КАК СОЗДАТЬ И ИСПОЛЬЗОВАТЬ РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Дополнительный выходной для работников: как оплачивать

Если работодатель решил установить для своих сотрудников дополнительный выходной день (например, сделать выходным 1 сентября для работников, имеющих детей-школьников), оплата такого дня зависит от способа, которым дополнительный выходной был оформлен. < ... >

Перечень документов, необходимых для получения возмещения из ФСС, обновлен

Со следующего года для того, чтобы получить из Соцстраха возмещение на выплату пособий, помимо прочих документов, страхователь должен будет представить специальную справку-расчет. < ... >

Кассовый чек при получении аванса будет особенным

Налоговая служба сообщила о требованиях к реквизитам на кассовом чеке в случае получения и зачета аванса. В разрабатываемых налоговиками форматах чеков, которые будут пробивать онлайн-ККТ, есть особая отметка для расчетов авансом. < ... >

Отчет СЗВ-М сдан с ошибкой: что делать

Может случиться так, что после представления СЗВ-М в ПФР выяснится, что представленный отчет содержит ошибки. Как исправить эту оплошность и не «налететь» на штраф? < ... >

Предельный размер базы для начисления взносов на 2017 год уже утвержден

Правительство РФ окончательно определилось с лимитами страховой базы для начисления взносов на следующий год. < ... >

Компенсация за неиспользованный отпуск: особенности расчета

Если к моменту увольнения сотрудник проработал без отпуска 10 месяцев и 20 дней, компенсация за неиспользованный отпуск ему выплачивается в полном размере, т.е. за 28 календарных дней. < ... >

Мошенники маскируют вредоносные письма под рассылку ПФР

Если на вашу электронную почту пришло письмо с почтового адреса, похожего на адрес Пенсионного фонда (pfrf.ru), не переходите по ссылке, указанной в таком письме. Там содержится вредоносное ПО, способное нарушить работу компьютера! < ... >

ТИПОВАЯ СИТУАЦИЯ™актуальна на 7 декабря 2016 г.

КАК СОЗДАТЬ И ИСПОЛЬЗОВАТЬ РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?

Для целей налогообложения прибыли сомнительным признается долг покупателя по оплате отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), если этот долг одновременно :

- не погашен в срок, установленный договором;

- не обеспечен залогом, или поручительством, или банковской гарантией .

Долги заемщиков и поставщиков (по поставке товаров (работ, услуг) или по возврату аванса), а также долги по уплате договорных санкций и оплате переданных имущественных прав (требований) в налоговом учете сомнительными долгами не признаются .

Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете:

1. Укажите в налоговой учетной политике, что будете создавать этот резерв .

2. Проведите инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности на последнее число каждого отчетного (налогового) периода и оформите ее результаты актом (форма N ИНВ-17) .

Образец заполнения акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17)

3. На последнее число каждого отчетного (налогового) периода определите сумму резерва по формуле :

Сумма резерва не может превышать норматив - 10% от выручки (без НДС) отчетного (налогового) периода .

Обратите внимание: дебиторская задолженность, которая учитывается при создании резерва, не уменьшается на вашу кредиторскую задолженность перед тем же контрагентом . Например, если контрагент должен вам 200 000 руб., а вы должны ему 50 000 руб., то при формировании резерва по сомнительным долгам его долг перед вами может быть учтен в полной сумме (200 000 руб.).

4. На последнее число каждого отчетного (налогового) периода рассчитайте сумму отчислений в резерв по формуле :

5. Дальнейшие ваши действия зависят от ситуации.

Ситуация 1. Рассчитанная сумма отчислений в резерв равна нулю. В этом случае в текущем отчетном (налоговом) периоде ничего делать не нужно.

Ситуация 2. Рассчитанная сумма отчислений в резерв - положительное число. Тогда сумму отчислений в резерв включите во внереализационные расходы на последнее число текущего отчетного (налогового) периода .

Ситуация 3. Рассчитанная сумма отчислений в резерв - отрицательное число. Тогда эту сумму надо включить во внереализационные доходы на последнее число текущего отчетного (налогового) периода .

6. При признании любого долга безнадежным списывайте его за счет резерва. Это относится и к безнадежным долгам, которые не участвовали в расчете резерва . Во внереализационные расходы включайте только ту часть безнадежного долга, которая превышает остаток резерва.

Остаток резерва рассчитывается по формуле :

7. По состоянию на 31 декабря текущего года :

- рассчитайте сумму отчислений в резерв в обычном порядке;

- определите остаток резерва.

Далее действуйте в зависимости от ситуации.

Ситуация 1. Организация продолжит формировать резерв по сомнительным долгам в следующем году. Тогда остаток резерва переносится на следующий год.

Ситуация 2. Принято решение не формировать резерв по сомнительным долгам в следующем году. В этом случае действовать надо так:

1) внесите изменения в налоговую учетную политику, указав, что со следующего года организация не формирует резерв по сомнительным долгам;

2) включите остаток резерва во внереализационные доходы текущего года.

Пример. Создание и использование резерва по сомнительным долгам

Организация приняла решение создавать резерв по сомнительным долгам с 2015 г. Выручка организации составила:

- за I квартал 2015 г. - 1 млн руб.;

- за полугодие 2015 г. - 4 млн руб.;

- за 9 месяцев 2015 г. - 9 млн руб.;

- за 2015 г. - 14 млн руб.;

- за I квартал 2016 г. - 3 млн руб.

По результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, проведенной по состоянию на 31.03.2015, выявлены следующие долги:

Вид задолженностиСумма задолженности (руб.)Длительность просрочки по оплате (дн.)Процент от суммы долга, включаемый в резервСумма отчислений в резерв (руб.) (гр. 2 x гр. 4)
12345
по возврату займа500 000369--
по оплате отгруженных товаров (включая НДС)236 00030
118 00095100%118 000
по оплате оказанных услуг (включая НДС)59 0005050%29 500

Общая сумма долгов, включаемых в резерв на 31.03.2015, составляет 147 500 руб. (118 000 руб. + 29 500 руб.), что превышает норматив 100 000 руб. (1 000 000 руб. x 10%). Поэтому максимальная сумма резерва по итогам I квартала может составить только 100 000 руб. Поскольку резерв создается впервые, сумма отчислений в резерв, включаемая в состав внереализационных расходов на 31.03.2015, будет равна максимальной сумме резерва - 100 000 руб.

По результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, проведенной по состоянию на 30.06.2015, выявлены следующие долги:

Вид задолженностиСумма задолженности (руб.)Длительность просрочки по оплате (дн.)Процент от суммы долга, включаемый в резервСумма отчислений в резерв (руб.) (гр. 2 x гр. 4)
12345
по возврату займа500 000460--
по оплате отгруженных товаров (включая НДС)236 000121100%236 000
по оплате оказанных услуг (включая НДС)59 000141100%59 000

Долг по оплате отгруженных товаров в сумме 118 000 руб. был оплачен покупателем.

Общая сумма долгов, включаемых в резерв, составляет 295 000 руб. (236 000 руб. x 100% + 59 000 руб. x 100%), что не превышает норматив 400 000 руб. (4 000 000 руб. x 10%). Поскольку во II квартале 2015 г. безнадежные долги за счет резерва не списывались, сумма отчислений в резерв, включаемая во внереализационные расходы на 30.06.2015, составит 195 000 руб. (295 000 руб. - (100 000 руб. - 0 руб.)).

По результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, проведенной по состоянию на 30.09.2015, выявлено, что:

- новых сомнительных долгов не появилось;

- долг по оплате оказанных услуг (59 000 руб.) является безнадежным. Этот долг списан за счет резерва.

Общая сумма долгов, включаемых в резерв, составляет 236 000 руб. (236 000 руб. x 100%), что не превышает норматив 900 000 руб. (9 000 000 руб. x 10%). Так как общая сумма долгов, включаемых в резерв, равна остатку резерва, сформированного по итогам полугодия 2015 г., за вычетом списанного за счет резерва безнадежного долга, сумма отчислений в резерв составит 0 руб. (236 000 руб. - (295 000 руб. - 59 000 руб.)).

По результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, проведенной по состоянию на 31.12.2015, выявлено, что:

- новых сомнительных долгов не появилось;

- долг по возврату займа (500 000 руб.) является безнадежным.

Поскольку безнадежный долг превышает остаток резерва (236 000 руб.), он списан следующим образом:

- 236 000 руб. - за счет резерва;

- 264 000 руб. (500 000 руб. - 236 000 руб.), т.е. часть суммы долга, превышающая остаток резерва, списана напрямую во внереализационные расходы.

Общая сумма долгов, включаемых в резерв, составляет 236 000 руб. (236 000 руб. x 100%), что не превышает норматив 1 400 000 руб. (14 000 000 руб. x 10%). Сумма отчислений в резерв, включенная во внереализационные расходы на 31.12.2015, составит 236 000 руб. (236 000 руб. - (236 000 руб. - 236 000 руб.)).

Остаток резерва по состоянию на 31.12.2015 - 236 000 руб. (100 000 руб. + 195 000 руб. + 236 000 руб. - 59 000 руб. - 236 000 руб.). Эта сумма переносится на 2016 г.

По результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, проведенной по состоянию на 31.03.2016, новых сомнительных долгов не выявлено. Долг по оплате отгруженных товаров (236 000 руб.) оплачен покупателем.

Сумма резерва по состоянию на 31.03.2016 равна нулю. Сумма отчислений в резерв - отрицательное число -236 000 руб. (0 руб. - (236 000 руб. - 0 руб.)). Эту сумму надо включить во внереализационные доходы на 31.03.2016.

При применении УСН резервы по сомнительным долгам не создаются. Ведь упрощенцы признают доходы от реализации товаров (работ, услуг) только при фактическом поступлении в их оплату денег, иного имущества (товаров, работ, услуг) или имущественных прав, т.е. при их оплате покупателем (кассовый метод) . Кроме этого, отчисления в резерв по сомнительным долгам не поименованы в перечне расходов, учитываемых при УСН .

Связанные вопросы

Какие проводки надо делать при создании в налоговом учете резерва по сомнительным долгам? >>>

Как отражать резерв по сомнительным долгам в декларации по налогу на прибыль? >>>

Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам в бухучете? >>>

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Подробнее о том, как создавать и использовать резерв по сомнительным долгам, читайте в Практическом пособии по налогу на прибыль >>>

Есть ли возможность безнадежный долг, который не участвовал в формировании резерва, учесть во внереализационных расходах напрямую, а не списывать за счет резерва? >>>


.Сборник типовых ситуаций,2016-12-07.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

МЫ ЦЕНИМ МНЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛОВ

Пожалуйста, оставьте ваш отзыв
о ТИПОВЫХ СИТУАЦИЯХ™
Я не получил (-а) ответа на свой вопрос, т. к. ожидал (-а) увидеть...
Я получил (-а) ответ на свой вопрос, но мне осталось непонятно...
Я полностью получил (-а) ответ на свой вопрос, спасибо вам!
Мы обновляем ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ™ ежедневно.
Ваше замечание мы учтем в очередном обновлении!
К вам можно обратиться:
Вам можно написать на:

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.43%
октябрь 2016 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Встречались ли вам ошибки в уведомлениях об уплате личных налогов (на имущество физлиц/транспортный /земельный)?
Да, я сообщил(а) о них в свою ИФНС
Нет, все данные указаны верно
Я не являюсь плательщиком имущественных налогов

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
БУХГАЛТЕРСКИЙ КАЛЕНДАРЬ

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
«ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2016» от Ольги ЛапинойПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
13.12.2016 г.

Семинар «Годовой отчет 2016: бухгалтерский и налоговый. Изменения на 2017 год», Москва, Издательско-консалтинговая группа «АйСи Групп»

14.12.2016 г.

Деловой конгресс «Успешный бизнес в новом 2017 году», г. Москва, компания «Такском»

15.12.2016 г.

Конференция «Годовой отчет за 2016 год», Москва, ООО «ПРАВО-Конструкция»