Продажу товаров через посредника (комиссионера или агента, действующего от своего имени) учитывайте так.

Налогообложение при ОСН. Вы должны начислить НДС:

- на дату получения аванса посредником от покупателя - на всю сумму полученного аванса;

- на дату отгрузки товаров посредником покупателю - на всю продажную стоимость товаров без уменьшения на причитающиеся посреднику вознаграждение и часть дополнительной выгоды. Одновременно надо принять к вычету НДС, начисленный с аванса.

Вы можете принять к вычету НДС по вознаграждению посредника и его части дополнительной выгоды, только после того, как утвердите отчет посредника и получите от него счет-фактуру на эти суммы п. 1 ст. 156, п. 1 ст. 172 НК РФ.

При расчете налога на прибыль вы признаете выручку от продажи товаров на дату их передачи посредником покупателям. Выручка признается в полной сумме, полученной посредником от покупателей (за вычетом НДС, предъявленного покупателю товаров). Ее нельзя уменьшать на причитающиеся посреднику вознаграждение и часть дополнительной выгоды, даже если он удерживает их и перечисляет вам выручку за вычетом этих сумм п. 3 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина от 05.06.2008 N 03-03-06/1/347, ФНС от 11.10.2010 N ЯК-17-3/1378@.

В расходах вы учитываете пп. 3 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ:

- стоимость проданных товаров - на дату продажи товаров посредником;

- вознаграждение посредника и его часть дополнительной выгоды - на дату утверждения отчета посредника.

Налогообложение при УСН. При расчете налога вы учитываете:

- в доходах - выручку от продажи товаров в полной сумме, полученной посредником от покупателей. Ее нельзя уменьшать на причитающиеся посреднику вознаграждение и часть дополнительной выгоды, даже если он удерживает их и перечисляет вам выручку за вычетом этих сумм Письмо Минфина от 27.06.2017 N 03-11-06/2/40309;

- в расходах - стоимость проданных товаров, вознаграждение посредника и его часть дополнительной выгоды пп. 23, 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Порядок признания доходов и расходов такой п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина от 29.07.2016 N 03-11-06/2/44819, ФНС от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1823@.

Доход/расход	Дата признания
Выручка от продажи товаров	Дата оплаты товара покупателем посреднику
Стоимость товаров	Более поздняя из дат: - или дата продажи товара посредником;
Вознаграждение посредника и его часть дополнительной выгоды	Более поздняя из дат: - или дата утверждения отчета посредника;

В бухучете для отражения операций по каждому посредническому договору открывают отдельный субсчет к счету 76. Продажу товаров через посредника комитент (принципал) отражает так:

Проводка	Операция
Д 45 - К 41	Товары переданы посреднику
Д 76-посредник - К 68	Начислен НДС на сумму аванса, поступившего посреднику от покупателя
Д 76-посредник - К 90	Товары проданы посредником
Д 90 - К 45	Списана стоимость проданных товаров
Д 90 - К 68	Начислен НДС на стоимость проданных товаров
Д 68 - К 76-посредник	Принят к вычету НДС с аванса покупателя
Д 44 - К 76-посредник	Вознаграждение посредника и его часть дополнительной выгоды включены в расходы на продажу
Д 19 - К 76-посредник	Учтен НДС, предъявленный посредником
Д 68 - К 19	НДС, предъявленный посредником, принят к вычету
Д 51 - К 76-посредник	Получены деньги от посредника

Образец оформления отчета комиссионера о реализации товара

Образец оформления отчета комиссионера о фактически понесенных расходах

Образец оформления отчета агента об исполнении агентского поручения

Образец оформления отчета агента о реализации объекта недвижимости

Связанные вопросы

Как комитенту (принципалу) выставлять счета-фактуры при продаже товаров посредником? >>>

Как посреднику учесть продажу товаров комитента (принципала)? >>>

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Подробнее об учете доходов и расходов при продаже товаров через посредника читайте:

- в Путеводителе по сделкам "Комиссия. Комитент" >>>

- Практическом пособии по УСН >>>

---

Издательство «Главная книга», © 2017.Сборник типовых ситуаций,2017-07-19.