Как учесть продажу ОС с убытком
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
СЗВ-СТАЖ планируют изменить

Не успели работодатели в первый раз представить новую форму персотчетности СЗВ-СТАЖ, а Пенсионный фонд уже разработал проект постановления, вносящего поправки в бланк отчета. < ... >

Аванс за январь: как рассчитать с учетом новогодних «каникул»

Несмотря на то, что первые 8 дней января были нерабочими, январский аванс рассчитывается по тем же правилам, что и в любом другом месяце. Однако из-за длинных праздников некоторые сотрудники могут получить зарплату за первую половину января в значительно меньшем размере, чем за аналогичный период других месяцев. Все зависит от того, что написано в ЛНА, закрепляющем порядок выплаты зарплаты на предприятии. < ... >

Когда налоговики могут отказаться дать разъяснения налогоплательщику

Согласно НК, организации, ИП и физлица вправе получать в налоговых органах бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, а также разъяснения по налоговым вопросам. Однако, как сообщает ФНС, это право распространяется только на случаи, когда заданный вопрос непосредственно связан с деятельностью налогоплательщика. < ... >

Сроки выплаты зарплаты за декабрь 2017 года

В конце года актуальным является вопрос, в какие сроки необходимо выплатить зарплату за декабрь 2017. Ведь, как правило, окончательный расчет за месяц выпадает на начало следующего месяца. А в январе нас ждут довольно длинные новогодние каникулы. < ... >

Какие коды указывать в справках 2-НДФЛ за 2017 год

Налоговая служба своим октябрьским приказом обновила перечни кодов доходов и вычетов, используемых при заполнении справок 2-НДФЛ. < ... >

Опубликован сводный план проверок на 2018 год

На официальном сайте Генпрокуратуры опубликован сводный план проверок организаций и ИП, назначенных на 2018 год. < ... >

Не индексировали работникам зарплату: каким будет штраф

Трудовой кодекс обязывает работодателей проводить индексацию заработной платы своих сотрудников. Порядок такой индексации устанавливается коллективным договором (соглашениями, ЛНА). Возникает вопрос: если из-за материальных трудностей компания не смогла вовремя проиндексировать зарплаты, то ей придется уплатить штраф за нарушение трудового законодательства или за невыполнение условий коллективного договора? < ... >

ТИПОВАЯ СИТУАЦИЯ™актуальна на 22 января 2018 г.

Как учесть продажу ОС с убытком

Для целей налогообложения прибыли при продаже ОС учитываются :

цена продажи ОС (без НДС) - в доходах от реализации;

остаточная стоимость ОС - в расходах, связанных с реализацией.

Превышение остаточной стоимости ОС над доходом от его продажи образует убыток от продажи ОС, который списывается в расходы постепенно. Начиная с месяца, следующего за месяцем продажи ОС, убыток учитывается в прочих расходах равными долями в течение срока, который рассчитывается по формуле :

Пример. Налоговый учет убытка от продажи ОС

ОС со сроком полезного использования 61 месяц введено в эксплуатацию в январе 2014 г., а продано - в феврале 2018 г. Таким образом, срок эксплуатации ОС составил 49 месяцев (с февраля 2014 г. по февраль 2018 г.). От продажи ОС получен убыток в сумме 40 000 руб.

Убыток будет учтен в расходах в течение 12 месяцев (61 мес. - 49 мес.). Ежемесячно, начиная с марта 2018 г. и по февраль 2019 г., в прочие расходы включается часть убытка в сумме 3 333,33 руб. (40 000 руб. / 12 мес.).

В декларации по налогу на прибыль за период, в котором продано ОС, заполните Приложение N 3 к Листу 02, в котором укажите :

по строке 010 - количество объектов ОС, проданных в данном периоде;

по строке 020 - количество объектов ОС, проданных в данном периоде с убытком;

по строке 030 - выручку от продажи ОС;

по строке 040 - остаточную стоимость ОС;

по строке 060 - сумму убытка от продажи ОС.

В декларации за каждый период, в котором вы будете учитывать убыток от продажи ОС, сумму убытка, включаемую в прочие расходы периода, отражайте по строке 100 Приложения N 2 к листу 02 .

В бухгалтерском учете при продаже ОС его остаточная стоимость полностью списывается в расходы. Таким образом, в бухучете и отчетности формируется убыток, который уменьшает общий финансовый результат (прибыль) за отчетный период.

Поскольку в бухгалтерском учете прибыль получается меньше, чем в налоговом, необходимо применять ПБУ 18/02.

Условный налог, начисленный на сумму прибыли, посчитанной по данным бухгалтерского учета (условный расход по налогу на прибыль - УРНП), получается меньше, чем налог на прибыль в налоговом учете. Разницу между УРНП и налогом на прибыль по данным налогового учета начислите по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 09 "Отложенные налоговые активы" (далее - ОНА). Это нужно, чтобы в бухгалтерском учете общая сумма начисленного налога на прибыль сошлась с суммой налога на прибыль, отраженного в стр. 180 Листа 02 декларации .

Посчитайте сумму превышения налога на прибыль по данным налогового учета над суммой УРНП (ОНА) по формуле:

В месяцы, следующие за месяцем продажи ОС с убытком, у вас получится обратная ситуация. В налоговом учете вы будете постепенно признавать в расходах суммы убытка от продажи ОС, поэтому прибыль в бухгалтерском учете и УРНП окажутся больше, чем прибыль по данным налогового учета и налог на нее. Разницу между УРНП и налогом на прибыль по данным налогового учета нужно ежемесячно списывать в дебет счета 68 в корреспонденции со счетом 09. Посчитайте ее по формуле:

Расчет оформляется бухгалтерской справкой.

Проводки по учету ОНА при продаже ОС с убытком

Д 09 - К 68Отражен ОНА
Д 68 - К 09Погашен ОНА
Пример. Отражение в бухучете ОНА при продаже ОС с убытком

ОС со сроком полезного использования 61 месяц введено в эксплуатацию в январе 2014 г., а продано - в феврале 2018 г. Таким образом, срок эксплуатации ОС составил 49 месяцев (с февраля 2014 г. по февраль 2018 г.). От продажи ОС получен убыток в сумме 40 000 руб.

Убыток будет учтен в расходах в течение 12 месяцев (61 мес. - 49 мес.). При налогообложении прибыли ежемесячно, начиная с марта 2018 г. и по февраль 2019 г., в прочие расходы включается часть убытка в сумме 3 333,33 руб. (40 000 руб. / 12 мес.). ОНА составит 8 000 руб. (40 000 руб. x 20%).

Ежемесячно в течение 12 месяцев ОНА будет уменьшаться на 666,67 руб. (8 000 / 12 мес.).

ПроводкаОперацияСумма, руб.
Февраль 2018 г.
Д 09 - К 68Отражен ОНА8 000
Ежемесячно в течение 12 месяцев с марта 2018 г. по февраль 2019 г.
Д 68 - К 09Отражено уменьшение ОНА666,67

Пример. Бухучет убытка от продажи ОС, если применялась амортизационная премия

ОС со сроком полезного использования 61 месяц и первоначальной стоимостью 610 000 руб. (без учета НДС) введено в эксплуатацию в январе 2014 г.

В налоговом учете по ОС применена амортизационная премия в размере 30%, она составила 183 000 руб. (610 000 руб. x 30%). Ежемесячная амортизация в налоговом учете составила 7 000 руб. ((610 000 руб. - 183 000 руб.) / 61 мес.).

В бухгалтерском учете ежемесячная амортизация составила 10 000 руб. (610 000 руб. / 61 мес.).

Поскольку в бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется, сумма бухгалтерской амортизации больше амортизации в налоговом учете. Поэтому в бухучете было признано отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 36 600 руб. (183 000 руб. x 20%). ОНО ежемесячно погашалось в сумме 600 руб. (36 600 руб. / 61 мес.).

В феврале 2018 г. ОС продано за 44 000 руб. (без учета НДС).

В налоговом учете убыток составил 40 000 руб. (44 000 руб. - (610 000 руб. - 183 000 руб. - 7 000 руб. x 49 мес.). Убыток будет учтен в расходах в течение 12 месяцев (61 мес. - 49 мес.). При налогообложении прибыли ежемесячно, начиная с марта 2018 г. по февраль 2019 г., в прочие расходы включается часть убытка в сумме 3 333,33 руб. (40 000 руб. / 12 мес.).

В бухгалтерском учете убыток составил 76 000 руб. (44 000 руб. - (610 000 руб. - 10 000 руб. x 49 мес.)).

Признан ОНА в сумме 8 000 руб. (40 000 руб. x 20%). В течение 12 месяцев он будет погашаться в сумме 666,67 руб. (8 000 руб. / 12 мес.).

Так как ОС продано до истечения СПИ, списан остаток ОНО в сумме 7 200 руб. (36 600 руб. - 600 руб. x 49 мес.).

Общий финансовый результат до учета убытка от продажи ОС на последнее число февраля 2018 г. (прибыль в налоговом и бухгалтерском учете) - 100 000 руб.

Налог на прибыль для целей налогообложения прибыли - 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%).

С учетом убытка от продажи ОС прибыль в бухгалтерском учете составила 24 000 руб. (100 000 руб. - 76 000 руб.). УРНП составил 4 800 руб. (24 000 руб. x 20%).

С учетом начисления ОНА и погашения ОНО общая сумма налога на прибыль, начисленная в бухгалтерском учете, составила 20 000 руб. (4 800 руб. + 8 000 руб. + 7 200 руб.), как и в налоговом учете.

Проводки будут такие:

ПроводкаОперацияСумма, руб.
Январь 2014 г.
Д 01 - К 08ОС введено в эксплуатацию610 000
Д 68 - К 77Начислено ОНО36 600
Ежемесячно с февраля 2014 г. по февраль 2018 г.
Д 44 - К 02Начислена амортизация10 000
Д 77 - К 68Погашено ОНО600
Февраль 2018 г.
Д 62 - К 91Признана выручка от продажи ОС44 000
Д 02 - К 01Списана накопленная амортизация490 000 (10 000 руб/мес. x 49 мес.)
Д 91 - К 01Списана остаточная стоимость120 000 (610 000 руб. - 490 000 руб.)
Д 09 - К 68Начислен ОНА8 000
Д 77 - К 68Погашено ОНО7 200
Д 99 - К 68Начислен УРНП4 800
Ежемесячно в течение 12 месяцев с марта 2018 г. по февраль 2019 г.
Д 68 - К 09Погашен ОНА666,67

Не учитывать ОНА и ОНО могут только те организации, которые вправе вести упрощенный бухучет и указали в своей бухгалтерской учетной политике, что не применяют ПБУ 18/02 (п. 1 ч. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ, п. 2 ПБУ 18/02, п. 4 ПБУ 1/2008).


.Сборник типовых ситуаций,2018-01-22.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

МЫ ЦЕНИМ МНЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛОВ

Пожалуйста, оставьте ваш отзыв
о ТИПОВЫХ СИТУАЦИЯХ™
Я не получил (-а) ответа на свой вопрос, т. к. ожидал (-а) увидеть...
Я получил (-а) ответ на свой вопрос, но мне осталось непонятно...
Я полностью получил (-а) ответ на свой вопрос, спасибо вам!
Мы обновляем ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ™ ежедневно.
Ваше замечание мы учтем в очередном обновлении!
К вам можно обратиться:
Вам можно написать на:



	
	
	
	
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.42%
декабрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Должна ли ваша компания проводить обязательный аудит бухгалтерской отчетности за 2017 год?
Мы ознакомились с новым минфиновским перечнем и нам нужно проводить обязательный аудит
Нет, мы не должны проводить такой аудит
Впервые слышим о подобном аудите

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Смарт-комплектПодписка на ГК