Раздел I баланса: финансовые вложения и все остальное | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 7 от 2017 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей. < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Будет ли штраф за досрочную выплату зарплаты

Если зарплата выплачивается новым сотрудникам в срок, превышающий полмесяца со дня их приема на работу, это не будет нарушением. Но лишь при условии, что законодательные требования по срокам и периодичности выплат соблюдаются в отношении всех остальных сотрудников фирмы. < ... >

Семинар «Как составить бухгалтерскую отчетность, ч. 1: баланс», актуально на 30 августа 2017 г.

Содержание

Раздел I баланса: финансовые вложения и все остальное

Определяем «длину» финвложений

Следующая статья раздела I баланса — «Финансовые вложения» (ФВ). В отличие от доходных вложений в материальные ценности, ФВ — обычное дело.

Как и в случае с другими внеоборотными активами, здесь мы подразумеваем вложения, выгоды из которых будем извлекать дольше года. Традиционно в ФВ зачисляют ценные бумаги и выданные займы, но это неполный список. О нем чуть позжеп. 19 ПБУ 4/99; п. 3 ПБУ 19/02.

Почему для «длинных» ФВ в балансе отдельная статья? Причина во все тех же экономических выгодах. Они кардинально отличаются от выгод, которые дают НМА, НИОКР, ОС и доходные вложения в материальные ценности.

ФВ генерируют специфический денежный поток, отличный от потоков основного бизнеса. Кроме этого, ФВ, даже «длинные», превратить в реальные деньги гораздо проще, чем ОС, НМА и другие внеоборотные активы.

Все это требует обособления долгосрочных ФВ в отдельной статье раздела I баланса. Если в итоговой сумме раздела доля ФВ велика, это повод задуматься: а не меняет ли организация бизнес-стратегию? Может, она переориентируется на управление капиталами?

Теперь к деталям.

В разделе I баланса «длинные» ФВ обычно расписывают по следующим подстрокам к статье «Финансовые вложения»:

— долевые ценные бумаги: акции и доли в уставных капиталах других организаций;

— паи;

— долговые ценные бумаги: облигации и векселя;

— предоставленные займы;

— депозиты в банках.

Другой вариант — не детализировать ФВ в балансе, а сделать это в пояснениях к нему.

Понятно, что речь идет о ФВ, которые организация не планирует погашать по крайней мере еще год.

По займам и депозитам это условие проверить легко. Находим сроки погашения в договоре, спрашиваем финансовых управленцев, не собираются ли они гасить ФВ досрочно, и ответ готов.

В договорах на покупку акций, долей, облигаций никаких сроков владения ими нет. Поэтому здесь только один вариант — спросить финансистов об их планах. И если фирма в течение следующего года:

— не будет продавать акции, доли, облигации — мы показываем их стоимость в разделе I баланса;

— продаст эти ФВ, то место им в разделе II среди краткосрочных ФВ.

Оцениваем «длинные» инвестиции

В какой оценке, а значит, и сумме долгосрочные ФВ должны попадать в баланс?

Профильное ПБУ 19/02 для оценки делит финвложения на те, по которымп. 19 ПБУ 19/02:

1) можно определить текущую рыночную стоимость. Ее и показывают в балансе на 31 декабря или другую отчетную дату;

2) рыночная стоимость не определяется. Такие ФВ отражают в балансе по первоначальной стоимости.

Да, да, коллеги, так в стандарте и написано — «по первоначальной». Это просто, но далеко не всегда достоверно. Даже деньги со временем меняют реальную стоимость, а вложения денег и подавно.

Для подавляющего числа компаний долгосрочные ФВ — не рыночные инвестиции, если только ваша фирма не профессиональный участник рынка ценных бумаг.

В спекулятивные бумаги, их еще называют «голубые фишки», которые торгуются на биржах вроде ММВБ, РТС и иностранных площадках, обычные организации вкладываются для быстрой прибыли за счет изменения цен. Стоимость этих бумаг попадает в раздел II баланса. По этой причине я давно не встречал акции того же Сбербанка, Газпрома или ВТБ среди долгосрочных ФВ в разделах I балансов других фирм.

Обычно «длинные» ФВ — это вложения в дочерние или зависимые общества. Они как раз надолго. Это инвестиции ради увеличения доли рынка или снижения затрат и рисков. К последним можно отнести покупку сервисных компаний.

Как я уже сказал, ПБУ 19/02 разрешает показывать такие ФВ по первоначальной стоимости. Но мы-то с вами стремимся к достоверному балансу, а не абы к какому. Значит, нам нужно определить стоимость ФВ, максимально близкую к реальной.

Как это сделать? Хотите точности — зовите квалифицированного оценщика. Нет денег или времени на оценщика? Тогда можно взять хотя бы стоимость чистых активов дочки или зависимой организации.

Возьмите эту стоимость на отчетную дату и умножьте на вашу долю владения. Так вы получите, пусть и приблизительно, справедливую ценность вашей инвестиции для отражения в разделе I балансе.

Да, придется попотеть и собрать необходимую информацию. Как минимум понадобятся балансы всех дочерних и зависимых обществ. Кстати, для тех, кто составляет консолидированную отчетность по МСФО, это обычное дело.

И тут меня можно спросить: «А что говорят международные стандарты по этому поводу?»

Не отвечу. Но я слышал, что в мире только несколько экспертов досконально разбираются в МСФО по финансовым инструментам. Почему?

Во-первых, этих стандартов четыре:

— МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»приложение № 3 к Приказу Минфина от 27.06.2016 № 98н;

— МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»приложение № 35 к Приказу Минфина от 28.12.2015 № 217н;

— МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»приложение № 20 к Приказу Минфина от 28.12.2015 № 217н;

— МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»приложение № 26 к Приказу Минфина от 28.12.2015 № 217н.

Во-вторых, перечисленные стандарты охватывают весь круг финансовых инструментов: активы, обязательства, собственные акции.

В-третьих, для одних только финансовых активов в МСФО есть три разных варианта оценки.

Применять «финансовые» международные стандарты в полной мере должны только российские компании, которые обязаны составлять консолидированную отчетность по МСФО. Остальным это не нужно. Поэтому ПБУ 19/02 и не отсылает напрямую к международным стандартам.

Справка

Международные стандарты, принятые до 2002 г., называются IAS (англ. International Accounting Standards) — международные стандарты бухгалтерского учета. Многие из них используют и поныне.

Стандарты, принятые с 2002 г., сокращают до IFRS (англ. International Financial Reporting Standards) — международные стандарты финансовой отчетности.

При разных названиях в системе МСФО документы равны по юридической силе. Однако из-за того, что у различных по содержанию IAS и IFRS могут быть одинаковые номера, в российской практике при упоминании стандарта обычно указывают одну из английских аббревиатур.

Так, МСФО (IFRS) 32 посвящен финансовым инструментам, в то время как МСФО (IAS) 32 — отчету о движении денежных средств. Если сказать просто «МСФО 32», то без названия нельзя будет понять, какой из документов имеется в виду.

По законодательству РФ консолидированную отчетность в соответствии с международными стандартами обязаны составлять, в частности, страховые организации, банки и негосударственные пенсионные фонды, образующие группы согласно МСФОч. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ.

Знакомимся с дисконтированием некоторых финвложений

Долговые ценные бумаги, то есть облигации и векселя, предоставленные займы, а также депозиты ПБУ 19/02 разрешает показывать в балансе по дисконтированной стоимости. Тогда ее расчет надо привести в пояснениях к балансупп. 23, 24, 42 ПБУ 19/02.

Дисконтированная стоимость — понятие из МСФО. В двух словах скажу, что это такое.

В какой сумме мы привыкли показывать в балансе подобные ФВ? Правильно — в сумме переданных денег плюс равномерно начисленный дисконт или процентный доход.

Но на самом деле стоимость вложенных денег тем больше, чем ближе срок погашения ФВ. Метод, который позволяет это учесть, и есть дисконтирование. Разобраться в деталях такой оценки несложно. Писали мы об этом и в «Главной книге». Было бы желание изучить тему.

Детали по теме дисконтирования вы найдете в статье Ю.А. Иноземцевой «Дисконтирование оценочных обязательств и долговых финвложений» (журнал «Главная книга», 2014, № 6).

Ценность дисконтирования не в учете как таковом, а в раскрытии информации по соответствующим ФВ в пояснениях к балансу. Так мы покажем, как работают вложения: какова их текущая стоимость, какие выгоды или доходы они приносят.

Создаем резерв под обесценение финвложений

В завершение разговора о финвложениях коснемся резерва под их обесценение. Его сумма уменьшает балансовую стоимость ФВ по конкретному эмитенту или заемщику.

Весьма актуальное дело, если посмотреть на график индекса ММВБ за этот год, на частые новости об отзывах банковских лицензий, банкротствах и громких корпоративных разбирательствах. Все это «нервирует» финансовый рынок, и риски вложений возрастают.

Как посчитать отчисления в резерв? ПБУ 19/02 нам в этом не поможет. Там только общие фразы, мол, надо проверить ФВ на обесценение и создать резерв, если мы видим, что стоимость ФВ устойчиво и существенно снижается. Дальше, как говорится, самипп. 37—39 ПБУ 19/02.

От чего можно оттолкнуться? Как вариант, от МСФО, требующих создавать оценочный резерв по финансовым активам на сумму ожидаемых кредитных убытков. Определение этих убытков — на слайде.

Если это слишком сложно, то давайте для порядка хотя бы создавать резервы при 100-про­центной вероятности остаться без денег от вложений, если:

— у эмитента или заемщика временные трудности с ликвидностью. Тогда отчисляем в резерв сумму, равную сумме причитающихся процентов;

— эмитент или заемщик на стадии банкротства. В этом случае резерв формирует сумма, которая равна всей стоимости вложений;

— у банка отозвали лицензию. Сумма депозита там и есть сумма отчислений в резерв;

— в банке ввели временную администрацию. Отчисления в резерв будут равны половине депозита.

Показываем отложенные налоговые активы

Наконец мы добрались до статьи «Отложенные налоговые активы» (ОНА) раздела I баланса, содержание которой, кроме нас с вами, мало кто поймет. Да это и не нужно.

ОНА могут появиться в таких экзотических ситуациях:

— сумма бухгалтерской амортизации превышает налоговую;

— уценка активов и создание резервов только в бухучете;

— учет коммерческих или управленческих затрат в налоговой себестоимости товаров.

Выскажу крамольную мысль. Все отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства (ОНО) важны нам только для составления отчета о финансовых результатах. Мы вычисляем их вместе с постоянными налоговыми активами и обязательствами для более-менее корректного расчета текущего налога на прибыль, который показываем в отчете.

Ну а в балансе сколько получилось ОНА или ОНО — столько и есть.

Почему так вышло? Для ответа сравним ПБУ 18/02 с международным аналогом, а точнее — антиподом, МСФО (IAS) 12приложение № 7 к Приказу Минфина от 28.12.2015 № 217н.

Наш доходно-расходный принцип фиксации различий между бухгалтерской и налоговой прибылью поначалу казался вполне оправданным. Где же еще искать разницы в результатах деятельности, если не в доходах и расходах?

Но в жизни с помощью ПБУ 18/02 мы до сих пор не всегда можем разобраться, какие перед нами разницы: постоянные или временные. Так, эти мысли мучают нас при создании в бухучете различных резервов или при уценке активов.

Если мы признаем разницы временными вычитаемыми, появляется ОНА. Иначе, что намного проще, — постоянный налоговый актив, он же ПНА. При кажущейся несерьезности выбора наше решение будет влиять на чистую прибыльпп. 4, 7, 8, 11, 14 ПБУ 18/02!

Международный стандарт использует так называемый балансовый подход. Временные разницы ищут в бухгалтерской и налоговой оценках активов и обязательств. Это позволяет обойтись без постоянных разниц. Их вообще нет в МСФО (IAS) 12.

Но стоп. Более подробно поговорим об этом, когда доберемся до отчета о финансовых результатах.

А касательно статьи «Отложенные налоговые активы» в балансе могу предложить такие наблюдения.

Во-первых, это сугубо виртуальная статья. Числящиеся там активы нельзя продать. Они принесут выгоды только через какое-то время. И то если фирма будет продолжать работать, причем с налоговой прибылью. Иначе ОНА нужно списать.

Во-вторых, существенная сумма статьи, скорее всего, означает налоговый убыток за отчетный период.

Перечисляем прочие внеоборотные активы

Если среди статей раздела I баланса, которые мы рассмотрели, не нашлось места для объективно существующего внеоборотного актива, его стоимость нужно включить в статью «Прочие внеоборотные активы».

Полистав отчетность других компаний, в составе этой статьи можно много чего найти. Но весьма проблематично оформить эти изыскания в какой-то универсальный перечень прочих внеоборотных активов, который был бы характерен для большинства организаций.

Потому просто перечислю пестрый состав встречавшихся мне вариантов:

— дебиторская задолженность со сроком погашения более года (аналитика дебета счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»);

— авансы на приобретение внеоборотных активов (аналитика дебета счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

— стоимость прав на программное обеспечение и лицензий на пользование недрами (аналитика дебета счета 97 «Расходы будущих периодов»);

— стоимость специальных материалов, средств и устройств со сроком эксплуатации более года (аналитика дебета счета 10 «Сырье и материалы»);

— незавершенные вложения в НМА (аналитика дебета счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Как видите, у каждого главбуха свое видение и свои предпочтения на этот счет.

Отражаем прочие внеоборотные активы

Раздумывая над составом прочих внеоборотных активов, важно всегда помнить следующее. Стоимость активов надо приводить в балансе обособленно, еслип. 11 ПБУ 4/99; раздел II Рекомендаций, утв. Письмом Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01:

— информация существенная и

— без знания об активах пользователи отчетности не смогут оценить реальное финансовое положение компании.

Вот бухгалтер спрятал в статье «Прочие внеоборотные активы» не очень значимую сумму и думает, что пользователю от этого никакого вреда.

Однако у существенности информации есть не только количественные, но и качественные характеристики. Часто сведения о намерениях и первых шагах по их воплощению в жизнь более важны инвестору, чем денежные результаты этих планов.

Как можно скрыть, например, сведения о небольшом авансе в счет предстоящей поставки дорогого оборудования? Пусть сумма несущественна, но сам факт доказывает серьезность наших шагов в этом направлении.

И если этот аванс «сидит» в статье «Прочие внеоборотные активы», надо об этом прямо сказать. Либо через подстроку к статье, либо в пояснениях к балансу.

И вообще, давайте запомним: все обобщенные «прочие» статьи баланса, включая и эту, обязательно надо раскрывать.

Нередко вижу, как статью «Прочие внеоборотные активы» лаконично поясняют так: «Расходы будущих периодов» (РБП). Это не расшифровка, а другой вариант общей фразы, лишь бы отделаться.

Укажите конкретно, какие именно активы скрываются у вас в РБП. Пользователю важно знать, почему вы не учли эти затраты в текущем периоде, в чем заключается их «долгосрочность» и какие выгоды они могут принести компании в будущем.

Подводим итоги раздела I

Наше обсуждение раздела I баланса подошло к концу. В финале хочется сказать, что точно не надо показывать среди внеоборотных активов.

Правда, нормативно это еще не утверждено, есть только в проектах новых российских стандартов по учету запасов и основных средств, которые разрабатывает БМЦ.

А пока можно пользоваться Рекомендацией БМЦ Р-84/2017-КпР о переклассификации ОС в активы для продажи.

Суть ее проста.

Если мы больше не используем объект ОС и он готов к продаже, то в балансе его стоимость надо отразить в разделе II. Например, в подстроке «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи» к статье «Прочие оборотные активы».

Подробности об условия переквалификации и порядке оценки таких объектов вы найдете в Рекомендации.

Одним словом, если задумали продать что-нибудь ненужное, опустите ОС вниз по балансу из раздела I в раздел II. А если проекты новых стандартов примут, то это придется проделывать не только с ОС, но и с другими внеоборотными активами.

Читать далее
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК