДФЛ, а вот взносами эта сумма не облагаетсяп. 1 ст. 185, пп. 1, 2 ст. 209 ГК РФ; Письмо Минтруда от 27.07.2016 № 17-3/В-291.

Если все-таки платить сотруднику-мужу компенсацию за использование «доверенного» автомобиля, купленного женой до брака, в служебных целях, нужно учитывать вот что:

— Минтруд и Минфин уверены: выплату следует облагать взносами и НДФЛ. Обратное, пусть и успешно, придется доказывать в судеПисьма Минтруда от 13.11.2015 № 17-3/В-542; Минфина от 08.08.2012 № 03-04-06/9-228; Постановления 2 ААС от 14.09.2016 № 02АП-6883/2016; АС СЗО от 06.08.2015 № А56-4823/2014;

— в отличие от арендной платы, компенсацию включают в налоговые расходы по весьма скромным нормативам: 1200 руб/мес. — за легковой автомобиль с объемом двигателя до 2000 куб. см. и 1500 руб/мес. — за более мощныйподп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; п. 1 Постановления Правительства от 08.02.2002 № 92.

Отнюдь не всегда подходы Минфина и Минтруда к обложению одной и той же выплаты НДФЛ и взносами соответственно совпадают. Примеры таких ситуаций привела М.Н. Ахтанина на семинаре «Назад в будущее: взносы-2017 и другие поправки в НК».

Выплаты, предусмотренные в коллективном договоре

По коллективному договору работодатель может взять на себя ряд социальных расходов в пользу работников, например:

— оплачивать горячее питание;

— оплачивать путевки на санаторно-курортное лечение;

— оплачивать занятия спортом;

— производить доплату к социальным пособиям;

— выплачивать матпомощь работникам, уходящим на пенсию.

В Письме № 17-3/В-285 от июля 2016 г. Минтруд одним махом записал все эти суммы в число тех, что надо облагать взносами. Почему? Потому что в ст. 9 Закона № 212-ФЗ среди необлагаемых выплат они не упомянуты и получают их люди в рамках трудовых отношений.

Но как до 01.01.2017, так и после продолжает действовать универсальный вывод из Постановления Президиума ВАС № 17744/12. Выплаты, предусмотренные коллективным договором, вообще не объект для взносов, если они:

— не зависят от объема сделанной работы и прочих трудовых свершений;

— имеют явно социальный характер.

Правда, отстаивать право на это, скорее всего, придется в суде.

Справка

На основании выводов Постановления Президиума ВАС № 17744/12 арбитражные суды считают, что не следует облагать взносами:

— стоимость бесплатного питанияПостановления АС ПО от 18.01.2016 № Ф06-3610/2015; АС ВВО от 18.07.2016 № Ф01-2760/2016;

— оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечениеПостановление АС ВВО от 18.07.2016 № Ф01-2760/2016;

— оплату занятий спортомПостановление АС ЗСО от 21.04.2016 № Ф04-1039/2016;

— доплату к социальным пособиямПостановления АС УО от 18.02.2015 № Ф09-9926/14; АС ЗСО от 25.03.2015 № Ф04-17508/2015;

— матпомощь работникам, уходящим на пенсиюПостановления АС ВВО от 18.07.2016 № Ф01-2760/2016.

Предельная база по взносам и преобразование работодателя

Вам известно, коллеги, что самая простая форма реорганизации компании — преобразование. Было АО — стало ООО, и наоборот. Всё и все остаются на своих местах, меняется только сокращение перед названием фирмы.

В трудовые книжки сотрудников вносят запись о преобразовании, и они продолжают работать дальше как ни в чем не бывалост. 75 ТК РФ; п. 3.2 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69.

Казалось бы, раз по сути ничего не поменялось, работодатель вправе рассчитывать предельную базу по взносам с учетом сумм, начисленных до преобразования.

Но в июле 2016 г. в Письме № 17-3/В-295 Минтруд высказался против этого.

Ведомство подошло к вопросу сугубо формально: старого АО больше нет, есть новое ООО. А раз оно новое, то для него первый период по взносам отсчитывают с даты преобразования. Следовательно, предельная база обнуляется.

Если высокооплачиваемых работников в преобразованной фирме много и потому издержки от позиции Минтруда существенны, компания может не следовать этому подходу.

Да, будет суд, но наверняка выигрышный.

Ведь в период действия ЕСН была сходная проблема с регрессивной шкалой ставок. И тогда Президиум ВАС в Постановлении № 13584/07 решил, что реорганизация не обнуляет базу, накопленную до этого события. Причина — трудовые отношения продолжаются, все обязанности, включая обязанность по уплате налогов, перешли к правопреемнику.

Эти выводы суды применяют и к взносамПостановления АС ЗСО от 01.03.2016 № Ф04-596/2016; АС МО от 22.01.2016 № Ф05-19729/2015; АС УО от 13.04.2016 № Ф09-2088/16.

Взносы с выплат иностранцам-«евразийцам»

В июле 2016 г. Письмом № 17-3/ООГ-1119 Минтруд в очередной раз напомнил, как облагать взносами выплаты в пользу временно пребывающих в России граждан стран, входящих в ЕАЭС, — Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии.

В Договоре о ЕАЭС прямо сказано, что «евразийцы» имеют право на то же социальное обеспечение, что и граждане РФ. Значит, взносы на ОМС и ВНиМ работодатели за них платят так же, как за россиян. Правда, насчет возможности получить полис ОМС Мин­труд посоветовал справиться в Минздраве.

Права на российскую пенсию Договор о ЕАЭС «евразийцам» не дает. Но взносы на ОПС работодателю исчислять все равно придется уже по законодательству РФ. Ими следует облагать выплаты любым иностранцам, временно пребывающим в России, кроме случая, когда мигрант — высококвалифицированный специалистп. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); Письмо ПФР от 23.11.2015 № НП-30-26/16733 (п. 2.4 приложения).

Этот порядок сохранится и в 2017 г. — после «переезда» взносов в НК. Ведь нормы Договора о ЕАЭС, как и любого международного соглашения, имеют приоритет над Налоговым кодексомч. 4 ст. 15 Конституции РФ.

Взносы с выплат иностранцам-дистанционщикам

С развитием Интернета все больше российских компаний прибегают к услугам иностранцев, работающих у себя дома. Иногда это дешевле, но всегда — удобнее, поскольку нанять мигранта для работы на территории РФ — целая история.

В Письме № 17-3/В-292 от июля 2016 г. Минтруд разъяснил, что заключать с такими людьми трудовой договор неправильно, здесь уместен гражданско-правовой договор.

Иначе российский работодатель заведомо нарушает ТК, поскольку:

— Кодекс действует только на территории РФ;

— ТК обязывает работодателя обеспечить дистанционщику безопасные условия труда. А как это сделать, если тот за границей?

Что до российских взносов, то за иностранца, работающего дистанционно в своей стране, платить их не надо.

Если он трудится по ГПД, выплаты в его пользу не объект для взносов согласно прямой норме законач. 4 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 5 ст. 420 НК РФ.

Если же работодатель, вопреки мнению чиновников, заключил с таким человеком трудовой договор, это не делает последнего застрахованным в российской системе обязательного соцстраха. Что автоматически снимает вопрос со взносамиПисьмо Минтруда от 19.12.2014 № 17-3/В-617.

Подчеркну, коллеги, что все сказанное справедливо и для 2017 г. Перенос норм о взносах в НК ничего здесь не поменял.

НДФЛ-отчетность: состав, сроки, штрафы, коды

Что и когда должен сдавать налоговый агент

В 2017 г. организации, которые выплачивали доходы физлицам в течение 2016 г., кроме привычных справок 2-НДФЛ, должны будут впервые представить в инспекцию расчет 6-НДФЛ за 2016 г.

Если вы весь 2016 г. ни одному человеку доходы не выплачивали, то нулевые справки и расчет сдавать не нужно. Но если все-таки принесете, инспекторы обязаны принять и такую отчетностьПисьмо ФНС от 31.05.2016 № БС-4-11/9693@.

Правда, законные нулевые показатели могут быть в одном случае: в 2016 г. в организации числился только директор, оформивший отпуск за свой счет. Больше никто с компанией отношений не имел.

Если руководитель или другие работники в 2016 г. трудились либо доходы от фирмы получали иные люди (например, участник пользовался беспроцентным займом), подать справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ придется.

Ведь что в том, что в другом случае доход считается полученным даже без движения денегподп. 7 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ.

Справка

Российские АО не вносят в справки 2-НДФЛ сведения о дивидендах, выплаченных людям — акционерам в 2016 г. Для этого предназначено приложение 2 к декларации по налогу на прибыль за 2016 г. Его заполняют по каждому получателю дивидендов.

Если АО применяет спецрежим, оно сдает только титульный лист декларации и приложения 2 к ней.

Последний день срока сдачи декларации — 28.01.2017п. 2 ст. 226.1, п. 4 ст. 230 НК РФ; п. 1.8 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@.

Форма справки 2-НДФЛ осталась прежней. Да и форма 6-НДФЛ вам знакома — в течение 2016 г. вы заполняли ее триждыПриказы ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@, от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Если вы исчислили НДФЛ с доходов физлица, но законно не удержали налог до конца 2016 г. (НДФЛ с декабрьской зарплаты не в счет), сообщите об этом в ИФНС. Для этого не позднее 01.03.2017 подайте в инспекцию справку 2-НДФЛ с признаком «2»п. 5 ст. 226 НК РФ; разд. II Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

Последний день срока представления справок 2-НДФЛ с признаком «1» и расчета 6-НДФЛ — 01.04.2017. Но это суббота, поэтому сдвигаем срок на понедельник, 03.04.2017п. 2 ст. 230 НК РФ; разд. II Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

По мнению Минфина и ФНС, если организация подала на человека справку 2-НДФЛ с признаком «2», затем на него же она должна представить справку с признаком «1»Письма Минфина от 01.12.2014 № 03-04-06/61283; ФНС от 30.03.2016 № БС-4-11/5443.

Практического смысла в этом нет, документы будут отличаться друг от друга только признаком. Однако, не получив вслед за справкой с признаком «2» справку с признаком «1», ИФНС штрафуют фирмы на 200 руб. за каждую бумагуп. 1 ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 28.01.2015 № БС-4-11/1208@.

Суды полагают, что это незаконно. Но, коллеги, проще сдать справку дважды, чем спорить с инспекцией по пустякамПостановления 7 ААС от 27.02.2015 № 07АП-717/2015; АС УО от 08.09.2015 № Ф09-5794/15.

Как отчитываться, если организация в 2016 г. меняла налоговую инспекцию

Справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за 2016 г. организации сдают в ИФНС по месту нахожденияп. 2 ст. 230 НК РФ:

— головного подразделения — по доходам, выплаченным там;

— обособленных подразделений — по доходам, выплаченным через ОП.

Но что делать, если в 2016 г. компания либо ее ОП переехали из одной инспекции в другую со сменой кода ОКТМО?

В декабре 2016 г. ФНС ответила на этот вопрос Письмом № БС-4-11/25114@.

Налоговая служба предлагает сдать в ИФНС по последнему месту учета два комплекта справок 2-НДФЛ и два расчета 6-НДФЛ.

В один набор входят справки и расчет за период с 1 января по дату снятия с учета в старой ИФНС. Код ОКТМО там ставят старый.

Во втором наборе — справки и расчет за период с даты постановки на учет в новой инспекции и по 31 декабря. Здесь проставляют новый код ОКТМО. Сведения из первого набора сюда не включают.

В обоих наборах указывают:

— одинаковый ИНН, поскольку он не изменяется в течение всей жизни фирмы;

— новый КПП, присвоенный инспекцией по последнему месту учета.

Давайте на примере.

До ноября 2016 г. фирма располагалась в селе Эссойла, что в Республике Карелия. Код ОКТМО — 86639460131. Компания состояла на учете в МИФНС № 10 по РК с ИНН 1010654321, КПП 101001234.

С декабря компания перебралась в поселок Рускеала, код ОКТМО 86610411131, под крыло МИФНС № 5 по РК. ИНН, как водится, остался прежний, а КПП изменился на 100501765.

Теперь внимание на таблицу.

Период 2016 г.Куда представлять справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за периодУказываемый в справках и расчете
код ОКТМОИННКПП
01.01—31.10МИФНС № 5 по РК86639460131
(с. Эссойла)
1010654321
(присвоен МИФНС № 10 по РК, никогда не изменяется)
100501765
(присвоен МИФНС № 5 по РК)
01.11—31.1286610411131
(п. Рускеала)

Этот же алгоритм представления НДФЛ-отчетности, коллеги, используйте при переезде ОП.

За что штрафуют в связи с НДФЛ-отчетностью

В 2016 г. налоговая служба выпустила немало писем с разъяснениями о том, как она будет штрафовать за ошибки в НДФЛ-отчетности.

Сначала напомню, что грозит компании за нарушения, связанные с представлением справок 2-НДФЛ и расчетов 6-НДФЛ. Взгляните на таблицу.

ФормаПоследствия
нарушения срока представления формы*недостоверных сведений в форменесоблюдения способа представления формы
Справка 2-НДФЛШтраф 200 руб. за каждую справкуп. 1 ст. 126 НК РФШтраф 500 руб. за каждую справкуп. 1 ст. 126.1 НК РФНет
Расчет 6-НДФЛШтраф 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц просрочки**п. 1.2 ст. 126 НК РФ.
При просрочке 10 рабочих дней — блокировка банковского счетап. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ
Штраф 500 руб.п. 1 ст. 126.1 НК РФШтраф 200 руб.ст. 119.1 НК РФ

* Руководителя организации за это нарушение ИФНС административно оштрафует на 300—500 руб.ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ

** Период просрочки отсчитывают со дня, следующего за последним днем срока для представления расчета, и по день, когда компания сдала расчетПисьмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515.

