Как учесть продажу ОС с убытком
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Когда нужны чеки «возврат прихода»

При выдаче денег покупателям, которые вернули товар (отказались от работы, услуги), нужно выбить чек с признаком расчета «возврат прихода». Но не всегда ясно, подпадает ли та или иная ситуация под это правило. Мы обсудили разные случаи со специалистом ФНС. < ... >

Больничные пособия-2018: какими они будут

По информации Минтруда, максимальная величина больничных, пособий по беременности и родам, а также пособий по уходу за ребенком в следующем году будет выше, чем в текущем. < ... >

Как налоговики будут доказывать злоупотребления налогоплательщиков

С 19.08.2017 действует новая статья НК, которой установлены признаки злоупотребления налогоплательщиками своими правами. При наличии этих признаков уменьшение налоговой базы и/или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. ФНС опубликовала рекомендации по практическому применению этой нормы. < ... >

Подрядчик уплатил НДС, а суд не признал работы выполненными: что делать?

НДС, начисленный и уплаченный подрядчиком в бюджет по работам, которые суд признал невыполненными, подрядчик может принять к вычету. Вопрос лишь в том, каким образом это лучше сделать: внести корректировки в книгу продаж за соответствующий период или принять налог к вычету на основании своего же счета-фактуры. < ... >

Не каждый НДС-вычет можно отложить на три года

Норма, позволяющая применять вычет НДС не только в периоде, в котором возникло право на него, но в последующие периоды, распространяется не на все виды вычетов. < ... >

Сколько же дней отпуска «заработал» сотрудник?..

Теперь бухгалтерам не придется задаваться этим вопросом! Ведь «отпускная» серия калькуляторов на нашем сайте пополнилась Калькулятором отпускного стажа. < ... >

Сообщать в ИФНС о своей недвижимости и транспорте нужно будет по новой форме

ФНС обновила формы документов, которые физлица представляют в налоговую инспекцию, чтобы сообщить об имеющихся у них объектах обложения налогом на имущество и транспортным налогом, а также о выбранных объектах недвижимости, в отношении которых предоставляется льгота. < ... >

ТИПОВАЯ СИТУАЦИЯ™актуальна на 22 ноября 2017 г.

Как учесть продажу ОС с убытком

Для целей налогообложения прибыли при продаже ОС учитываются :

цена продажи ОС (без НДС) - в доходах от реализации;

остаточная стоимость ОС - в расходах, связанных с реализацией.

Превышение остаточной стоимости ОС над доходом от его продажи образует убыток от продажи ОС, который списывается в расходы постепенно. Начиная с месяца, следующего за месяцем продажи ОС, убыток учитывается в прочих расходах равными долями в течение срока, который рассчитывается по формуле :

Пример. Налоговый учет убытка от продажи ОС

ОС со сроком полезного использования 61 месяц введено в эксплуатацию в январе 2013 г., а продано - в феврале 2017 г. Таким образом, срок эксплуатации ОС составил 49 месяцев (с февраля 2013 г. по февраль 2017 г.). От продажи ОС получен убыток в сумме 40 000 руб.

Убыток будет учтен в расходах в течение 12 месяцев (61 мес. - 49 мес.). Ежемесячно, начиная с марта 2017 г. и по февраль 2018 г., в прочие расходы включается часть убытка в сумме 3 333,33 руб. (40 000 руб. / 12 мес.).

В декларации по налогу на прибыль за период, в котором продано ОС, заполните Приложение N 3 к Листу 02, в котором укажите :

по строке 010 - количество объектов ОС, проданных в данном периоде;

по строке 020 - количество объектов ОС, проданных в данном периоде с убытком;

по строке 030 - выручку от продажи ОС;

по строке 040 - остаточную стоимость ОС;

по строке 060 - сумму убытка от продажи ОС.

В декларации за каждый период, в котором вы будете учитывать убыток от продажи ОС, сумму убытка, включаемую в прочие расходы периода, отражайте по строке 100 Приложения N 2 к листу 02 .

В бухгалтерском учете при продаже ОС его остаточная стоимость полностью списывается в расходы. Таким образом, в бухучете и отчетности формируется убыток, который уменьшает общий финансовый результат (прибыль) за отчетный период.

Поскольку в бухгалтерском учете прибыль получается меньше, чем в налоговом, необходимо применять ПБУ 18/02.

Условный налог, начисленный на сумму прибыли, посчитанной по данным бухгалтерского учета (условный расход по налогу на прибыль - УРНП), получается меньше, чем налог на прибыль в налоговом учете. Разницу между УРНП и налогом на прибыль по данным налогового учета начислите по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 09 "Отложенные налоговые активы" (далее - ОНА). Это нужно, чтобы в бухгалтерском учете общая сумма начисленного налога на прибыль сошлась с суммой налога на прибыль, отраженного в стр. 180 Листа 02 декларации .

Посчитайте сумму превышения налога на прибыль по данным налогового учета над суммой УРНП (ОНА) по формуле:

В месяцы, следующие за месяцем продажи ОС с убытком, у вас получится обратная ситуация. В налоговом учете вы будете постепенно признавать в расходах суммы убытка от продажи ОС, поэтому прибыль в бухгалтерском учете и УРНП окажутся больше, чем прибыль по данным налогового учета и налог на нее. Разницу между УРНП и налогом на прибыль по данным налогового учета нужно ежемесячно списывать в дебет счета 68 в корреспонденции со счетом 09. Посчитайте ее по формуле:

Расчет оформляется бухгалтерской справкой.

Проводки по учету ОНА при продаже ОС с убытком

Д 09 - К 68Отражен ОНА
Д 68 - К 09Погашен ОНА
Пример. Отражение в бухучете ОНА при продаже ОС с убытком

ОС со сроком полезного использования 61 месяц введено в эксплуатацию в январе 2013 г., а продано - в феврале 2017 г. Таким образом, срок эксплуатации ОС составил 49 месяцев (с февраля 2013 г. по февраль 2017 г.). От продажи ОС получен убыток в сумме 40 000 руб.

Убыток будет учтен в расходах в течение 12 месяцев (61 мес. - 49 мес.). При налогообложении прибыли ежемесячно, начиная с марта 2017 г. и по февраль 2018 г., в прочие расходы включается часть убытка в сумме 3 333,33 руб. (40 000 руб. / 12 мес.). ОНА составит 8 000 руб. (40 000 руб. x 20%).

Ежемесячно в течение 12 месяцев ОНА будет уменьшаться на 666,67 руб. (8 000 / 12 мес.).

ПроводкаОперацияСумма, руб.
Февраль 2017 г.
Д 09 - К 68Отражен ОНА8 000
Ежемесячно в течение 12 месяцев с марта 2017 г. по февраль 2018 г.
Д 68 - К 09Отражено уменьшение ОНА666,67

Пример. Бухучет убытка от продажи ОС, если применялась амортизационная премия

ОС со сроком полезного использования 61 месяц и первоначальной стоимостью 610 000 руб. (без учета НДС) введено в эксплуатацию в январе 2013 г.

В налоговом учете по ОС применена амортизационная премия в размере 30%, она составила 183 000 руб. (610 000 руб. x 30%). Ежемесячная амортизация в налоговом учете составила 7 000 руб. ((610 000 руб. - 183 000 руб.) / 61 мес.).

В бухгалтерском учете ежемесячная амортизация составила 10 000 руб. (610 000 руб. / 61 мес.).

Поскольку в бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется, сумма бухгалтерской амортизации больше амортизации в налоговом учете. Поэтому в бухучете было признано отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 36 600 руб. (183 000 руб. x 20%). ОНО ежемесячно погашалось в сумме 600 руб. (36 600 руб. / 61 мес.).

В феврале 2017 г. ОС продано за 44 000 руб. (без учета НДС).

В налоговом учете убыток составил 40 000 руб. (44 000 руб. - (610 000 руб. - 183 000 руб. - 7 000 руб. x 49 мес.). Убыток будет учтен в расходах в течение 12 месяцев (61 мес. - 49 мес.). При налогообложении прибыли ежемесячно, начиная с марта 2017 г. по февраль 2018 г., в прочие расходы включается часть убытка в сумме 3 333,33 руб. (40 000 руб. / 12 мес.).

В бухгалтерском учете убыток составил 76 000 руб. (44 000 руб. - (610 000 руб. - 10 000 руб. x 49 мес.)).

Признан ОНА в сумме 8 000 руб. (40 000 руб. x 20%). В течение 12 месяцев он будет погашаться в сумме 666,67 руб. (8 000 руб. / 12 мес.).

Так как ОС продано до истечения СПИ, списан остаток ОНО в сумме 7 200 руб. (36 600 руб. - 600 руб. x 49 мес.).

Общий финансовый результат до учета убытка от продажи ОС на последнее число февраля 2017 г. (прибыль в налоговом и бухгалтерском учете) - 100 000 руб.

Налог на прибыль для целей налогообложения прибыли - 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%).

С учетом убытка от продажи ОС прибыль в бухгалтерском учете составила 24 000 руб. (100 000 руб. - 76 000 руб.). УРНП составил 4 800 руб. (24 000 руб. x 20%).

С учетом начисления ОНА и погашения ОНО общая сумма налога на прибыль, начисленная в бухгалтерском учете, составила 20 000 руб. (4 800 руб. + 8 000 руб. + 7 200 руб.), как и в налоговом учете.

Проводки будут такие:

ПроводкаОперацияСумма, руб.
Январь 2013 г.
Д 01 - К 08ОС введено в эксплуатацию610 000
Д 68 - К 77Начислено ОНО36 600
Ежемесячно с февраля 2013 г. по февраль 2017 г.
Д 44 - К 02Начислена амортизация10 000
Д 77 - К 68Погашено ОНО600
Февраль 2017 г.
Д 62 - К 91Признана выручка от продажи ОС44 000
Д 02 - К 01Списана накопленная амортизация490 000 (10 000 руб/мес. x 49 мес.)
Д 91 - К 01Списана остаточная стоимость120 000 (610 000 руб. - 490 000 руб.)
Д 09 - К 68Начислен ОНА8 000
Д 77 - К 68Погашено ОНО7 200
Д 99 - К 68Начислен УРНП4 800
Ежемесячно в течение 12 месяцев с марта 2017 г. по февраль 2018 г.
Д 68 - К 09Погашен ОНА666,67

Не учитывать ОНА и ОНО могут только те организации, которые вправе вести упрощенный бухучет и указали в своей бухгалтерской учетной политике, что не применяют ПБУ 18/02 (п. 1 ч. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ, п. 2 ПБУ 18/02, п. 4 ПБУ 1/2008).


.Сборник типовых ситуаций,2017-11-22.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

МЫ ЦЕНИМ МНЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛОВ

Пожалуйста, оставьте ваш отзыв
о ТИПОВЫХ СИТУАЦИЯХ™
Я не получил (-а) ответа на свой вопрос, т. к. ожидал (-а) увидеть...
Я получил (-а) ответ на свой вопрос, но мне осталось непонятно...
Я полностью получил (-а) ответ на свой вопрос, спасибо вам!
Мы обновляем ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ™ ежедневно.
Ваше замечание мы учтем в очередном обновлении!
К вам можно обратиться:
Вам можно написать на:



	
	
	
	
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.27%
октябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Принимаете ли вы молодых специалистов на стажировку?
Да, и после ее окончания некоторые стажеры остаются работать в компании
Скорее на практику, не предполагающую последующего трудоустройства
Стажировок нет, но с соискателем могут заключить договор обучения с последующим трудоустройством
Нет, нам некогда заниматься обучением и подготовкой кадров

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний деловой конгресс ТАКСКОМСмарт-комплект