Годовой отчет — 2016: НДС, взносы, НДФЛ
НДС: декларация, вычеты, налоговая база
Последняя декларация 2016 г. — почти все по-прежнему
Декларацию по НДС за IV квартал 2016 г. вы будете сдавать по хорошо знакомой форме, утвержденной Приказом ФНС
Крайний срок — 25.01.2017.
Да, Приказом
Как и прежде, плательщики НДС, а также спецрежимники, выставившие в IV квартале счета-фактуры с выделенным НДС, обязаны представить декларацию строго в электронном вид
А с 2017 г. и пояснения, которые затребовала ИФНС в рамках камеральной проверки электронной декларации, надо представлять только в электронном виде. Иначе их не примут.
Что, в свою очередь, может повлечь штраф 5000 руб., а при повторном в календарном году проступке — 20 000 руб. Такой же штраф предусмотрен за опоздание с пояснениями.
Все это касается и деклараций за IV квартал 2016 г., поскольку пояснения по ним проверяющие будут требовать уже в
Подробнее о штрафе за непредставление пояснения рассказано в статье Л.А. Елиной «Новый штраф за непредставление пояснений», опубликованной в журнале «Главная книга», 2017, № 1.
Кроме того, с 01.10.2016 организации, реализующие макулатуру, не платят НДС по сделке. Однако у них возникли бы сложности с заполнением раздела 7 декларации по НДС за IV квартал 2016 г., поскольку для таких операций не предусмотрен код.
До вступления в силу поправок в Порядок заполнения декларации ФНС Письмом
— или 1010230. Этот код соответствует операциям по реализации макулатуры и в обновленном Порядке;
— или 1010200. Это общий код для всех операций, не подлежащих обложению НДС.
Работник становится собственником выданной ему спецодежды? Заплатите НДС
По ТК организация обязана выдавать спецодежду работникам, занятым на производстве с вредными и опасными условиями труда.
Надо ли начислять НДС на стоимость спецодежды?
Ответить на этот вопрос просто. Достаточно выяснить, остается ли одежда у работников или они должны ее вернуть, когда закончится срок носки.
Если возвращают, НДС не будет. Если нет, можно говорить о реализации спецодежды персоналу. А это — объект обложения НДС.
Вычет НДС по приобретенной одежде можно заявить независимо от того, остается она у работников или нет. В любом случае работодатель покупает ее для деятельности, облагаемой
Подробнее о спецодежде в «офисных» компаниях рассказано в отчете о семинаре Д.И. Кофанова «Охрана труда в “офисной” фирме: необходимый и достаточный минимум».
Бесплатный кофе: для сотрудников без НДС, для работодателя — без вычета
В августе 2016 г. в Письме
По мнению чиновников, здесь нет реализации, а значит, нет и объекта по НДС.
Но по той же причине работодатель при покупке продуктов не вправе принять к вычету входной налог по ним.
С тем, что объекта нет, не спорю. А вот с запретом на вычет — да.
Это традиционная ошибка Минфина. Министерство выделяет обычные хозяйственные операции в некий самостоятельный вид деятельности. А потом оценивает, объект они для НДС или не объект. Если второе — запрещает вычет.
Так было и с ликвидацией ОС. Нас уверяли, что ликвидация не образует объект обложения, следовательно, вычеты со стоимости работ подрядчиков невозможн
Но Президиум ВАС в Постановлении
Похожая история приключилась и с рекламными листовками, каталогами и прочей подобной полиграфической продукцией, которая не может выступать в качестве самостоятельного товара. Президиум ВАС пришел к выводу, что передача такой продукции не объект НДС. А Минфин развил эту идею в своем ключе: раз нет объекта, значит, не бывать и вычетам. А ведь расходы на рекламную полиграфию, ее передача потенциальным покупателям — часть общей работы компани
Ладно, допустим, что Минфин прав, вычета по чаю и кофе нет. И что тогда делать с входным НДС по ним?
Если у вас трудовыми или коллективным договорами установлена обязанность предоставлять работникам питание, то вы праве учесть стоимость продуктов в расходах. А значит, поскольку при раздаче продуктов работникам объекта нет, входной НДС вы учтете в расходах вместе со стоимостью продукто
А тем, кто посмелее или у кого обязанность кормить работников договорами с ними не предусмотрена, могу посоветовать принимать НДС к вычету, это нисколько гл. 21 НК РФ не противоречи
Вычет НДС по железнодорожному сервису для командированного
Продолжим тему еды и вычетов такой проблемой.
Сотрудник едет в командировку на поезде. В билете по разным строкам указаны:
— стоимость проезда и НДС по ставке 10% с нее;
— сумма дополнительных сборов вместе со стоимостью сервисных услуг, а также НДС по ставке 18% по ним. К услугам, в частности, относится питание и пользование постельным бельем.
Вопрос — вправе ли компания принять к вычету
Ответ Минфина в Письме
По мнению чиновников, п. 7 ст. 171 НК устанавливает закрытый перечень командировочных расходов, по которым возможен вычет. Это затраты:
— на проезд, включая пользование бельем;
— наем жилья.
Питания в списке нет. И поскольку стоимость еды и НДС с нее в билете не выделены, определить, сколько
А это, уверен Минфин, перечеркивает весь вычет по сервисным услугам, включая часть, приходящуюся на пользование бельем.
Вычет НДС, ранее включенного в стоимость ОС, невозможен
Как вы знаете, коллеги, если ОС компания покупает для операций, не облагаемых НДС, входной налог она включает в стоимость покупки.
Через какое-то время объект перебрасывают на новое направление и задействуют в облагаемых операциях. Возможен ли вычет?
Ответ Минфина ожидаемый: невозможен. И тут чиновники правы. В гл. 21 НК нет подходящих
По-житейски, конечно, это несправедливо. Ведь в обратной ситуации, когда ОС купили для облагаемых операций, а стали использовать в необлагаемых, вычет нужно восстановит
Но налоги мы платим по НК, а не по справедливости. Так что придется смириться.
Минфин: нет права собственности на товар, нет и вычета
Согласно ГК РФ продавец вправе установить особые условия перехода к покупателю права собственности на поставленные товары. Например, полную оплату последних. А до тех пор покупатель не может распоряжаться приобретение
Однако, поскольку отгрузка состоялась, продавец все равно обязан исчислить НДС и выставить покупателю счет-фактуру с налого
Покупатель, получив товары, отражает их стоимость на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Но доступен ли ему вычет НДС по товарам?
Минфин полагает, что нет. Мол, раз покупатель не вправе распоряжаться товарами, то и в операциях, облагаемых НДС, не сможет их использовать. Значит, не выполняется одно из условий для вычета. Вот как право собственности к покупателю перейдет, скажем, после оплаты, тогда он и вычет заяви
Но давайте подумаем, так ли это.
Условие вычета — предназначение товаров для облагаемых операций, а вовсе не фактическое использование в них. Иначе вычет был бы невозможен по любым товарам, лежащим на складе. Даже если покупатель — их собственни
Счет-фактура есть? Есть. Покупатель принял товары к учету, пусть и забалансовому? Принял. Сам он плательщик НДС? Явно да, иначе бы не спрашивал Минфин.
Выходит, все условия для вычета соблюдены.
Но вообще, покупателям при составлении договоров лучше не соглашаться на особый порядок перехода права собственности на товары.
Нередко продавцы настаивают на этом только для того, чтобы отсрочить признание выручки для целей налога на прибыль. Но если условие договора чисто номинальное, а на самом деле покупатель свободно распоряжается имуществом, продавец все равно обязан показать выручк
А раз так, то и незачем прописывать в договоре особый порядок перехода права собственности.
Подробно об определении момента принятия МПЗ к учету и вычетам по ним рассказано в статье Е.О. Калинченко «Дата принятия МПЗ к учету в свете НДС-расчетов», опубликованной в журнале «Главная книга», 2016, № 2.
Импортный товар поврежден, использовать его нельзя. Что с вычетом таможенного НДС?
Еще один пример того, как Минфин путает предназначение товаров для использования в облагаемых операциях с самим использованием.
Компания импортировала товары для их продажи в России, заплатив НДС на таможне. В пути товары пострадали, но фирма приняла их к учету, составив акт о повреждении.
Позже выяснилось: продать товары невозможно. Но импортный НДС-то уже в бюджете! Заявлять ли вычет?
Минфин считает, что нет, поскольку бракованный товар нельзя задействовать в операциях, облагаемых
Но как мы уже обсудили, для вычета важно намерение использовать товары в таких операциях, а не использование как таковое. В этом случае намерение налицо. Значит, вычет возможен, полагают некоторые
Но есть способ избежать конфликта с налоговиками в подобных ситуациях.
Предусмотрите в контракте с иностранным продавцом либо с перевозчиком, что он компенсирует не только стоимость поврежденных товаров, но и российский таможенный НДС. Естественно, налог к вычету не заявляйте.
Нельзя принимать к вычету такой НДС и тогда, когда ущерб и сумму налога компенсировала страховая компания.
Вычет НДС, предъявленного по необлагаемой операции, доступен, только если продавец заплатил налог в бюджет?
Можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре контрагента, если операция не облагается НДС на основании ст. 149 НК РФ?
И Пленум ВАС, и ФНС однозначно за и без всяких условий. Есть счет-фактура с выделенным налогом — есть выче
В августе в Письме
Понятное дело, что до того, как ИФНС проверит поставщика, покупатель не может знать, перечислил ли тот налог. Выходит, Минфин изящно запретил вычет до этого момента. Что легко приравнять к запрету на вычет в целом, так как продавца могут и не проверить вовсе.
Правда, чиновники немного подсластили пилюлю. Они предложили покупателю судиться с поставщиком, чтобы тот вернул НДС, неправомерно выделенный в счете-фактуре.
Свою позицию Минфин подкрепил ссылкой на Определение ВС
Но это определение — отказное. То есть ВС не стал пересматривать решения судов в порядке надзора. В этом случае судья ВС не особо вникает в суть дела и просто копирует в определение выводы коллег. Такие вердикты нельзя считать устоявшейся позицией ВС.
Другое дело, когда Верховный суд пересмотрел решения нижестоящих судов. Тогда итоговое определение подписывают три судьи ВС. И это уже серьезно.
Так вот, в октябре 2016 г. Верховный суд вынес три, а в декабре — два таких определения по проблеме вычета НДС по необлагаемым операциям. Вывод — вычет возможен без привязки к уплате налога продавцо
В декабре 2016 г. ВС закрепил эту позицию в ежеквартальном обзоре практики. Карта Минфина
Напомню также, как обстоят дела с вычетами по счетам-фактурам спецрежимников: упрощенцев, вмененщиков.
Минфин категорически против. А вот суды, включая КС, уверены, что вычет законен. Логика такая же, как с вычетами по операциям из ст. 149 НК. Раз продавец-спецрежимник должен заплатить в бюджет выделенный в счете-фактуре НДС, то покупатель вправе принять ту же сумму к вычет
Но будьте внимательны: эти выводы не подходят к ситуации, когда продавец исчислил НДС по ставке 18% вместо 0%. Принять к вычету эту сумму не выйдет, поскольку счет-фактура дефектный — в нем указана ошибочная ставка.
И суд тут не поможет — арбитраж на стороне проверяющи
«Подрядный» НДС можно принимать к вычету частями в течение 3 лет, а «ОСновной» и «агентский» — нет
Пункт 1.1 ст. 172 НК РФ, разрешает переносить вычет по купленным товарам, работам и услугам на любой квартал в течение 3 лет считая с квартала принятия покупки к учету.
Действует норма с 2015 г., но запросы в Минфин показывают, что к ней еще не привыкли. Редкий квартал обходится без письма на этот счет. Люди хотят знать, применяется ли пункт именно к их покупкам.
Свежий пример — Письмо Минфина
Финансовое ведомство отвечает: да, можно.
Но исключения есть. Нельзя перенести, в частности, вычет:
— по ОС и НМА. В п. 1 ст. 172 НК сказано, что вычет надо заявить в полном объеме после принятия объекта к учету. В случае с ОС — после отражения его стоимости по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а в случае с НМА — по дебету счета 04 «Нематериальные актив
— НДС, который перечислил в бюджет налоговый агент. Причина — п. 1.1 ст. 172 НК с нормой о переносе распространяется на вычеты, упомянутые в п. 2 ст. 171. В то время как вычет «агентского» НДС прописан в п. 3 той же статьи. И возможен только в квартале перечисления денег в бюдже
Если покупатель пропустит момент вычета в этих ситуациях, ему придется подавать уточненную декларацию за квартал, в котором он выполнил все условия для вычета. Например, за квартал принятия к учету
Справка
Подрядчик начисляет НДС датой:
— и получения аванса;
— и подписания заказчиком акта выполненных работ. В тот же день подрядчик принимает к вычету авансовый налог.
Если заказчик отказывается подписать акт, подрядчик начисляет НДС по выполненным работам, в частности, в день вступления в силу решения суда, которое обязало заказчика принять и оплатить сделанно
ФНС: дополнять можно и строчную, и табличную части счета-фактуры
Вы наверняка знакомы, коллеги, с подходом Минфина к тому, как дополнять форму счета-фактуры новыми реквизитами.
Строчную и табличную части документа трогать нельзя — это нарушит установленную форму счета-фактуры. Все дополнительное следует размещать после строк для подписей директора и главбух
Но ФНС относится к этому менее трепетно и разрешает вводить дополнительные реквизиты в строчную и табличную части. Но так, чтобы не нарушать нумерацию и последовательность строк и граф.
Проще говоря, новые строки лучше размещать под строкой 7 «Валюта: наименование, код» счета-фактуры, а новые графы — после графы 11 «Номер таможенной деклараци
Впрочем, если этому совету не последовать, вряд ли новые строки либо графы, размещенные не там, смогут помешать инспекции определит
— продавца;
— покупателя;
— наименование и стоимость товаров, работ или услуг;
— сумму и ставку налога.
А значит, и отказать покупателю в вычете на этом основании нельзя.
По какой ставке считать НДС, если из договора не ясно, включает цена налог или нет
В большинстве случаев продавец и покупатель отдельно прописывают в договоре ставку и сумму НДС. На худой конец приводят цену товаров, работ и услуг с припиской «включая НДС».
Но что делать, если об НДС в договоре забыли? Просто указали, например: «Цена товаров — 100 000 руб.», а о налоге ни слова.
Самое простое — заключить дополнительное соглашение к договору и снять все вопросы.
Тем же, у кого с допсоглашением не получилось, стоит заглянуть в Письмо ФНС
Если из договора и прочих документов, которые ходят между контрагентами, пусть косвенно, следует, что цена НЕ включает НДС, продавец исчисляет налог умножением цены на ставку 10 или 18%.
Иначе по умолчанию считается, что НДС «сидит» в цене и продавец «вытаскивает» его оттуда, умножив цену на ставку
Однако ФНС подчеркнула, что все это не касается ситуации, когда поставщик ошибочно применил льготу из ст. 149 НК и не предъявил НДС покупателю. Тогда продавец обязан умножить цену на 10 или 18%, никаких расчетных ставок.
Взносы: отчетность и прощальные письма Минтруда
Старые взносы — старая отчетность
Итак, на день нашей встречи взносы «переехали» в НК и, в частности, вступила в силу новая гл. 34 Кодекса.
Однако закрываем мы 2016 г. и согласно переходным нормам отчитываемся за него по-старому. Не касается это только срока представления формы
Внимание на таблицу.
Форма отчетности | Куда представлять | Последний день срока представления | |
на бумаге | в электронном виде | ||
Форма | ПФР | Без учета переноса срока — 13.01.2017 С учетом переноса срока — 16.01.2017 | |
Расчет | ФСС | 20.01.2017 | 25.01.2017 |
Расчет | ПФР | 15.02.2017 | 20.02.2017 |
Для
Однако это воскресенье. Сдвинуть срок вперед, на понедельник 16 января, или, наоборот, назад, на пятницу 13 января? Закон
Пока действовал Закон
С 01.01.2017 Закон
Что, куда и в какие сроки нужно сдавать в связи со взносами за периоды начиная с 01.01.2017? Об этом рассказала М.Н. Ахтанина на семинаре «Назад в будущее: взносы-2017 и другие поправки в НК».
Старые взносы — новые КБК
Многие работодатели постарались заплатить взносы с выплат за декабрь 2016 г. в декабре же, чтобы закрыть расчеты с ПФР и ФСС.
Если это не удалось, взносы за декабрь 2016 г. нужно было перечислить не позднее 16.01.2017 (15 января — воскресенье) уже в ИФНС и на новые
— для пенсионных взносов — 182 1 02 02010 06 1000 160;
— для медицинских взносов — 182 1 02 02101 08 1011 160;
— для взносов на страхование по болезни и в связи с материнством — 182 1 02 02090 07 1000 160.
КБК для уплаты взносов за периоды начиная с 01.01.2017 свела в таблицу М.Н. Ахтанина, лектор семинара «Назад в будущее: взносы-2017 и другие поправки в НК».
Если по итогам 2016 г. сумма «социальных» расходов оказалась больше суммы взносов на ВНиМ
Заполненная строка 10 таблицы 1 расчета
Сумму такого превышения нельзя зачесть в счет уплаты взносов в 2017 г. Поэтому в расчете по взносам за I квартал 2017 г. ей делать нечег
Разницу можно только вернуть деньгами из ФСС, подав в территориальное отделение Фонд
— заявление о возврате;
— расчет
— копии документов, подтверждающих «социальные» расходы.
Интересно получилось с заявлением. До декабря 2016 г. у него не было ни обязательной, ни рекомендованной формы. Составляли так, как удобно.
В декабре 2016 г. вышло Письмо ФСС
Но у заявления есть два приложения:
— справка-расчет, дублирующая показатели таблицы 1 расчета
— расшифровка «социальных» расходов — копия таблицы 2 старого расчета
Если вы решите возместить излишек расходов за 2016 г., заполнять эти приложения не надо, достаточно только заявления. Остальные данные специалисты Фонда почерпнут из расчета
А вот если «социальные» расходы превысят взносы в 2017 г. и разницу вы захотите вернуть деньгами, тогда да, справку-расчет и расшифровку придется заполнять и представлят
Компенсация за использование автомобиля супруга в служебных целях
Как вам отлично известно, коллеги, накануне 2017 г. Минфин разъяснил, что все старые письма Минтруда о взносах продолжают действовать и после
Поэтому пройдемся по тем из них, что появились во второй половине 2016 г.
Если сотрудник по письменному соглашению с работодателем использует личный автомобиль в служебных целях, ему платят компенсацию. Сумму выплаты оговаривают в соглашении и не облагают взносами полность
Когда машина находится в собственности работника, проблем нет. А если в свидетельстве о регистрации автомобиля указано, что собственник, скажем, жена сотрудника, претендующего на компенсацию?
В Письме
— если автомобиль куплен в браке, он — совместная собственность мужа и жены. Тогда компенсацию мужу не следует облагать взносами;
— если машина приобретена до брака, жена — единоличный собственник. Для мужа автомобиль не считается личным имуществом, а компенсацию за его использование в служебных целях следует облагать взносами.
Соответственно, работодатель должен запросить у сотрудника копию свидетельства о заключении брака и копию свидетельства о регистрации автомобиля. Сопоставив даты документов, можно понять, когда совершена покупка: до брака или после.
Но предположим, автомобиль зарегистрирован на жену работника до свадьбы, однако без этой машины в деятельности компании не обойтись и платить за нее надо. Как уменьшить издержки?
Пусть жена выдаст мужу доверенность на пользование автомобилем с возможностью сдавать его в аренду. Работодатель подписывает с сотрудником-мужем договор аренды и перечисляет уже не компенсацию, а арендную плату. С нее нужно будет удерживать НДФЛ, а вот взносами эта сумма не облагаетс
Если все-таки платить сотруднику-мужу компенсацию за использование «доверенного» автомобиля, купленного женой до брака, в служебных целях, нужно учитывать вот что:
— Минтруд и Минфин уверены: выплату следует облагать взносами и НДФЛ. Обратное, пусть и успешно, придется доказывать в
— в отличие от арендной платы, компенсацию включают в налоговые расходы по весьма скромным нормативам:
Отнюдь не всегда подходы Минфина и Минтруда к обложению одной и той же выплаты НДФЛ и взносами соответственно совпадают. Примеры таких ситуаций привела М.Н. Ахтанина на семинаре «Назад в будущее: взносы-2017 и другие поправки в НК».
Выплаты, предусмотренные в коллективном договоре
По коллективному договору работодатель может взять на себя ряд социальных расходов в пользу работников, например:
— оплачивать горячее питание;
— оплачивать путевки на санаторно-курортное лечение;
— оплачивать занятия спортом;
— производить доплату к социальным пособиям;
— выплачивать матпомощь работникам, уходящим на пенсию.
В Письме
Но как до 01.01.2017, так и после продолжает действовать универсальный вывод из Постановления Президиума ВАС
— не зависят от объема сделанной работы и прочих трудовых свершений;
— имеют явно социальный характер.
Правда, отстаивать право на это, скорее всего, придется в суде.
Справка
На основании выводов Постановления Президиума ВАС
— стоимость бесплатного питани
— оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечени
— оплату занятий спорто
— доплату к социальным пособия
— матпомощь работникам, уходящим на пенси
Предельная база по взносам и преобразование работодателя
Вам известно, коллеги, что самая простая форма реорганизации компании — преобразование. Было АО — стало ООО, и наоборот. Всё и все остаются на своих местах, меняется только сокращение перед названием фирмы.
В трудовые книжки сотрудников вносят запись о преобразовании, и они продолжают работать дальше как ни в чем не бывал
Казалось бы, раз по сути ничего не поменялось, работодатель вправе рассчитывать предельную базу по взносам с учетом сумм, начисленных до преобразования.
Но в июле 2016 г. в Письме
Ведомство подошло к вопросу сугубо формально: старого АО больше нет, есть новое ООО. А раз оно новое, то для него первый период по взносам отсчитывают с даты преобразования. Следовательно, предельная база обнуляется.
Если высокооплачиваемых работников в преобразованной фирме много и потому издержки от позиции Минтруда существенны, компания может не следовать этому подходу.
Да, будет суд, но наверняка выигрышный.
Ведь в период действия ЕСН была сходная проблема с регрессивной шкалой ставок. И тогда Президиум ВАС в Постановлении
Эти выводы суды применяют и к взноса
Взносы с выплат иностранцам-«евразийцам»
В июле 2016 г. Письмом
В Договоре о ЕАЭС прямо сказано, что «евразийцы» имеют право на то же социальное обеспечение, что и граждане РФ. Значит, взносы на ОМС и ВНиМ работодатели за них платят так же, как за россиян. Правда, насчет возможности получить полис ОМС Минтруд посоветовал справиться в Минздраве.
Права на российскую пенсию Договор о ЕАЭС «евразийцам» не дает. Но взносы на ОПС работодателю исчислять все равно придется уже по законодательству РФ. Ими следует облагать выплаты любым иностранцам, временно пребывающим в России, кроме случая, когда мигрант — высококвалифицированный специалис
Этот порядок сохранится и в 2017 г. — после «переезда» взносов в НК. Ведь нормы Договора о ЕАЭС, как и любого международного соглашения, имеют приоритет над Налоговым кодексо
Взносы с выплат иностранцам-дистанционщикам
С развитием Интернета все больше российских компаний прибегают к услугам иностранцев, работающих у себя дома. Иногда это дешевле, но всегда — удобнее, поскольку нанять мигранта для работы на территории РФ — целая история.
В Письме
Иначе российский работодатель заведомо нарушает ТК, поскольку:
— Кодекс действует только на территории РФ;
— ТК обязывает работодателя обеспечить дистанционщику безопасные условия труда. А как это сделать, если тот за границей?
Что до российских взносов, то за иностранца, работающего дистанционно в своей стране, платить их не надо.
Если он трудится по ГПД, выплаты в его пользу не объект для взносов согласно прямой норме закон
Если же работодатель, вопреки мнению чиновников, заключил с таким человеком трудовой договор, это не делает последнего застрахованным в российской системе обязательного соцстраха. Что автоматически снимает вопрос со взносам
Подчеркну, коллеги, что все сказанное справедливо и для 2017 г. Перенос норм о взносах в НК ничего здесь не поменял.
НДФЛ-отчетность: состав, сроки, штрафы, коды
Что и когда должен сдавать налоговый агент
В 2017 г. организации, которые выплачивали доходы физлицам в течение 2016 г., кроме привычных справок
Если вы весь 2016 г. ни одному человеку доходы не выплачивали, то нулевые справки и расчет сдавать не нужно. Но если все-таки принесете, инспекторы обязаны принять и такую отчетност
Правда, законные нулевые показатели могут быть в одном случае: в 2016 г. в организации числился только директор, оформивший отпуск за свой счет. Больше никто с компанией отношений не имел.
Если руководитель или другие работники в 2016 г. трудились либо доходы от фирмы получали иные люди (например, участник пользовался беспроцентным займом), подать справки
Ведь что в том, что в другом случае доход считается полученным даже без движения дене
Справка
Российские АО не вносят в справки
Если АО применяет спецрежим, оно сдает только титульный лист декларации и приложения 2 к ней.
Последний день срока сдачи декларации —
Форма справки
Если вы исчислили НДФЛ с доходов физлица, но законно не удержали налог до конца 2016 г. (НДФЛ с декабрьской зарплаты не в счет), сообщите об этом в ИФНС. Для этого не позднее 01.03.2017 подайте в инспекцию справку
Последний день срока представления справок
По мнению Минфина и ФНС, если организация подала на человека справку
Практического смысла в этом нет, документы будут отличаться друг от друга только признаком. Однако, не получив вслед за справкой с признаком «2» справку с признаком «1», ИФНС штрафуют фирмы на 200 руб. за каждую бумаг
Суды полагают, что это незаконно. Но, коллеги, проще сдать справку дважды, чем спорить с инспекцией по пустяка
Как отчитываться, если организация в 2016 г. меняла налоговую инспекцию
Справки
— головного подразделения — по доходам, выплаченным там;
— обособленных подразделений — по доходам, выплаченным через ОП.
Но что делать, если в 2016 г. компания либо ее ОП переехали из одной инспекции в другую со сменой кода
В декабре 2016 г. ФНС ответила на этот вопрос Письмом
Налоговая служба предлагает сдать в ИФНС по последнему месту учета два комплекта справок
В один набор входят справки и расчет за период с 1 января по дату снятия с учета в старой ИФНС. Код
Во втором наборе — справки и расчет за период с даты постановки на учет в новой инспекции и по 31 декабря. Здесь проставляют новый код
В обоих наборах указывают:
— одинаковый ИНН, поскольку он не изменяется в течение всей жизни фирмы;
— новый КПП, присвоенный инспекцией по последнему месту учета.
Давайте на примере.
До ноября 2016 г. фирма располагалась в селе Эссойла, что в Республике Карелия. Код
С декабря компания перебралась в поселок Рускеала, код
Теперь внимание на таблицу.
Период 2016 г. | Куда представлять справки | Указываемый в справках и расчете | ||
код | ИНН | КПП | ||
МИФНС № 5 по РК | (с. Эссойла) | 1010654321 (присвоен МИФНС № 10 по РК, никогда не изменяется) | 100501765 (присвоен МИФНС № 5 по РК) | |
(п. Рускеала) |
Этот же алгоритм представления
За что штрафуют в связи с НДФЛ-отчетностью
В 2016 г. налоговая служба выпустила немало писем с разъяснениями о том, как она будет штрафовать за ошибки в
Сначала напомню, что грозит компании за нарушения, связанные с представлением справок
Форма | Последствия | ||
нарушения срока представления формы* | недостоверных сведений в форме | несоблюдения способа представления формы | |
Справка | Штраф 200 руб. за каждую справк | Штраф 500 руб. за каждую справк | Нет |
Расчет | Штраф 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц просрочк При просрочке 10 рабочих дней — блокировка банковского счет | Штраф | Штраф |
* Руководителя организации за это нарушение ИФНС административно оштрафует на
** Период просрочки отсчитывают со дня, следующего за последним днем срока для представления расчета, и по день, когда компания сдала расче
В случае с опозданием прежде чем, так сказать, принимать меры, инспекторы обязаны убедиться, что конкретная фирма действительно должна сдавать справки
То есть проверяющим нужно точно знать, что компания — налоговый агент. По мнению ФНС, на это указывают, в частност
— НДФЛ, который компания перечислила в бюджет в отчетном периоде;
— справки
Какие сведения в НДФЛ-отчетности инспекторы могут счесть недостоверными
Итак, за недостоверные сведения в справке
Что понимать под недостоверными сведениями? ФНС считает таковыми любые данные, не соответствующие действительности, наприме
1) ошибки в персональных данных людей: ф. и. о., ИНН, дате рождения, реквизитах паспорта;
2) ошибки в кодах доходов и вычетов;
3) арифметические ошибки, искажения суммовых показателей;
4) иные ошибки, которые влекут потери для бюджета;
5) иные ошибки, нарушающие право человека на вычеты.
Нетрудно заметить, что пп. 1 и 2 этого перечня применимы только к справкам
Вряд ли можно применить к расчету и п. 5. Вычеты в форме
Ошибки в справке 2-НДФЛ: персональные данные и ИНН
Но вернемся к персональным данным в справках
Однако ясно, что это актуально, если речь идет о работниках, которые числятся в штате на день подачи справок. Перепроверить сведения об уволившихся сотрудниках, а также о посторонних «физиках», например работавших по ГПД, вряд ли получится.
Конечно, попытаться связаться с ними можно. Да только они не обязаны отвечать на запросы.
Плюс юридически фирма отвечает только за достоверность сведений, имевшихся у нее на день увольнения человека или окончания действия ГПД.
Если, скажем, к концу 2016 г. бывшая работница вышла замуж, сменила фамилию и паспорт, бывший работодатель об этом не узнает и отвечать за старые сведения в справке
Теперь об ИНН. Когда он у человека есть и известен налоговому агенту, последнему остается только не ошибиться при переносе чисел в справку
А если человек принципиально не получал ИНН? Либо номер у него есть, но он не сообщил об этом налоговому агенту, поскольку ТК и НК к этому не обязывают?
Тогда справку
Как ИФНС находят ошибки в НДФЛ-отчетности и можно ли их исправить
Расчет
А вот справки
Впрочем, как в случае с формой
Тогда они составят акт, в котором перечислят ошибки, и отправят налоговому агент
На то, чтобы оштрафовать компанию по п. 1 ст. 126.1 НК за недостоверность сведений в
Справка
Штраф за недостоверные сведения в отчетности налоговых агентов ввели в НК с 01.01.2016.
Следовательно, его можно применять к ошибкам в справках
Избежать штрафа можно. Для этого вы должны успеть подать в ИФНС уточненный расчет
Но если проверяющие вас опередили, уточненки не помогут. Даже если вы успеете подать их до завершения отчетной кампани
Коды в справке 2-НДФЛ: премии
Накануне 2017 г. ФНС внесла изменения в справочники кодов доходов и вычетов для
Применять новые коды нужно начиная с отчетности за 2016 г. А поскольку за ошибочный код дохода или вычета предусмотрен штраф 500 руб. за каждую справку
По кодам доходов большинству работодателей будет интересно только одно. Свои коды появилис
— для премий за производственные результаты, если выплата предусмотрена законом, трудовым либо коллективным договором и финансируется не за счет чистой прибыли компании. Код дохода — 2002;
— для премий, выплачиваемых из чистой прибыли. Код дохода — 2003.
Справка
До поправок для премий за производственные результаты в справках
Код 4800 по-прежнему следует использовать, если у дохода, который человек получил от налогового агента, в справочнике нет своего кода.
Например, это касается сверхнормативных суточных и компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнени
До сих пор сталкиваюсь с тем, что бухгалтеры, говоря «выплата за счет чистой прибыли», подразумевают сумму, которую не включают в налоговые расходы.
Это слишком широкая трактовка.
На деле речь идет о премии, источником которой служит именно чистая прибыль. А кто распределяет чистую прибыль? Только участники или акционеры. И закрепляют это своим решение
Ни руководитель организации, ни тем более главный бухгалтер не вправе расходовать чистую прибыль фирмы без решения участников просто потому, что захотелось. Или потому, что выплата не включается в налоговые расход
Так вот, если у вас на руках есть решение участников, где черным по белому написано: «Выплатить в 2016 г. персоналу премию в таком-то размере за счет чистой прибыли за такой-то год», тогда в справках
Иначе премиям присваивают код 2002, даже если они по каким-то причинам не увеличивают налоговые расходы.
Например, это касается так называемых премий к праздникам. Их выдают людям по приказу руководителя, суммы от производственных успехов не зависят.
Да, для целей налогообложения такие премии не учитывают. Но это не делает их премиями из чистой прибыли. Значит, в справке
Ставьте код 2002 и тогда, когда исчисляете премию в процентах или в какой-то доле от чистой прибыли, но саму чистую прибыль на выплату не расходуете, поскольку под это нет решения участников.
В завершение скажу: в налоговом плане тратить чистую прибыль на поощрительные выплаты бессмысленно. Налогооблагаемую прибыль премии не уменьшат, а вот взносы и НДФЛ с них вы все равно заплатит
Коды в справке 2-НДФЛ: вычеты на детей
Основательно ФНС перетряхнула кодировку детских вычетов. Приводить старые коды не буду, чтобы не путать. Новые — в таблиц
Кто получает вычет | На какого ребенка предоставлен вычет | |||
На первого | На второго | На третьего и следующих | ||
Родитель, его супруг, усыновитель | 126 | 127 | 128 | 129 |
Опекун, попечитель, приемный родитель, его супруг | 130 | 131 | 132 | 133 |
Единственный родитель, усыновитель | 134 | 136 | 138 | 140 |
Единственный опекун, попечитель, приемный родитель | 135 | 137 | 139 | 141 |
Родитель, когда второй родитель отказался от вычета | 142 | 144 | 146 | 148 |
Приемный родитель, когда второй приемный родитель отказался от вычета | 143 | 145 | 147 | 149 |
Коды в справке 2-НДФЛ: налоговые статусы иностранцев
Кроме кодов доходов и вычетов, в разделе 2 справки
Всего кодов шест
— 1 — резидент РФ;
— 2 — нерезидент;
— 3 — нерезидент — иностранец — высококвалифицированный специалист;
— 4 — нерезидент — иностранец — участник госпрограммы добровольного переселения соотечественников;
— 5 — нерезидент — иностранец — беженец или получивший временное убежище в РФ;
— 6 — нерезидент — иностранец с патентом, временно пребывающий в России.
Коды
Но ведь есть еще одна категория иностранцев-нерезидентов, чьи доходы за труд в РФ нужно облагать по ставке 13%. Это временно пребывающие граждане стран — членов
Какой код статуса присваивать им в справках
По мнению ФНС, все просто. Если к 31 декабря отчетного года «евразиец» стал резидентом, то — 1. Если остался нерезидентом — 2. Но в последнем случае помните, что ставка НДФЛ по трудовым доходам все равно остается равной
НДФЛ-отчетность: примеры заполнения
Зарплата за декабрь 2016 г.
К концу предыдущего года ФНС определилась с тем, как показывать в справках
Со справками просто. Налог с зарплаты за декабрь 2016 г. в них, как и прежде, показывают как исчисленный, удержанный и перечисленный. Ведь на день подачи справок именно так и будет. Саму зарплату, естественно, тоже показывают в доходах декабря
А вот для расчета
Окончательно по зарплате за декабрь 2016 г. компания отчитается только в расчете за I квартал
Но вот проблема: с этим порядком заполнения расчета
Если раньше, то по ТК за вторую половину декабря 2016 г. нужно было вознаградить сотрудников не позднее 30 декабря — это последний рабочий день в году. Конечно, в этот же день работодатель удержал НДФЛ и, скорее всего, перечислил в бюджет. И вот тут алгоритм, предложенный ФНС, дает сбой.
Давайте на примерах.
Пример. Зарплата за декабрь 2016 г., выплаченная в январе 2017 г., в справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ
/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее
Зарплата за декабрь 2016 г., руб. | 1 000 000 |
НДФЛ по ставке 13%, руб. | 130 000 |
Установленная гл. 23 НК РФ дата: | |
— получения дохода в виде зарплаты; | 31.12.2016 |
— удержания НДФЛ; | 09.01.2017 |
— перечисления НДФЛ | 10.01.2017 |
/ решение / Внесем сведения о зарплате за декабрь 2016 г. и НДФЛ с нее в справки
1. Справки
5. Общие суммы дохода
Общая сумма дохода | 1 000 000 | Сумма налога удержанная | |
Налоговая база | 1 000 000 | Сумма налога перечисленная | |
Сумма налога исчисленная | Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом | 0 | |
Сумма фиксированных авансовых платежей | 0 | Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | 0 |
2. Сведения о зарплате за декабрь 2016 г. в раздел 2 расчета
Раздел 1. Обобщенные показатели
Ставка налога, %
010 | 1 3 |
Сумма начисленного дохода | |
020 | 1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0 |
Сумма исчисленного налога | |
040 | 1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
Итого по всем ставкам
Сумма удержанного | |
070 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
Сумма налога, не удержанная налоговым | |
080 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
2. Заполним расчет
Раздел 1. Обобщенные показатели
Ставка налога, %
010 | 1 3 |
Сумма начисленного | |
020 | – – – – – – – – – – – – – – – . 0 0 |
Сумма исчисленного | |
040 | – – – – – – – – – – – – – – – |
Итого по всем ставкам
Сумма удержанного | |
070 | 1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
Сумма налога, не удержанная налоговым | |
080 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку установленные гл. 23 НК РФ даты удержания НДФЛ с зарплаты за декабрь 2016 г. и перечисления удержанного налога в бюджет пришлись на январь 2017 г., эти данные следует показать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 г., а не в разделе 2 расчета за 2016 г.
Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
100 | 3 1 . 1 2 . 2 0 1 6 | 130 | 1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 0 9 . 0 1 . 2 0 1 7 | 140 | 1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
120 | 1 0 . 0 1 . 2 0 1 7 |
Теперь о ситуации, когда в соответствии с ТК зарплату за вторую половину декабря 2016 г. фирма выплатила
На порядок заполнения справки
В разделе 1 расчета
Причина — установленная гл. 23 НК дата перечисления налога приходится на ближайший рабочий день, следующий за днем удержания НДФЛ — 09.01.2017.
Поэтому сведения о декабрьской зарплате пойдут в раздел 2 расчета
Пример. Зарплата за декабрь 2016 г., выплаченная 30.12.2016, в справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ
/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее
Зарплата за декабрь 2016 г., руб. | 1 000 000 |
НДФЛ по ставке 13%, руб. | 130 000 |
Установленная гл. 23 НК РФ дата: | |
— получения дохода в виде зарплаты; | 31.12.2016 |
— удержания НДФЛ; | 30.12.2016 |
— перечисления НДФЛ | 09.01.2017 |
/ решение / Внесем сведения о зарплате за декабрь 2016 г. и НДФЛ с нее в справки
1. Раздел 5 справки
2. Сведения о зарплате за декабрь в раздел 2 расчета
Раздел 1. Обобщенные показатели
Ставка налога, %
010 | 1 3 |
Сумма начисленного дохода | |
020 | 1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0 |
Сумма исчисленного налога | |
040 | 1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
Итого по всем ставкам
Сумма удержанного | |
070 | 1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
Сумма налога, не удержанная налоговым | |
080 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
2. Сведения о зарплате за декабрь 2016 г. в раздел 1 расчета
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку установленный гл. 23 НК РФ срок перечисления НДФЛ в бюджет с зарплаты за декабрь 2016 г., с учетом правил переноса, пришелся на январь 2017 г., соответствующие данные следует показать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 г., а не в разделе 2 расчета за 2016 г.
Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
100 | 3 1 . 1 2 . 2 0 1 6 | 130 | 1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 3 0 . 1 2 . 2 0 1 6 | 140 | 1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
120 | 0 9 . 0 1 . 2 0 1 7 |
Предоставление жилищного вычета не с начала 2016 г.
Обычно работник приносит уведомление о праве на вычет по расходам на покупку жилья гораздо позже января. К этому моменту НДФЛ с его зарплаты за предыдущие месяцы давно в бюджете.
В октябре 2015 г. ВС указал: работодатель обязан пересчитать облагаемый доход человека начиная с января. И вернуть НДФЛ за месяцы, предшествующие месяцу подачи уведомления о праве на выче
В ноябре 2015 г. с этим смирилась ФНС. И даже отозвала свое Письмо с противоположной позицие
И только Минфин продолжал упорствовать. Даже в начале 2016 г. он настаивал, что жилищный вычет надо предоставлять начиная с месяца, когда человек принес уведомление. А о налоге, удержанном до этого, работодателю следует забыть.
Получить излишек НДФЛ сотрудник cможет, только если подаст в ИФНС деклараци
Но в октябре 2016 г. сдался и Минфи
Поэтому отныне порядок возврата НДФЛ за месяцы, предшествующие месяцу подачи уведомления о жилищном вычете, такой.
Надо взять с работника заявление о возврате, в котором указан его расчетный счет. На этот счет в течение 3 месяцев работодатель перечисляет деньги.
Переплату он возвращает за счет НДФЛ, удержанного с доходов сотрудника, получившего право на вычет, а также с доходов других работнико
Уточненные расчеты
Дальнейшее покажу на примере.
Пример. Заполнение справки 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ при предоставлении работнику жилищного вычета не с начала 2016 г.
/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее
Работник с окладом 100 000 руб. в октябре 2016 г. предоставил уведомление из ИФНС 7728 № 1234 от 03.10.2016 о праве на жилищный вычет в сумме 2 000 000 руб.
В октябре же работодатель вернул сотруднику НДФЛ, излишне удержанный в январе — сентябре 2016 г.
Начиная с октября и до конца 2016 г. работодатель не удерживал НДФЛ с зарплаты сотрудника.
Остальные условия примера в таблице.
Месяц 2016 г. | Сумма, руб. | Установленная гл. 23 НК РФ дата | ||||
дохода | вычета | НДФЛ по ставке 13% | получения дохода | удержания НДФЛ | перечисления НДФЛ | |
Январь — август | — | — | — | — | ||
Сентябрь | 100 000 | — | 30.09.2016 | 05.10.2016 | 06.10.2016 | |
Октябрь | 100 000 | 1 000 000* | 31.10.2016 | — | — | |
Ноябрь | 100 000 | 100 000 | 0 | 30.11.2016 | — | — |
Декабрь | 100 000 | 100 000 | 0 | 31.12.2016 | — | — |
Итого | 1 200 000 | 1 200 000 | 0 | х | х | х |
* Вычет надо предоставить начиная с января. По 100 000 руб. в месяц получается 1 000 000 руб.
/ решение / Заполним справку
1. Разделы
3. Доходы, облагаемые по ставке
Месяц | Код дохода | Сумма дохода | Код вычета | Сумма вычета |
01 | 2000 | 100 000,00 | 0 | |
02 | 2000 | 100 000,00 | 0 | |
... | ||||
09 | 2000 | 100 000,00 | 0 | |
10 | 2000 | 100 000,00 | 0 | |
11 | 2000 | 100 000,00 | 0 | |
12 | 2000 | 100 000,00 | 0 |
4. Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты
Код вычета | Сумма вычета |
311 | 1 200 000 |
Уведомление, подтверждающее право
на имущественный налоговый вычет: № 1234 Дата 03.10.2016 Код ИФНС 7728
5. Общие суммы дохода
Общая сумма дохода | 1 200 000 | Сумма налога удержанная | 0 |
Налоговая база | 0 | Сумма налога перечисленная | 0 |
Сумма налога исчисленная | 0 | Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом | 0 |
2. Расчет
Раздел 1. Обобщенные показатели
Ставка налога, %
010 | 1 3 |
Сумма начисленного | |
020 | 1 2 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0 |
Сумма налоговых | |
030 | 1 2 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0 |
Сумма исчисленного | |
040 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
Итого по всем ставкам
Сумма удержанного | |
070 | 1 1 7 0 0 0 – – – – – – – – – |
Сумма налога, возвращенная налоговым | |
090 | 1 1 7 0 0 0 – – – – – – – – – |
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку заработная плата за декабрь 2016 г. выплачена 09.01.2017, сведения о ней в разделе 2 расчета за 2016 г. показывать не надо
Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
100 | 3 0 . 0 9 . 2 0 1 6 | 130 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 0 5 . 1 0 . 2 0 1 6 | 140 | 1 3 0 0 0 – – – – – – – – – – |
120 | 0 6 . 1 0 . 2 0 1 6 | ||
100 | 3 1 . 1 0 . 2 0 1 6 | 130 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 0 0 . 0 0 . 0 0 0 0 | 140 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
120 | 0 0 . 0 0 . 0 0 0 0 | ||
100 | 3 0 . 1 1 . 2 0 1 6 | 130 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 0 0 . 0 0 . 0 0 0 0 | 140 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
120 | 0 0 . 0 0 . 0 0 0 0 |
Зачет ошибочно удержанного НДФЛ
В октябре 2016 г. в Письме
Чтобы не путать вас словами, перескажу Письмо с помощью примера. Но прежде отмечу, что со справкой
Пример. Заполнение справки 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ за 2016 г. при пересчете НДФЛ в сторону уменьшения
/ условие / Организация в сентябре 2016 г. выплатила сотруднику 20 000 руб. отпускных.
В начале октября 2016 г. выяснилось, что допущена счетная ошибка и 5000 руб. лишние.
По распоряжению руководителя эта сумма удержана из зарплаты работника за октябрь 2016 г. Его оклад — 30 000 руб.
Остальные условия примера в таблице.
Месяц 2016 г. | Сумма, руб. | Установленная гл. 23 НК РФ дата | |||
дохода | НДФЛ по ставке 13% | получения дохода | удержания НДФЛ | перечисления НДФЛ | |
Сентябрь | 20 000 | 2600 | 09.09.2016 | 09.09.2016 | 30.09.2016 |
Октябрь | 30 000 | 3900 | 31.10.2016 | 07.11.2016 | 08.11.2016 |
— | — | — | |||
Итого | 45 000 | 5850 | х | х | х |
/ решение / Заполним справку
1. Разделы 3, 5 справки
3. Доходы, облагаемые по ставке
Месяц | Код дохода | Сумма дохода | Код вычета | Сумма вычета |
09 | 2000 | 15 000,00 | 0 | |
10 | 2000 | 30 000,00 | 0 |
...
5. Общие суммы дохода
Общая сумма дохода | 45 000 | Сумма налога удержанная | 5850 |
Налоговая база | 45 000 | Сумма налога перечисленная | 5850 |
Сумма налога исчисленная | 5850 | Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом | 0 |
2. Расчет
Раздел 1. Обобщенные показатели
Ставка налога, %
010 | 1 3 |
Сумма начисленного дохода | |
020 | 4 5 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
Сумма исчисленного | |
040 | 5 8 5 0 – – – – – – – – – – – |
Итого по всем ставкам
Сумма удержанного | |
070 | 5 8 5 0 – – – – – – – – – – – |
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
100 | 3 1 . 1 0 . 2 0 1 6 | 130 | 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 0 7 . 1 1 . 2 0 1 6 | 140 | 3 9 0 0 – – – – – – – – – – – |
120 | 0 8 . 1 1 . 2 0 1 6 |
Вознаграждение по ГПД и пособие по болезни
Вознаграждение за работы или услуги по ГПД становится доходом исполнителя только в день выплаты денег на руки или перечисления на банковский
Это справедливо и для ситуации, когда гонорар вы перечисляете частями.
Заплатили 15 000 руб. из причитающихся 40 000 руб. — в этот день доходом стали только 15 000. Заплатили остаток 25 000 руб. — появился облагаемый доход 25 000 руб.
А вот в каком периоде вы подписали с исполнителем акт выполненных работ или акт об оказании услуг, совершенно не важно.
Если помнить все это, при заполнении справок
Пример. Внесение в справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ сведений о вознаграждении по ГПД
/ условие / 26.09.2016 компания подписала с физлицом акт сдачи-приемки выполненных работ на сумму 30 000 руб.
Вознаграждение исполнителю перечислили двумя частями: 27.10.2016 и 17.01.2017.
Остальные условия примера в таблице.
Сумма, руб. | Дата | Срок перечисления НДФЛ | ||
дохода | НДФЛ по ставке 13% | получения дохода | удержания НДФЛ | |
20 000 | 2600 | 27.10.2016 | 27.10.2016 | 28.10.2016 |
10 000 | 1300 | 17.01.2017 | 17.01.2017 | 18.01.2017 |
/ решение / Заполним справку
1. Сумму, которую исполнителю перечислили в январе 2017 г., и НДФЛ с нее в справке
2. Разделы 3 и 5 справки
3. Доходы, облагаемые по ставке
Месяц | Код дохода | Сумма дохода | Код вычета | Сумма вычета |
10 | 2010 | 20 000,00 | 0 |
...
5. Общие суммы дохода
Общая сумма дохода | 20 000 | Сумма налога удержанная | 2600 |
Налоговая база | 20 000 | Сумма налога перечисленная | 2600 |
Сумма налога исчисленная | 2600 | Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом | 0 |
3. Расчет
Раздел 1. Обобщенные показатели
Ставка налога, %
010 | 1 3 |
Сумма начисленного дохода | |
020 | 2 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
Сумма исчисленного | |
040 | 2 6 0 0 – – – – – – – – – – – |
Итого по всем ставкам
Сумма удержанного | |
070 | 2 6 0 0 – – – – – – – – – – – |
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
100 | 2 7 . 1 0 . 2 0 1 6 | 130 | 2 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 2 7 . 1 0 . 2 0 1 6 | 140 | 2 6 0 0 – – – – – – – – – – – |
120 | 2 8 . 1 0 . 2 0 1 6 |
Должен подчеркнуть, коллеги, что сходный алгоритм вы должны применять, когда имеете дело с пособиями по болезни. Они также считаются доходом для НДФЛ в день выплаты, а не в день начислени
Отличие от вознаграждения по ГПД одно. Глава 23 НК обязывает перечислить налог, удержанный с пособия, не позднее последнего числа месяца, в котором выплачены деньг
Именно эту дату нужно отражать в разделе 2 расчета
В остальном, повторюсь, все — как с доходами по ГПД.
Так, если пособие сотруднику вы начислили в декабре 2016 г., а выплатили только в январе 2017 г., то этим данным нечего делать в справке
НДФЛ: остальное и важное
Необлагаемая матпомощь при рождении ребенка: все-таки 50 000 на двоих
Завершим мы обсуждение НДФЛ несколькими письмами, появившимися в течение июля — декабря 2016 г.
Так, Минфин снова обозначил, что необлагаемые 50 000 руб. матпомощи при рождении ребенка — общий лимит для обоих родителей, а не для каждого.
Если отец получил от ООО «Щедрость» 30 000 руб. и столько же планирует заплатить матери ее работодатель — ПАО «Аист», то чиновники предлагают «Аисту» удержать НДФЛ с
Причем, по мнению Минфина, как ООО, так и ПАО должны потребовать от отца и матери соответственно справку с места работы второго родителя, в которой будет написано, получал тот матпомощь или нет, а если да, то скольк
Прискорбно, что подход финансового ведомства находит понимание и у некоторых судов. Правда, с важной оговоркой: доказывать, что второй родитель тоже получил матпомощь и что с учетом этого лимит в 50 000 руб. превышен, должны налоговики, а не работодател
Это логично — гл. 23 НК работодателя к подобному не обязывает.
Налог с больничных и отпускных: как заполнить поле 107 платежки
В поле 107 платежки на перечисление НДФЛ надо указать период, за который вы уплачиваете налог.
По минфиновским правилам здесь следует отразить периодичность уплаты налога либо конкретную дату уплаты, установленную
С одной стороны, для налога с этих выплат есть конкретная дата перечисления — последнее число месяца, в котором выданы деньги. Тогда, например, при перечислении НДФЛ с отпускных за декабрь 2016 г. в поле 107 платежки надо было указать «09.01.2017». Ведь 31.12.2016 — суббота, а дальше новогодние каникулы.
С другой стороны, НК требует перечислять налог с отпускных и пособий ежемесячно. Значит, поле 107 в нашем примере можно было заполнить и так — «МС.12.2016».
В сентябре 2016 г. ФНС в Письме
Также чиновники разрешили оформлять одну платежку на перечисление НДФЛ по разным видам доходов, если сроки уплаты налога с них, установленные гл. 23 НК, совпадают.
Но если сроки разные, то по каждой сумме НДФЛ нужна отдельная платежка.
Например, 07.12.2016 работнику выплатили зарплату за ноябрь и отпускные за декабрь.
Бухгалтер должен был оформить две платежки на перечисление НДФЛ, поскольку периоды для поля 107 разные:
— для «зарплатного налога» — «МС.11.2016». Ведь зарплата за ноябрь считается полученной 30.11.2016 и тогда же с нее исчислен НДФЛ;
— для налога с отпускных — «МС.12.2016».
Впрочем, если поле 107 платежки вы заполнили не так, как советует ФНС, налог все равно поступит в бюджет. В крайнем случае платеж всегда можно уточнит
Зарплату умершего работника НДФЛ не облагают
Смерть работника — печальное событие, которое может произойти в любой компании. Причитающиеся ему зарплату и другие выплаты вы должны выдать родственнику, который обратится за деньгами и представит необходимые документ
Причем с этих сумм вам не нужно удерживать НДФЛ. Об этом напомнил Минфин в Письме
Ведь обязанность по уплате налога прекращается со смертью человека. Для родственников эти деньги тоже не облагаемый НДФЛ доход, так как они — часть наследств
А значит, работодатель вообще не показывает в справке
По прощенному беспроцентному займу матвыгоду за периоды до 2016 г. не считают
Благодаря разъяснениям Минфина уже никто не сомневается, что материальную выгоду от экономии на процентах по беспроцентному займу за периоды до 2016 г. надо определять только на дату погашения займ
Например, фирма выдала работнику беспроцентный заем в ноябре 2015 г.
С 31.01.2016 и далее последним числом каждого месяца она должна была определять матвыгоду за пользование займом. 31 день — в январе 2016 г., 29 — в феврале 2016 г. Вы поняли, продолжать не буду.
А вот матвыгоду за ноябрь — декабрь 2015 г. до погашения займа можно было не исчислять.
В октябре 2016 г. чиновники порадовали нас Письмом
Предположим, в декабре 2016 г. компания-заимодавец из нашего примера простила сотруднику долг по беспроцентному займу.
Так вот, Минфин уверен, что матвыгоду за ноябрь — декабрь 2015 г. не нужно определять и в этом случае.
В доход счастливчика включают только сумму прощенного долга, причем НДФЛ считают по ставке
Пример. Исчисление НДФЛ по беспроцентному займу, выданному до 01.01.2016 и прощенному после этой даты
/ условие / 16.09.2015 фирма выдала работнику беспроцентный заем 500 000 руб.
15.12.2016 организация простила долг, о чем стороны подписали отдельное соглашение.
/ решение / Определим сумму обязательств работника по НДФЛ.
1. Матвыгоду за период пользования займом с 17.09.2015 (день, следующий за днем получения денег) по 31.12.2015 и НДФЛ с нее исчислять не нужно. Ни 31.01.2016, ни 15.12.2016 — в день прощения долга.
2. Матвыгоду за пользование займом с 01.01.2016 и по 15.12.2016, а также НДФЛ с нее исчислить надо.
Поскольку заем беспроцентный и выдан в рублях, матвыгода равна сумме процентов, посчитанной исходя из
Ставка НДФЛ —
Дальнейшие подсчеты в таблице.
Месяц пользования займом в 2016 г. | Ключевая ставка, установленная на дату определения дохода — последнее число месяца* | Количество календарных дней пользования займом в месяце | Материальная выгода, руб. (500 000 руб. х | НДФЛ, руб. (с учетом округления) (гр. 4 х 35%) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Январь | 11% | 31 | 3 105,65 | 1 087 |
Февраль | 29 | 2 905,28 | 1 017 | |
Март | 31 | 3 105,65 | 1 087 | |
Апрель | 30 | 3 005,46 | 1 052 | |
Май | 31 | 3 105,65 | 1 087 | |
Июнь | 10,5% | 30 | 2 868,85 | 1 004 |
Июль | 31 | 2 964,48 | 1 038 | |
Август | 31 | 2 964,48 | 1 038 | |
Сентябрь | 10% | 30 | 2 732,24 | 956 |
Октябрь | 31 | 2 823,32 | 988 | |
Ноябрь | 30 | 2 732,24 | 856 | |
Декабрь | 15** | 1 366,12 | 478 | |
Всего за 2016 г. | 33 679,42 | 11 788 |
* Доход в виде матвыгоды за периоды пользования займом с 2016 г. и далее считается полученным последним днем месяца и тогда, когда заем возвращен до конца этого месяца. Соответственно, значение ключевой ставки при расчете дохода также всегда берут по состоянию на последнее число месяц
** Несмотря на то что доход исчисляют последним днем месяца, в расчете участвует только фактическое количество дней пользования займом в этом месяце, которое может быть меньше календарного количества, если заем выдан/возвращен внутри месяца (в примере он возвращен 15.12.2016).
3. В день прощения долга, 15.12.2016, с его суммы нужно исчислить НДФЛ по ставке 13%. Поскольку по сути это дарение, компания-заимодавец может уменьшить облагаемый доход на
С учетом этого НДФЛ с суммы прощенного долга составит