В случае с опозданием прежде чем, так сказать, принимать меры, инспекторы обязаны убедиться, что конкретная фирма действительно должна сдавать справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ.

То есть проверяющим нужно точно знать, что компания — налоговый агент. По мнению ФНС, на это указывают, в частностиПисьмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 2):

— НДФЛ, который компания перечислила в бюджет в отчетном периоде;

— справки 2-НДФЛ за предыдущий год, ранее представленные фирмой в ИФНС.

Какие сведения в НДФЛ-отчетности инспекторы могут счесть недостоверными

Итак, за недостоверные сведения в справке 2-НФДЛ или расчете 6-НДФЛ Налоговый кодекс предусматривает штраф 500 руб.п. 1 ст. 126.1 НК РФ

Что понимать под недостоверными сведениями? ФНС считает таковыми любые данные, не соответствующие действительности, напримерПисьма ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3), от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@:

1) ошибки в персональных данных людей: ф. и. о., ИНН, дате рождения, реквизитах паспорта;

2) ошибки в кодах доходов и вычетов;

3) арифметические ошибки, искажения суммовых показателей;

4) иные ошибки, которые влекут потери для бюджета;

5) иные ошибки, нарушающие право человека на вычеты.

Нетрудно заметить, что пп. 1 и 2 этого перечня применимы только к справкам 2-НДФЛ. В расчет 6-НДФЛ ни персональные данные физлиц, ни коды доходов и вычетов не вносят.

Вряд ли можно применить к расчету и п. 5. Вычеты в форме 6-НДФЛ показывают, но общими суммами, без привязки к конкретному человеку. А потому нарушить право на вычеты определенного физлица через ошибки в расчете 6-НДФЛ трудновато.

Ошибки в справке 2-НДФЛ: персональные данные и ИНН

Но вернемся к персональным данным в справках 2-НДФЛ. Налоговая служба не раз советовала перед отчетной кампанией перепроверить их, чтобы в справки не вкрались ошибкиПисьмо ФНС от 27.04.2016 № БС-17-11/63.

Однако ясно, что это актуально, если речь идет о работниках, которые числятся в штате на день подачи справок. Перепроверить сведения об уволившихся сотрудниках, а также о посторонних «физиках», например работавших по ГПД, вряд ли получится.

Конечно, попытаться связаться с ними можно. Да только они не обязаны отвечать на запросы.

Плюс юридически фирма отвечает только за достоверность сведений, имевшихся у нее на день увольнения человека или окончания действия ГПД.

Если, скажем, к концу 2016 г. бывшая работница вышла замуж, сменила фамилию и паспорт, бывший работодатель об этом не узнает и отвечать за старые сведения в справке 2-НДФЛ не должен. В ошибке нет его вины. А без вины нет и налоговой ответственностиподп. 2 п. 1 ст. 109 НК РФ.

Теперь об ИНН. Когда он у человека есть и известен налоговому агенту, последнему остается только не ошибиться при переносе чисел в справку 2-НДФЛ.

А если человек принципиально не получал ИНН? Либо номер у него есть, но он не сообщил об этом налоговому агенту, поскольку ТК и НК к этому не обязывают?

Тогда справку 2-НДФЛ на такого персонажа сдают без ИНН. Минфин и ФНС заверяют, что система документ примет, хотя и предупредит, что реквизит для ИНН не заполнен. Пугаться этого не стоит, штрафа не будетПисьма Минфина от 21.04.2016 № 03-04-06/23193; ФНС от 24.05.2016 № БС-3-11/2338@.

Как ИФНС находят ошибки в НДФЛ-отчетности и можно ли их исправить

Расчет 6-НДФЛ наравне с налоговыми декларациями проходит камеральную проверку, и теоретически недостоверные сведения в нем инспекторы могут найти уже тогда.

А вот справки 2-НДФЛ камерально не проверяют, поэтому ошибки в них обычно находят во время выездных проверок.

Впрочем, как в случае с формой 6-НДФЛ, так и в случае с формой 2-НДФЛ недостоверность сведений сотрудники инспекции могут обнаружить и вне рамок налоговой проверки.

Тогда они составят акт, в котором перечислят ошибки, и отправят налоговому агентуп. 1 ст. 101.4 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3).

На то, чтобы оштрафовать компанию по п. 1 ст. 126.1 НК за недостоверность сведений в НДФЛ-отчетности, у налоговой инспекции есть 3 года считая со дня сдачи формп. 1 ст. 113 НК РФ.

Справка

Штраф за недостоверные сведения в отчетности налоговых агентов ввели в НК с 01.01.2016.

Следовательно, его можно применять к ошибкам в справках 2-НДФЛ, которые представлены только в 2016 г. и позжеПисьмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3).

Избежать штрафа можно. Для этого вы должны успеть подать в ИФНС уточненный расчет 6-НДФЛ или уточненные справки 2-НДФЛ до того, как инспекция найдет ошибки в первоначальных формахп. 2 ст. 126.1 НК РФ.

Но если проверяющие вас опередили, уточненки не помогут. Даже если вы успеете подать их до завершения отчетной кампанииПисьма ФНС от 19.07.2016 № БС-4-11/13012; Минфина от 30.06.2016 № 03-04-06/38424.

Коды в справке 2-НДФЛ: премии

Накануне 2017 г. ФНС внесла изменения в справочники кодов доходов и вычетов для НДФЛПриказ ФНС от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633@.

Применять новые коды нужно начиная с отчетности за 2016 г. А поскольку за ошибочный код дохода или вычета предусмотрен штраф 500 руб. за каждую справку 2-НДФЛ, рассмотрим нововведения подробноп. 1 ст. 126.1 НК РФ; Информация ФНС «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов».

По кодам доходов большинству работодателей будет интересно только одно. Свои коды появилисьприложение 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@:

— для премий за производственные результаты, если выплата предусмотрена законом, трудовым либо коллективным договором и финансируется не за счет чистой прибыли компании. Код дохода — 2002;

— для премий, выплачиваемых из чистой прибыли. Код дохода — 2003.

Справка

До поправок для премий за производственные результаты в справках 2-НДФЛ применяли код 2000 — такой же, как для зарплаты. Для других премий — 4800 «Иные доходы»Письмо ФНС от 19.09.2016 № БС-4-11/17537.

Код 4800 по-прежнему следует использовать, если у дохода, который человек получил от налогового агента, в справочнике нет своего кода.

Например, это касается сверхнормативных суточных и компенсаций за неиспользованный отпуск при увольненииПисьма ФНС от 08.08.2008 № 3-5-04/380@, от 06.07.2016 № БС-4-11/12127.

До сих пор сталкиваюсь с тем, что бухгалтеры, говоря «выплата за счет чистой прибыли», подразумевают сумму, которую не включают в налоговые расходы.

Это слишком широкая трактовка.

На деле речь идет о премии, источником которой служит именно чистая прибыль. А кто распределяет чистую прибыль? Только участники или акционеры. И закрепляют это своим решениемподп. 7 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; подп. 11.1 п. 1 ст. 48, ст. 49 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ.

Ни руководитель организации, ни тем более главный бухгалтер не вправе расходовать чистую прибыль фирмы без решения участников просто потому, что захотелось. Или потому, что выплата не включается в налоговые расходып. 2 ст. 33 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 2 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ.

Так вот, если у вас на руках есть решение участников, где черным по белому написано: «Выплатить в 2016 г. персоналу премию в таком-то размере за счет чистой прибыли за такой-то год», тогда в справках 2-НДФЛ появится код 2003.

Иначе премиям присваивают код 2002, даже если они по каким-то причинам не увеличивают налоговые расходы.

Например, это касается так называемых премий к праздникам. Их выдают людям по приказу руководителя, суммы от производственных успехов не зависят.

Да, для целей налогообложения такие премии не учитывают. Но это не делает их премиями из чистой прибыли. Значит, в справке 2-НДФЛ ставим код 2002п. 1 ст. 252, п. 21 ст. 270 НК РФ.

Ставьте код 2002 и тогда, когда исчисляете премию в процентах или в какой-то доле от чистой прибыли, но саму чистую прибыль на выплату не расходуете, поскольку под это нет решения участников.

В завершение скажу: в налоговом плане тратить чистую прибыль на поощрительные выплаты бессмысленно. Налогооблагаемую прибыль премии не уменьшат, а вот взносы и НДФЛ с них вы все равно заплатитеп. 1 ст. 270 НК РФ.

Коды в справке 2-НДФЛ: вычеты на детей

Основательно ФНС перетряхнула кодировку детских вычетов. Приводить старые коды не буду, чтобы не путать. Новые — в таблицеприложение 2 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.

Кто получает вычетНа какого ребенка предоставлен вычет
На первогоНа второгоНа третьего и следующихНа ребенка-инвалида и на учащегося очно ребенка в возрасте с 18 до 24 лет, если он инвалид I или II группы
Родитель, его супруг, усыновитель126127128129
Опекун, попечитель, приемный родитель, его супруг130131132133
Единственный родитель, усыновитель134136138140
Единственный опекун, попечитель, приемный родитель135137139141
Родитель, когда второй родитель отказался от вычета142144146148
Приемный родитель, когда второй приемный родитель отказался от вычета143145147149

Коды в справке 2-НДФЛ: налоговые статусы иностранцев

Кроме кодов доходов и вычетов, в разделе 2 справки 2-НДФЛ вам надо указать код налогового статуса человека.

Всего кодов шестьразд. IV Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@:

— 1 — резидент РФ;

— 2 — нерезидент;

— 3 — нерезидент — иностранец — высококвалифицированный специалист;

— 4 — нерезидент — иностранец — участник госпрограммы добровольного переселения соотечественников;

— 5 — нерезидент — иностранец — беженец или получивший временное убежище в РФ;

— 6 — нерезидент — иностранец с патентом, временно пребывающий в России.

Коды 3—6 понадобились потому, что трудовые доходы таких мигрантов облагают НДФЛ по ставке 13% с первого дня работып. 3 ст. 224 НК РФ.

Но ведь есть еще одна категория иностранцев-нерезидентов, чьи доходы за труд в РФ нужно облагать по ставке 13%. Это временно пребывающие граждане стран — членов ЕАЭСст. 73 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014).

Какой код статуса присваивать им в справках 2-НДФЛ?

По мнению ФНС, все просто. Если к 31 декабря отчетного года «евразиец» стал резидентом, то — 1. Если остался нерезидентом — 2. Но в последнем случае помните, что ставка НДФЛ по трудовым доходам все равно остается равной 13%Письмо ФНС от 16.03.2016 № БС-3-11/1099@.

НДФЛ-отчетность: примеры заполнения

Зарплата за декабрь 2016 г.

К концу предыдущего года ФНС определилась с тем, как показывать в справках 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ за 2016 г. данные о декабрьской зарплате.

Со справками просто. Налог с зарплаты за декабрь 2016 г. в них, как и прежде, показывают как исчисленный, удержанный и перечисленный. Ведь на день подачи справок именно так и будет. Саму зарплату, естественно, тоже показывают в доходах декабря 2016 г.Письмо ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283

А вот для расчета 6-НДФЛ принцип другой. В разделе 1 формы за 2016 г. надо показать зарплату и исчисленный с нее НДФЛ. В раздел 2 расчета за 2016 г. сведения о зарплате и НДФЛ с нее не попадают.

Окончательно по зарплате за декабрь 2016 г. компания отчитается только в расчете за I квартал 2017 г.Письмо ФНС от 29.11.2016 № БС-4-11/22677@

Но вот проблема: с этим порядком заполнения расчета 6-НДФЛ можно худо-бедно смириться, если зарплату за вторую половину месяца фирма выплачивает 9-го числа следующего месяца или позже.

Если раньше, то по ТК за вторую половину декабря 2016 г. нужно было вознаградить сотрудников не позднее 30 декабря — это последний рабочий день в году. Конечно, в этот же день работодатель удержал НДФЛ и, скорее всего, перечислил в бюджет. И вот тут алгоритм, предложенный ФНС, дает сбой.

Давайте на примерах.

Пример. Зарплата за декабрь 2016 г., выплаченная в январе 2017 г., в справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ

/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 9-го числа следующего месяца. Остальные условия примера в таблице.

Зарплата за декабрь 2016 г., руб.1 000 000
НДФЛ по ставке 13%, руб.130 000
Установленная гл. 23 НК РФ дата:
— получения дохода в виде зарплаты;31.12.2016
— удержания НДФЛ;09.01.2017
— перечисления НДФЛ10.01.2017

/ решение / Внесем сведения о зарплате за декабрь 2016 г. и НДФЛ с нее в справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ только с учетом приведенных данных.

1. Справки 2-НДФЛ за 2016 г. заполняют по каждому получателю доходов, но в примере для удобства использована обобщенная справка по всем работникам. Заполним ее раздел 5.

5. Общие суммы дохода и налога

Общая сумма дохода1 000 000Сумма налога удержанная130 000НДФЛ, исчисленный с зарплаты за декабрь 2016 г., отражаем в справке за 2016 г. также как удержанный и перечисленный. Неважно, что на самом деле удержание и перечисление пришлись на 2017 г.
Налоговая база1 000 000Сумма налога перечисленная130 000НДФЛ, исчисленный с зарплаты за декабрь 2016 г., отражаем в справке за 2016 г. также как удержанный и перечисленный. Неважно, что на самом деле удержание и перечисление пришлись на 2017 г.
Сумма налога исчисленная130 000НДФЛ, исчисленный с зарплаты за декабрь 2016 г., отражаем в справке за 2016 г. также как удержанный и перечисленный. Неважно, что на самом деле удержание и перечисление пришлись на 2017 г.Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом0
Сумма фиксированных авансовых платежей0Сумма налога, не удержанная налоговым агентом0

2. Сведения о зарплате за декабрь 2016 г. в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 г. не вносят. А его раздел 1 надо заполнить так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного дохода
020

1

0

0

0

0

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налога
040

1

3

0

0

0

0

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налогаДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за декабрь 2016 г, приходится уже на I квартал 2017 г. Соответственно, эту сумму по строке 070 раздела 1 расчета за 2016 г. не отражают. Не отражают ее и по строке 080 в качестве неудержанного НДФЛ
070

0

Сумма налога, не удержанная налоговым агентомДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за декабрь 2016 г, приходится уже на I квартал 2017 г. Соответственно, эту сумму по строке 070 раздела 1 расчета за 2016 г. не отражают. Не отражают ее и по строке 080 в качестве неудержанного НДФЛ
080

0

2. Заполним расчет 6-НДФЛ за I квартал 2017 г.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного доходаВ этих строках надо отразить суммы облагаемых доходов и исчисленного с них налога в январе — марте 2017 г. В нашем примере этих данных нет
020

.

0

0

Сумма исчисленного налогаВ этих строках надо отразить суммы облагаемых доходов и исчисленного с них налога в январе — марте 2017 г. В нашем примере этих данных нет
040

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налогаПоскольку других данных нет, показываем только удержанную в январе 2017 г. сумму НДФЛ с зарплаты за декабрь 2016 г.
070

1

3

0

0

0

0

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом
080

0

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку установленные гл. 23 НК РФ даты удержания НДФЛ с зарплаты за декабрь 2016 г. и перечисления удержанного налога в бюджет пришлись на январь 2017 г., эти данные следует показать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 г., а не в разделе 2 расчета за 2016 г.

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

1

2

.

2

0

1

6

130

1

0

0

0

0

0

0

.

0

0

110

0

9

.

0

1

.

2

0

1

7

140

1

3

0

0

0

0

120

1

0

.

0

1

.

2

0

1

7

Теперь о ситуации, когда в соответствии с ТК зарплату за вторую половину декабря 2016 г. фирма выплатила 30-го — в последний рабочий день года.

На порядок заполнения справки 2-НДФЛ это не повлияет — он будет таким же, как при выплате денег в январе 2017 г.

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2016 г. налог с декабрьской зарплаты надо показать как исчисленный и удержанный. Но в раздел 2 этого расчета ни зарплата, ни НДФЛ с нее не попадут.

Причина — установленная гл. 23 НК дата перечисления налога приходится на ближайший рабочий день, следующий за днем удержания НДФЛ — 09.01.2017.

Поэтому сведения о декабрьской зарплате пойдут в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 г.Письма ФНС от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@

Пример. Зарплата за декабрь 2016 г., выплаченная 30.12.2016, в справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ

/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца. Остальные условия примера в таблице.

Зарплата за декабрь 2016 г., руб.1 000 000
НДФЛ по ставке 13%, руб.130 000
Установленная гл. 23 НК РФ дата:
— получения дохода в виде зарплаты;31.12.2016
— удержания НДФЛ;30.12.2016
— перечисления НДФЛ09.01.2017

/ решение / Внесем сведения о зарплате за декабрь 2016 г. и НДФЛ с нее в справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ только с учетом приведенных данных.

1. Раздел 5 справки 2-НДФЛ за 2016 г. нужно заполнить так же, как в предыдущем примере.

2. Сведения о зарплате за декабрь в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 г. не вносят. А его раздел 1 надо заполнить так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного дохода
020

1

0

0

0

0

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налога
040

1

3

0

0

0

0

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налогаФактическая дата удержания 130 000 руб. НДФЛ, исчисленного с зарплаты за декабрь 2016 г., — 30.12.2016. Соответственно, эту сумму отражают по строке 070 как удержанную. Неважно, что формально 30.12.2016 зарплата еще не стала доходом для целей НДФЛ, это произошло только 31.12.2016
070

1

3

0

0

0

0

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом
080

0

2. Сведения о зарплате за декабрь 2016 г. в раздел 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. не вносят. А его раздел 2 надо заполнить так.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку установленный гл. 23 НК РФ срок перечисления НДФЛ в бюджет с зарплаты за декабрь 2016 г., с учетом правил переноса, пришелся на январь 2017 г., соответствующие данные следует показать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 г., а не в разделе 2 расчета за 2016 г.

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

1

2

.

2

0

1

6

Так как последний рабочий день (день выплаты зарплаты) не совпадает с последним календарным днем месяца, в разделе 2 расчета дата удержания налога (30.12.2016) предшествует дате получения дохода (31.12.2016). Причина в ТК, поэтому такое заполнение не ошибка
130

1

0

0

0

0

0

0

.

0

0

110

3

0

.

1

2

.

2

0

1

6

Так как последний рабочий день (день выплаты зарплаты) не совпадает с последним календарным днем месяца, в разделе 2 расчета дата удержания налога (30.12.2016) предшествует дате получения дохода (31.12.2016). Причина в ТК, поэтому такое заполнение не ошибка
140

1

3

0

0

0

0

120

0

9

.

0

1

.

2

0

1

7

Предоставление жилищного вычета не с начала 2016 г.

Обычно работник приносит уведомление о праве на вычет по расходам на покупку жилья гораздо позже января. К этому моменту НДФЛ с его зарплаты за предыдущие месяцы давно в бюджете.

В октябре 2015 г. ВС указал: работодатель обязан пересчитать облагаемый доход человека начиная с января. И вернуть НДФЛ за месяцы, предшествующие месяцу подачи уведомления о праве на вычетп. 15 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.

В ноябре 2015 г. с этим смирилась ФНС. И даже отозвала свое Письмо с противоположной позициейПисьма ФНС от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@, от 25.12.2015 № БС-4-11/22869@.

И только Минфин продолжал упорствовать. Даже в начале 2016 г. он настаивал, что жилищный вычет надо предоставлять начиная с месяца, когда человек принес уведомление. А о налоге, удержанном до этого, работодателю следует забыть.

Получить излишек НДФЛ сотрудник cможет, только если подаст в ИФНС декларациюПисьмо Минфина от 18.04.2016 № 03-04-06/22231.

Но в октябре 2016 г. сдался и МинфинПисьмо Минфина от 06.10.2016 № 03-04-05/58149.

Поэтому отныне порядок возврата НДФЛ за месяцы, предшествующие месяцу подачи уведомления о жилищном вычете, такой.

Надо взять с работника заявление о возврате, в котором указан его расчетный счет. На этот счет в течение 3 месяцев работодатель перечисляет деньги.

Переплату он возвращает за счет НДФЛ, удержанного с доходов сотрудника, получившего право на вычет, а также с доходов других работниковп. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо Минфина от 27.09.2016 № 03-04-05/56176.

Уточненные расчеты 6-НДФЛ за периоды, предшествующие кварталу, когда человек принес уведомление, сдавать не нужно.

Дальнейшее покажу на примере.

Пример. Заполнение справки 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ при предоставлении работнику жилищного вычета не с начала 2016 г.

/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 9-го числа следующего месяца.

Работник с окладом 100 000 руб. в октябре 2016 г. предоставил уведомление из ИФНС 7728 № 1234 от 03.10.2016 о праве на жилищный вычет в сумме 2 000 000 руб.

В октябре же работодатель вернул сотруднику НДФЛ, излишне удержанный в январе — сентябре 2016 г.

Начиная с октября и до конца 2016 г. работодатель не удерживал НДФЛ с зарплаты сотрудника.

Остальные условия примера в таблице.

Месяц
2016 г.
Сумма, руб.Установленная гл. 23 НК РФ дата
доходавычетаНДФЛ по ставке 13%получения доходаудержания НДФЛперечисления НДФЛ
Январь — август800 000100 000 руб. х 8 мес. = 800 000 руб.104 000100 000 руб. х 13% х 8 мес. = 104 000 руб.
Сентябрь100 00013 000100 000 руб. х 13% = 13 000 руб.30.09.201605.10.201606.10.2016
Октябрь100 0001 000 000*–117 000100 000 руб. х 13% х 9 мес. = 117 000 руб.31.10.2016
Ноябрь100 000100 000030.11.2016
Декабрь100 000100 000031.12.2016
Итого1 200 0001 200 0000ххх

* Вычет надо предоставить начиная с января. По 100 000 руб. в месяц получается 1 000 000 руб.

/ решение / Заполним справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за 2016 г. только с учетом приведенных данных.

1. Разделы 3—5 справки 2-НДФЛ за 2016 г. должны выглядеть так.

3. Доходы, облагаемые по ставке 13%

Ме­сяцКод доходаСумма доходаКод вычетаСумма вычета
012000100 000,000
022000100 000,000
...
092000100 000,000
102000100 000,000
112000100 000,000
122000100 000,000

4. Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты

Код вычетаСумма вычета
3111 200 000

Уведомление, подтверждающее право
на имущественный налоговый вычет:  1234 Дата 03.10.2016 Код ИФНС 7728

5. Общие суммы дохода и налога

Общая сумма дохода1 200 000Сумма налога удержанная0
Налоговая база0Сумма налога перечисленная0
Сумма налога исчисленная0Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом0

2. Расчет 6-НДФЛ за 2016 г. будет выглядеть так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного доходаДанные о зарплате за декабрь и предоставленном вычете надо включить в строки 020 и 030 раздела 1 расчета за 2016 г.
020

1

2

0

0

0

0

0

.

0

0

Сумма налоговых вычетовДанные о зарплате за декабрь и предоставленном вычете надо включить в строки 020 и 030 раздела 1 расчета за 2016 г.
030

1

2

0

0

0

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налога
040

0

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налогаСумма НДФЛ, которую работодатель удержал с доходов работника с января по сентябрь 2016 г.
070

1

1

7

0

0

0

Сумма налога, возвращенная налоговым агентом
090

1

1

7

0

0

0

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку заработная плата за декабрь 2016 г. выплачена 09.01.2017, сведения о ней в разделе 2 расчета за 2016 г. показывать не надо

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

0

.

0

9

.

2

0

1

6

Установленные гл. 23 НК РФ дата удержания НДФЛ с зарплаты за сентябрь 2016 г. и дата перечисления удержанного налога в бюджет пришлись на октябрь 2016 г. Поэтому соответствующие данные показываем в разделе 2 расчета за 2016 г.
130

1

0

0

0

0

0

.

0

0

Установленные гл. 23 НК РФ дата удержания НДФЛ с зарплаты за сентябрь 2016 г. и дата перечисления удержанного налога в бюджет пришлись на октябрь 2016 г. Поэтому соответствующие данные показываем в разделе 2 расчета за 2016 г.
110

0

5

.

1

0

.

2

0

1

6

Установленные гл. 23 НК РФ дата удержания НДФЛ с зарплаты за сентябрь 2016 г. и дата перечисления удержанного налога в бюджет пришлись на октябрь 2016 г. Поэтому соответствующие данные показываем в разделе 2 расчета за 2016 г.
140

1

3

0

0

0

Установленные гл. 23 НК РФ дата удержания НДФЛ с зарплаты за сентябрь 2016 г. и дата перечисления удержанного налога в бюджет пришлись на октябрь 2016 г. Поэтому соответствующие данные показываем в разделе 2 расчета за 2016 г.
120

0

6

.

1

0

.

2

0

1

6

Установленные гл. 23 НК РФ дата удержания НДФЛ с зарплаты за сентябрь 2016 г. и дата перечисления удержанного налога в бюджет пришлись на октябрь 2016 г. Поэтому соответствующие данные показываем в разделе 2 расчета за 2016 г.
100

3

1

.

1

0

.

2

0

1

6

130

1

0

0

0

0

0

.

0

0

110

0

0

.

0

0

.

0

0

0

0

Нули проставлены для наглядности, так как из зарплаты сотрудника, благодаря жилищному вычету, удерживать нечего. Однако если работник в компании не единственный, в эти строки попадут данные о заплате других сотрудников и нулевыми показатели не будут (Письмо ФНС от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@)
140

0

Нули проставлены для наглядности, так как из зарплаты сотрудника, благодаря жилищному вычету, удерживать нечего. Однако если работник в компании не единственный, в эти строки попадут данные о заплате других сотрудников и нулевыми показатели не будут (Письмо ФНС от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@)
120

0

0

.

0

0

.

0

0

0

0

Нули проставлены для наглядности, так как из зарплаты сотрудника, благодаря жилищному вычету, удерживать нечего. Однако если работник в компании не единственный, в эти строки попадут данные о заплате других сотрудников и нулевыми показатели не будут (Письмо ФНС от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@)
100

3

0

.

1

1

.

2

0

1

6

130

1

0

0

0

0

0

.

0

0

110

0

0

.

0

0

.

0

0

0

0

Нули проставлены для наглядности, так как из зарплаты сотрудника, благодаря жилищному вычету, удерживать нечего. Однако если работник в компании не единственный, в эти строки попадут данные о заплате других сотрудников и нулевыми показатели не будут (Письмо ФНС от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@)
140

0

Нули проставлены для наглядности, так как из зарплаты сотрудника, благодаря жилищному вычету, удерживать нечего. Однако если работник в компании не единственный, в эти строки попадут данные о заплате других сотрудников и нулевыми показатели не будут (Письмо ФНС от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@)
120

0

0

.

0

0

.

0

0

0

0

Нули проставлены для наглядности, так как из зарплаты сотрудника, благодаря жилищному вычету, удерживать нечего. Однако если работник в компании не единственный, в эти строки попадут данные о заплате других сотрудников и нулевыми показатели не будут (Письмо ФНС от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@)

Зачет ошибочно удержанного НДФЛ

В октябре 2016 г. в Письме № БС-4-11/19483@ налоговая служба разъяснила, как заполнять расчет 6-НДФЛ, если работодатель вынужден пересчитать НДФЛ в связи с тем, что ранее излишне удержал налог из-за счетной ошибки.

Чтобы не путать вас словами, перескажу Письмо с помощью примера. Но прежде отмечу, что со справкой 2-НДФЛ тут проблем нет. В ней вы покажете сразу правильные данные, никаких перерасчетов и возвратов там не будет.

Пример. Заполнение справки 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ за 2016 г. при пересчете НДФЛ в сторону уменьшения

/ условие / Организация в сентябре 2016 г. выплатила сотруднику 20 000 руб. отпускных.

В начале октября 2016 г. выяснилось, что допущена счетная ошибка и 5000 руб. лишние.

По распоряжению руководителя эта сумма удержана из зарплаты работника за октябрь 2016 г. Его оклад — 30 000 руб.

Остальные условия примера в таблице.

Месяц 2016 г.Сумма, руб.Установленная гл. 23 НК РФ дата
доходаНДФЛ по ставке 13%получения доходаудержания НДФЛперечисления НДФЛ
Сентябрь20 000260009.09.201609.09.201630.09.2016
Октябрь30 000390031.10.201607.11.201608.11.2016
–5 000–6505000 руб. х 13% = 650 руб.
Итого45 0005850ххх

/ решение / Заполним справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за 2016 г. только с учетом приведенных данных.

1. Разделы 3, 5 справки 2-НДФЛ за 2016 г. должны выглядеть так.

3. Доходы, облагаемые по ставке 13%

Ме­сяцКод доходаСумма доходаКод вычетаСумма вычета
09200015 000,000
10200030 000,000

...

5. Общие суммы дохода и налога

Общая сумма дохода45 000Сумма налога удержанная5850
Налоговая база45 000Сумма налога перечисленная5850
Сумма налога исчисленная5850Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом0

2. Расчет 6-НДФЛ за 2016 г. нужно заполнить так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного дохода
020

4

5

0

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налогаПоскольку раздел 1 заполняется нарастающим итогом с начала года, суммы приведены сразу с учетом перерасчета в октябре 2016 г.
040

5

8

5

0

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налогаПоскольку раздел 1 заполняется нарастающим итогом с начала года, суммы приведены сразу с учетом перерасчета в октябре 2016 г.
070

5

8

5

0

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

1

0

.

2

0

1

6

130

3

0

0

0

0

.

0

0

Согласно Письму ФНС от 13.10.2016 № БС-4-11/19483@ на показатели раздела 2 перерасчет не влияет. Поэтому отражена вся сумма зарплаты за октябрь 2016 г. и НДФЛ с нее
110

0

7

.

1

1

.

2

0

1

6

140

3

9

0

0

Согласно Письму ФНС от 13.10.2016 № БС-4-11/19483@ на показатели раздела 2 перерасчет не влияет. Поэтому отражена вся сумма зарплаты за октябрь 2016 г. и НДФЛ с нее
120

0

8

.

1

1

.

2

0

1

6

Вознаграждение по ГПД и пособие по болезни

Вознаграждение за работы или услуги по ГПД становится доходом исполнителя только в день выплаты денег на руки или перечисления на банковский счетподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Это справедливо и для ситуации, когда гонорар вы перечисляете частями.

Заплатили 15 000 руб. из причитающихся 40 000 руб. — в этот день доходом стали только 15 000. Заплатили остаток 25 000 руб. — появился облагаемый доход 25 000 руб.

А вот в каком периоде вы подписали с исполнителем акт выполненных работ или акт об оказании услуг, совершенно не важно.

Если помнить все это, при заполнении справок 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ за 2016 г. вы не запутаетесьПисьмо ФНС от 17.10.2016 № БС-3-11/4816@.

Пример. Внесение в справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ сведений о вознаграждении по ГПД

/ условие / 26.09.2016 компания подписала с физлицом акт сдачи-приемки выполненных работ на сумму 30 000 руб.

Вознаграждение исполнителю перечислили двумя частями: 27.10.2016 и 17.01.2017.

Остальные условия примера в таблице.

Сумма, руб.ДатаСрок перечисления НДФЛ
доходаНДФЛ по ставке 13%получения доходаудержания НДФЛ
20 000260027.10.201627.10.201628.10.2016
10 000130017.01.201717.01.201718.01.2017

/ решение / Заполним справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за 2016 г. только с учетом приведенных данных.

1. Сумму, которую исполнителю перечислили в январе 2017 г., и НДФЛ с нее в справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ за 2016 г. не отражают.

2. Разделы 3 и 5 справки 2-НДФЛ должны выглядеть так.

3. Доходы, облагаемые по ставке 13%

Ме­сяцКод доходаСумма доходаКод вычетаСумма вычета
10201020 000,000

...

5. Общие суммы дохода и налога

Общая сумма дохода20 000Сумма налога удержанная2600
Налоговая база20 000Сумма налога перечисленная2600
Сумма налога исчисленная2600Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом0

3. Расчет 6-НДФЛ за 2016 г. должен выглядеть следующим образом.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного дохода
020

2

0

0

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налога
040

2

6

0

0

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налога
070

2

6

0

0

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

2

7

.

1

0

.

2

0

1

6

130

2

0

0

0

0

.

0

0

110

2

7

.

1

0

.

2

0

1

6

140

2

6

0

0

120

2

8

.

1

0

.

2

0

1

6

Должен подчеркнуть, коллеги, что сходный алгоритм вы должны применять, когда имеете дело с пособиями по болезни. Они также считаются доходом для НДФЛ в день выплаты, а не в день начисленияподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Отличие от вознаграждения по ГПД одно. Глава 23 НК обязывает перечислить налог, удержанный с пособия, не позднее последнего числа месяца, в котором выплачены деньгип. 6 ст. 226 НК РФ.

Именно эту дату нужно отражать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ, даже если НДФЛ вы перечислили раньше.

В остальном, повторюсь, все — как с доходами по ГПД.

Так, если пособие сотруднику вы начислили в декабре 2016 г., а выплатили только в январе 2017 г., то этим данным нечего делать в справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ за 2016 г.Письмо ФНС от 21.10.2016 № БС-3-11/4922@

НДФЛ: остальное и важное

Необлагаемая матпомощь при рождении ребенка: все-таки 50 000 на двоих

Завершим мы обсуждение НДФЛ несколькими письмами, появившимися в течение июля — декабря 2016 г.

Так, Минфин снова обозначил, что необлагаемые 50 000 руб. матпомощи при рождении ребенка — общий лимит для обоих родителей, а не для каждого.

Если отец получил от ООО «Щедрость» 30 000 руб. и столько же планирует заплатить матери ее работодатель — ПАО «Аист», то чиновники предлагают «Аисту» удержать НДФЛ с 10 000 руб.30 000 руб. + 30 000 руб. – 50 000 руб. = 10 000 руб.

Причем, по мнению Минфина, как ООО, так и ПАО должны потребовать от отца и матери соответственно справку с места работы второго родителя, в которой будет написано, получал тот матпомощь или нет, а если да, то сколькоПисьмо Минфина от 15.07.2016 № 03-04-06/41390.

Прискорбно, что подход финансового ведомства находит понимание и у некоторых судов. Правда, с важной оговоркой: доказывать, что второй родитель тоже получил матпомощь и что с учетом этого лимит в 50 000 руб. превышен, должны налоговики, а не работодательПостановление 17 ААС от 15.04.2015 № 17АП-3132/2015-АК.

Это логично — гл. 23 НК работодателя к подобному не обязывает.

Налог с больничных и отпускных: как заполнить поле 107 платежки

В поле 107 платежки на перечисление НДФЛ надо указать период, за который вы уплачиваете налог.

По минфиновским правилам здесь следует отразить периодичность уплаты налога либо конкретную дату уплаты, установленную НКп. 8 приложения 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н.

Из-за этого интересная ситуация сложилась по НДФЛ с больничных и отпускных.

С одной стороны, для налога с этих выплат есть конкретная дата перечисления — последнее число месяца, в котором выданы деньги. Тогда, например, при перечислении НДФЛ с отпускных за декабрь 2016 г. в поле 107 платежки надо было указать «09.01.2017». Ведь 31.12.2016 — суббота, а дальше новогодние каникулы.

С другой стороны, НК требует перечислять налог с отпускных и пособий ежемесячно. Значит, поле 107 в нашем примере можно было заполнить и так — «МС.12.2016».

В сентябре 2016 г. ФНС в Письме № БС-3-11/4028@ высказалась за второй вариант, то есть за «МС».

Также чиновники разрешили оформлять одну платежку на перечисление НДФЛ по разным видам доходов, если сроки уплаты налога с них, установленные гл. 23 НК, совпадают.

Но если сроки разные, то по каждой сумме НДФЛ нужна отдельная платежка.

Например, 07.12.2016 работнику выплатили зарплату за ноябрь и отпускные за декабрь.

Бухгалтер должен был оформить две платежки на перечисление НДФЛ, поскольку периоды для поля 107 разные:

— для «зарплатного налога» — «МС.11.2016». Ведь зарплата за ноябрь считается полученной 30.11.2016 и тогда же с нее исчислен НДФЛ;

— для налога с отпускных — «МС.12.2016».

Впрочем, если поле 107 платежки вы заполнили не так, как советует ФНС, налог все равно поступит в бюджет. В крайнем случае платеж всегда можно уточнитьпп. 3, 4, 8 ст. 45 НК РФ.

Зарплату умершего работника НДФЛ не облагают

Смерть работника — печальное событие, которое может произойти в любой компании. Причитающиеся ему зарплату и другие выплаты вы должны выдать родственнику, который обратится за деньгами и представит необходимые документыст. 141 ТК РФ; пп. 1, 2 ст. 1183 ГК РФ.

Причем с этих сумм вам не нужно удерживать НДФЛ. Об этом напомнил Минфин в Письме № 03-04-05/58142 от октября 2016 г.

Ведь обязанность по уплате налога прекращается со смертью человека. Для родственников эти деньги тоже не облагаемый НДФЛ доход, так как они — часть наследстваподп. 3 п. 3 ст. 44; п. 18 ст. 217 НК РФ.

А значит, работодатель вообще не показывает в справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ данные о доходах умершего, которые тот не успел получить до дня смерти.

По прощенному беспроцентному займу матвыгоду за периоды до 2016 г. не считают

Благодаря разъяснениям Минфина уже никто не сомневается, что материальную выгоду от экономии на процентах по беспроцентному займу за периоды до 2016 г. надо определять только на дату погашения займаПисьмо Минфина от 12.07.2016 № 03-04-06/40905.

Например, фирма выдала работнику беспроцентный заем в ноябре 2015 г.

С 31.01.2016 и далее последним числом каждого месяца она должна была определять матвыгоду за пользование займом. 31 день — в январе 2016 г., 29 — в феврале 2016 г. Вы поняли, продолжать не буду.

А вот матвыгоду за ноябрь — декабрь 2015 г. до погашения займа можно было не исчислять.

В октябре 2016 г. чиновники порадовали нас Письмом № 03-04-07/60359 в развитие этой ситуации.

Предположим, в декабре 2016 г. компания-заимодавец из нашего примера простила сотруднику долг по беспроцентному займу.

Так вот, Минфин уверен, что матвыгоду за ноябрь — декабрь 2015 г. не нужно определять и в этом случае.

В доход счастливчика включают только сумму прощенного долга, причем НДФЛ считают по ставке 13%п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ.

Пример. Исчисление НДФЛ по беспроцентному займу, выданному до 01.01.2016 и прощенному после этой даты

/ условие / 16.09.2015 фирма выдала работнику беспроцентный заем 500 000 руб.

15.12.2016 организация простила долг, о чем стороны подписали отдельное соглашение.

/ решение / Определим сумму обязательств работника по НДФЛ.

1. Матвыгоду за период пользования займом с 17.09.2015 (день, следующий за днем получения денег) по 31.12.2015 и НДФЛ с нее исчислять не нужно. Ни 31.01.2016, ни 15.12.2016 — в день прощения долга.

2. Матвыгоду за пользование займом с 01.01.2016 и по 15.12.2016, а также НДФЛ с нее исчислить надо.

Поскольку заем беспроцентный и выдан в рублях, матвыгода равна сумме процентов, посчитанной исходя из 2/3 ключевой ставки Банка России, которая действует на последний день каждого месяца пользования деньгами.

Ставка НДФЛ — 35%подп. 1 п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ; Указание ЦБ от 11.12.2015 № 3894-У.

Дальнейшие подсчеты в таблице.

Месяц пользования займом в 2016 г.Ключевая ставка, установленная на дату определения дохода — последнее число месяца*Количество календарных дней пользования займом в месяцеМатериальная выгода, руб.
(500 000 руб. х 2/3 х гр. 2 / 366 дн. х гр. 3)
НДФЛ, руб. (с учетом округления)
(гр. 4 х 35%)
12345
Январь11%313 105,651 087
Февраль292 905,281 017
Март313 105,651 087
Апрель303 005,461 052
Май313 105,651 087
Июнь10,5%302 868,851 004
Июль312 964,481 038
Август312 964,481 038
Сентябрь10%302 732,24956
Октябрь312 823,32988
Ноябрь302 732,24856
Декабрь15**1 366,12478
Всего за 2016 г.33 679,4211 788

* Доход в виде матвыгоды за периоды пользования займом с 2016 г. и далее считается полученным последним днем месяца и тогда, когда заем возвращен до конца этого месяца. Соответственно, значение ключевой ставки при расчете дохода также всегда берут по состоянию на последнее число месяцаПисьмо Минфина от 11.04.2016 № 03-04-06/20463.

** Несмотря на то что доход исчисляют последним днем месяца, в расчете участвует только фактическое количество дней пользования займом в этом месяце, которое может быть меньше календарного количества, если заем выдан/возвращен внутри месяца (в примере он возвращен 15.12.2016).

3. В день прощения долга, 15.12.2016, с его суммы нужно исчислить НДФЛ по ставке 13%. Поскольку по сути это дарение, компания-заимодавец может уменьшить облагаемый доход на 4000 руб.п. 28 ст. 217 НК РФ

С учетом этого НДФЛ с суммы прощенного долга составит 64 480 руб.(500 000 руб. – 4000 руб.) х 13% = 64 480 руб.

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК