Взносы: облагаемые и необлагаемые выплаты | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 6 от 2017 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей. < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Будет ли штраф за досрочную выплату зарплаты

Если зарплата выплачивается новым сотрудникам в срок, превышающий полмесяца со дня их приема на работу, это не будет нарушением. Но лишь при условии, что законодательные требования по срокам и периодичности выплат соблюдаются в отношении всех остальных сотрудников фирмы. < ... >

Семинар «Отчет за II квартал 2017 г.», актуально на 12 июля 2017 г.

Содержание

Взносы: облагаемые и необлагаемые выплаты

Чиновники требуют облагать взносами премии к праздникам, путевки на лечение работников, но с этим можно и поспорить

Выплатам к празднику Минфин посвятил февральское Письмо № 03-15-05/6368. По его мнению, такие премии выплачивают в рамках трудовых отношений, в перечне необлагаемых выплат они не указаны, а значит, облагаются взносамип. 1 ст. 420, ст. 422 НК РФ.

Что касается судов, то по периоду после перехода страховых взносов в НК судебных споров по этому вопросу еще нет. Однако по периоду действия Закона № 212-ФЗ большинство судов считали, что такие выплаты не относятся к оплате труда, поскольку не зависят от квалификации работников, сложности выполнения работы и не являются стимулирующими выплатами. А значит, не включаются в базу по взносамПостановления Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12; АС ЗСО от 18.11.2015 № Ф04-26866/2015; АС УО от 13.02.2017 № Ф09-12146/16. С учетом того что нормы по взносам перешли в НК без изменений, аргументы судей актуальны и сейчас.

Схожая ситуация и в случае оплаты (или компенсации) работодателем стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников. Минфин по тем же основаниям требует эти выплаты облагать взносамиПисьмо Минфина от 14.02.2017 № 03-15-06/8071. А вот суды с чиновниками не согласныПостановления АС ВВО от 16.03.2017 № Ф01-327/2017; АС МО от 01.09.2016 № Ф05-12588/2016.

Страховой салат: социальные выплаты, подарки, компенсации

В марте облагаемым и необлагаемым выплатам Минфин посвятил большое Письмо № 03-15-06/16239. В соответствии с ним не надо облагать взносами:

— компенсацию по уходу за ребенком до 3 лет — 50 руб.пп. 11, 20 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 03.11.94 № 1206; подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ;

— дополнительную компенсацию, выплачиваемую в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнениист. 180 ТК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ;

— подарки для работников, переданные по договору даренияп. 4 ст. 420 НК РФ; пп. 1, 2 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ. Напомню, что такой договор на бумаге обязателен, если стоимость подарка больше 3000 руб.п. 2 ст. 574 ГК РФ; Письмо Минтруда от 27.10.2014 № 17-3/В-507

Замечу, что договор не спасет от начисления взносов, если подарки передаются регулярно и зависят от занимаемой должности. По мнению судей, такая выплата — это завуалированная оплата труда, а значит, облагается взносами. В качестве примера таких решений смотрите, например, Постановление АС СЗО № Ф07-11130/2016.

По мнению Минфина, взносами нужно облагать все социальные выплаты, в частности:

— дополнительное пособие по уходу за ребенком до 3 лет;

— оплату дополнительного дородового отпуска;

— компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты зарплаты;

— оплату выходных дней за участие в добровольной народной дружине;

— оплату нерабочих дней по семейным обстоятельствам;

— возмещение стоимости медикаментов и оплату стоимости лечения работников.

Обоснование стандартное: такие выплаты не указаны в необлагаемом перечне и происходят в рамках трудовых отношенийст. 422 НК РФ.

Однако с позицией контролеров можно и поспорить. По мнению судов, включая и ВАС, хоть социальные выплаты и происходят в рамках трудовых отношений, но они не связаны с оплатой труда работников, а значит, взносами не облагаютсяПостановления Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12; АС ЦО от 19.12.2016 № Ф10-4476/2016.

Что касается компенсации за нарушение срока выплаты зарплаты, то это вид материальной ответственности работодателя перед работником, предусмотренной законодательством, а значит, взносами не облагаетсяПостановление Президиума ВАС от 10.12.2013 № 11031/13.

Особенности обложения взносами выплат членам совета директоров АО

Целую серию писем Минфин посвятил таким выплатам. Опираясь на решения КСОпределение КС от 06.06.2016 № 1170-О, чиновники вновь отметили, что такие выплаты в любом случае происходят в рамках гражданско-правовых договоров независимо от наличия письменной формы договора (которой в таких отношениях, как правило, и нет). А значит, облагаются взносами на ОПС и ОМС, но не облагаются взносами на ВНиМ и «на травматизм»Письма Минфина от 21.02.2017 № 03-15-05/9890, от 17.02.2017 № 03-15-06/9186, от 14.02.2017 № 03-15-06/8105, от 13.02.2017 № 03-15-06/7788, № 03-15-06/7792, № 03-15-06/7794. С учетом позиции КС оспорить такой подход у плательщиков страховых взносов, увы, нет никаких шансов.

О том, можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на выплаты членам совета директоров и на взносы с них, рассказывал А.И. Дыбов на семинаре «Не в первый раз и не в первый класс: отчетность за I квартал 2017 года».

Выходное пособие взносами не облагается в сумме, не превышающей трехкратный средний месячный заработок

По мнению чиновников, выплаты при увольнении (выходное пособие, компенсации) не облагаются взносами в размере, не превышающем трехкратный средний месячный заработок. Причем независимо от того, чем они предусмотрены (трудовым, коллективным договором или соглашением о расторжении трудового договора). Если работник увольняется из организации, расположенной в районах Крайнего Севера, взносами не облагается шестикратный средний месячный заработокПисьма Минфина от 12.04.2017 № 03-04-06/21722, от 17.03.2017 № 03-04-06/15529, от 07.03.2017 № 03-04-06/12796, от 06.03.2017 № 03-15-06/12710, от 21.02.2017 № 03-04-06/9881.

Аналогичной позиции придерживаются и судыОпределение ВС от 20.12.2016 № 304-КГ16-12189.

Гражданам государств — членов ЕАЭС взносы начисляют так же, как и россиянам

Никаких особенностей при начислении взносов при выплате вознаграждений таким гражданам по сравнению с россиянами нет. Платим все как обычно. Аналогичные разъяснения ФНС дала в февральском Письме № БС-4-11/2686п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014). А ранее это сделал МинтрудПисьма Минтруда от 18.11.2015 № 17-3/В-560, от 18.05.2016 № 17-3/В-197.

Но одно исключение все-таки есть — это временно пребывающие высококвалифицированные специалисты из ЕАЭС. С зарплаты таких работников взносы на ОПС начислять не надоПисьмо ПФР от 23.11.2015 № НП-30-26/16733.

Напомню, что членами ЕАЭС, помимо России, сейчас являются Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия.

Допотпуск для ухода за ребенком-инвалидом: чиновники — взносам быть, но суды с ними не согласны

Напомню, что работник — родитель (опекун, попечитель) ребенка-инвалида имеет право на 4 дополнительных оплачиваемых выходных дня в течение каждого календарного месяца. Если второй родитель уже использовал в календарном месяце такие выходные, то ваш работник имеет право только на оставшиеся днист. 262 ТК РФ; пп. 2, 6, 8 Правил предоставления дополнительных выходных дней, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2014 № 1048.

В мартовских Письмах № 03-15-05/18599 и № 03-15-06/16239 Минфин отметил, что такая выплата облагается взносами, поскольку перечисляют ее в рамках трудовых отношений, в перечне необлагаемых выплат она не указана и к государственным пособиям не относится. Косвенно эту позицию подтверждает и то, что по Закону № 213-ФЗ на сумму расходов по оплате таких дней и на начисленные на них взносы уменьшаются взносы на ВНиМч. 17 ст. 37 Закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ.

Однако позиция эта не единственная. По мнению судей, такая выплата — это гарантированная законом компенсация, не связанная с трудовой деятельностью, а значит, в принципе взносами не облагаетсяПостановления АС СЗО от 27.01.2017 № А56-20513/2016; АС ВВО от 03.04.2017 № Ф01-782/2017; АС ПО от 11.04.2017 № Ф06-18777/2017. Несмотря на то что решения приняты по старому порядку, аргументами судей вы можете воспользоваться и сейчас. Однако если идти в суд вы не хотите, то взносы проще начислить, как требует Минфин, а затем на их сумму уменьшить сумму взносов к уплате. Благо что в расчете по страховым взносам такая возможность предусмотрена.

Замечу, что с учетом позиции Президиума ВАС НДФЛ такие выплаты не облагаютсяПисьма Минфина от 31.03.2017 № 03-04-05/18802, от 30.03.2017 № 03-15-05/18599 (п. 2).

При разъездной работе возмещаемые расходы взносами не облагаются в размере, установленном ЛНА (трудовым договором)

К таким выводам Минфин пришел в апрельских Письмах № 03-04-06/22286 и № 03-04-06/23538. Как правило, это расходы на аренду жилья, проезд и другие траты, произведенные с разрешения работодателяст. 168.1 ТК РФ.

В период действия Закона № 212-ФЗ Минтруд разъяснял, что такие выплаты не облагаются взносами в размере, подтвержденном документамиПисьмо Минтруда от 08.06.2016 № 17-4/В-234. Документы, подтверждающие расходы работника, нужны и сейчас. Ведь речь идет о возмещении, то есть свои расходы работник должен подтвердить перед организацией, которая компенсирует его затраты. А организация подтвердит свои расходы перед контролерамиПисьмо Минфина от 10.09.2015 № 03-03-07/52139.

С точки зрения рисков правильно указать в ЛНА (трудовом договоре), что организация возмещает работнику фактические расходы, подтвержденные документами. В этом случае такие выплаты не будут облагаться взносами в полном объеме. Кроме того, не возникнет проблем и с учетом их в расходах.

Отдельное внимание я хочу уделить суточным при разъездном характере работы. Это не командировка, так что положения п. 2 ст. 422 НК здесь неприменимы. Напомню, что при командировке с суточных, превышающих 700 руб. за каждый день командировки по России или 2500 руб. за каждый день загранкомандировки, нужно исчислить взносы.

Никаких подтверждающих документов со стороны работника, понятное дело, здесь нет. Поэтому суточные при разъездном характере работ не облагаются взносами в полном размере, указанном в ЛНА (трудовом договоре).

О возможных рисках при разъездном характере работы и о том, как их снизить, рассказывал А.И. Дыбов на семинаре «Полугодовой рубеж: изучаем поправки, применяем пояснения».

На выплаты по договору займа и на сумму прощенного работнику долга взносы не начисляют

К таким выводам ФНС пришла в апрельском Письме № БС-4-11/8019пп. 1, 4 ст. 420 НК РФ. Что касается выплат по договорам займа (ссуды), то чиновники и раньше так считали, а вот при прощении долга подход был иным. Так, по мнению ФСС, в таком случае на сумму прощенного долга нужно было начислить взносы, поскольку это происходит в рамках трудовых отношений с организациейИнформация ФСС «Страховые тарифы, взносы, резервы».

Но в судах чиновники неизменно проигрывалиПостановления АС ПО от 07.05.2015 № Ф06-22195/2013; АС УО от 06.04.2015 № Ф09-3743/14; 9 ААС от 29.07.2016 № 09АП-32816/2016-АК. Возможно, это и повлияло на позицию ФНС, ведь нормы по взносам переехали в НК без изменений, а тратить время на заведомо проигрышные дела не хочется никому.

Несмотря на позитивные для страхователей разъяснения, ложка дегтя есть и в Письме ФНС. В частности, чиновники отметили, что если выдача займа с последующим прощением долга носит регулярный характер, то налоговики оценят обоснованность получения организацией налоговой выгоды. Проще говоря, увидят в выдаче займа и прощении долга скрытую оплату труда и, как результат, начислят взносыпп. 3, 8 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53.

Читать далее
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК