КАК СОЗДАТЬ И ИСПОЛЬЗОВАТЬ РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФСС внес свою лепту в контрольные соотношения к расчету по взносам

По итогам проверки отчетности по взносам за I квартал 2017 года Соцстрах пришел к выводу, что страхователи так и не разобрались, как правильно заполнить новый расчет по страховым взносам. В связи с этим Фонд подготовил контрольные соотношения к расчету в части расходов на «больничные» пособия. < ... >

Онлайн-ККТ покупать не обязательно

ФНС разрешила поставщикам контрольно-кассовой техники сдавать онлайн-кассы в аренду. < ... >

Возможность уплаты налогов за третьих лиц не безгранична

В прошлом году была законодательно закреплена возможность перечисления в бюджет налогов за другое лицо (как юридическое, так и физическое). Но у этой нормы, как оказалось, есть некоторые ограничения. < ... >

Самовольно начисленная бухгалтером зарплата не облагается страховыми взносами

Если главный бухгалтер регулярно перечислял себе зарплату в большей сумме, чем это оговорено в трудовом договоре, суммы такого превышения не включаются в базу по взносам. < ... >

«Физик» перечислил оплату за товар по безналу – нужно выдать чек

В случае, когда физлицо перечислило продавцу (компании или ИП) оплату за товар по безналичному расчету через банк, продавец обязан направить покупателю-«физику» кассовый чек, считает Минфин. < ... >

С 1 июля можно будет работать только на онлайн-ККТ

Использование контрольно-кассовой техники, способной передавать по интернету в ИФНС данные о пробитых чеках, c 1 июля 2017 станет обязательным для всех. Исключение – те организации и ИП, которые сейчас вообще освобождены от применения ККТ. < ... >

Неполное рабочее время и сверхурочная работа: новые правила

В Трудовой кодекс внесены поправки, касающиеся порядка установления неполного рабочего времени, а также оплаты сверхурочной работы. < ... >

ТИПОВАЯ СИТУАЦИЯ™актуальна на 22 июня 2017 г.

КАК СОЗДАТЬ И ИСПОЛЬЗОВАТЬ РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?

Для налогообложения прибыли сомнительным признается долг покупателя по оплате отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), если этот долг одновременно :

- не погашен в срок, установленный договором;

- не обеспечен залогом, или поручительством, или банковской гарантией.

Долги заемщиков и поставщиков (по поставке товаров (работ, услуг) или по возврату аванса), а также долги по уплате договорных санкций и оплате переданных имущественных прав (требований) в налоговом учете сомнительными долгами не признаются .

Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете:

1. Укажите в налоговой учетной политике, что будете создавать этот резерв .

2. Проведите инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности на последнее число каждого отчетного (налогового) периода и оформите ее результаты актом (ИНВ-17) .

Образец акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ИНВ-17)

3. На последнее число каждого отчетного (налогового) периода определите сумму резерва по формуле :

Долг, который учитывается при расчете резерва, уменьшается на кредиторскую задолженность перед тем же контрагентом . То есть если контрагент должен вам 200 000 руб., а вы ему - 50 000 руб., то при расчете резерва учитывайте только разницу в сумме 150 000 руб. (200 000 руб. - 50 000 руб.).

Сумма резерва не может превышать норматив .

Норматив на 31.12.2016 - 10% от выручки (без НДС) за 2016 г. .

Норматив на последнее число отчетных периодов 2017 г. - наибольшая из двух величин:

- 10% от выручки за 2016 г.;

- 10% от выручки за отчетный период, в котором вы создаете резерв.

4. На последнее число каждого отчетного (налогового) периода рассчитайте сумму отчислений в резерв по формуле :

5. Дальнейшие ваши действия зависят от ситуации.

Ситуация 1. Рассчитанная сумма отчислений в резерв равна нулю. В этом случае в текущем отчетном (налоговом) периоде ничего делать не нужно.

Ситуация 2. Рассчитанная сумма отчислений в резерв - положительное число. Тогда сумму отчислений в резерв включите во внереализационные расходы на последнее число текущего отчетного (налогового) периода .

Ситуация 3. Рассчитанная сумма отчислений в резерв - отрицательное число. Тогда эту сумму надо включить во внереализационные доходы на последнее число текущего отчетного (налогового) периода .

6. При признании любого долга безнадежным списывайте его за счет резерва. Это относится и к безнадежным долгам, которые не участвовали в расчете резерва . Во внереализационные расходы включайте только ту часть безнадежного долга, которая превышает резерв .

7. По состоянию на 31 декабря текущего года рассчитайте сумму резерва и отчислений в резерв в обычном порядке .

Далее действуйте в зависимости от ситуации.

Ситуация 1. Организация продолжит формировать резерв по сомнительным долгам в следующем году. Тогда остаток резерва переносится на следующий год.

Ситуация 2. Принято решение не формировать резерв по сомнительным долгам в следующем году. В этом случае действовать надо так:

1) внесите изменения в налоговую учетную политику, указав, что со следующего года организация не формирует резерв по сомнительным долгам;

2) включите остаток резерва во внереализационные доходы текущего года.

Пример. Создание и использование резерва по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам на 30.06.2016 - 295 000 руб.

По итогам 9 месяцев 2016 г.

В III квартале за счет резерва списан безнадежный долг 59 000 руб.

На 30.09.2016 числятся сомнительные долги:

Вид задолженностиСумма задолженности (руб.)Длительность просрочки по оплате (дн.)Процент от суммы долга, включаемый в резервСумма, включаемая в резерв (руб.) (гр. 2 x гр. 4)
12345
по возврату займа500 000369--
по оплате отгруженных товаров (включая НДС)236 00095100236 000
118 00010
Итого236 000

Выручка за 9 месяцев - 9 млн руб.

Норматив резерва на 30.09.2016 - 900 000 руб. (9 000 000 руб. x 10%). Поэтому при расчете резерва учитываем общую сумму сомнительных долгов - 236 000 руб.

Сумма отчислений в резерв - 0 руб. (236 000 руб. - (295 000 руб. - 59 000 руб.)).

По итогам 2016 г.

Долг по оплате отгруженных товаров в сумме 118 000 руб. оплачен покупателем. Долг по возврату займа в сумме 500 000 руб. признан безнадежным. Безнадежный долг превысил остаток резерва (236 000 руб.), поэтому:

- 236 000 руб. - списаны за счет резерва;

- 264 000 руб. (500 000 руб. - 236 000 руб.), - включены во внереализационные расходы.

На 31.12.2016 остается один сомнительный долг по оплате отгруженных товаров в сумме 236 000 руб. с просрочкой платежа 187 дней.

Выручка за год - 14 млн руб.

Норматив резерва на 31.12.2016 - 1 400 000 руб. (14 000 000 руб. x 10%). Поэтому при расчете резерва учитываем общую сумму долгов - 236 000 руб.

Сумма отчислений в резерв - 236 000 руб. (236 000 руб. - (236 000 руб. - 236 000 руб.)). Эта сумма включена во внереализационные расходы.

Остаток резерва на 31.12.2016 (236 000 руб.) переносится на 2017 г.

По итогам I квартала 2017 г.

Выручка за I квартал - 1 млн руб.

На 31.03.2017 новых сомнительных долгов не появилось. Перед должником по оплате товаров на сумму 236 000 руб. появилась встречная задолженность в сумме 36 000 руб. Поэтому в расчет резерва включаем только 200 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб.).

Норматив резерва на 31.03.2017 - 1 400 000 руб. (14 000 000 руб. x 10% > 1 000 000 x 10%). Поскольку сумма долгов меньше норматива, резерв на 31.03.2017 - 200 000 руб.

Сумма отчислений в резерв составляет минус 36 000 руб. (200 000 руб. - 236 000 руб.). Так как получилось отрицательное число, включаем эту сумму во внереализационные доходы на 31.03.2017.

При применении УСН резервы по сомнительным долгам не создаются. Ведь упрощенцы признают доходы от реализации товаров (работ, услуг) только при фактическом поступлении в их оплату денег, иного имущества (товаров, работ, услуг) или имущественных прав, т.е. при их оплате покупателем (кассовый метод) . Кроме этого, отчисления в резерв по сомнительным долгам не поименованы в перечне расходов, учитываемых при УСН .

Связанные вопросы

Какие проводки надо делать при создании в налоговом учете резерва по сомнительным долгам? >>>

Как отражать резерв по сомнительным долгам в декларации по налогу на прибыль? >>>

Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам в бухучете? >>>

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Подробнее о том, как создавать и использовать резерв по сомнительным долгам, читайте в Практическом пособии по налогу на прибыль >>>

Есть ли возможность безнадежный долг, который не участвовал в формировании резерва, учесть во внереализационных расходах напрямую, а не списывать за счет резерва? >>>


.Сборник типовых ситуаций,2017-06-22.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

МЫ ЦЕНИМ МНЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛОВ

Пожалуйста, оставьте ваш отзыв
о ТИПОВЫХ СИТУАЦИЯХ™
Я не получил (-а) ответа на свой вопрос, т. к. ожидал (-а) увидеть...
Я получил (-а) ответ на свой вопрос, но мне осталось непонятно...
Я полностью получил (-а) ответ на свой вопрос, спасибо вам!
Мы обновляем ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ™ ежедневно.
Ваше замечание мы учтем в очередном обновлении!
К вам можно обратиться:
Вам можно написать на:

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
май 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Если ИФНС когда-либо блокировала счета вашей компании (ИП), то после устранения причин блокировки был ли соблюден срок 2 рабочих дня на принятие решения о «разморозке»?
Да
Нет, но задержка была кратковременной
Нет, причем задержка была значительной
Нам ни разу не блокировали счет

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017Неделя бухгалтерского учета «Летний практикум 2017» + online-трансляция