КАК УЧЕСТЬ ПРОДАЖУ ОС С УБЫТКОМ?
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Контрольные соотношения по НДС откорректировали

ФНС отредактировала контрольные соотношения показателей декларации по НДС. Это связано со вступлением в силу приказа, внесшего поправки в бланк НДС-отчетности. < ... >

Физлицо покупает товары через eBay: нужно ли ему платить НДС

В случае, когда «физик», не зарегистрированный в качестве ИП, приобретает товары с использованием заграничного интернет-сервиса (например, eBay), обязанности налогового агента по НДС на него не возлагаются. < ... >

Платежки по взносам: основные ошибки

В преддверии очередного срока уплаты страховых взносов налоговики решили обратить внимание плательщиков на наиболее распространенные ошибки, допускаемые при заполнении платежных поручений на перечисление взносов в бюджет. < ... >

Расчет по взносам: самая распространенная ошибка

Впервые сдать в ИФНС новый единый расчет по взносам нужно не позднее 2 мая. Однако уже сейчас стало известно, какую ошибку в заполнении отчетности страхователи допускают особенно часто. < ... >

Сдаем 6-НДФЛ за I квартал 2017 года

Из-за майских праздников крайний срок сдачи расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 года выпадает на 2 мая. < ... >

Инспекции просят сдавать расчет по взносам заранее

Отчетная кампания по страховым взносам только началась, а уже стало известно о первых проблемах. Отправленные расчеты не принимают из-за несоответствия СНИЛС. Как выяснилось, это системная ошибка и, чтобы выявить масштабы бедствия и принять меры по ее устранению, ИФНС обращаются к плательщикам с просьбой не тянуть с представлением расчета до последнего. < ... >

Переплату по взносам за периоды до 2017 года можно только вернуть

Да и то при условии, что у страхователя нет недоимки по страховым взносам за истекшие до 01.01.2017 года периоды. А зачесть старые переплаты в счет будущих платежей или погашения задолженности – нельзя вовсе. < ... >

ТИПОВАЯ СИТУАЦИЯ™актуальна на 26 апреля 2017 г.

КАК УЧЕСТЬ ПРОДАЖУ ОС С УБЫТКОМ?

Для целей налогообложения прибыли при продаже ОС учитываются :

- цена продажи ОС (без НДС) - в доходах от реализации;

- остаточная стоимость ОС - в расходах, связанных с реализацией.

Превышение остаточной стоимости ОС над доходом от его продажи образует убыток от продажи ОС, который списывается в расходы постепенно. Начиная с месяца, следующего за месяцем продажи ОС, убыток учитывается в прочих расходах равными долями в течение срока, который рассчитывается по формуле :

Пример. Налоговый учет убытка от продажи ОС

ОС со сроком полезного использования 61 месяц введено в эксплуатацию в январе 2013 г., а продано - в феврале 2017 г. Таким образом, срок эксплуатации ОС составил 49 месяцев (с февраля 2013 г. по февраль 2017 г.). От продажи ОС получен убыток в сумме 40 000 руб.

Убыток будет учтен в расходах в течение 12 месяцев (61 мес. - 49 мес.). Ежемесячно, начиная с марта 2017 г. и по февраль 2018 г., в прочие расходы включается часть убытка в сумме 3 333,33 руб. (40 000 руб. / 12 мес.).

В декларации по налогу на прибыль за период, в котором продано ОС, заполните Приложение N 3 к Листу 02, в котором укажите :

- по строке 010 - количество объектов ОС, проданных в данном периоде;

- по строке 020 - количество объектов ОС, проданных в данном периоде с убытком;

- по строке 030 - выручку от продажи ОС;

- по строке 040 - остаточную стоимость ОС;

- по строке 060 - сумму убытка от продажи ОС.

В декларации за каждый период, в котором вы будете учитывать убыток от продажи ОС, сумму убытка, включаемую в прочие расходы периода, отражайте по строке 100 Приложения N 2 к листу 02 .

В бухгалтерском учете при продаже ОС его остаточная стоимость полностью списывается в расходы. Таким образом, в бухучете и отчетности формируется убыток, который уменьшает общий финансовый результат (прибыль) за отчетный период.

Поскольку в бухгалтерском учете прибыль получается меньше, чем в налоговом, необходимо применять ПБУ 18/02.

Условный налог, начисленный на сумму прибыли, посчитанной по данным бухгалтерского учета (условный расход по налогу на прибыль - УРНП), получается меньше, чем налог на прибыль в налоговом учете. Разницу между УРНП и налогом на прибыль по данным налогового учета начислите по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 09 "Отложенные налоговые активы" (далее - ОНА). Это нужно, чтобы в бухгалтерском учете общая сумма начисленного налога на прибыль сошлась с суммой налога на прибыль, отраженного в стр. 180 Листа 02 декларации .

Посчитайте сумму превышения налога на прибыль по данным налогового учета над суммой УРНП (ОНА) по формуле:

В месяцы, следующие за месяцем продажи ОС с убытком, у вас получится обратная ситуация. В налоговом учете вы будете постепенно признавать в расходах суммы убытка от продажи ОС, поэтому прибыль в бухгалтерском учете и УРНП окажутся больше, чем прибыль по данным налогового учета и налог на нее. Разницу между УРНП и налогом на прибыль по данным налогового учета нужно ежемесячно списывать в дебет счета 68 в корреспонденции со счетом 09. Посчитайте ее по формуле:

Расчет оформляется бухгалтерской справкой.

Проводки будут такие:

ПроводкаОперация
Д 09 - К 68Отражен ОНА
Д 68 - К 09Погашен ОНА
Пример. Отражение в бухучете ОНА при продаже ОС с убытком

ОС со сроком полезного использования 61 месяц введено в эксплуатацию в январе 2013 г., а продано - в феврале 2017 г. Таким образом, срок эксплуатации ОС составил 49 месяцев (с февраля 2013 г. по февраль 2017 г.). От продажи ОС получен убыток в сумме 40 000 руб.

Убыток будет учтен в расходах в течение 12 месяцев (61 мес. - 49 мес.). При налогообложении прибыли ежемесячно, начиная с марта 2017 г. и по февраль 2018 г., в прочие расходы включается часть убытка в сумме 3 333,33 руб. (40 000 руб. / 12 мес.). ОНА составит 8 000 руб. (40 000 руб. x 20%).

Ежемесячно в течение 12 месяцев ОНА будет уменьшаться на 666,67 руб. (8 000 / 12 мес.).

ПроводкаОперацияСумма, руб.
Февраль 2017 г.
Д 09 - К 68Отражен ОНА8 000
Ежемесячно в течение 12 месяцев с марта 2017 г. по февраль 2018 г.
Д 68 - К 09Отражено уменьшение ОНА666,67

Пример. Бухучет убытка от продажи ОС, если применялась амортизационная премия

ОС со сроком полезного использования 61 месяц и первоначальной стоимостью 610 000 руб. (без учета НДС) введено в эксплуатацию в январе 2013 г.

В налоговом учете по ОС применена амортизационная премия в размере 30%, она составила 183 000 руб. (610 000 руб. x 30%). Ежемесячная амортизация в налоговом учете составила 7 000 руб. ((610 000 руб. - 183 000 руб.) / 61 мес.).

В бухгалтерском учете ежемесячная амортизация составила 10 000 руб. (610 000 руб. / 61 мес.).

Поскольку в бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется, сумма бухгалтерской амортизации больше амортизации в налоговом учете. Поэтому в бухучете было признано отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 36 600 руб. (183 000 руб. x 20%). ОНО ежемесячно погашалось в сумме 600 руб. (36 600 руб. / 61 мес.).

В феврале 2017 г. ОС продано за 44 000 руб. (без учета НДС).

В налоговом учете убыток составил 40 000 руб. (44 000 руб. - (610 000 руб. - 183 000 руб. - 7 000 руб. x 49 мес.). Убыток будет учтен в расходах в течение 12 месяцев (61 мес. - 49 мес.). При налогообложении прибыли ежемесячно, начиная с марта 2017 г. по февраль 2018 г., в прочие расходы включается часть убытка в сумме 3 333,33 руб. (40 000 руб. / 12 мес.).

В бухгалтерском учете убыток составил 76 000 руб. (44 000 руб. - (610 000 руб. - 10 000 руб. x 49 мес.)).

Признан ОНА в сумме 8 000 руб. (40 000 руб. x 20%). В течение 12 месяцев он будет погашаться в сумме 666,67 руб. (8 000 руб. / 12 мес.).

Так как ОС продано до истечения СПИ, списан остаток ОНО в сумме 7 200 руб. (36 600 руб. - 600 руб. x 49 мес.).

Общий финансовый результат до учета убытка от продажи ОС на последнее число февраля 2017 г. (прибыль в налоговом и бухгалтерском учете) - 100 000 руб.

Налог на прибыль для целей налогообложения прибыли - 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%).

С учетом убытка от продажи ОС прибыль в бухгалтерском учете составила 24 000 руб. (100 000 руб. - 76 000 руб.). УРНП составил 4 800 руб. (24 000 руб. x 20%).

С учетом начисления ОНА и погашения ОНО общая сумма налога на прибыль, начисленная в бухгалтерском учете, составила 20 000 руб. (4 800 руб. + 8 000 руб. + 7 200 руб.), как и в налоговом учете.

Проводки будут такие:

ПроводкаОперацияСумма, руб.
Январь 2013 г.
Д 01 - К 08ОС введено в эксплуатацию610 000
Д 68 - К 77Начислено ОНО36 600
Ежемесячно с февраля 2013 г. по февраль 2017 г.
Д 44 - К 02Начислена амортизация10 000
Д 77 - К 68Погашено ОНО600
Февраль 2017 г.
Д 62 - К 91Признана выручка от продажи ОС44 000
Д 02 - К 01Списана накопленная амортизация490 000 (10 000 руб/мес. x 49 мес.)
Д 91 - К 01Списана остаточная стоимость120 000 (610 000 руб. - 490 000 руб.)
Д 09 - К 68Начислен ОНА8 000
Д 77 - К 68Погашено ОНО7 200
Д 99 - К 68Начислен УРНП4 800
Ежемесячно в течение 12 месяцев с марта 2017 г. по февраль 2018 г.
Д 68 - К 09Погашен ОНА666,67

Важно! Не учитывать ОНА и ОНО могут только те организации, которые вправе вести упрощенный бухучет и указали в своей бухгалтерской учетной политике, что не применяют ПБУ 18/02 (п. 1 ч. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ, п. 2 ПБУ 18/02, п. 4 ПБУ 1/2008).

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Кто и как должен восстанавливать амортизационную премию? >>>

Подробнее о бухучете при продаже недвижимости читайте в Путеводителе по сделкам "Купля-продажа недвижимости (здания, сооружения, нежилого помещения)" >>>


.Сборник типовых ситуаций,2017-04-26.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

МЫ ЦЕНИМ МНЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛОВ

Пожалуйста, оставьте ваш отзыв
о ТИПОВЫХ СИТУАЦИЯХ™
Я не получил (-а) ответа на свой вопрос, т. к. ожидал (-а) увидеть...
Я получил (-а) ответ на свой вопрос, но мне осталось непонятно...
Я полностью получил (-а) ответ на свой вопрос, спасибо вам!
Мы обновляем ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ™ ежедневно.
Ваше замечание мы учтем в очередном обновлении!
К вам можно обратиться:
Вам можно написать на:

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
март 2017 г.
0
ОПРОС
Блокировали ли налоговики ваши банковские счета за то, что вы не отправили квитанцию о приеме электронных документов из ИФНС?
Да
Нет, мы всегда своевременно направляем квитанцию о приеме документа
Нет, хотя мы иногда забываем направить квитанцию
Нет, мы не подаем отчетность в электронном виде по ТКС

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

17.04.2017

Конкурс «Кадровик Дона», РИЦ «Информ-Групп»

22.05.2017

«Неделя кадровика» в Красноярске, компания «ИСКРА», региональный представитель Общероссийской сети КонсультантПлюс.