Раздел III баланса: капитал и резервы | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 7 от 2017 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей. < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Будет ли штраф за досрочную выплату зарплаты

Если зарплата выплачивается новым сотрудникам в срок, превышающий полмесяца со дня их приема на работу, это не будет нарушением. Но лишь при условии, что законодательные требования по срокам и периодичности выплат соблюдаются в отношении всех остальных сотрудников фирмы. < ... >

Семинар «Как составить бухгалтерскую отчетность, ч. 1: баланс», актуально на 30 августа 2017 г.

Содержание

Раздел III баланса: капитал и резервы

Капитал как эхо оценки активов и обязательств

С пассивами мы разберемся быстро, как говорится, без шума и пыли. Ведь вам прекрасно известно балансовое правило: «Активы = Капитал + Обязательства».

Это значит: все, что мы отразили в активе баланса, благодаря двойной записи автоматически уже имеется в пассиве. Остается только посмотреть, как разнеслись эти суммы по разделам и статьям. Только и всего.

Правда, «пассивных» разделов в отличие от «активных» не два, а три. Тем не менее, действительно, с капиталом и обязательствами проще. Главное — понять, чем они отличаются.

Итак, капитал. Даже просто слово и то, кажется, имеет вес, вызывает уважение. А если в деньгах, то капитал обязательно должен быть весомым, иначе нельзя.

Но это все ассоциации. В реальных балансах мы показываем капитал как стоимость активов, оставшихся после погашения всех обязательств. То есть «Капитал = Активы – Обязательства».

Представим, что обязательств нет. Тогда капитал будет равен активам. И профессиональный оценщик бизнеса, взглянув на это, может улыбнуться, мол, хитрят. Но может и руку пожать.

Это я к тому, что капитал в действительности — балансирующий элемент. В формуле «Активы = Капитал + Обязательства» оценке поддаются только первые и третьи. Капитал — то, что осталось от наших бухгалтерских оценок.

Эти оценки мы делаем ежедневно, каждый на своем участке. И не замечаем, что в итоге от того, как мы учтем конкретный актив или обязательство, зависит остаток. Этот остаток — капитал нашей компании, за учет в которой мы и отвечаем. Давайте иногда вспоминать об этом.

Рассуждая так, можно прийти к мысли, что итоги всех наших учетных потуг весьма и весьма условны. Ну да, условны. Любая отчетность условна до какой-то степени, поскольку наша работа построена на оценках.

«Подкапиталы» в капитале

Все цифры в отчетах — результат решений, основанных на нашей учетной политике, знаниях и компетенции. Это только наши условные цифры. Условность можно уменьшать до бесконечности. Только вот для предпринимателя эти цифры более чем конкретны. Когда ему придется продавать бизнес или считать дивиденды на акцию, то ему не до условностей.

Бухгалтерский баланс
на __________ 20__ г.

Наименование показателяНа ______ 20__ г.На 31 декабря 20__ г.На 31 декабря 20__ г.
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал...
Собственные акции, выкупленные у акционеров( )( )( )
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого по разделу III

Так вот, итоговый показатель раздела III «Капитал» — первая строка баланса, куда посмотрит и директор, и собственник, и тем более инвестор. Давайте посмотрим и мы.

Например, в итоге III раздела баланса стоят такие суммы:

— на 30.06.2017 — 3000;

— на 31.12.2016 — 2000;

— на 31.12.2015 — 1000.

Что они показывают, если с каждым годом растут? А вот что:

— стоимость бизнеса все выше;

— собственник не выводит капиталы, а реинвестирует их в будущую прибыль;

— темпы роста капитала впечатляют.

То есть эти показатели уже вызывают интерес. Дальше можно разбираться, за счет чего они получаются.

Научные концепции сути капитала базируются на все той же балансовой формуле «Активы = Капитал + Обязательства».

Итак, по МСФО основная концепция капитала — финансовая. «Инвестированные денежные средства» — ясно как божий день. Но зачем тогда разделять их на столько статей баланса?

Какая из этих «капитальных» статей более важна, а какая менее?

Вложения собственников в капитал и результат вложений

Мне кажется, внешнему пользователю прежде всего интересна общая сумма денег, которую вложили в компанию акционеры или участники. Эту сумму можно получить по такой формуле:

Вложения собственников в капитал организации

Все остальные статьи капитала — результат, полученный от этих реальных инвестиций.

Номинал уставного капитала мы берем с кредита одноименного счета 80. От баланса к балансу этот показатель меняется редко. Только вслед за изменением количества или номинала акций либо долей.

АО может выкупить собственные акции, а к ООО могут перейти его же доли. Независимо от дальнейшей судьбы акций или долей их выкупная стоимость влияет только на капитал. А именно — уменьшает его. Что видно по нашей формуле, а также по рекомендованной форме баланса. Там соответствующую сумму указывают в скобках, что означает ее вычитание при подсчете итога раздела III.

Стоимость собственных акций или долей можно показать лишь по специальной статье раздела III баланса и никак иначе. Это не финансовый актив в принципе, с чем согласно даже наше ПБУ 19/02п. 3 ПБУ19/02.

Статью «Добавочный капитал (без переоценки)» балансового раздела III допустимо назвать эмиссионным доходом, что часто бухгалтеры и делают.

В случае с АО по существу ничего, кроме рыночной премии к номинальной цене акций при их размещении, туда не попадет.

У ООО здесь будет числиться разница между договорной и номинальной стоимостью доли в уставном капитале, когда долю продает само общество. Все другие отклонения от номинальной цены доли — тоже эмиссионный доход.

Разницы возникают, если будущие акционеры либо участники рассчитываются «натурой» или иностранной валютой. Другой вариант — переводят деньги, но сумму больше или меньше номинала.

Как видим, добавочный капитал без переоценки в экономическом плане почти не отличается от уставного. Он показывает реальную привлекательность инвестиций. Собственно, в уставный он только и может превратиться, если собственники решат пустить его на увеличение УК.

Показатели статей «Переоценка внеоборотных активов», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» раздела III баланса формируют результат от вложений собственников. Итоговая сумма показывает, как (успешно или нет) работает их бизнес — генератор денег.

В отличие от внешних инвестиций эту величину определяют как внутренний или собственный источник средств, который оставили для будущего преумножения капитала. Ее еще называют реинвестированной прибылью. Всегда хорошо, когда она есть.

По отдельности же эти статьи дают возможность оценить:

— влияние внешней конъюнктуры на активы через показатель статьи «Переоценка внеоборотных активов» раздела III баланса;

— успешность решений менеджмента через показатели статей для нераспределенной прибыли и резервного капитала.

На нераспределенной прибыли предлагаю сейчас чуть-чуть задержаться.

«Расшифровка» нераспределенной прибыли

В начале семинара мы сравнили баланс с фотографией финансового положения на определенный момент времени.

Финансовое состояние активов и пассивов характеризует их оценка и не более того. В связи с этим в балансе могут фигурировать только остатки (сальдо) счетов, на которых мы собираем информацию о состоянии объектов учета.

Никаких оборотов по дебету или кредиту счета баланс не приемлет. Это все равно что сравнивать пройденный путь со скоростью его прохождения. Показатели разной размерности нельзя не то что складывать — их даже сравнивать глупо.

По этой причине в разделе III баланса по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ничего, кроме сальдо одноименного счета 84, быть не может. Ах да, в промежуточном балансе мы прибавим к нему сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».

Я понимаю, что нераспределенная прибыль (НП) по итогам года скрывает в себе много чего занимательного. B балансе кому-то хочется показать все это интересное. Например, разделить чистую прибыль отчетного года и прошлых лет, отразить выплаченные в течение года дивиденды. А также выделить суммы дооценки, которые пришлось перенести с добавочного капитала на НП после выбытия объектов ОСп. 15 ПБУ 6/01.

Да, все это интересно, но для анализа движений разных компонентов капитала есть свой отчет — отчет об изменениях капитала. Именно там мы показываем, как изменились за год «капитальные» статьи. Причем отражаем это в виде оборотов сумм, а не в виде фиксированных оценок.

Соответственно, в балансе уместна только информация об остатке НП на конец отчетного периода. Также есть смысл отразить в отдельных подстроках величину НП, приходящуюся на отчетный год и на прошлые годы. Всю остальную существенную информацию по структуре нераспределенной прибыли надо раскрывать в пояснениях к отчетности.

Почему так, если событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности АО или ООО за отчетный годп. 3 ПБУ 7/98?

Потому что дивиденды, как правило, объявляют намного позже даты подписания отчетности. Для такого решения нужно время на организацию и проведение общего собрания акционеров или участников. Зачастую дивиденды объявляют в середине года, следующего за отчетным. Но к этому дню отчетность давно подписана и ее нельзя изменять.

Есть только один возможный случай, когда придется показать дивиденды в годовом балансе, — если подписание отчетности, ее утверждение собственниками и решение о суммах изымаемой прибыли в виде дивидендов происходят одновременно.

Тогда нужно будет начислить дивиденды и по статье НП показать только остаток прибыли, за минусом дивидендов. Попутно задолженность по выплате дивидендов перед акционерами или участниками надо отразить среди обязательств в балансе.

Поэтому я вижу только один вариант расшифровки балансовой статьи для НП. Это подстроки «Нераспределенная прибыль прошлых лет» и «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Бухгалтерский баланс
на __________ 20__ г.

Наименование показателяНа ______ 20__ г.На 31 декабря 20__ г.На 31 декабря 20__ г.
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), в том числе
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет

Впрочем, я приму любое ваше решение по части раскрытия НП в балансе, если оно уместно и понятно для стороннего пользователя.

Главное, чтобы суммы НП были положительными и внушительными, чего и желаю всем под конец размышлений о капитале.

Читать далее
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК