Бухучет: курс на упрощение | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 3 от 2017 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей. < ... >

Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить

Налогоплательщики, обязанные сдавать НДС-декларацию в электронном виде, и пояснения к ней в ответ на требования налоговиков должны направлять по ТКС. Существует утвержденный формат для таких электронных пояснений. Но как следует из недавнего решения ФНС, даже если пренебречь установленным форматом, штрафа быть не должно. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Семинар «Годовой отчет — 2016: бухучет, налог на прибыль, УСН, имущественные налоги и кадры», актуально на 15 февраля 2017 г.

Содержание

Бухучет: курс на упрощение

Для кого упростили бухучет

Минфин всерьез взялся упрощать бухучет после 2013 г., когда вступил в силу новый Закон № 402-ФЗ. С тех пор министерство не изменяет себе и шаг за шагом идет этим путем.

Сначала в конце 2014 г. с подачи Минфина в Законе конкретизировали перечень компаний, которые могут вести бухучет по-простому. Затем в апреле 2015 г. чиновники разрешили таким фирмам не соблюдать ряд ПБУ, а также подарили упрощенные формы баланса и отчета о финансовых результатахч. 4 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Приказ Минфина от 06.04.2015 № 57н.

И вот в мае 2016 г. финансовое ведомство еще продвинулось в этом направлении. Чтобы облегчить жизнь небольшим фирмам, некоторые ПБУ для них радикально упростилиПриказ Минфина от 16.05.2016 № 64н.

Почему Минфин решился на это? Полагаю, специалистам министерства, как и нам с вами, стало ясно вот что. Для большинства малых организаций сведения бухучета, которые они получили, соблюдая ПБУ от и до, не так ценны, как потраченное время.

Проще говоря, овчинка выделки не стоит. Поэтому ряд сложных правил «малышам» разрешили не соблюдать.

Поправки вступили в силу 20.06.2016, и Минфин позволил их применять уже при составлении отчетности за 2016 г. Но сомнительно, что много компаний решилось на это. Перестраивать сложившуюся систему учета в середине года — тот еще труд. А вот с 01.01.2017 — в самый разИнформационное сообщение Минфина от 24.06.2016 № ИС-учет-3.

В чем суть изменений, кто может ими воспользоваться и как это сделать, мы сейчас изучим.

Напомню, что самая массовая категория организаций, которым доступен упрощенный бухучет, — субъекты малого предпринимательства. Это малые предприятия, из которых еще выделяют микропредприятияп. 1 ч. 4 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

К СМП относят ООО, отвечающие критериям, приведенным в таблице. Критерии для средних предприятий я привожу ради сравнения.

Критерий признания организации субъектом малого или среднего предпринимательстваПредельное значение критерияч. 1, подп. «а» п. 1, пп. 2, 3 ч. 1.1, ч. 3 ст. 4, ст. 4.1 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 04.04.2016 № 265
для микропредприятиядля малого предприятиядля среднего предприятия
Суммарная доля участия в уставном капитале ООО государства, общественных, религиозных организаций, фондов25%
Суммарная доля участия в уставном капитале ООО других организаций, не являющихся СМП, а также иностранных организаций49%
Среднесписочная численность за предшествующий календарный год15 чел.100 чел.250 чел.
Сумма выручки и внереализационных доходов без учета НДС за предшествующий календарный год120 млн руб.800 млн руб.2 млрд руб.

Кроме того, надо, чтобы ФНС включила фирму в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. Налоговая служба размещает реестр на своем сайтест. 4.1 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

Но и это не все. Если по закону аудит отчетности для компании обязателен, то, будь она хоть трижды СМП, бухучет ей придется вести так, как ведут его «старшие» братья. Фирма может и уклоняться от аудита, однако это все равно не даст ей права на льготып. 1 ч. 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Транспортно-заготовительные расходы — сразу... в расходы

Общее правило гласит: МПЗ надо учитывать по фактической себестоимости, которую формируют все затраты на их приобретение.

К числу таких затрат Методические указания по учету МПЗ относят транспортно-заготовительные расходы — ТЗР. В документе обстоятельно расписано, как вычислять долю ТЗР, приходящуюся на каждую использованную партию МПЗ, чтобы включить эту сумму в затраты.

Если бухгалтер СМП, чтобы упростить себе жизнь, отходил от буквы Методических указаний и списывал ТЗР сразу на счета затрат, он нарушал нормы бухучета. Ведь правило было одно для всех, без исключенийпп. 5, 6 ПБУ 5/01; пп. 68—70, 83 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.

Поправки в ПБУ 5/01 разрешили СМП единовременно включать ТЗР в расходы по обычным видам деятельностип. 13.1 ПБУ 5/01.

Допустим, перевозчик доставил вам сырье, выписал транспортные документы, указал в них стоимость услуг. Всю эту сумму можно показать проводкой по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Не надо разносить расходы между сырьем на складе и сырьем в производстве.

Плюс, если документы по перевозке запоздают и придут после того, как вы оприходуете сырье и начнете его использовать, вам больше не придется думать, что теперь делать. Надо пересчитывать фактическую себестоимость? Не надо? А если надо, то как? Все эти вопросы не для вас.

Правда, если суммы ТЗР существенны по сравнению со стоимостью самих МПЗ, то пользоваться льготой нужно осторожно.

Иначе транспортные расходы окажутся в ОФР раньше, чем закупочная стоимость самих МПЗ. Это плохо скажется на финансовых результатах. А с ними — и на чистых активах.

Поэтому, прежде чем бросаться в омут с головой, лучше проанализировать величину ваших ТЗР и их соотношение со стоимостью МПЗ.

Если сумма ТЗР не оказывает заметного влияния на стоимость МПЗ, переходите на упрощенный учет. Это не повлияет на достоверность отчетности и не собьет пользователей с толку.

Простенький пример.

Небольшое ООО купило сырье за 100 000 руб.

Доставка, то есть ТЗР, — 5000 руб. Очевидно, что цена сырья и величина ТЗР несопоставимы. Если списать 5000 руб. на 20-й счет сразу, не дожидаясь передачи сырья в производство, финансовый результат и чистые активы сильно не пострадают.

Но предположим, что ООО возит сырье издалека, так как ближе продавцов нет, а работать надо. И обошлась доставка партии из примера в 40 000 руб. Тут впору задуматься, стоит ли относить всю сумму на 20-й счет единовременно или все-таки распределять ее между партиями по мере отпуска в производство.

Жизнь без остатков МПЗ и НЗП на счетах бухучета и в отчетности

Обновленное ПБУ 5/01 разрешает микропредприятиям списывать стоимость купленных МПЗ прямиком на счета затрат, не дожидаясь передачи материалов в производство.

По сути, это означает, что бухгалтерский учет и складской учет материалов расходятся.

Более того, в конце месяца все суммы, которые накопились на дебете счетов затрат, включая оплату труда, микропредприятие вправе перенести на счет 90 «Продажи» или сразу на счет 99 «Прибыли и убытки»п. 13.2 ПБУ 5/01.

А это, как вы понимаете, обнуляет остатки незавершенного производства, оно же НЗП. И на 31 декабря микропредприятию вообще нечего будет писать в строке 1210 «Запасы» баланса.

Итак, микропредприятиям этот способ доступен по умолчанию. А как же остальные СМП?

Они могут воспользоваться льготой, если у них нет существенных остатков МПЗ и НЗП. Это актуально, в частности:

— для компаний — исполнителей услуг;

— для фирм с коротким производственным циклом (купил, быстро произвел, еще быстрее продал);

— для «транзитных» торговцев. Это когда продавец даже не приходует товары на свой склад, к покупателю они отправляются прямиком со склада производителя.

У подобных организаций остатки МПЗ и тем более НЗП невелики. В строке 1210 «Запасы» баланса они показывают разве что стоимость остатка канцтоваров на полке у завхоза. Кому эта информация полезна и интересна? Да никому.

Но если ваша фирма, даже будучи СМП, не из таких, если ассортимент продаж широк, номенклатура МПЗ о-го-го, а производственный цикл длинный, отказываться от классического учета не стоит.

Даже если закрыть глаза на непредсказуемый финансовый результат из-за упрощения бухучета, то как, например, проводить инвентаризацию при смене материально-ответственного лица? С чем сличать фактические остатки, когда в бухгалтерии нет никаких данных о материалах на складе?

Если вести только количественный учет, без стоимостного, это вряд ли поможет. Обнаружилась недостача — и что? Как оценить пропавшее?

В общем, разобраться в этой катавасии будет совсем непросто.

Подумайте, стоит ли связываться с льготой. Возможно, удобнее будет оставить все как есть, сочетая два в одном — бухгалтерский и складской учет.

Отказ от учета «управленческих» МПЗ

Согласно поправкам в ПБУ 5/01 любой СМП вправе не приходовать на счет 10 «Сырье и материалы» МПЗ, предназначенные для управленческих нужд.

Вы знаете, как это муторно и зачастую бессмысленно — заводить в номенклатуре материалов карточки под канцтовары. Ну какая разница, папки бумажные или пластиковые? Белые или черные? Ручки или карандаши?

Как для пользователя отчетности, так и для управленческого учета у этой информации нет особой ценности.

Поэтому многие делают просто — заводят одну карточку «Канцтовары», все приходуют на нее и сразу оформляют в расход.

После поправок в ПБУ 5/01 «бухгалтерские упрощенцы» вправе делать это совершенно законно. Более того, можно вообще не открывать карточку «Канцтовары», а сразу списывать стоимость покупок с кредита счета 60 в дебет счета 26, без оприходования на счет 10п. 13.3 ПБУ 5/01.

Обратите внимание, что речь идет именно об МПЗ для управленческих нужд. Если канцтовары вы покупаете для производства, например бумагу для эскизов по заказам, прежде чем решить, списывать ли такие МПЗ в расходы единовременно, нужно учесть правило существенности.

Оценочные резервы теперь не нужны. Почти

Информация в балансе должна отражать достоверное состояние дел. И с этой целью в бухучете создают оценочные резервы и резервы под оценочные обязательства.

Цель создания первых — показать, насколько реальная стоимость активов организации ниже их балансовой стоимости. Для этого нужно формировать резервы под обесценение:

— материальных ценностей;

— финансовых вложений;

— дебиторской задолженности.

Но в случае с МПЗ бухгалтер обычно сам не может оценить, какова реальная стоимость того или иного актива.

Мешок сахара пролежал на складе больше года. Сколько он сейчас стоит? Бухгалтер на этот вопрос не ответит. Если только у него нет еще и диплома товароведа.

В крупных компаниях на помощь бухгалтеру придет отдел закупок. Составит аналитическую справку и все распишет. Останется взять оттуда процент обесценения МПЗ и создать резерв.

Но если оценку текущей стоимости МПЗ перекладывают на бухгалтера, полезность выходной информации сомнительна. Поэтому совершенно правильно, что Минфин разрешил СМП не заниматься резервом под обесценение МПЗп. 25 ПБУ 5/01.

Если компания не отказалась от учета МПЗ на счете 10, она покажет их остатки в балансе по фактической себестоимости, которую сформировала в момент приобретения. Без оглядки на то, что МПЗ могли морально или физически устареть, их рыночная стоимость могла измениться и так далее.

Такая же участь уготована и резерву под обесценение финансовых вложений. Его можно не создавать из-за трудоемкости расчетап. 19 ПБУ 19/02.

Вообще же нормы ПБУ 19/02 насчет обесценения лихо закручены, и остается только догадываться, что имел в виду Минфин. Посудите сами.

Что такое обесценение по ПБУ 19/02? Это когда стоимость финвложения падает ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывала получить от своего вкладап. 37 ПБУ 19/02.

Допустим, организация внесла в уставный капитал дочерней компании 10 000 руб. И надеялась продать долю через год за 15 000 руб.

Но за год «дочка» сработала в ноль, прибыли нет.

Мы с вами, коллеги, интуитивно понимаем: произошедшее еще не значит, что вклад в УК обесценился. Однако ПБУ 19/02 требует, чтобы фирма создала резерв только потому, что ее ожидания на рост стоимости доли не оправдались. Величина резерва — 5000 руб.15 000 руб. – 10 000 руб. = 5000 руб.

Кроме того, в ПБУ 19/02 толком не прописан порядок расчета резерва. Мой пример примитивный для наглядности, на деле все сложнее. Бухгалтеру нужно разрабатывать алгоритм подсчетов самому.

Поэтому то, что СМП разрешили не формировать резерв под обесценение финвложений, — благо. Им можно и нужно воспользоваться.

А вот создавать резерв по сомнительным долгам по-прежнему должна любая организация. Хорошо, что все уже научились это делать.

Напомню, что резерв формируют не только когда долг просрочен, но и когда компании достоверно известно, что долг перед ней вообще не погасятп. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н.

Резервы под оценочные обязательства давно не нужны

Наконец «бухгалтерские упрощенцы» могут не создавать резервы под оценочные обязательства. Это, правда, не новость лета 2016 г., так уже давноп. 3 ПБУ 8/2010.

Речь о резервах предстоящих расходов:

— на оплату отпусков работников;

— на выплату годового вознаграждения;

— на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт;

— на выплату по судебному иску.

Конечно, если у вас есть вся информация (например, по отпускам и годовым премиям), то путем нехитрых расчетов вы можете вывести предполагаемую сумму затрат. И показать ее пользователям отчетности через резерв.

Но штука в том, что реальность данных прямо зависит от трудоемкости расчета. Чем сложнее, тем достовернее — и наоборот. Найти золотую середину между достоверностью и рациональностью трудно.

Итог — подсчеты резервов под оценочные обязательства доставляют больше хлопот, чем пользы.

Например, как бухгалтеру основательно оценить предполагаемую сумму расходов на гарантийный ремонт и уж тем более по судебному иску?

А если сумма такого оценочного обязательства взята с потолка, то зачем она в балансе? Не лучше ли вообще не показывать резерв, тем более что это законно?

Конечно, лучше, коллеги.

Упрощенная «первоначалка» и амортизация ОС

Мы с вами добрались до поправок, упростивших для СМП бухучет ОС.

У каждого «бухгалтерского упрощенца» отныне есть право формировать первоначальную стоимость ОС так: цена приобретения плюс расходы на монтаж. В случае со строительством ценой приобретения считается стоимость подрядных работ.

Остальные затраты СМП могут смело включать в текущие расходып. 8.1 ПБУ 6/01.

А вот другая поправка для ОС спорная. По выбору малое предприятие может начислять амортизациюп. 19 ПБУ 6/01:

— раз в год — 31 декабря;

— раз в полугодие;

— ежеквартально.

Но практической пользы в этом нет. Дольше перенастраивать учетную программу, которая сама ежемесячно считает и начисляет амортизацию.

ОС, относящиеся к производственному и хозяйственному инвентарю, Минфин разрешил самортизировать полностью в момент, когда вы начали использовать имущество.

Отразили стоимость объекта по дебету счета 01 «Основные средства»? Одновременно покажите ее же по дебету счета затрат и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

И пока вы будете использовать объект, он будет числиться на дебете счета 01, однако в баланс его стоимость не попадет, поскольку ОС полностью самортизированоп. 19 ПБУ 6/01.

Как вы понимаете, речь об объектах инвентаря с первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб. Этот лимит один для всех ОС. Если предмет стоит дешевле, его стоимость и до поправок можно было списывать в расходы сразу. Причем всем компаниям, а не только СМПп. 5 ПБУ 6/01.

Справка

В старом ОКОФ, который не применяют с 01.01.2017, производственный и хозяйственный инвентарь выделен в отдельный подраздел 16ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта от 26.12.94 № 359 (утратило силу с 01.01.2017).

Поэтому определить, какой объект ОС относится к инвентарю, а какой нет, по старому ОКОФ легко.

В новом ОКОФ объекты инвентаря включили в обширную группировку 330 «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты»ОК 013-2014, утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.

Отыскать там инвентарь трудно, поскольку наряду с ним в группировке числятся, например, автомобили-тягачи седельные.

Поэтому можно действовать так:

— найти в группировке 16 старого ОКОФ подходящий объект инвентаря;

— посмотреть, есть ли такой же или похожий объект в группировке 330 нового ОКОФ.

Если есть, то компания может быть уверена, что для целей упрощенного бухучета имущество именно производственный или хозяйственный инвентарь.

Но, как и в случае с другими упрощениями, здесь нужно все обдумать.

Проанализируйте, много ли у вас объектов ОС, которые относятся к производственному и хозяйственному инвентарю, какова их стоимость в общей стоимости ОС.

Если объектов с избытком и доля их стоимости велика, то единовременная и стопроцентная амортизация таких ОС ухудшит структуру баланса. Резко уменьшится показатель раздела I «Внеоборотные активы». И на ту же величину — показатель раздела III «Собственный капитал».

А когда важна структура баланса? Правильно, когда ваш баланс просматривает заинтересованный пользователь. И это не налоговая инспекция, а банк либо инвестор.

Значительное снижение валюты баланса и перекос в структуре активов в сторону оборотного капитала может им не понравиться.

Поэтому повторюсь, упрощение упрощению рознь, ко всему надо подходить с умом.

Как применять изменения с 2017 г.

Если вы решили с 2017 г. перейти на новые упрощенные способы бухучета, то вам нужно было внести изменения в учетную политику накануне, в 2016 г.пп. 10—12 ПБУ 1/2008 То есть издать приказ руководителя об этом и обязательно указать в нем, что вы применяете поправки начиная с отчетности за 2017 г.

Пересчитывать в связи с этим показатели за предыдущие отчетные периоды вам не надоп. 15.1 ПБУ 1/2008.

Но учтите вот что.

Наверняка у вас было сальдо по тем счетам, которые с 2017 г. вы решили не использовать.

Скажем, с 2017 г. стоимость готовой продукции вы учитываете вместе с покупными товарами по дебету счета 41 «Товары». Что требовалось сделать с дебетовым остатком по счету 43 «Готовая продукция»? Верно, просто перенести его на счет 41.

А вот как поступить с остатками тех МПЗ, от привычного учета которых вы вообще отказались? Это касается, например, МПЗ для управленческих нужд.

В отчетности за 2016 г. ничего с ними не делайте, покажите все по состоянию на 31.12.2016 в соответствии с «классическими» правилами.

Но в так называемый межотчетный период вам следовало уменьшить:

— дебетовое сальдо счета 10 на стоимость числившихся там «управленческих» МПЗ;

— кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль» на ту же сумму. Впрочем, если на счете 84 у вас висел убыток и сальдо было дебетовым, то его нужно было увеличить.

Только так на 01.01.2017 входящие сальдо по счетам будут соответствовать решению применять поправки.

И самое важное. В пояснениях к отчетности за 2016 г. вам нужно сообщить, что с 2017 г. вы используете упрощенные способы бухучета, и рассказать, какие именно. Это существенная информацияпп. 16, 24, 25 ПБУ 1/2008.

Читать далее
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК