Раздел I баланса: НМА и НИОКР | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 7 от 2017 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей. < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Будет ли штраф за досрочную выплату зарплаты

Если зарплата выплачивается новым сотрудникам в срок, превышающий полмесяца со дня их приема на работу, это не будет нарушением. Но лишь при условии, что законодательные требования по срокам и периодичности выплат соблюдаются в отношении всех остальных сотрудников фирмы. < ... >

Семинар «Как составить бухгалтерскую отчетность, ч. 1: баланс», актуально на 30 августа 2017 г.

Содержание

Раздел I баланса: НМА и НИОКР

Нематериальный актив — это...

По умолчанию нематериальные активы (НМА) признают в учете и относят в раздел I баланса, только если для этого есть более чем веские основания.

Нет-нет да и находятся люди, которые по-прежнему задумываются, а есть ли у фирмы исключительные права на актив. После чего ищут подтверждение этого среди самых разных бумаг: изучают «охранные» документы, просматривают разрешения и так далее.

Однако исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности не обязательный критерий для признания актива НМА. Конечно, кроме случаев, когда без таких прав невозможно извлекать выгоду из актива.

В ПБУ 14/2007 документы о наличии исключительных прав — лишь примеры бумаг, которые могут подтверждать право компании на получение выгод от НМА. Примеры, а не единственно возможные вариантыподп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007.

Бухгалтерский баланс
на __________ 20__ г.

Наименование показателяНа ______ 20__ г.На 31 декабря 20__ г.На 31 декабря 20__ г.
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы

Есть и другая категория бухгалтеров. Они усвоили, что исключительные права на актив не критичны для его зачисления в состав НМА. Но бумагу с подписями и печатями, которая бы подтвердила существование актива, такие специалисты все равно ищут.

Нет подходящего документа? Тогда они легко списывают затраты, а фактически НМА в текущие расходы.

На самом же деле базовые критерии признания чего-либо внеоборотным активом как таковым у нематериальных и материальных активов одинаковые.

Судите сами, для капитализации затрат в НМА нужно, чтобы активподп. «а», «б», «г», «е» п. 3 ПБУ 14/2007:

— приносил экономические выгоды в будущем;

— мог использоваться 12 месяцев и дольше;

— не был изначально предназначен для продажи;

— имел надежную оценку.

Да, для признания НМА есть специфические дополнительные условияподп. «б», «в», «ж» п. 3 ПБУ 14/2007:

— ограничение доступа иных лиц к экономическим выгодам, то есть нужен контроль над объектом;

— выделение или отделение объекта от других активов, его четкая идентификация;

— отсутствие материально-вещественной формы.

Рождение и смерть нематериального актива

Разнообразие НМА огромно. Это могут быть, в частности:

— процессы;

— технологии;

— рецепты;

— составы;

— карты.

А виды электронных НМА нынче вообще не сосчитать.

Что объединяет такие разные по названиям и назначению активы, помимо их «бесплотности»? Всего одно — в основе любого НМА лежит интеллектуальная деятельность человека или группы людей.

Если за счет результатов этой деятельности мы будем строить или обслуживать предприятие, наработки, несомненно, заслуживают звания отдельного актива. Нам останется только идентифицировать их, то есть отделить НМА от других активов.

Это не так сложно, как может показаться. Достаточно дать НМА название, получить от разработчиков описание и приложить доказательства работоспособности. В завершение чисто бухгалтерская работа: определить первоначальную стоимость НМА и порядок амортизации.

В дальнейшем, конечно, надо следить за судьбой актива, зачисленного в НМА. Переоценивать НМА я не советую, так как почти все подобные активы уникальны. А это значит, что нам не найти их текущую рыночную цену.

Когда же НМА перестанет приносить выгоды, то есть станет бесполезным, то его, как и любой другой актив, больше нельзя будет держать на балансе. Надо списыватьп. 34 ПБУ 14/2007.

Как НМА стартапы спасают

А теперь традиционный вопрос: зачем вообще нужно капитализировать затраты в НМА?

Возьмем любой IT-стартап. У многих из них идея «Моя разработка завоюет мир!» ничем не заканчивается. Хотя реальность подразумевает, что у компании есть какие-то наработки и она может их показать.

Если вы главбух стартапа, то должны все затраты на эти разработки собрать и показать в качестве вложений в незавершенные НМА. Ведь пока это единственный актив фирмы, от судьбы которого зависит ее жизнь.

И что затем, спросите вы. Затем начнете ждать выручку. Да, будете копить долги, но не станете фиксировать убытки, поскольку продолжите собирать затраты в незавершенных НМА.

Если траты не капитализировать, а списывать в текущие расходы, можно прийти к ликвидации компании. А с ней и всех ее прекрасных и перспективных разработок.

Справка

Если стоимость чистых активов ООО (по умолчанию — итог раздела III «Капитал и резервы» баланса) ниже его уставного капитала в течение 2 лет подряд, то общество обязаноп. 4 ст. 30 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 4 ст. 90 ГК РФ:

— или уменьшить УК до размера, не превышающего стоимости его чистых активов;

— или ликвидироваться.

При величине чистых активов ООО меньше 10 000 руб., что равно минимальному размеру УК, выбора нет — только ликвидацияп. 1 ст. 14, п. 1 ст. 20 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ.

На принятие решения об этом участникам общества дано 6 месяцев считая с окончания года. Если они ничего не сделают, ИФНС вправе обратиться в суд с иском о принудительной ликвидации ОООп. 11 ст. 7 Закона от 21.03.91 № 943-1; Информационное письмо Президиума ВАС от 05.12.97 № 23.

Однако если фирма работает, сдает отчетность, платит налоги и зарплату, на практике суды такие иски, как правило, не удовлетворяютПостановление АС МО от 12.09.2016 № Ф05-13112/2016.

Капитализация расходов в НМА на начальном этапе позволит фирме остаться на плаву. Потом, глядишь, и идею пристроить получится. А убытки показать вы всегда успеете.

Бизнесмен до всего этого вряд ли додумается, коллеги. Но мы можем ему подсказать.

Лицензии, сертификаты и товарные знаки: НМА или нет?

Отдельно выскажусь по поводу товарных знаков и знаков обслуживания, а также лицензий, сертификатов и иных разрешений, которые не относятся к поисковым активам.

Зачислять их в НМА не всегда правильно. В каждом случае нужно тщательно проверить, а есть ли у нас реальный контроль над активом, как того требует ПБУ 14/2007. Если нет, то нет и актива.

По этому принципу нельзя учитывать в составе НМА:

— лицензии на определенные виды деятельности;

— сертификаты соответствия;

— декларации о соответствии.

Все это контролирует государство, а вовсе не мы.

В то же время квоты на определенные ресурсы можно считать НМА, если после выделения контроль за их судьбой полностью в наших руках.

Теперь о товарных знаках и знаках обслуживания. Да, они и прямо поименованы в ПБУ 14/2007 как примеры НМА. Однако фактически учесть их в таком качестве можно только при покупке прав на использование. Свой товарный знак зачислить в НМА проблематично. Я объясню почемуп. 4 ПБУ 14/2007.

Когда первоначальный правообладатель создает и регистрирует товарный знак, ему весьма трудно отделить такой объект от других активов. Обычно деятельность фирмы, ее наименование и сам товарный знак — это одно целое.

Возьмите, например, таких грандов, как МТС или Сбербанк. Вы представляете себе существование товарных знаков отдельно от этих компаний? Нет, разделить их нельзя.

А это нарушение одного из критериев идентифицируемости по МСФО. Посмотрите на слайд.

Пересказать текст МСФО проще можно так:

— актив где-то отдельно хранится, пусть и в «бесплотном» виде;

— у него есть юридические или экономические границы;

— себестоимость актива определена;

— актив полностью готов к продаже, даже если фирма и не собирается с ним расставаться.

С собственным товарным знаком все это плохо стыкуется. Такой знак — он же везде, он пронизывает всю компанию от визитки рядового сотрудника и вывески на входе до отгружаемых партий товаров и их рекламы.

Дополнительно замечу, что первоначальная стоимость разработки и регистрации товарного знака для стороннего пользователя обычно несущественна. Что дает нам еще один аргумент в пользу единовременного учета затрат на свой товарный знак. Не надо держать их в НМА.

А вот когда мы покупаем права на товарный знак у первоначального владельца, то сразу видим границы его использования, они очерчены в договоре. По МСФО это означает, что мы можем идентифицировать актив.

Плюс мы получаем рыночную оценку товарного знака, она тоже есть в договоре. Таким образом, на руках у нас оказываются все основания учесть затраты на приобретение знака в составе НМА.

НИОКР в РСБУ

После статьи НМА в разделе I баланса следует статья «Результаты исследований и разработок». Более привычно ее называют НИОКР — результаты научных исследований и опытно-конструкторских разработок.

Бухгалтерский баланс
на __________ 20__ г.

Наименование показателяНа ______ 20__ г.На 31 декабря 20__ г.На 31 декабря 20__ г.
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Результаты исследований и разработок

Вложения в НИОКР могут позволить себе немногие, слишком это затратное дело.

С точки зрения бухучета эти активы — некий симбиоз капитализации различных видов затрат. Тут амортизация НМА и ОС, стоимость материалов, инструментов, приборов, оплата труда персонала, расходы на энергоснабжение, оплата сторонних работ и услуг. Всего не перечислить.

НИОКР зачастую ведут годами, и не факт, что конкретные исследования приведут к результатам, которые можно будет использовать с выгодой. Скажу больше: НИОКР вообще не предполагают уверенность в успехе, на то там и исследования. Норма — это скорее провал НИОКР.

Для учета НИОКР-активов есть отдельное ПБУ 17/02. Но его довольно трудно воспринять.

Основная мысль стандарта — внеоборотным активом в виде НИОКР могут быть только успешные работы. То есть их результат можно как-то пощупать и дальше извлекать с его помощью осязаемые выгоды: применить в текущей деятельности или продать.

Иначе затраты на НИОКР надо учесть в текущих расходах без всякой капитализациип. 7 ПБУ 17/02.

Еще одна странность ПБУ 17/02 — его не применяют к незавершенным НИОКР. Но позвольте, что делать с такими работами при составлении балансап. 3 ПБУ 17/02?

В ПБУ написано буквально следующее, цитирую: «В случае существенности информация о расходах по [НИОКР]... отражается в... балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»)»п. 16 ПБУ 17/02.

Какие именно расходы здесь имеются в виду? Успешно завершенные? Только незавершенные, но в успехе которых мы не сомневаемся? А может, вообще все? Ответа нет.

Что мы делаем, если в РСБУ нет решения проблемы? Правильно — ищем информацию в МСФОподп. «а» п. 7.1 ПБУ 1/2008.

НИОКР в МСФО

Отдельного международного стандарта по НИОКР не существует, этим ведает МСФО 38 «Нематериальные активы».

Стандарт разделяет работы на две стадии: исследования — НИ и разработки — ОКР.

На стадии исследований затраты признают в текущих расходах. То есть их не капитализируют и в балансе не показывают. Причина — нет уверенности, что исследования закончатся успехом. А нет уверенности в будущих выгодах — нет и активап. 54 МСФО (IAS) 38.

Опытно-конструкторские разработки (ОКР) начинают после того, как исследования завершены, то есть берут их результаты за основу. Вероятность успешного завершения ОКР уже достаточно высокая, поэтому есть основания капитализировать затраты для будущего НМА.

Сам же нематериальный актив по ОКР признают, когда фирмап. 57 МСФО (IAS) 38:

— хочет и может технически и финансово завершить ОКР, а также довести результат до состояния, пригодного к продаже;

— способна использовать результат ОКР для извлечения выгод: применить в работе или продать;

— может достоверно определить стоимость ОКР.

Какой вывод из этого мы сделаем для целей составления баланса?

Наверное, такой: по строке «Результаты исследований и разработок» раздела I баланса ставим прочерк до тех пор, пока не будет готов работающий прототип, от которого можно ждать в ближайшем будущем много-много денег.

Пара слов о поисковых активах

Если вы — бухгалтер фирмы, которая не занимается добычей чего-либо, то в следующих после НИОКР двух статьях раздела I баланса надо также поставить прочерк. Имеются в виду статьи «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы».

Бухгалтерский баланс
на __________ 20__ г.

Наименование показателяНа ______ 20__ г.На 31 декабря 20__ г.На 31 декабря 20__ г.
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные поисковые активы
Материальные поисковые активы

Статьи ввели в форму баланса специально для сырьевых компаний. С какой целью эти внеоборотные активы нужно отделять от остальных, понятно:

— затраты на поиск ископаемых обеспечивают будущие доходы от добычи. А главный принцип учета расходов — признавать их тогда, когда будут получены соответствующие им доходып. 19 ПБУ 10/99;

— поисковые затраты значительны по объему вложений и по срокам капитализации. Следовательно, информация о них важна для пользователей отчетности и прятать их среди оборотных активов нельзя.

Если вам интересно разобраться в порядке признания, оценки и списания поисковых активов, то ознакомьтесь с отраслевым ПБУ 24/2011. Оно короткое, и для неспециалиста, каковым являюсь и я, кажется вполне понятным.

Любопытно еще вот что. При наличии признаков обесценения поискового актива это ПБУ прямо отсылает к МСФО за нормами о том, что тогда делатьп. 20 ПБУ 24/2011.

И я полагаю, таких приемов в РСБУ будет все больше.

Читать далее
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК