Налог на прибыль: старые доходы и расходы в новой декларации | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 3 от 2017 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Будет ли штраф за досрочную выплату зарплаты

Если зарплата выплачивается новым сотрудникам в срок, превышающий полмесяца со дня их приема на работу, это не будет нарушением. Но лишь при условии, что законодательные требования по срокам и периодичности выплат соблюдаются в отношении всех остальных сотрудников фирмы. < ... >

Заполняем расчет по взносам в необычных ситуациях

Как нужно отражать в расчете по взносам те или иные показатели, сказано в Порядке его заполнения. Но у плательщиков на практике встречаются ситуации, когда в этом документе не всегда удается найти ответ на свой вопрос. < ... >

Семинар «Годовой отчет — 2016: бухучет, налог на прибыль, УСН, имущественные налоги и кадры», актуально на 15 февраля 2017 г.

Содержание

Налог на прибыль: старые доходы и расходы в новой декларации

За 2016 г. отчитайтесь новой декларацией

Плательщики налога на прибыль должны сдать декларацию по этому налогу за 2016 г. не позднее 28.03.2017. Причем сделать это нужно будет по новой форме, утвержденной в октябре 2016 г. Приказом ФНС № ММВ-7-3/572@. И отчитываться за периоды 2017 г. тожеПисьмо ФНС от 21.12.2016 № СД-4-3/24514.

Форма декларации пополнилась новыми листами, которые нужно представлять, только если фирма совершает определенные операции.

Так, лист 08 заполняют компании, обязанные скорректировать налоговую базу из-за сделок с взаимозависимыми лицами, когда цена сделок была нерыночнойп. 15.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

А новый лист 09 придется заполнять по прибыли контролируемых иностранных компанийп. 16.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

С титульного листа декларации убрали место под оттиск печати.

Среди признаков налогоплательщика, которые указывают в листе 02 и далее, появился новый код 6 для резидентов территорий опережающего социально-экономического развитияп. 5.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Для плательщиков торгового сбора в лист 02 ввели строки 265—267. Они позволяют показать, как суммы сбора уменьшают налог на прибыль к уплате. То же самое проделали с приложением № 5 к листу 02. Его заполняют, если у фирмы есть ОПпп. 5.9.1, 10.6.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Напомню, что право ввести на своей территории торговый сбор НК дал Москве, Санкт-Петербургу и Севастополю. Однако воспользовалась этим пока только Москвап. 4 ст. 4 Закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ; ст. 1 Закона г. Москвы от 17.12.2014 № 62.

В лист 02 обновленной декларации по налогу на прибыль для участников региональных инвестиционных проектов добавили строкип. 5.12 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@:

— 350. Здесь участникам нужно указать объем капвложений в проект;

— 351. Тут участники покажут разницу между суммами налога, рассчитанными по общей и пониженной ставкам.

Налоговая декларация
по налогу на прибыль организаций

Лист 02
(продолжение)

Расчет налога

ПоказателиКод строкиЗначения показателей (в рублях)
123
Сумма торгового сбора, фактически уплаченная в бюджет субъекта Российской Федерации с начала налогового периода265
Сумма торгового сбора, на которую уменьшены авансовые платежи в бюджет субъекта Российской Федерации за предыдущий отчетный период266
Сумма торгового сбора, на которую уменьшены исчисленные авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта Российской Федерации за отчетный (налоговый) период267
Объем капитальных вложений, осуществленных в целях реализации регионального инвестиционного проекта350
Разница между суммой налога, рассчитанной по налоговой ставке 20%, и суммой налога, исчисленной с применением пониженных налоговых ставок351

Что собой представляют льготы по налогу на прибыль для участников региональных инвестиционных проектов? Как присоединиться к ним? С какой даты действуют послабления? Ответы — в статье Е.О. Калинченко «Льготы по прибыли для участников инвестпроектов» («Главная книга», 2017, № 2).

У ФНС наконец-то дошли руки и до раздела А листа 03 декларации. В нем компания — источник выплаты дивидендов в пользу участников-организаций показывает расчеты по налогу на прибыль с выплатып. 11.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Как вы отлично знаете, коллеги, дивиденды российских участников с 2015 г. облагают налогом на прибыль по ставке 13%. Но все это время в прежней декларации фигурировала старая ставка 9%.

Приходилось выкручиваться и показывать «13%-е» дивиденды по строкам для выплат, к которым применяют иные ставки. Но теперь это в прошломПисьмо ФНС от 26.02.2015 № ГД-4-3/2964@.

Декларация-2016 = Правила-2016: ставки налога на прибыль по бюджетам

Поскольку декларацию по налогу на прибыль за 2016 г. мы сдаем в 2017-м, есть опасность заполнить ее по правилам, действующим только с 2017 г. Не запутайтесь. Отчитываетесь за 2016-й — заполняйте по правилам 2016-го.

Вам известно, что с 2017 г. из общей ставки налога на прибыль 20% федеральному бюджету положено 3%, а региональному — 17%. Тогда как в 2016 г. было 2% и 18% соответственноп. 1 ст. 284 НК РФ.

Поскольку мы закрываем 2016 г., в строках 150 и 160 листа 02 декларации следует указать старые ставки — 2% и 18%. В итоге суммы налога к доплате за 2016 г. в федеральный и региональный бюджеты по строкам 270 и 271 листа 02 вы также покажете исходя из старых ставок. Эти же суммы вы перечислите в бюджетыпп. 5.6, 5.10 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Жить по-новому в плане налоговых ставок вы начнете только с I квартала 2017 г.

Декларация-2016 = Правила-2016: перенос убытков

Одна из особенностей годовой декларации — приложение № 4 к ней. Здесь организация исчисляет сумму убытков прошлых лет, на которую можно уменьшить прибыль 2016 г.пп. 1.1, 9.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@

С 2017 г. правила учета убытков изменились. Убыток за 2007 г. и последующие годып. 2.1 ст. 283 НК РФ; ч. 16 ст. 13 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ:

— уменьшает базу не более чем на 50%;

— можно переносить без оглядки на предельный 10-лет­ний срок.

Об изменениях в гл. 25 НК РФ, начавших действовать в 2017 г., читайте здесь и здесь.

В январе 2017 г. ФНС выпустила Письмо № СД-4-3/61@, из которого следовало, что при заполнении новой формы декларации по налогу на прибыль нужно применять новые же правила переноса убытков.

Иными словами, убытки, заявленные в приложении № 4 к декларации за 2016 г., не должны превышать 50% налоговой базы.

Но изначально было ясно, что этот подход противоречит закону.

Хотя мы и заполняем декларацию в 2017 г., но отчитываемся ею за 2016 г. А значит, исчисляем налог по действовавшим тогда правилам. У любых налоговых поправок, ухудшающих нашу с вами жизнь, обратной силы нетпп. 1, 2 ст. 5 НК РФ.

Поэтому ФНС, конечно же, имела в виду декларацию за I квартал 2017 г. Это подтвердили и ее специалисты в неофициальных консультациях. В декларацию за 2016 г. вносите данные об убытках по правилам 2016 г.

Услуги оказаны в 2016 г., а документы по ним получены в 2017-м: когда учесть расходы

Характерный вопрос для любой отчетной кампании по налогу на прибыль: как учесть расходы, относящиеся к истекшему году, если первичку под них фирма получила в следующем?

Подход Минфина неизменен: если документы попали к вам до того, как вы сдали декларацию за 2016 г., то можете учесть расходы 2016-мПисьмо Минфина от 28.04.2016 № 03-03-06/1/24705.

Подчеркну: можете не значит должны. Чиновники не обязывают поступать именно так. Если документы под расходы 2016 г. датированы 2017-м, вы вправе показать расходы 2017-м, когда к вам пришли бумагиподп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 03.11.2015 № 03-03-06/1/63478; ФНС от 07.05.2014 № ГД-4-3/8815.

Налоговый учет «переходящих» скидок

В продолжение темы операций, переходящих с одного года на другой, остановимся на скидках.

Обычно продавцы и покупатели составляют договоры так, чтобы покупатель, выполнивший определенные условия (чаще всего это объем закупок), получал скидку на будущие поставки, а не на прошлые.

Так сторонам не приходится ломать голову над налоговым учетом. Продавец показывает выручку уже за минусом скидки, а покупатель сразу приходует товары по стоимости, сниженной на скидку. Первый — не отражает скидку отдельно в расходах, а второй — в доходах.

Еще удобнее — денежные премии. Когда покупатель выполнил необходимые условия договора, продавец включает премию во внереализационные расходы, а покупатель — в доходы того же видаПисьмо Минфина от 27.09.2012 № 03-03-06/1/506.

Справка

Минфин считает, что премии за поставку продовольственных товаров уменьшают базу по налогу на прибыль в пределах нормы, установленной Законом о госрегулировании торговой деятельности № 381-ФЗ.

Согласно ему премия не должна превышать 5% от цены приобретенных товаровПисьмо Минфина от 26.08.2016 № 03-03-07/49936.

В то же время в соответствии с позицией Пленума ВАС нарушение гражданского законодательства влияет на налоги, только если это прямо предусмотрено НКп. 11 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Глава 25 НК никак не связывает с Законом № 381-ФЗ налоговый учет премий покупателям продовольственных товаров.

Однако случается, что договор предусматривает ретроскидку, изменяющую стоимость отгруженных товаров. Как быть, если товары продавец поставил в 2016 г., а скидку дал в 2017-м?

С точки зрения Минфина, продавцу нужно исправлять налоговую базу по правилам ст. 54 НКПисьмо Минфина от 07.10.2016 № 03-03-06/1/58514.

Вариант 1. Ретроскидка предоставлена до подачи декларации за 2016 г.

Продавец вправе уменьшить выручку на скидку:

— или подав уточненную декларацию за период отгрузки товаров;

— или скорректировав выручку в декларации за 2016 г.

Вариант 2. Ретроскидка предоставлена после подачи декларации за 2016 г.

Продавец уменьшает выручку на скидку:

— или подав уточненную декларацию за 2016 г.;

— или показав сумму скидки по строке 400 приложения № 2 к листу 02 декларации за период, в котором дал ретроскидку.

Отпускные распределяют между кварталами и годами

Последний вопрос по переходящим операциям — налоговый учет отпускных. Очень многие сотрудники, памятуя о предстоящих каникулах, в декабре 2016 г. ушли в отпуск, который закончился уже в январе, а то и в феврале 2017 г.

Деньги на отдых люди, естественно, получили целиком в декабре. Как минимум за 3 календарных дня до начала отпуска. Традиционная дилемма: учесть всю сумму декабрем 2016 г. или распределить между днями отпуска в декабре и далее в 2017 г.?

Минфин с его позиции не сдвинуть: отпускные надо распределятьПисьмо Минфина от 25.10.2016 № 03-03-06/2/62147.

Пример. Налоговый учет отпускных, если отдых приходится на разные кварталы (годы), по версии Минфина

/ условие / Сотрудник получил 31 500 руб. отпускных и с 26.12.2016 ушел в отпуск на 14 календарных дней.

/ решение / Отпускные, с точки зрения Минфина, для целей налогообложения прибыли нужно учесть в расходах на оплату труда так:

— при расчете налога на прибыль за 2016 г. за 6 календарных дней отпуска с 26.12.2016 по 31.12.2016 — 13 500 руб.31 500 руб. / 14 дн. х 6 дн. = 13 500 руб.;

— при расчете авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал 2017 г. — оставшиеся 18 000 руб.31 500 руб. – 13 500 руб. = 18 000 руб.

Из гл. 25 НК подход Минфина как не следовал, так и не следует. Любые расходы на оплату труда Кодекс предписывает учитывать датой начисления. В случае с отпуском — днем начисления отпускныхп. 4 ст. 272 НК РФ.

Впрочем, свежей арбитражной практики по проблеме нет. Почему? Скорее всего, большинство компаний предпочитает не ссориться по пустякам и распределять отпускные.

Речь ведь не о сумме расходов, а о периоде, когда их учитывают. Если финансовая ситуация позволяет, можно потерпеть и сделать так, как требует Минфин.

Если первичка предшествует договору...

Вам известно, коллеги, что ГК разрешает контрагентам не составлять письменный договор как единый документ. Одной стороне достаточно направить оферту с существенными условиями договора, а другой стороне — принять предложение, откликнувшись на него, либо начать исполнять свою часть сделкип. 3 ст. 434, п. 1 ст. 435, пп. 1, 3 ст. 438 ГК РФ.

Исключение, в частности, договоры продажи или аренды недвижимости. Тут без единого документа не обойтись. Но они нас не интересуютст. 550, п. 1 ст. 651 ГК РФ.

И вот представьте: контрагенты заключили такой вот «виртуальный» договор, между ними весь год активно ходит первичка. И вдруг возникает нужда все-таки составить отдельный документ с солидным названием «Договор».

Причем важно сделать это датой, когда контрагентам пришла такая мысль. Почему — рассматривать не будем. Жизнь разнообразна, случиться может все что угодно.

Вы догадались, какой вопрос последует. Что теперь с расходами, если, скажем, первичка идет с января, а договор под нее стороны заключили в декабре?

ФНС Письмом № СД-4-3/18888 от октября 2016 г. пояснила: нет проблем. При условии, что в договоре есть норма, которая распространяет его действие на отношения, возникшие до подписания договора.

Как скорректировать налог на прибыль, если уменьшивший его в прошлом другой налог завышен

Вы отлично знаете, коллеги, что налоги по ОСН, кроме НДС, акцизов и налога на прибыль, уменьшают доходы периодом начисления. Это касается, например, транспортного налога, налога на имущество, налога на добычу полезных ископаемых.

Однако потом может выясниться, что из-за ошибки организация завысила «расходный» налог, а значит, занизила налог на прибыль. Что делать?

Допустим, в 2015 г. фирма учла в расходах 100 000 руб. транспортного налога (ТН) и за счет этого уменьшила налог на прибыль на 20 000 руб.100 000 руб. х 20% = 20 000 руб.

В 2016 г. компания обнаружила, что ТН за 2015 г. был равен 70 000 руб., и подала уточненную декларацию по нему. Переплата ТН — 30 000 руб.100 000 руб. – 70 000 руб. = 30 000 руб.

Получилось, что на эту же сумму завышены расходы 2015 г. и налог на прибыль занижен на 6000 руб.30 000 руб. х 20%= 6000 руб.

Как это показать:

1) подать «прибыльную» уточненку за 2015 г., предварительно доплатив налог и пени;

2) просто включить излишек ТН во внереализационные доходы 2016 г.?

В ноябре 2016 г. Определением № 308-КГ16-8442 ВС поддержал второй вариант — показать переплату ТН в составе внереализационных доходов 2016 г., «прибыльную» уточненку за 2015 г. не сдавать.

С точки зрения суда, компания не ошиблась в подсчете налога на прибыль за 2015 г. — она включила в расходы ровно столько ТН, сколько начислила. Лишь потом выяснилось, что ТН посчитан неверно. Это новое обстоятельство, и отражать его последствия нужно периодом обнаружения. В примере — 2016-м годом.

Кстати, Минфин думает так жеПисьма Минфина от 23.01.2014 № 03-03-10/2274, от 15.10.2015 № 03-03-06/4/59102.

ИФНС доначислила налог на прибыль и «расходный» налог за один период. Чему равна недоимка «по прибыли» к уплате?

Теперь другая ситуация.

Транспортный налог за 2015 г. — 100 000 руб., эту сумму фирма показала в расходах 2015 г.

Выездная проверка выяснила, что ТН должен быть 120 000 руб. и компания задолжала бюджету региона 20 000 руб.120 000 руб. – 100 000 руб. = 20 000 руб.

Но поскольку в 2015 г. организация не учла 20 000 руб. ТН в налоговых расходах, вышло, что она переплатила налог на прибыль — 4000 руб.20 000 руб. х 20% = 4000 руб.

Плюс инспекторы нашли затраты 2015 г., не подтвержденные документами, — 35 000 руб. Это занизило налог на прибыль за 2015 г. на 7000 руб.35 000 руб. х 20% = 7000 руб.

Какова сумма «прибыльной» недоимки, которую ИФНС вправе взыскать по итогам выездной проверки:

1) 7000 руб.;

2) 3000 руб.7000 руб. – 4000 руб. = 3000 руб.? То есть доначисления нужно уменьшить на сумму налога на прибыль, приходящуюся на недоимку по ТН.

Инспекции ФНС на местах уверены, что правильный ответ — 1. Мол, расходы в виде доначисленного ТН на день завершения выездной проверки не задекларированы. А без этого проверяющие принимать их в расчет не обязаны.

Но ВС в Определении № 305-КГ16-10138 от ноября 2016 г. с этим не согласился. На взгляд суда, если инспекторы одновременно проверяют «расходный» налог и налог на прибыль, доначисления первого автоматически уменьшают доначисления второго.

Амортизационную премию можно учесть и при покупке бэушного ОС

Понятно желание каждого, кто приобрел ОС, применить амортизационную премию. Шутка ли, до 30% стоимости объекта можно сразу учесть в расходах. Поэтому поток вопросов на эту тему в Минфин не ослабевает. Были письма по теме и в 2016 г.

Разберем одно из них.

Экономическая обстановка вынуждает компании чаще обращать внимание на ОС, бывшие в употреблении. И покупатели таких объектов сомневаются: можно ли применить амортизационную премию в этом случае?

Минфин в Письме № 03-03-06/1/47688, датированном августом 2016 г., порадовал: да, можно. Никаких исключений для бэушных ОС в гл. 25 НК нет.

Также не имеет значения, что предыдущий собственник, возможно, уже применял амортизационную премию по объекту.

Прощение долга — разновидность дарения

Как вы прекрасно знаете, стоимость имущества, переданного кому бы то ни было безвозмездно, в налоговых расходах не учитываютп. 16 ст. 270 НК РФ.

А если кредитор простил долг должнику?

По ГК это — разновидность дарения. Поэтому для Минфина тут все то же самое, что и с бесплатной передачей имущества. Убытки от прощения долга в расходах учесть нельзяПисьмо Минфина от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53125.

Однако нужно помнить, что сказал по этому поводу Президиум ВАС в Постановлении № 2833/10 от июля 2010 г.

По его мнению, убыток от прощения долга не уменьшает налогооблагаемую прибыль, только если кредитор освободил должника от обязательств без всяких условий.

Если же в обмен на прощение должник обязан что-то предпринять, это уже не дарение. И тогда списанную сумму обязательств кредитор вправе включить в расходы.

В деле, которое рассмотрел Президиум ВАС, было так.

Покупатель задолжал продавцу около 390 000 руб. Последний, помыкавшись по судам, предложил заключить мировое соглашение. Продавец списывает 120 000 руб., а покупатель за это выплачивает оставшиеся 270 000 руб.

Ударили по рукам, и продавец включил прощенные 120 000 в налоговые расходы. Президиум ВАС указал, что это не дарение и продавец все сделал правильно.

Надо заметить, что ФНС, в отличие от Минфина, об этом вердикте помнит. Но предупреждает, что инспекторы будут тщательно проверять, насколько мировое соглашение было экономически обоснованнымПисьмо ФНС от 21.01.2014 № ГД-4-3/617.

За периоды до 01.08.2016 законные проценты надо учитывать, если о них в договоре ничего не сказано

С 01.06.2015 в ГК РФ появилась ст. 317.1, устанавливающая законные проценты. Это когда кредитор по денежному долгу вправе получить с контрагента проценты за время пользования деньгами. Ставка равна ключевой ставке Банка России.

Причем должнику не обязательно нарушать какие-то договорные условия. Во главе угла пользование деньгами само по себе.

В первоначальной редакции ст. 317.1 ГК проценты причитались кредитору автоматически, даже если договор о них умалчивал.

Минфин тогда разъяснял, что поэтому кредитор обязан ежемесячно показывать законные проценты в налоговых доходах. А должник — в расходах.

Отказ кредитора от законных процентов чиновники приравнивали к прощению долга со всеми вытекающими последствиями для налогового учетаПисьма Минфина от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486, от 22.04.2016 № 03-03-06/1/23412.

Чтобы избежать этой чехарды, сторонам договора приходилось отдельно указывать в нем, что кредитор не начисляет законные проценты на денежное обязательство.

С 01.08.2016 ст. 317.1 ГК переписали. Теперь законные проценты следует начислять, только если это прямо предусмотрено договором. Без такой оговорки проценты кредитору не положены.

В октябре 2016 г. Письмом № 03-03-06/2/58345 Минфин разъяснил, что у поправок в ст. 317.1 ГК нет обратной силы. Если договор заключен до 01.08.2016 и о законных процентах умалчивает, то до этой даты кредитору следовало их начислять и включать в налоговые доходы. И лишь с 01.08.2016 прекратить.

Читать далее
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК