Раздел I баланса: ОС и доходные вложения в материальные ценности | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 7 от 2017 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей. < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Будет ли штраф за досрочную выплату зарплаты

Если зарплата выплачивается новым сотрудникам в срок, превышающий полмесяца со дня их приема на работу, это не будет нарушением. Но лишь при условии, что законодательные требования по срокам и периодичности выплат соблюдаются в отношении всех остальных сотрудников фирмы. < ... >

Семинар «Как составить бухгалтерскую отчетность, ч. 1: баланс», актуально на 30 августа 2017 г.

Содержание

Раздел I баланса: ОС и доходные вложения в материальные ценности

Для чего переоценивать ОС

Наконец мы добрались до наших любимых основных средств (ОС). Считается, что с ними всем все понятно, даже обсуждать нечего.

Однако поговорить есть о чем, коллеги.

Традиционно именно с ОС начинают учить бухгалтерскому мастерству. На них отрабатывают принципы и технику:

— капитализации затрат;

— определения срока полезного использования имущества;

— оценки активов.

И это далеко не полный список. Потому базу учета ОС мы повторять не будем. Займемся вопросами, которые в каждодневной рутине мы могли подзабыть.

Первое — оценка ОС в балансе. Насколько суммы, указанные по этой статье, соответствуют действительности?

Обычно мы принимаем ОС к учету по первоначальной стоимости. Ее еще называют исторической. Затем время идет, а этот показатель из года в год остается прежним. Конечно, это неправильно.

Как меняются цены на товары, мы видим в быту. Годовалый телефон почти ничего не стоит, а автомобиль за год обесценивается процентов на 20. Чем объекты ОС лучше?

Их реальная стоимость меняется точно так же. И, будем честны, в основном падает, а не растет. С каждым днем ОС теряют в цене все больше. В балансе же любые активы, а особенно ОС в силу их дороговизны, нужно показывать по настоящей, читай — достоверной или рыночной, стоимости. Только она отражает справедливую ценность активов.

Предположим, 3 года назад мы купили некий станок за миллион рублей. Он отслужил полсрока и сломался. Мы его починили, однако после этого производительность заметно снизилась. Это стало поводом осмотреться по сторонам, проанализировать, как обстоят дела с новыми станками.

Выяснилось, что за прошедшее время на рынке появилось оборудование, которое при сходной первоначальной цене лучше нашего по всем параметрам. В итоге станок-ветеран нереально продать, он никому не нужен такой. Но в балансе мы по-прежнему рисуем 500 тыс. остаточной стоимости, хотя экономически там гораздо меньше.

И подобных случаев с избытком. Даже два аналогичных объекта ОС не могут все время службы стоить одинаково. Они работают и изнашиваются по-разному. Поэтому отклонения в справедливой стоимости ОС копятся постоянно.

Вы скажете, а как же амортизация? Отвечу: амортизация — плановый механизм «стоимостного старения» ОС. Она не может, да и не призвана компенсировать внезапную потерю ценности актива.

Именно для этих целей ПБУ 6/01 предусматривает переоценку ОС. Отлично, если вы пользуетесь этой возможностью и показываете ОС в балансе по стоимости, близкой к той, по которой их можно продать. Но таких, как вы, меньшинствоп. 15 ПБУ 6/01.

Что же делать с объектом ОС, который существенно потерял в цене? Да и как понять, что действительно потерял?

Как переоценивать ОС

Где искать и как определять достоверную стоимость ОС — вопрос непростой.

Для крупных активов вроде недвижимости или значимого производственного оборудования есть институт независимой оценки. Понятно, что эта процедура — дело недешевое. Но для фирмы и ее участников справедливая стоимость активов, оцениваемых в десятки и сотни миллионов, имеет огромную важность.

Что же в плане оценки ОС может сделать бухгалтер?

Мы должны при подготовке отчетности, а лучше при инвентаризации, обратить внимание технических служб и руководства на балансовую стоимость проблемных объектов. Если это металлолом, то и в балансе его надо показать по стоимости лома.

Затем пусть руководство по нашей наводке подумает, соответствует ли текущая оценка ОС рыночной. И если первая завышена, мы должны уценить объект.

Как это сделать? Обратимся к разъяснениям специалистов, но не Минфина, а бухгалтерского сообщества.

Вы уже наверняка слышали о Фонде развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета “Бухгалтерский методологический центр”». Сокращенно — Фонд «НРБУ “БМЦ”», а совсем коротко — БМЦ.

БМЦ сейчас разрабатывает федеральные стандарты бухучета, а также выпускает рекомендации в этой области. Но не просто так, а в порядке, предусмотренном Законом № 402-ФЗст. 24 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Рекомендации БМЦ — обобщенная позиция Центра по сложным и неурегулированным проблемам. Если следовать рекомендациям, то это минимизирует риски санкций за неправильное отражение в отчетности фактов хозяйственной жизни.

Посмотрим Рекомендацию Р-56/2016-КпР «Обесценение основных средств». По ней обесценение объекта может вскрыться:

— при сделках с ним: пытаемся продать или передать в аренду, но видим, что выручить столько, сколько планировали, не получится;

— при чрезвычайных обстоятельствах: объект сломался, с ним случалась авария и это заметно ударило по его ценности;

— в ходе хозяйственных операций вроде смены материально-ответственных лиц, консервации или модернизации;

— при изменении технологических признаков объекта: упала производительность ОС, стал заметен явный физический износ.

Тогда мы должны приступить к обесценению ОС, то есть уменьшить балансовую стоимость до так называемой возмещаемой суммы в порядке, который предусмотрен МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Что есть справедливая стоимость актива и его возмещаемая сумма по этому стандарту, вы видите на слайде.

Тщательно разбираться в расчетах этих величин мы сейчас не будем — это отдельная тема. Но знать об их существовании должен каждый уважающий себя бухгалтер.

Вычисленную сумму обесценения ОС мы учитываем аналогично амортизации объекта: по кредиту отдельного субсчета «Обесценение» к счету 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета затрат.

Также величину обесценения нужно вычесть из первоначальной стоимости ОС и суммы накопленной амортизации. На выходе мы получим реальную оценку объекта для отражения в балансе.

Да, и о налоге на имущество. Как о нем не вспомнить. Многие опасаются уценивать ОС из-за реакции ИФНС, мол, налоговая база резко уменьшится, а это плохо.

Не нужно бояться, коллеги. Ведь налоговая база — это среднегодовая остаточная стоимость ОС, которую надо определять по бухгалтерскому законодательству. И раз мы уцениваем объект в полном соответствии с ним, то и претензий со стороны ИФНС быть не можетп. 3 ст. 375 НК РФ; Письмо Минфина от 23.04.2015 № 03-05-05-01/23462.

Ремонт ОС в... балансе?

В 2013 г. Минфин написал, что регулярные существенные затраты на ремонт ОС надо отражать в разделе I «Внеоборотные активы» баланса как показатель, который детализирует величину статьи «Основные средства»раздел II Рекомендаций, утв. Письмом Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01.

То есть предполагается, что капитализировать нужно не только затраты на приобретение ОС, но и расходы на их периодические ремонты. А затем принимать величину последних к учету в качестве отдельного объекта ОС.

Амортизировать этот объект надо до следующего такого же ремонта. И в порядке, который экономически соответствует получению выгод от ремонта. Так, если он обеспечивает определенный объем выпуска продукции на станке, пробег автомобиля или время эксплуатации иного объекта, то и амортизация должна следовать этим показателям.

Но о каких именно ремонтах высказался Минфин, не очень понятно. Только о капитальных? Либо он имел в виду и текущие ремонты?

Ответ мы найдем в Рекомендации БМЦ Р-32/2016-КПР «Ремонт и техническое обслуживание объектов основных средств».

Она советует отражать отдельным объектом ОС затраты не только на ремонт, но и на любые периодические технические мероприятия для восстановления полезных свойств ОС и продления срока их эксплуатации в будущем. С учетом существенности расходов, конечно.

В балансе такие необычные основные средства следует показать отдельно. Например, подстрокой «Затраты на ремонт и обслуживание основных средств» в составе статьи «Основные средства».

Бухгалтерский баланс
на __________ 20__ г.

Наименование показателяНа ______ 20__ г.На 31 декабря 20__ г.На 31 декабря 20__ г.
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства, в т. ч.
затраты на ремонт и обслуживание основных средств

Кто желает, изучите Рекомендацию БМЦ Р-32/2016-КПР об обесценении ОС внимательно. Там вы найдете подробное описание проблемы, ее решение с обоснованием, а также наглядные примеры.

Другие возможные подстроки к статье «Основные средства» раздела I баланса могут быть такими:

— земельные участки;

— здания;

— сооружения;

— машины и оборудование;

— передаточные устройства;

— транспортные средства;

— компьютерные сети и системы;

— ремонт и техническое обслуживание ОС;

— строительство объектов ОС.

Конкретный перечень подстрок каждая организация определяет сама с учетом существенности информации.

Проект нового стандарта по учету ОС

И о планах. В начале встречи мы обсуждали Программу разработки федеральных стандартов бухучета на 2017—2019 гг.Приказ Минфина от 07.06.2017 № 85н

Стандарт для ОС значится в ней четвертым пунктом. Разрабатывает его все тот же БМЦ, проект документа есть на сайте Фонда.

Настоятельно советую в ближайшее время просмотреть его. Так, в отличие от действующего ПБУ 6/01 там есть:

— определения балансовой и ликвидационной стоимости ОС;

— понятие обесценения ОС и правила обесценения;

— условия переклассификации ОС;

— правила расчета сумм дооценки, списываемых в состав нераспределенной прибыли из добавочного капитала.

Предполагается, что новый стандарт по учету ОС вступит в силу в 2019 г. То есть бухгалтерскую отчетность за этот год придется составлять уже с оглядкой на «обновку».

Впрочем, если все пойдет по плану, показатели отчетности за 2017 и 2018 гг. тоже придется пересмотреть. Ведь последствия изменения учетной политики мы должны отражать ретроспективно. При условии что нам недоступен упрощенный бухучетпп. 15, 15.1 ПБУ 1/2008.

Что такое доходные вложения в материальные ценности

Давайте двигаться дальше вниз по разделу I актива баланса. На очереди статья «Доходные вложения в материальные ценности».

Она весьма необычна. Баланс, в котором заполнена эта строка, — большая редкость. Лично я давно не встречал, хотя просматривать отчетность других компаний люблю и делаю это регулярно.

Иногда в составе доходных вложений показывают стоимость ОС, переданных в операционную аренду (не путать с лизингом). Но чаще их просто отражают в подстроке к статье «Основные средства» раздела I баланса.

Тогда какие еще активы можно и нужно показать как доходные вложения? Специальных стандартов или разъяснений нет.

Понятно, что искать активы надо среди материальных ценностей. И первое, что вспоминается, — предметы договоров лизинга. Но, коллеги, в подавляющем большинстве случаев лизинговое имущество учитывает на своем балансе лизингополучатель. Причем как ОС. Лизингодатель же в этом случае просто списывает объекты с балансапп. 3, 4 Указаний, утв. Приказом Минфина от 17.02.97 № 15.

Такой порядок экономически оправдан — все выгоды и риски обычно на стороне лизингополучателя. Ну и вечный вопрос возникает: зачем лизингодателю держать на балансе имущество, облагаемое налогом, если фактически он им не пользуется?

Итак, ОС — предметы лизинга обычно не подходят. Тогда какие еще активы могут формировать стоимость доходных вложений в балансе?

Очевидно, они должны быть нефинансовыми. То есть это не ценные бумаги и не займы, их показывают в разделе I по отдельной статье. Это какие-то другие активы, которые приносят выгоды сами по себе. Выгоды в виде роста их рыночной стоимости. Иными словами — инвестиционное имущество. Это могут быть, например:

— земельные участки;

— недвижимость;

— предметы искусства;

— антиквариат;

— коллекционные предметы.

Как вы и сами понимаете, для большинства коммерческих организаций затраты на подобные активы — большая роскошь. Здесь и кроется ответ на вопрос, почему статью «Доходные вложения в материальные ценности» раздела I баланса так редко заполняют.

В проекте нового российского стандарта по учету ОС есть определение инвестиционной недвижимости. В МСФО ей вообще отведен отдельный стандарт со своей терминологией.

Так что, похоже, коллеги, со статьей «Доходные вложения в материальные ценности» раздела I баланса нам скоро придется прощаться. Точнее, ее надо будет переименовать и назвать «Инвестиционная недвижимость» или «Инвестиционное имущество».

Читать далее
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК