Бухотчетность за 2016 г.: формы, рекомендации Минфина
Что сдавать и можно ли сокращать рекомендованные формы
Представить бухгалтерский отчет за 2016 г. в ИФНС и отделение статистики нужно не позднее 31.03.2017. В сравнении с отчетной кампанией за 2015 г. срок остался прежни
Не изменились и рекомендованные формы отчетности. Их вы берете из Приказа Минфина № 66н от июля 2010 г. Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах (ОФР), приложения к ним — все там.
Также в Приказе № 66н есть примерные формы баланса и ОФР для тех, кто ведет упрощенный учет. Прежде всего это субъекты малого предпринимательства (СМП).
Однако образцы Минфина малоинформативные. Поэтому иногда СМП хотят включить в отчетную форму показатель, который Приказом № 66н не предусмотрен.
Как быть?
ФНС отвечает: если компания сдает упрощенную бухотчетность через Интернет, расширить формы не получится. Единственный вариант — заполнить и сдать баланс, а также ОФР для обычных организаци
Причина — для каждого образца из Приказа № 66н ФНС утвердила электронный формат, чтобы инспекции обрабатывали отчетность автоматически. Если баланс или ОФР не вписываются в формат, их попросту не передать в ИФНС по
Хотите экспериментировать с формами — сдавайте сокращенную или расширенную версию бухгалтерской отчетности за 2016 г. на бумаге. ИФНС по-прежнему не вправе обязать вас отчитаться только через Интернет либо строго по формам из Приказа Минфина
Расписываться ли главбуху на отчетности за 2016 г.
В апреле 2016 г. Росстат Письмом
Для статистиков достаточно, что в рекомендованных образцах отчетности нет строки для подписи главбуха. А нет ее с мая 2015 г., когда Минфин исключил этот реквизит из всех форм Приказа
Оно и понятно, ведь за бухучет и отчетность по Закону
Росстат лишь «завизировал» этот подход.
Впрочем, если ваш главбух очень хочет подписать баланс, ОФР и прочие формы за 2016 г., это возможно. Надо добавить строку для подписи в минфиновские образцы — и вперед.
Для целей Закона об АО гражданско-правовой договор — первичный документ
В июле 2016 г. по иску крупной компании Верховный суд Постановлением
Так, в Положении говорилось, что первичными документами оформляют хозяйственные операции. А по Закону о бухучете
Вот и повод исправить Положение № 34н.
Однако мне и вам, коллеги, ясно, что, как только 01.01.2013 вступил в силу Закон
Тогда зачем фирма пошла в Верховный суд?
До этого мелкий акционер потребовал у нее ряд гражданско-правовых договоров. АО отказало, сославшись на Закон
Почему договор — первичный документ? На взгляд компании, он подтверждает факт хозяйственной жизни. И на его основании в бухгалтерских регистрах отражают вид, размер, срок исполнения обязательств и движение денег.
Однако Банк России, который надзирает за соблюдением акционерного законодательства, доводы фирмы отверг и оштрафовал на 500 000 руб. Среди аргументов была ссылка на Положение
Суды двух инстанций с этим согласились. Справедливости компания добилась лишь в кассационной инстанции, а затем и в Верховном
Но акционер не успокоился, запросил договоры вновь и опять не получил их. Последовал новый штраф 500 000 руб. и затем проигрыш АО в двух инстанциях
Фирме это надоело, и она успешно оспорила нормы Положения в Верховном суде. После чего в кассации отбилась уже от второго штраф
Гражданско-правовой договор — первичный документ: что с бухучетом и налогами
Есть ли у истории с признанием договора первичкой для целей Закона об АО бухгалтерские и налоговые последствия?
Это вряд ли.
Вы прекрасно понимаете, коллеги, что акционерное общество, судившееся в ВС, слукавило. Никто не отражает в бухгалтерских регистрах вид, размер, срок исполнения обязательств и движение денег лишь на основании договора.
Это важный, но не единственно достаточный документ.
Допустим, фирма, как заказчик, в январе 2017 г. подписала договор подряда на 1 000 000 руб. Факт хозяйственной жизни налицо. Да только бухгалтеру пока делать нечего.
Из Закона
Да, бухгалтер знает, что в будущем, если все пойдет как задумано, компания отдаст подрядчику миллион, а взамен получит отремонтированный или построенный объект. Но сейчас, в день подписания договора, это лишь информация к размышлению и планированию.
А налоговый учет? Инспекторы только посмеются, если увидят, что фирма показала расходы на основании договора подряда без акта выполненных работ и прочей сопутствующей документации.
Может, договор и первичный документ, но сам по себе он расходы экономически обоснованными не делает. Собственно, и расходов-то еще нет — только намерени
Попробуйте, например, с одним договором на руках списать в налоговые внереализационные расходы безнадежную дебиторку. ИФНС откажет, а с ней и суд. И будут полностью прав
Списание безнадежной задолженности по налогам
Вам известно, коллеги, что Минфин к началу отчетной кампании выпускает рекомендации по аудиторской проверке годового отчета. И хотя главные получатели разъяснений — аудиторы, там много интересного и для самих компаний.
Появились такие рекомендации и к отчетности за 2016 г. Вы найдете их в Письме Минфина
Пробежимся по ним.
Безнадежной ко взысканию может стать кредиторская задолженность не только перед продавцами и прочими контрагентами, но и перед бюджетом. И как любую другую безнадежную кредиторку ее нужно списать с баланса, включив в прочие доход
Правда, у оснований для безнадежности налоговых долгов свои особенности.
Для обычной кредиторки достаточно, чтобы, например, истек срок исковой давност
В случае с налогами понадобится вступившее в силу судебное решение, в котором будет написано, что ИФНС больше не может взыскать с вас недоимку, пени или штраф. Подойдет и отказное определение суда, если налоговики пытались восстановить срок для взыскания, но у них не получилос
Затем на основании своей копии судебного акта, заверенной гербовой печатью суда, особая комиссия ИФНС должна принять решение, в котором налоговый долг будет признан безнадежным ко взыскани
Комиссия заседает в инспекции как минимум раз в кварта
Нужна ли организации копия решения комиссии ИФНС для того, чтобы списать кредиторку по налогам? Или достаточно обычного набора из судебного акта, акта инвентаризации и приказа руководител
Минфин в Письме
Тем более что гл. 25 НК позволяет не учитывать налоговую кредиторку во внереализационных доходах, только если она списана в соответствии с действующим законодательством. А для этого, помимо прочего, нужно решение комиссии
Впрочем, есть другой вариант — провести с инспекцией сверку по налогам спустя
Если искомой суммы в акте сверки не окажется, значит, комиссия ИФНС списала долг. Вслед за ней это можете сделать и вы.
Налоговые штрафы и пени
В продолжение темы «расчетов» с ИФНС посмотрим, как Минфин в Письме
План счетов говорит, что эти суммы показывают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Чиновники же уточнили: такая запись верна для штрафов и пеней по налогу на прибыль и «спецрежимным» налогам.
В итоге суммы подобных санкций формируют чистую прибыль или чистый убыток отчетного года. В ОФР их нужно показывать в строке 2460 «Прочее» после строки 2410 «Текущий налог на прибыль».
Остальные налоги, которые вы в течение года включаете в расходы по обычным видам деятельности либо в прочие расходы, через показатели соответствующих строк формируют сумму бухгалтерской прибыли либо убытка до налогообложения. Это строка 2300 ОФР.
Так же поступайте со штрафами и пенями по этим налогам, никакого
Взгляните на таблицу. Я составил ее на основе Рекомендаций Бухгалтерского методологического центра, объединяющего главных бухгалтеров крупных российских компаний. Также БМЦ участвует в разработке новых бухгалтерских стандартов учета.
Вид обязательного платежа | Проводка по начислению | Проводка по начислению штрафа (пеней) по обязательному платежу, если организация признала либо ИФНС списала суммы санкций | |
в году начисления платежа, к которому они относятся, или в году, следующем за годом начисления платежа, но до подписания бухотчетности за год начисления | после подписания отчетности за год начисления платежа | ||
Налог на имущество | Дт 26 (44)* – Кт 68 | Дт 26 (44) – Кт 68 | |
Транспортный налог | Дт 20 (26, 44) – Кт 68 | Дт 20 (26, 44) – Кт 68 | |
Земельный налог | |||
Страховые взносы | Дт 20 (26, 44) – Кт 69 | Дт 20 (26, 44) – Кт 69 | |
НДС |
* Минфин не рекомендует задействовать счет 20 для учета налога на имуществ
Теперь пара слов для тех, кто оспаривает суммы штрафов.
В этом случае сумму, которую, возможно, придется заплатить по судебному решению, в соответствии с ПБУ
Ее нужно провести по кредиту счета 96 «Расходы будущих периодов» и дебету того счета, на который вы отнесли бы сумму налога. Какой это счет — 26, 91 или 99, мы уже обсудили.
Помощь от участника общества
В Рекомендациях по аудиту бухотчетности за 2016 г., доведенных Письмом
Собственно, это следует из определения доходов в ПБУ
Объяснение тут довольно простое.
Пользователь отчетности должен видеть, какой денежный поток генерирует компания, сколько чистой прибыли ей удалось получить. Но если показать помощь участников как прочий доход, это исказит картину.
Поэтому такие поступления отражают на счетах учета капитала, минуя счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а также 99 «Прибыли и убытки».
В частности, вклады в имущество показываю
— по дебету счета учета имущества, например 51 «Расчетные счета», если это деньги;
— по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
А вот в отчете о движении денежных средств деньги участников отражают как денежный поток от финансовых операций. Сначала по строке 4310 в составе общих денежных поступлений и отдельно по строке 4312.
Валютный аванс стал денежным долгом? Его нужно переоценивать
Вы хорошо знаете, коллеги, что полученные и выданные авансы в валюте пересчитывают в рубли по курсу на дату зачисления на счет или перечисления с него соответственно.
Как бы затем ни менялся валютный курс, рублевая сумма аванса в бухучете остается прежней. И она же пойдет в годовой балан
Однако получатель аванса может и не исполнить свою часть сделки, скажем не поставить товары. Если стороны
Следовательно, с даты расторжения договора российский продавец или российский покупатель начинает переоценивать валютную сумму аванса по курсу на последнее число каждого месяца, а также на день движения денег.
В месяце, когда стало ясно, что продавцу надо вернуть аванс покупателю, получается интересно.
Допустим, аванс под поставку товаров висит на вас с марта 2016 г. В январе 2017 г. вы договорились с покупателем, что отдадите деньги обратно.
Значит, вы берете курс Банка России на 31.01.2017, переводите аванс в рубли и сравниваете с его рублевой суммой в бухучете. Всю курсовую разницу включайте в прочие доходы или расходы января 2017 г.
Справка
В налоговом учете курсовую разницу от пересчета возвращаемого аванса в валюте относят на внереализационные доходы либо расход
Разбивать курсовую разницу на периоды и учитывать ее частично в 2016 г., а частично в 2017 г. неправильно. Ведь аванс стал денежным долгом именно в 2017 г. До этого он был обязательством по поставке товаров и переоценке не подлежа
«Бухгалтерский» обмен валюты на рубли
Движение активов увеличивает бухгалтерские доходы или расходы только тогда, когда в результате такого движения изменяется капита
Если по одной операции одновременно возникают прочие доходы и прочие расходы, их показывают отдельно, а не выводят сальдо. Исключение — случаи, когда свернутое отражение не снижает качество информации в отчетност
И в этом аспекте интересно разъяснение Минфина, как отразить доходы и расходы при продаже иностранной валют
Итак, фирма сдает 1000 евро. Курс Банка России в этот день —
У организации есть два варианта отражения операции в бухучете.
Вариант 1. Показать в прочих доходах всю сумму рублей, полученную от банка, — 69 500 руб. А в прочих расходах — сумму в пересчете по официальному курсу — 70 000 руб.
В итоге эти же величины попадут в ОФР в составе общих показателей прочих доходов и расходов.
Вариант 2. Отразить только сальдо операции.
Поскольку курс коммерческого банка меньше официального, в прочих расходах фирма показывает 500 руб. Соответственно, и в ОФР она впишет только эти
Минфин в итоге поддержал вариант 2.
В обоснование чиновники сослались на ПБУ
Это логично и по другой причине. ОФР при таком подходе получается более реальным. Отражение отдельно прочих доходов, а отдельно прочих расходов исказит картину.
Пример. Бухгалтерский учет продажи иностранной валюты
/ условие / 30.11.2016 на валютном счете фирмы 1000 долл. США.
09.12.2016 она продала банку 700 долларов.
Курсы валюты были такие:
— курс Банка России на 30.11.2016 —
— курс коммерческого банка на 09.12.2016 —
/ решение / В бухучете нужно сделать такие проводки.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату продажи валюты банку (09.12.2016) | |||
В соответствии с ПБУ | 52 «Валютный счет» | ||
Валюта продана банку | 57 «Переводы в пути» | 52 «Валютный счет» | |
Зачислены сумма от продажи валюты, посчитанная по внутреннему курсу банка | 51 «Расчетный счет» | 57 «Переводы в пути» | |
Отрицательное сальдо от операции отражено в прочих расходах | 57 «Переводы в пути» |
Преобразование и присоединение: особенности составления отчетности
Преобразование — вид реорганизации, при котором компания меняет организационно-правовую форму и больше ничего.
Так, если переход ОАО или ЗАО в ПАО преобразованием считать нельзя, то превращение любого АО в ООО — оно само
Минфин уточнил, что в этом случае отчетный год не прерывается и акционерному обществу не надо составлять заключительную бухотчетность на дату внесения изменений в
Скажу больше. Составить баланс и ОФР на дату преобразования, конечно, можно. Кто вам запретит?
Но на 31.12.2016 вы все равно обязаны составить отчетность вновь. Причем в годовом балансе сравнительные данные вы приводите как обычно: на конец 2014 г. и на конец 2015 г. Невзирая на реорганизацию.
В ОФР вы должны показать данные за весь 2016 г. и для сравнения — за 2015 г. Считать доходы и расходы с нуля начиная с даты реорганизации — непростительная ошибка.
Когда же мы говорим о присоединении, у нас есть две фирмы:
1) присоединяющаяся, то есть та, которую присоединяют. Пусть это будет компания «Альфа»;
2) реорганизуемая, то есть та, к которой присоединяют. Назовем ее «Бета».
Заключительную бухгалтерскую отчетность составляет только «Альфа». Это нужно сделать днем, который предшествует дате внесения в
Все логично, ведь на следующий день организации уже не будет в реестре.
Данные заключительной отчетности «Альфы» понадобятся «Бете», в частности, для того, чтобы принять на баланс активы и обязательства присоединившейся компании. В результате соответствующие показатели баланса на 31.12.2016 увеличатся.
В то же время при заполнении баланса «Бете» не надо увеличивать активы и обязательства по состоянию на 01.01.2016 и уж тем более сравнительные данные за 2015 г.
Попутно сведения о присоединении «Бета» раскрывает в пояснениях к балансу.
А вот в ОФР и ОДДС за 2016 г. «Бета» вообще не включает суммы из заключительных ОФР и ОДДС «Альфы». Показатели форм на 31.12.2016 «Бета» подсчитывает только по данным своего бухучета.
Читать далее