Раздел II баланса: «короткие» финвложения, деньги и их эквиваленты | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 7 от 2017 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей. < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Будет ли штраф за досрочную выплату зарплаты

Если зарплата выплачивается новым сотрудникам в срок, превышающий полмесяца со дня их приема на работу, это не будет нарушением. Но лишь при условии, что законодательные требования по срокам и периодичности выплат соблюдаются в отношении всех остальных сотрудников фирмы. < ... >

Семинар «Как составить бухгалтерскую отчетность, ч. 1: баланс», актуально на 30 августа 2017 г.

Содержание

Раздел II баланса: «короткие» финвложения, деньги и их эквиваленты

Какими бывают краткосрочные финвложения

После статьи для дебиторской задолженности в разделе II баланса идет статья «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)», а дальше статья «Денежные средства и денежные эквиваленты».

В отличие от долгосрочных финансовых вложений (ФВ), которые мы показываем в разделе I, «короткие» вложения — почти что деньги, поскольку в ближайшие 12 месяцев мы эти ФВ продадим или погасим. Однако от денег и эквивалентов они отделены.

На отчетную дату мы проверяем сроки обращения ФВ, спрашиваем наших финансистов об их планах на активы. Если вдруг выяснится, что какое-то ФВ на предыдущую отчетную дату числилось в разделе I, а теперь срок его погашения приходится на ближайший год, то стоимость ФВ надо перебросить в раздел II.

По видам краткосрочные ФВ ничем не отличаются от долгосрочных. Это могут бытьп. 3 ПБУ 19/02:

— акции и доли;

— долговые ценные бумаги;

— предоставленные займы;

— банковские депозиты.

Не будучи специалистом по рынку ценных бумаг или по управлению капиталами, трудно сказать, охватывает ли этот перечень все используемые финансовые инструменты.

Есть подозрение, что не все, но знать и понимать досконально, как работают эти остальные инструменты, нам не обязательно. Нам нужно одно — определить, по какой статье баланса показать стоимость ФВ.

Как стирается грань между финвложениями, деньгами и денежными эквивалентами

И вот тут встает вопрос, где заканчиваются финвложения и начинаются деньги либо их эквиваленты.

Например, к чему относятся следующие варианты:

— банковский депозит до востребования;

— неснижаемый остаток на расчетном счете;

— депозитный сертификат;

— средства в электронном кошельке;

— депозитарная расписка;

— остаток на «металлическом» счете;

— суммы на брокерском счете;

— суммы на счете, который открыл управляющий активами на финансовых рынках.

Понятие «деньги» размывается у нас с вами на глазах. Наличные суммы, безналичные, электронные и даже криптовалюты. А сколько производных финансовых инструментов!

Справка

Криптовалюта — сугубо виртуальные деньги. Ни одно государство или национальный орган не регулирует обращение криптовалют. В отличие от электронных денег, таких как WebMoney или Яндекс.Деньги. Обе системы принадлежат конкретным компаниям, и в РФ есть определенные правила расчетов такими деньгами.

Основа любой криптовалюты — система блокчейн. Это распределенная между множеством компьютеров база данных, в которой хранится информация о каждой единице криптовалюты и каждой операции с ней. С ее помощью расплачиваться с контрагентом можно напрямую, без участия банков и других посредников.

Поскольку данные о криптовалюте одновременно находятся на всех компьютерах, вовлеченных в ее обращение, подделать криптовалюту невозможно.

Криптовалюта имеет тем большую ценность, чем большее количество людей и компаний готово обменивать на нее товары, работы, услуги либо реальные деньги.

Самая популярная криптовалюта — BitCoin (биткоин).

Чтобы решить такую квалификационную задачу, нам придется обращаться к консультантам по ценным бумагам, юристам, специалистам банков. Нам придется вчитываться в договоры. И даже это не гарантирует однозначного ответа.

А простая ясность нужна. Где ее взять?

Обратимся к нашему универсальному помощнику — МСФО. Но тут нас ждет сюрприз — международные стандарты вообще не разделяют финансовые активы на деньги и вложения.

Финансовые активы в МСФО

Кратко можно сказать, что финансовый актив по МСФО — этоп. 11 МСФО (IAS) 32:

— деньги;

— доли и акции других компаний;

— предусмотренное договором право на получение денег или других финансовых активов от другой компании;

— предусмотренное договором право на обмен финансовыми активами либо обязательствами с другой компанией на потенциально выгодных условиях;

— договор, расчеты по которому будут или могут быть выполнены нашими акциями либо долями.

По какому принципу все это ценное хозяйство показывать в балансе по МСФО? По видам, по наименованиям, по каким-то группам — как?

Однозначно сказать нельзя. Основной принцип — максимально уместно, понятно, достоверно.

Почти в любом балансе, составленном по международным стандартам, вы найдете статьи «Дебиторская задолженность» и «Денежные средства и их эквиваленты». Логично. Первую мы уже разобрали, до второй пока не дошли, но с ней более-менее все понятно.

А все остальное, что, свернуть в одну строку? Можно. Если несущественно для пользователя.

Если же существенно, то критериев для деления финансовых активов на разные виды двап. 4.1.1 МСФО (IFRS) 9:

1) бизнес-модель по управлению финансовыми активами;

2) характеристики денежных потоков финансового актива.

Просто, но грубо это можно объяснить так.

Бизнес-модель управления — для чего организация приобрела конкретный финансовый актив. Выбирают из трех вариантов:

— возврат номинала актива и получение процентов;

— возврат номинала, получение процентов и для возможной продажи;

— только для возможной продажи.

Характеристики денежных потоков финансового актива — это то, что нам дает финансовый инструмент, помимо его номинала. То есть какие доходы мы от него ждем: процент, купон, дивиденд, рост цены.

Исходя из этих решений разнится первоначальная и последующая оценка финансовых активов по МСФО. Конечно, для того чтобы и в балансе их развести по разным статьям, и полученные доходы с расходами разделить в отчете о финансовых результатах.

Простой пример: мы купили облигации федерального займа (ОФЗ). Для финансового учета надо ответить на вопрос, для чего это сделано:

— чтобы в любой момент продать и заработать на разнице в цене;

— чтобы дождаться выплаты купона, затем продать;

От принятого решения будет зависеть оценка, по которой мы покажем ОФЗ в балансе.

Есть выгода — есть финвложение

И все же, к чему мы пришли? Что считать ФВ, а что деньгами и их эквивалентами для отражения в балансе по РСБУ?

По МСФО выходит, что все дело в выгоде. Если мы вкладываемся в финансовый инструмент ради нее, он — финвложение. Если мы размещаем деньги ради размещения как такового и на доход не надеемся — нет.

Тогда сразу можно сказать, что депозиты до востребования с нулевой процентной ставкой, если такие еще существуют, не ФВ. Выданные беспроцентные займы — не ФВ. Полученные без дисконта либо процента векселя — не ФВ.

Стоимость таких активов уместно показать в разделе II баланса по статье для денег и их эквивалентов либо по строке для прочих оборотных активов.

Итак, мы определились, что перед нами краткосрочное финвложение. Теперь надо проверить его балансовую оценку. Тут все просто.

Перед 31 декабря берем выписки или отчеты по всем депозитным, брокерским, торговым и иным счетам. Обычно там есть все нужное. Остатки денег, стоимость, количество и общие суммы по всем вложениям.

Если в выписках не хватает информации, запрашиваем ее у наших финансовых контрагентов: банков, брокеров, а также управляющих активами. На худой конец, если мы имеем дело с «короткими» ФВ, которые обращаются на рынке, идем в Интернет и находим необходимое.

Деньги и их эквиваленты в балансе

Далее, потирая руки, переходим к деньгам и их эквивалентам. Это всем известные счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

С деньгами все элементарно. Деньги — они, как говорится, везде деньги. Чем больше эта подстрока раздела II баланса, тем приятнее ее заполнять.

Но эквиваленты? Что можно приравнять к деньгам?

Давайте сразу обратимся к МСФО. Взгляните на слайд.

Исходя из этого, выделяют такие эквиваленты денежных средств:

— депозиты до 3 месяцев;

— векселя крупных компаний, погашаемые по предъявлению;

— привилегированные акции с фиксированной датой выплаты, приобретенные незадолго до их погашения;

— облигации крупных компаний со сроком погашения до 3 месяцев.

Если вы делаете такие вложения, то можете отражать их не на 58-м, а на 55-м счете.

Минфин также предлагает учитывать в качестве денежных эквивалентов выданные займы с условием возврата по первому требованиюразд. III Рекомендаций, утв. Письмом Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027.

Есть у вас такие? Вот и я пока не встречал. Это, похоже, сделки между взаимозависимыми лицами: «мама» дала заем «дочке». Возможно, такие займы действительно почти что деньги. Но об этом наверняка знают только стороны договора.

Электронные деньги в кошельках платежных систем многие прогрессивные бухгалтеры и эксперты уже признают полноценными деньгами. Что позволяет показать их остатки по подстроке «Денежные средства» раздела II баланса.

Но мне кажется, если и признавать их настоящими деньгами, то наличие существенных сумм в электронных кошельках надо будет объяснить. То есть выделить по подстроке баланса или расписать в пояснениях.

При наличии же проблем с выводом денег из кошелька я бы посоветовал показать их в составе подстроки для эквивалентов.

Что еще сказать? Остались расчетные и валютные счета. Тут одна проблема — судьба денег на счетах банка, у которого отозвана лицензия.

За дело взялся сам Минфин и предложил для отражения существенных сумм таких средств ввести в раздел II баланса новую статью, например «Средства на счетах, операции по которым прекращены»разд. III Рекомендаций, утв. Письмом Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027.

Но если открывать отдельную статью не хочется, можно выделить эти суммы по подстроке к строке «Денежные средства». Ничего криминального не будет.

Важнее срок, в течение которого деньги будут числиться в качестве «сомнительных». Минфин предлагает показывать их так до подачи заявления на закрытие расчетного счета и возврат средств. После этого деньги превращаются в спорную дебиторку.

А это уже совсем другая история. Надо будет начинать заново измерять ее срок и объем для правильного отражения среди активов баланса.

С активами мы наконец закончили.

Читать далее
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК