КАК СОЗДАТЬ И ИСПОЛЬЗОВАТЬ РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

ТИПОВАЯ СИТУАЦИЯ™актуальна на 29 марта 2017 г.

КАК СОЗДАТЬ И ИСПОЛЬЗОВАТЬ РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?

Для налогообложения прибыли сомнительным признается долг покупателя по оплате отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), если этот долг одновременно :

- не погашен в срок, установленный договором;

- не обеспечен залогом, или поручительством, или банковской гарантией .

Долги заемщиков и поставщиков (по поставке товаров (работ, услуг) или по возврату аванса), а также долги по уплате договорных санкций и оплате переданных имущественных прав (требований) в налоговом учете сомнительными долгами не признаются .

Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете:

1. Укажите в налоговой учетной политике, что будете создавать этот резерв .

2. Проведите инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности на последнее число каждого отчетного (налогового) периода и оформите ее результаты актом (ИНВ-17) .

Образец заполнения акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ИНВ-17)

3. На последнее число каждого отчетного (налогового) периода определите сумму резерва по формуле :

Долг, который учитывается при расчете резерва, уменьшается на кредиторскую задолженность перед тем же контрагентом . То есть если контрагент должен вам 200 000 руб., а вы ему - 50 000 руб., то при расчете резерва учитывайте только разницу в сумме 150 000 руб. (200 000 руб. - 50 000 руб.).

Сумма резерва не может превышать норматив .

Норматив на 31.12.2016 - 10% от выручки (без НДС) за 2016 г. .

Норматив на последнее число отчетных периодов 2017 г. - наибольшая из двух величин:

- 10% от выручки за 2016 г.;

- 10% от выручки за отчетный период, в котором вы создаете резерв.

4. На последнее число каждого отчетного (налогового) периода рассчитайте сумму отчислений в резерв по формуле :

5. Дальнейшие ваши действия зависят от ситуации.

Ситуация 1. Рассчитанная сумма отчислений в резерв равна нулю. В этом случае в текущем отчетном (налоговом) периоде ничего делать не нужно.

Ситуация 2. Рассчитанная сумма отчислений в резерв - положительное число. Тогда сумму отчислений в резерв включите во внереализационные расходы на последнее число текущего отчетного (налогового) периода .

Ситуация 3. Рассчитанная сумма отчислений в резерв - отрицательное число. Тогда эту сумму надо включить во внереализационные доходы на последнее число текущего отчетного (налогового) периода .

6. При признании любого долга безнадежным списывайте его за счет резерва. Это относится и к безнадежным долгам, которые не участвовали в расчете резерва . Во внереализационные расходы включайте только ту часть безнадежного долга, которая превышает резерв .

7. По состоянию на 31 декабря текущего года рассчитайте сумму резерва и отчислений в резерв в обычном порядке .

Далее действуйте в зависимости от ситуации.

Ситуация 1. Организация продолжит формировать резерв по сомнительным долгам в следующем году. Тогда остаток резерва переносится на следующий год.

Ситуация 2. Принято решение не формировать резерв по сомнительным долгам в следующем году. В этом случае действовать надо так:

1) внесите изменения в налоговую учетную политику, указав, что со следующего года организация не формирует резерв по сомнительным долгам;

2) включите остаток резерва во внереализационные доходы текущего года.

Пример. Создание и использование резерва по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам на 30.06.2016 - 295 000 руб.

По итогам 9 месяцев 2016 г.

В III квартале за счет резерва списан безнадежный долг 59 000 руб.

На 30.09.2016 числятся сомнительные долги:

Вид задолженностиСумма задолженности (руб.)Длительность просрочки по оплате (дн.)Процент от суммы долга, включаемый в резервСумма, включаемая в резерв (руб.) (гр. 2 x гр. 4)
12345
по возврату займа500 000369--
по оплате отгруженных товаров (включая НДС)236 00095100236 000
118 00010
Итого236 000

Выручка за 9 месяцев - 9 млн руб.

Норматив резерва на 30.09.2016 - 900 000 руб. (9 000 000 руб. x 10%). Поэтому при расчете резерва учитываем общую сумму сомнительных долгов - 236 000 руб.

Сумма отчислений в резерв - 0 руб. (236 000 руб. - (295 000 руб. - 59 000 руб.)).

По итогам 2016 г.

Долг по оплате отгруженных товаров в сумме 118 000 руб. оплачен покупателем. Долг по возврату займа в сумме 500 000 руб. признан безнадежным. Безнадежный долг превысил остаток резерва (236 000 руб.), поэтому:

- 236 000 руб. - списаны за счет резерва;

- 264 000 руб. (500 000 руб. - 236 000 руб.), - включены во внереализационные расходы.

На 31.12.2016 остается один сомнительный долг по оплате отгруженных товаров в сумме 236 000 руб. с просрочкой платежа 187 дней.

Выручка за год - 14 млн руб.

Норматив резерва на 31.12.2016 - 1 400 000 руб. (14 000 000 руб. x 10%). Поэтому при расчете резерва учитываем общую сумму долгов - 236 000 руб.

Сумма отчислений в резерв - 236 000 руб. (236 000 руб. - (236 000 руб. - 236 000 руб.)). Эта сумма включена во внереализационные расходы.

Остаток резерва на 31.12.2016 (236 000 руб.) переносится на 2017 г.

По итогам I квартала 2017 г.

Выручка за I квартал - 1 млн руб.

На 31.03.2017 новых сомнительных долгов не появилось. Перед должником по оплате товаров на сумму 236 000 руб. появилась встречная задолженность в сумме 36 000 руб. Поэтому в расчет резерва включаем только 200 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб.)

Норматив резерва на 31.03.2017 - 1 400 000 руб. (14 000 000 руб. x 10% > 1 000 000 x 10%). Поскольку сумма долгов меньше норматива, резерв на 31.03.2017 - 200 000 руб.

Сумма отчислений в резерв составляет минус 36 000 руб. (200 000 руб. - 236 000 руб.). Так как получилось отрицательное число, включаем эту сумму во внереализационные доходы на 31.03.2017.

При применении УСН резервы по сомнительным долгам не создаются. Ведь упрощенцы признают доходы от реализации товаров (работ, услуг) только при фактическом поступлении в их оплату денег, иного имущества (товаров, работ, услуг) или имущественных прав, т.е. при их оплате покупателем (кассовый метод) . Кроме этого, отчисления в резерв по сомнительным долгам не поименованы в перечне расходов, учитываемых при УСН .

Связанные вопросы

Какие проводки надо делать при создании в налоговом учете резерва по сомнительным долгам? >>>

Как отражать резерв по сомнительным долгам в декларации по налогу на прибыль? >>>

Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам в бухучете? >>>

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Подробнее о том, как создавать и использовать резерв по сомнительным долгам, читайте в Практическом пособии по налогу на прибыль >>>

Есть ли возможность безнадежный долг, который не участвовал в формировании резерва, учесть во внереализационных расходах напрямую, а не списывать за счет резерва? >>>


.Сборник типовых ситуаций,2017-03-29.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

МЫ ЦЕНИМ МНЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛОВ

Пожалуйста, оставьте ваш отзыв
о ТИПОВЫХ СИТУАЦИЯХ™
Я не получил (-а) ответа на свой вопрос, т. к. ожидал (-а) увидеть...
Я получил (-а) ответ на свой вопрос, но мне осталось непонятно...
Я полностью получил (-а) ответ на свой вопрос, спасибо вам!
Мы обновляем ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ™ ежедневно.
Ваше замечание мы учтем в очередном обновлении!
К вам можно обратиться:
Вам можно написать на:

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017VIII открытая ежегодная Налоговая неделя
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»