НДС: обновленная декларация, счета-фактуры, командировки | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 4 от 2017 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Будет ли штраф за досрочную выплату зарплаты

Если зарплата выплачивается новым сотрудникам в срок, превышающий полмесяца со дня их приема на работу, это не будет нарушением. Но лишь при условии, что законодательные требования по срокам и периодичности выплат соблюдаются в отношении всех остальных сотрудников фирмы. < ... >

Заполняем расчет по взносам в необычных ситуациях

Как нужно отражать в расчете по взносам те или иные показатели, сказано в Порядке его заполнения. Но у плательщиков на практике встречаются ситуации, когда в этом документе не всегда удается найти ответ на свой вопрос. < ... >

Семинар «Не в первый раз и не в первый класс: отчетность за I квартал 2017 года», актуально на 12 апреля 2017 г.

Содержание

НДС: обновленная декларация, счета-фактуры, командировки

Обычную декларацию обновили

Декларацию по НДС за I квартал не позднее 25.04.2017 организациям придется представить уже по обновленной форме.

Что же в ней изменилось для обычных фирм?

В разделе 3 появилась строка 125 для вычетов по капитальному строительству. Плюс эти вычеты по-прежнему нужно показывать в общей сумме в строке 120.

Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 — 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации

Налоговые вычетыКод строкиСумма налога в рублях
123
Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг)...120
в том числе
предъявленная подрядными организациями (застройщиками, техническими заказчиками) при выполнении работ по капитальному строительству125

С 2015 г. НК требует в особом порядке восстанавливать вычеты НДС не только по зданиям и прочим помещениям, которые стали использоваться в необлагаемых операциях, но такжеп. 2 ст. 171.1 НК РФ:

— по водным судам;

— по воздушным судам и двигателям для них.

Однако все это время приложение № 1 к разделу 3 декларации по НДС, где показывают восстановленные суммы и прочие данные, не было приспособлено к поправкам. В частности, в нем требовалось указать адрес дома, что в случае с судном или двигателем смешно. ФНС приходилось восполнять пробел письмамиПисьмо ФНС от 14.12.2016 № СД-4-3/23923@.

Поправки убрали проблему. Отныне приложение № 1 к разделу 3 не ориентировано только на недвижимость в привычном понимании. Напомню, что представляют приложение раз в год в составе декларации за IV квартал. Конечно, если есть что там писатьп. 39 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

В разделе 8 декларации, где вы указываете сведения из книги покупок, стало удобнее отражать номера таможенных деклараций, если их несколько.

До поправок для этого была одна строка 150, в которую вы вписывали все номера подряд, но не более 1000 знаков. Теперь строк 150 несколько: одна строка с 27 ячейками — один номер таможенной декларации.

Раздел 8. Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период

Продолжение раздела 8 декларации

ПоказателиКод строки 
12 
Регистрационный номер
таможенной декларации
150 
Регистрационный номер
таможенной декларации
150 

Аналогичные поправки внесли в раздел 9, который предназначен для сведений из книги продаж. Только код строки для номера декларации другой — 35.

Напоследок о технических изменениях.

Вы отлично знаете, что с 2015 г. НДС платят и сдают декларацию по нему не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Удивительно, но 2 года в Порядке заполнения декларации оставалась старая дата — 20-е число. Поправки привели документ в соответствие с НКп. 1 ст. 174 НК РФ; п. 1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Также ФНС решила: из прежней версии Порядка плохо читалось, что неплательщики НДС, которые выставили счет-фактуру с налогом, помимо титульного листа и раздела 1, должны сдавать раздел 12 декларации. В нем показывают данные по каждому счету-фактуре. Поэтому Порядок поправили так, чтобы это читалось четкоп. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Для НДС с иностранных электронных услуг утвердили отдельную декларацию

Вам известно, что с 2017 г. иностранных продавцов ряда электронных услуг через Интернет обязали платить российский НДС.

Если услугу напрямую покупает физлицо, налог должен перечислить иностранный продавец. Для этого утвердили отдельную декларацию по НДС. Сдают ее в тот же срок, что и обычную, — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталомпп. 1—3, 8 ст. 174.2 НК РФ; Приказ ФНС от 30.11.2016 № ММВ-7-3/646@.

Декларация короткая, в ней всего три раздела и титульный лист. В разделе 1 — сумма НДС к уплате, в разделе 2 — расчет суммы, в разделе 3 — сведения об электронных услугах, не подлежащих обложению.

Однако электронную услугу у иностранного продавца, который не состоит на учете в РФ, может купить также:

— «физик» — через российского посредника;

— российская фирма для себя — напрямую.

Тогда посредник либо покупатель становится налоговым агентом по НДС. Но специальную декларацию он не сдает — только заполняет раздел 2 обычной декларациипп. 9, 10 ст. 174.2 НК РФ; пп. 35, 36 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Справка

Мобильными приложениями Gett и Uber, которые позволяют людям вызывать такси, владеют иностранные компании. Поэтому с 2017 г. российские организации и предприниматели, которые оказывают услуги такси и сотрудничают с этими сервисами, — налоговые агенты по НДСПисьмо ФНС от 14.12.2016 № СД-4-3/24043@.

Обстоятельно об НДС с иностранных электронных услуг рассказала М.Н. Ахтанина на семинаре «Назад в будущее: взносы-2017 и другие поправки в НК».

Грядут поправки в Постановление № 1137 по счетам-фактурам?

В ноябре 2016 г. в Письме № 03-07-14/65748 Минфин обмолвился, что он совместно с ФНС разработал проект постановления Правительства о внесении изменений в Постановление № 1137.

Так, проект предусматривает: в строках 2а и 6а счета-фактуры для адреса продавца и покупателя соответственно нужно будет указывать адрес из ЕГРЮЛ. Сейчас формулировка слишком расплывчатая, и в счете-фактуре надо указать, цитирую: «место нахождения... в соответствии с учредительными документами».

Увы, это все, что известно о поправках. На портале обсуждения проектов нормативных актов несколько документов по 1137-му. Но это просто постановления в стиле «Внести изменения в Постановление № 1137». Текста поправок нет, и не ясно, что там вообще обсуждать-то.

В общем, поживем — увидим.

Если в счетах-фактурах продавца стоят разные КПП, цена указана с четырьмя знаками после запятой или есть проблемы с нумерацией

Покупатель вполне может получить от одного и того же продавца счета-фактуры с разными КПП. Так будет, если одну партию товаров отгрузит головное подразделение, а вторую — обособленное. Или наоборот.

ФНС в ноябре 2016 г. Письмом № СД-4-3/21730@ успокоила: это нормально. Не нужно бояться, что в книге покупок один и тот же продавец будет проходить с разными КПП. И уж тем более не надо выбирать один КПП из двух и вписывать в книгу только его.

Согласно Постановлению № 1137 стоимостные показатели в счетах-фактурах приводят в рублях и копейках. То есть в сумме максимум два знака после запятойп. 3 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

А если учетная программа продавца настроена так, что знаков четыре? Скажем, 1150,5183. По мнению Минфина, ничего страшного, покупатель может принять к вычету НДС по такому счету-фактуреПисьмо Минфина от 24.11.2016 № 03-07-09/69356.

Еще одна оплошность продавца, которая никак не повлияет на вычет у покупателя, — проблемы с нумерацией счетов-фактур. Да, в Постановлении № 1137 сказано, что она должна быть сплошной и хронологической. Но если продавец это правило нарушит, налоговая инспекция все равно сможет установить:

— стороны, суть и сумму сделки;

— ставку и сумму НДС.

Значит, вычет по такому счету-фактуре законенПисьмо Минфина от 12.01.2017 № 03-07-09/411.

Пять дней, чтобы выставить счет-фактуру: близкие аванс и отгрузка, а также нарушение срока продавцом

Продавец обязан выставить счет-фактуру в течение 5 календарных дней со дня, когдап. 3 ст. 168 НК РФ:

— получил аванс;

— отгрузил товар покупателю.

Но бывает так: пришел аванс, а через пару дней продавец отпустил партию. Надо ли ему составлять авансовый счет-фактуру? Минфин считает, что нетПисьмо Минфина от 18.01.2017 № 03-07-09/1695.

Однако я бы поостерегся следовать этому мнению. Так и запутаться недолго. Придется отслеживать близкие поставки, считать дни. Плюс налоговики при проверке могут, не разбираясь, записать все авансы в базу по НДС.

Но если подход чиновников вам нравится — ради бога.

Другая проблема: продавец нарушил НК и выставил счет-фактуру позже 5 календарных дней. Когда-то Минфин сурово отвечал, что покупатель в этом случае остается без вычета.

Но с тех пор гл. 21 Кодекса поменяли, и для подобного подхода нет оснований. Так что теперь финансовое ведомство уверяет: покупатель вправе принять к вычету НДС по счету-фактуре, который продавец выставил с нарушением срокаПисьмо Минфина от 23.12.2016 № 03-03-06/3/77429.

Как оформлять корректировочные счета-фактуры при пересортице

Фирма получила от поставщика товары с пересортицей: один вид в избытке, а второй — с недостачей. Стороны решили оставить все как есть. Продавец выставил два корректировочных счета-фактуры (КСФ):

— в первом — увеличил количество товара 1 до фактического количества;

— во втором — уменьшил количество товара 2.

Но покупатель решил, что нужен единый КСФ с двумя корректировками. И с вопросом, так ли это, обратился в Минфин.

Чиновники ответили, что допустимы оба варианта. В Правилах составления КСФ нет особых предписаний на этот счет. А все, что не запрещено, разрешеноПисьмо Минфина от 17.11.2016 № 03-07-09/67407.

Вычет авансового НДС у продавца при зачете денег в счет другой поставки

Продавец получил аванс от покупателя, исчислил и уплатил в бюджет НДС.

Потом что-то пошло не так, стороны расторгли договор и заключили новый, на поставку других товаров. Старый аванс зачли в счет оплаты по новому договору.

Вопрос: может ли продавец принять к вычету НДС с аванса, а если да, то когда?

Пленум ВАС еще в 2014 г. указал, что продавец заявляет вычет как обычно, в день отгрузки товаров по новому договору. Но Минфин упрямился и полагал, что вычет продавцу положен, только если он вернет деньги покупателюп. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 18.07.2016 № 03-07-11/41972.

И лишь в ноябре 2016 г. министерство сдалось. Из его Письма № 03-07-11/69332 четко читается та же мысль, что и у Пленума ВАС. Как только продавец отгрузит товары по новому договору, он сможет принять к вычету старый авансовый НДС.

«Командировочный» НДС: перенос вычета, услуги, прямо не упомянутые в гл. 21 НК, и счет-фактура на работника

Норме, которая позволяет переносить вычеты на будущее, уже 2 года. За это время Минфин и ФНС выработали устойчивую позицию: если относительно вычета в ст. 171 НК есть специальный пункт со своими условиями, перенос не работаетПисьмо Минфина от 09.10.2015 № 03-07-11/57833.

Поэтому Письмом № СД-4-3/2@ от января 2017 г. налоговая служба разъяснила: переносить вычеты по командировочным расходам нельзя. Фирма должна заявить их кварталом, в котором выполнила последнее из условий для вычетов. Если она пропустила квартал, придется подавать уточненную декларацию за него.

Впрочем, запрет на перенос вычетов не самое неприятное из последних разъяснений ФНС. Вчитавшись в п. 7 ст. 171 НК, в том же Письме № СД-4-3/2@ служба провозгласила, что вычеты положены только по расходам, которые прямо упомянуты в пункте. А это затраты на проезд, включая пользование бельем в поездах, и проживание. Все остальное остается за бортом.

Минфин уверен, что вычет по расходам на белье также не положен, если их сумма указана в билете в составе общей суммы сервисных услуг, таких как питание в дороге. Подробнее об этом А.И. Дыбов рассказывал на семинаре «Годовой отчет — 2016: НДС, взносы, НДФЛ».

И последняя на сегодня неприятность с «командировочными» вычетами — счет-фактура, в котором покупателем указан работник, а не фирма, пославшая его в служебную поездку. Налоговая служба уверена, что такой документ не позволяет установить истинного покупателя. А значит, содержит критичную ошибку и права на вычет не даетПисьмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2@.

Передачу отступного в виде имущества в счет погашения денежного займа облагают НДС

Вы хорошо знаете, коллеги, что операции с денежными займами не облагают НДС. Передача и возврат денег, выплата процентов — все это происходит без налогаподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Но что, если заемщик не может расплатиться деньгами и в качестве отступного передает заимодавцу товары или ОС?

Минфин всегда был уверен, что эту операцию следует облагать НДС. То есть заемщик, передавая имущество, обязан составить счет-фактуру и выделить в нем налог. Заимодавец, в свою очередь, принимает НДС к вычетуПисьмо Минфина от 22.01.2015 № 03-07-07/1607.

Арбитражные суды подходили к проблеме по-разному. Одни соглашались с чиновниками, другие считали, что отступное прямо связано с денежным займом и НДС тут взяться неоткуда.

Но в январе 2017 г. Определением № 309-КГ16-13100 ВС положил конец спорам. Судьи приняли сторону Минфина: НДС при передаче отступного быть. ФНС уже поспешила донести это до налоговых инспекцийПисьмо ФНС от 13.02.2017 № СА-4-7/2612.

Если покупатель перепродал товары, то сделка по их покупке реальная и он имеет право на вычет, невзирая на проблемного продавца

В ноябре 2016 г. ВС принял знаковое Определение № 305-КГ16-10399 по следующей ситуации.

ИФНС при проверке покупателя нашла нестыковки в перевозочных документах. Плюс у продавца были все признаки недобросовестной фирмы, включая полное «болото» среди его поставщиков второго и третьего уровней. В итоге покупателя лишили вычетов.

Но ВС их вернул. Причина — компания перепродала спорные товары по рыночной цене и это никто не отрицал. Подтвердил реальность товаров и перевозчик, которого фирма привлекла для доставки покупок контрагентам.

В таких условиях логика налоговой инспекции выглядела странной. Поставку товаров покупателю (а с ней и вычеты) проверяющие отрицали. А их перепродажу и НДС к начислению — нет. ВС восстановил справедливость.

Компенсацию земельного налога арендодателю облагают НДС

ФНС в конце 2016 г. подготовила Обзор решений высших судов по налогам и разослала его в инспекции Письмом № СА-4-7/24825@.

Там есть пример вредности всевозможных «компенсаций» в коммерческом договоре. Это когда стороны предусматривают, что один контрагент возмещает другому некие расходы по сделке. И тогда получатель «компенсаций» уверен, что не должен платить с них налоги.

Должен, коллеги. Если, конечно, речь не идет о посреднических сделках, где компенсация расходов комиссионера или агента предусмотрена ГКст. 1001, п. 2 ст. 1008 ГК РФ; п. 1 ст. 156, подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В ситуации из Обзора арендодатель земельного участка включил в договор обязанность арендатора возмещать земельный налог и не платил с поступивших сумм НДС. ВС указал, что «компенсация» прямо связана со сдачей участка в аренду. И по сути — часть арендной платы. А значит, арендодатель обязан включать ее в базу по НДС.

Справка

В том же Обзоре решений высших судов сказано, что по товарам (работам, услугам), используемым только в необлагаемой деятельности, вычет НДС не положен в любом случае. Даже если доля расходов по таким сделкам менее 5% общей суммы расходов.

Правило «пяти процентов» применяют лишь для товаров (работ, услуг), которые покупатель использует одновременно в облагаемых и необлагаемых операцияхПисьмо ФНС от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@ (п. 12).

ФНС рассказала, сколько документов нужно будет представить по декларации с льготами

Январским Письмом № ЕД-4-15/1281@ ФНС провозгласила риск-ориентированный подход при запросе документов по декларации с льготными операциями. Как это будет работать?

Фирма сдает декларацию с заполненным разделом 7. Если ИФНС просит пояснения, продавец сдает их в виде реестра по форме из Письма. Там, помимо прочего, нужно отразить:

— код операции и ее сумму;

— наименование контрагента;

— тип, номер и дату документа, подтверждающего льготу.

К реестру продавец прикладывает перечень и формы типовых договоров, которые использует по льготным сделкам.

ИФНС, получив реестр, применит специальный алгоритм из Письма и рассчитает количество документов, которые должен будет представить продавец в рамках камеральной проверки декларации с льготами.

Если же фирма сдаст пояснения в другой форме, не в виде реестра, налоговая инспекция не станет применять риск-ориентированный подход. И запросит столько документов, сколько ей заблагорассудится.

Читать далее
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК