Раздел II баланса: запасы и входной НДС | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 7 от 2017 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей. < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Будет ли штраф за досрочную выплату зарплаты

Если зарплата выплачивается новым сотрудникам в срок, превышающий полмесяца со дня их приема на работу, это не будет нарушением. Но лишь при условии, что законодательные требования по срокам и периодичности выплат соблюдаются в отношении всех остальных сотрудников фирмы. < ... >

Семинар «Как составить бухгалтерскую отчетность, ч. 1: баланс», актуально на 30 августа 2017 г.

Содержание

Раздел II баланса: запасы и входной НДС

Какие активы считать оборотными

Если в разделе I баланса мы показываем внеоборотные «моторы» бизнеса, которые призваны делать деньги, то в разделе II мы отражаем результаты этой работы — деньги и «топливо», накопленное для безостановочной работы «моторов».

Мы уже изучали сегодня принципы деления активов на оборотные и внеоборотные. Но не грех и повторить.

Итак, организация должна классифицировать актив как оборотный, еслип. 66 МСФО (IAS) 1:

— или фирма собирается продать актив или использовать для себя в ближайшие 12 месяцев либо в течение обычного операционного цикла;

— или актив — это деньги либо их эквивалент.

Согласитесь, условия предельно понятные. И не нужно удивляться, что под них подходит длинный и разнообразный список наших оборотных активов. Шутка ли, в Плане счетов все внеоборотные активы умещаются в первые девять счетов, а для оборотных выделено чуть ли не пять десятков.

Если же обобщить оборотные активы по назначению и по характеру выгод, которые они приносят, то их перечень сократится до балансового:

— запасы;

— входной НДС;

— краткосрочные дебиторка и финвложения;

— деньги с их эквивалентами;

— прочие оборотные активы.

Бухгалтерский баланс
на __________ 20__ г.

Наименование показателяНа ______ 20__ г.На 31 декабря 20__ г.На 31 декабря 20__ г.
АКТИВ
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
Денежные средства и денежные эквиваленты
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II

Исследуем эти статьи по порядку.

Состав запасов

Как и состав любой обобщенной статьи баланса, состав статьи «Запасы» нужно обязательно раскрыть. ПБУ 4/99 предлагает разнести суммы такп. 20 ПБУ 4/99:

— сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

— затраты в незавершенном производстве либо в издержках обращения;

— готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные;

— расходы будущих периодов (РБП).

Обычно именно в этом порядке и можно увидеть расшифровку статьи «Запасы» в балансе либо в пояснениях к нему.

Особняком стоят, пожалуй, РБП. Их величину давно принято включать в статью «Прочие оборотные активы». Ведь с запасами ассоциируются некие материальные предметы, а не отложенные затраты.

Но если стоимость РБП при списании подлежит включению именно в себестоимость запасов, например в себестоимость готовой продукции, то такие РБП нужно показать в статье «Запасы» и расшифровать соответственно. Скажем, ввести в раздел II баланса подстроку «Расходы на сертификацию продукции» к статье «Запасы». Просто написать «РБП» в этом случае неправильно.

Также давайте помнить, что запасы, которые мы изначально накапливаем для создания внеоборотных активов вроде строительства ОС или выполнения НИОКР, нужно отражать в разделе I баланса. Даже если мы купили их накануне 31 декабряраздел II Рекомендаций, утв. Письмом Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01.

Резерв под снижение стоимости запасов: что это

Вечный вопрос о балансовой оценке активов касается и запасов.

На первый взгляд, для них он не должен быть таким острым, как для внеоборотных активов. Именно в оценке последних заключаются основные отличия в отчетности по РСБУ и МСФО.

Также менее принципиальным кажется вопрос о сроке «жизни» запасов. Ясно, что он меньше года, в течение которого надо продать или использовать актив. Но сколько конкретно, вроде бы и не важно.

Однако в действительности бывает всякое. И материалы, и товары, и продукция залеживаются на складах подолгу, потому что нет спроса или исходные свойства утрачены. Такие запасы к концу календарного года надо обесценивать с помощью резерва. Вы знаете, что это нужно делать, и, вероятно, некоторые из вас так и поступают. Ведь это — прямое требование ПБУ 5/01.

Итак, в годовом балансе запасы надо показать по текущей рыночной стоимости. Как на практике исполняют эту норму менее щепетильные бухгалтеры? В лучшем случае полностью списывают некондицию, поскольку искать рыночную цену некогда.

Но гораздо чаще до этого руки вообще не доходят. В итоге балансовая стоимость запасов от года к году растет.

Так быть не должно, коллеги. Обнаружили некондицию либо лежалый товар — тормошите отдел продаж. Пусть ищет покупателей. Продаст хотя бы единицу такого товара — уже хорошо. Цена реализации будет печкой, от которой вы будете плясать, чтобы определить отчисления в резерв.

А потом, глядишь, после первой продажи и другие лежалые остатки начнут уходить.

Кстати, единичная продажа, казалось бы, хорошего товара ниже себестоимости — тоже сигнал. Если так пойдет и дальше, мы обязаны создать резерв под снижение стоимости товаров этого вида.

Резерв под снижение стоимости запасов: зачем это и как это

Для чего вообще уценивать запасы в балансе, если их первоначальную себестоимость мы не сегодня завтра спишем в затраты и после уменьшим доходы?

Хороший вопрос. И ответ на поверхности: запасы — оборотный актив. То, что весьма быстро можно обратить в деньги, попросту — продать. Именно так воспринимает их в балансе грамотный пользователь отчетности.

Балансовая оценка запасов должна соответствовать минимуму денег, который можно ожидать от актива. Если мы покажем в балансе себестоимость товаров в 100 000 руб., а реально способны продать их за 70 000 руб., мы обманем тех, для кого делаем свою работу.

Значит, 30 000 руб. надо зачислить в резерв проводкой по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Тогда в разделе II баланса по статье «Запасы» товары будут числиться по стоимости 70 000 руб.п. 25 ПБУ 5/01; п. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н

Кстати, проект нового российского стандарта по учету запасов резерв не упоминает. Зато вводит понятие «чистая стоимость продажи запасов». И предписывает показывать запасы в балансе по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой стоимости продажи.

Внимание на слайд.

Означает ли это, что с 2019 г., когда новый стандарт по плану должен вступить в силу, мы больше не будем формировать резерв под снижение стоимости запасов? На мой взгляд, нет, не означает. Технически, на проводках, все останется по-прежнему.

Да, проект стандарта не упоминает резерв, но и не запрещает отражать запасы в балансе по чистой стоимости продажи за счет отчислений в него.

Почему в балансе почти не должно быть входного НДС

Трудно рассказать что-то новое или интересное о входном НДС в балансе. Но попробую.

В своем балансе, коллеги, я слежу, чтобы статья с входным НДС была нулевая. Объясню почему.

У кого постоянно есть, так скажем, законное дебетовое сальдо счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»? Это характерно для плательщиков налога, которые должны соблюсти особые условия вычетов. Давайте перечислим такие организации:

— экспортеры сырьевых товаров, а также исполнители сопутствующих любому экспорту работ и услуг. Они заявляют вычеты после того, как подтвердят право на нулевую ставку НДСп. 3 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 23.11.2016 № 03-07-08/69129;

— налоговые агенты. Эти принимают налог к вычету после перечисления в бюджетп. 3 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 04.05.2017 № 03-07-08/27226;

— производители с длительным циклом производства, решившие не платить НДС с авансов. Им вычеты доступны после отгрузки продукциип. 7 ст. 172 НК РФ; Письмо ФНС от 20.02.2017 № СД-4-3/3083@.

Справка

К сырьевым товарам относят минеральные продукты, продукцию химической промышленности и связанных с ней отраслей, древесину и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, металлы и изделия из них.

Конкретный перечень кодов сырьевых товаров по ТН ЕАЭС должно утвердить правительство, но пока оно этого не сделало и экспортеры руководствуются разъяснениями ФНСп. 10 ст. 165 НК РФ; Письмо ФНС от 03.08.2016 № 1-4-05/0021@.

Экспортеры несырьевых товаров с 01.07.2016 принимают входной НДС к вычету в обычном порядке, по мере предъявления продавцами. Пакет документов им нужен только для того, чтобы подтвердить право на нулевую ставку НДСп. 3 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 13.07.2016 № 03-07-08/41050.

Компании с производственным циклом длительностью более 6 месяцев вправе выбрать — платить НДС как все, с авансов и при отгрузке, либо только при отгрузке, а с авансов нет. В последнем случае и вычеты входного НДС им положены после отгрузки продукцииПеречень, утв. Постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468; Письмо ФНС от 11.10.2011 № ЕД-4-3/16809@.

Вывод: если ваша организация не входит в список тех, кто заявляет вычет в особом порядке, то, по идее, сумма по статье с входным НДС в разделе II баланса должна стремиться к нулю.

Ведь что там показывают обычные фирмы?

Во-первых, НДС по опаздывающим либо ошибочным счетам-фактурам. Но, коллеги, если компания не заинтересована в кредитовании бюджета, она всеми силами будет приучать продавцов к пунктуальности и скрупулезности. Соответственно, таких счетов-фактур у нее будет минимум.

Во-вторых, налог по потерявшимся счетам-фактурам. Здесь понятно: наводим порядок в документообороте и сводим число подобных случаев если не к нулю, то к мизеру.

В-третьих, по статье для входного НДС в разделе II баланса отражают суммы налога, вычет которых фирма отложила из-за нежелания показать НДС к возмещению. Но, коллеги, эта доброта не гарантирует отсутствия претензий со стороны ИФНС.

Обнаружив в балансе значительную сумму отложенных вычетов, инспектор все равно заподозрит нас в какой-то недобросовестности и вызовет на ковер. Это не выдумки, это — мой опыт общения с проверяющими.

А если нет разницы, по какому поводу идти в инспекцию, то зачем откладывать вычеты и показывать их в разделе II баланса? Совершенно незачем.

Входной НДС = отложенный налоговый актив?

Но, предположим, мы имеем дело с законным дебетовым остатком входного НДС по счету 19. Чем по сути такой актив отличается от отложенных налоговых активов (ОНА), которые мы показываем в разделе I? Можно ли их, так скажем, уравнять в правах?

Конечно, налоги разные. НДС — косвенный, а к появлению ОНА приводит прямой — налог на прибыль.

НДС нам предъявляют, и в общем случае мы отражаем его проводкой по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

ОНА мы начисляем себе сами по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Однако в пассиве баланса обе величины, как правило, проходят по одной статье для краткосрочной кредиторки. Самое же главное — по МСФО выгоды от этих активов одинаковые. Что тот, что другой можно использовать для погашения обязательств, в данном случае — перед бюджетомподп. «с» п. 4.10 Концептуальных основ финансовой отчетности.

Это видно хотя бы из проводок:

— дебет счета 68 – кредит счета 19 — НДС принят к вычету, налог к уплате уменьшен;

— дебет счета 68 – кредит счета 09 — частично или полностью погашен ОНА, налог на прибыль к уплате уменьшен.

Забавно, но даже бухгалтерские счета для учета входного НДС и ОНА перекликаются: 09 и 19.

Но разделы для отражения активов в балансе все-таки разные. Почему так и насколько это правильно?

ОНА показывают в разделе I баланса в составе внеоборотных активов, потому что заранее неизвестно, в каком году погасятся соответствующие вычитаемые временные разницы.

По НДС налоговый период — квартал. Только поэтому входной налог и надо отражать во II разделе баланса? С одной стороны, резонно. С другой — суммы входного НДС могут висеть на дебете счета 19 и год, и два, и три (это максимум). Но ничего, мы даже не думаем переводить их в состав внеоборотных активов.

К чему я все это говорю? Мне кажется, что, раз уж мы учитываем ОНА по определенным правилам, есть резон то же самое делать с входным НДС. Ведь по сути он тоже отложенный налоговый актив.

Следовательно, если принять к вычету входной НДС в ближайший год мы не сможем, место ему — в разделе I баланса среди внеоборотных активов.

Читать далее
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК