Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Когда нужны чеки «возврат прихода»

При выдаче денег покупателям, которые вернули товар (отказались от работы, услуги), нужно выбить чек с признаком расчета «возврат прихода». Но не всегда ясно, подпадает ли та или иная ситуация под это правило. Мы обсудили разные случаи со специалистом ФНС. < ... >

Больничные пособия-2018: какими они будут

По информации Минтруда, максимальная величина больничных, пособий по беременности и родам, а также пособий по уходу за ребенком в следующем году будет выше, чем в текущем. < ... >

Как налоговики будут доказывать злоупотребления налогоплательщиков

С 19.08.2017 действует новая статья НК, которой установлены признаки злоупотребления налогоплательщиками своими правами. При наличии этих признаков уменьшение налоговой базы и/или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. ФНС опубликовала рекомендации по практическому применению этой нормы. < ... >

Индексация алиментов: новые правила

С 25.11.2017 года вступает в силу закон, вносящий поправки в процедуру взыскания алиментов. Так, теперь алименты, выплачиваемые в твердой сумме, должны индексироваться работодателем независимо от того, от кого был получен соответствующий исполнительный документ. < ... >

Не каждый НДС-вычет можно отложить на три года

Норма, позволяющая применять вычет НДС не только в периоде, в котором возникло право на него, но в последующие периоды, распространяется не на все виды вычетов. < ... >

Сколько же дней отпуска «заработал» сотрудник?..

Теперь бухгалтерам не придется задаваться этим вопросом! Ведь «отпускная» серия калькуляторов на нашем сайте пополнилась Калькулятором отпускного стажа. < ... >

Сообщать в ИФНС о своей недвижимости и транспорте нужно будет по новой форме

ФНС обновила формы документов, которые физлица представляют в налоговую инспекцию, чтобы сообщить об имеющихся у них объектах обложения налогом на имущество и транспортным налогом, а также о выбранных объектах недвижимости, в отношении которых предоставляется льгота. < ... >

ТИПОВАЯ СИТУАЦИЯ™актуальна на 17 ноября 2017 г.

Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

Для налогообложения прибыли сомнительным признается долг покупателя по оплате отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), если этот долг одновременно :

не погашен в срок, установленный договором;

не обеспечен залогом, или поручительством, или банковской гарантией.

Долги заемщиков и поставщиков (по поставке товаров (работ, услуг) или по возврату аванса), а также долги по уплате договорных санкций и оплате переданных имущественных прав (требований) в налоговом учете сомнительными долгами не признаются .

Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете:

Укажите в налоговой учетной политике, что будете создавать этот резерв .

Проведите инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности на последнее число каждого отчетного (налогового) периода и оформите ее результаты актом (ИНВ-17) .

Образец акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ИНВ-17)

На последнее число каждого отчетного (налогового) периода определите сумму резерва по формуле :

Долг, который учитывается при расчете резерва, уменьшается на кредиторскую задолженность перед тем же контрагентом . То есть если контрагент должен вам 200 000 руб., а вы ему - 50 000 руб., то при расчете резерва учитывайте только разницу в сумме 150 000 руб. (200 000 руб. - 50 000 руб.).

Сумма резерва не может превышать норматив .

Норматив на 31.12.2016 - 10% от выручки (без НДС) за 2016 г. .

Норматив на последнее число отчетных периодов 2017 г. - наибольшая из двух величин:

10% от выручки за 2016 г.;

10% от выручки за отчетный период, в котором вы создаете резерв.

На последнее число каждого отчетного (налогового) периода рассчитайте сумму отчислений в резерв по формуле :

Дальнейшие ваши действия зависят от ситуации.

Ситуация 1. Рассчитанная сумма отчислений в резерв равна нулю. В этом случае в текущем отчетном (налоговом) периоде ничего делать не нужно.

Ситуация 2. Рассчитанная сумма отчислений в резерв - положительное число. Тогда сумму отчислений в резерв включите во внереализационные расходы на последнее число текущего отчетного (налогового) периода .

Ситуация 3. Рассчитанная сумма отчислений в резерв - отрицательное число. Тогда эту сумму надо включить во внереализационные доходы на последнее число текущего отчетного (налогового) периода .

При признании любого долга безнадежным списывайте его за счет резерва. Это относится и к безнадежным долгам, которые не участвовали в расчете резерва . Во внереализационные расходы включайте только ту часть безнадежного долга, которая превышает резерв .

По состоянию на 31 декабря текущего года рассчитайте сумму резерва и отчислений в резерв в обычном порядке .

Далее действуйте в зависимости от ситуации.

Ситуация 1. Организация продолжит формировать резерв по сомнительным долгам в следующем году. Тогда остаток резерва переносится на следующий год.

Ситуация 2. Принято решение не формировать резерв по сомнительным долгам в следующем году. В этом случае действовать надо так:

внесите изменения в налоговую учетную политику, указав, что со следующего года организация не формирует резерв по сомнительным долгам;

включите остаток резерва во внереализационные доходы текущего года.

Пример. Создание и использование резерва по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам на 30.06.2016 - 295 000 руб.

По итогам 9 месяцев 2016 г.

В III квартале за счет резерва списан безнадежный долг 59 000 руб.

На 30.09.2016 числятся сомнительные долги:

Вид задолженностиСумма задолженности (руб.)Длительность просрочки по оплате (дн.)Процент от суммы долга, включаемый в резервСумма, включаемая в резерв (руб.) (гр. 2 x гр. 4)
12345
по возврату займа500 000369--
по оплате отгруженных товаров (включая НДС)236 00095100236 000
118 00010
Итого236 000

Выручка за 9 месяцев - 9 млн руб.

Норматив резерва на 30.09.2016 - 900 000 руб. (9 000 000 руб. x 10%). Поэтому при расчете резерва учитываем общую сумму сомнительных долгов - 236 000 руб.

Сумма отчислений в резерв - 0 руб. (236 000 руб. - (295 000 руб. - 59 000 руб.)).

По итогам 2016 г.

Долг по оплате отгруженных товаров в сумме 118 000 руб. оплачен покупателем. Долг по возврату займа в сумме 500 000 руб. признан безнадежным. Безнадежный долг превысил остаток резерва (236 000 руб.), поэтому:

236 000 руб. - списаны за счет резерва;

264 000 руб. (500 000 руб. - 236 000 руб.), - включены во внереализационные расходы.

На 31.12.2016 остается один сомнительный долг по оплате отгруженных товаров в сумме 236 000 руб. с просрочкой платежа 187 дней.

Выручка за год - 14 млн руб.

Норматив резерва на 31.12.2016 - 1 400 000 руб. (14 000 000 руб. x 10%). Поэтому при расчете резерва учитываем общую сумму долгов - 236 000 руб.

Сумма отчислений в резерв - 236 000 руб. (236 000 руб. - (236 000 руб. - 236 000 руб.)). Эта сумма включена во внереализационные расходы.

Остаток резерва на 31.12.2016 (236 000 руб.) переносится на 2017 г.

По итогам I квартала 2017 г.

Выручка за I квартал - 1 млн руб.

На 31.03.2017 новых сомнительных долгов не появилось. Перед должником по оплате товаров на сумму 236 000 руб. появилась встречная задолженность в сумме 36 000 руб. Поэтому в расчет резерва включаем только 200 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб.).

Норматив резерва на 31.03.2017 - 1 400 000 руб. (14 000 000 руб. x 10% > 1 000 000 x 10%). Поскольку сумма долгов меньше норматива, резерв на 31.03.2017 - 200 000 руб.

Сумма отчислений в резерв составляет минус 36 000 руб. (200 000 руб. - 236 000 руб.). Так как получилось отрицательное число, включаем эту сумму во внереализационные доходы на 31.03.2017.

По итогам полугодия 2017 г.

Выручка за полугодие - 6 млн руб.

На 30.06.2017 появился новый сомнительный долг по оплате отгруженных товаров - 708 000 руб. Просрочка - 48 дней.

Резерв на 30.06.2017 - 554 000 руб. (708 000 руб. x 50% + 200 000 руб.). Эта сумма не превышает норматив на 30.06.2017 - 1 400 000 руб. (14 000 000 руб. x 10% > 6 000 000 x 10%).

Отчисления в резерв - 354 000 руб. (554 000 руб. - 200 000 руб.). Эту сумму включаем во внереализационные расходы на 30.06.2017.

При применении УСН резервы по сомнительным долгам не создаются. Ведь упрощенцы признают доходы от реализации товаров (работ, услуг) только при фактическом поступлении в их оплату денег, иного имущества (товаров, работ, услуг) или имущественных прав, т.е. при их оплате покупателем (кассовый метод) . Кроме этого, отчисления в резерв по сомнительным долгам не поименованы в перечне расходов, учитываемых при УСН .


.Сборник типовых ситуаций,2017-11-17.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

МЫ ЦЕНИМ МНЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛОВ

Пожалуйста, оставьте ваш отзыв
о ТИПОВЫХ СИТУАЦИЯХ™
Я не получил (-а) ответа на свой вопрос, т. к. ожидал (-а) увидеть...
Я получил (-а) ответ на свой вопрос, но мне осталось непонятно...
Я полностью получил (-а) ответ на свой вопрос, спасибо вам!
Мы обновляем ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ™ ежедневно.
Ваше замечание мы учтем в очередном обновлении!
К вам можно обратиться:
Вам можно написать на:



	
	
	
	
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.27%
октябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Что вы указывали в строке 100 "Дата фактического получения дохода" расчета 6-НДФЛ по выплаченным в 2017 году квартальным и/или годовым премиям?
Последний день месяца, в котором подписан приказ о премировании
Дату выплаты премии работникам
У нас такие премии не выплачиваются

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКСмарт-комплект