КАК СОЗДАТЬ И ИСПОЛЬЗОВАТЬ РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ В БУХУЧЕТЕ?
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Появились списки работодателей, которых трудинспекторы будут навещать чаще других

На сайте Роструда опубликованы перечни работодателей, деятельность которых отнесена к категориям высокого и значительного риска. < ... >

4-ФСС опять изменилась

Соцстрах откорректировал форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам «на травматизм» (4-ФСС). < ... >

Работник обратился за соцвычетом в середине года: нужно ли пересчитать НДФЛ

Если сотрудник принес работодателю заявление на имущественный вычет по НДФЛ в течение года, например, в июне, пересчитать НДФЛ с учетом вычета нужно с начала календарного года. Т.е. НДФЛ за январь-май будет считаться излишне удержанным и должен быть возвращен работнику. Распространяется ли это правило на социальные вычеты (например, по расходам на лечение или обучение)? < ... >

Телефонные мошенники, маскируясь под налоговиков, воруют деньги

ФНС узнала о случаях телефонного мошенничества, совершенных от имени Налоговой службы. Имейте в виду: инспекции не сообщают гражданам о налоговых задолженностях при помощи автоматического обзвона! < ... >

Счет-фактура обновлен: выясняем подробности

Форму счета-фактуры обновили с 01.07.2017. Об этом надо помнить не только продавцу, но и покупателю. Но это еще не все: в ближайшее время форма счета-фактуры опять может измениться. А вместе с ней — и книги покупок и продаж. < ... >

Регистрация автомобиля: новые правила

С 10.07.2017 года вступили в силу изменения в процедуре регистрации транспортных средств. Так, в частности, из списка документов, которые необходимо представить в ГИБДД для регистрации авто, исключен полис ОСАГО. < ... >

Уточнить реквизиты платежки на уплату «пенсионных» взносов можно не всегда

Ошибка в платежном поручении на перечисление страховых взносов на ОПС может оказаться непоправимой, даже если речь не идет об ошибке в номере счета Федерального казначейства и наименовании банка получателя. < ... >

ТИПОВАЯ СИТУАЦИЯ™актуальна на 24 июля 2017 г.

КАК СОЗДАТЬ И ИСПОЛЬЗОВАТЬ РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ В БУХУЧЕТЕ?

Сомнительным признается долг перед вашей организацией, который с высокой вероятностью не будет погашен полностью или частично . Об этом свидетельствуют, в частности:

- либо нарушение должником срока оплаты;

- либо информация о финансовых проблемах должника.

Сомнительным долгом может быть признана любая дебиторская задолженность, в том числе отраженная по дебету счетов 60, 62, 76. Также сомнительным долгом может признаваться задолженность заемщика по выданному вами займу, отраженная на субсчете 58-3 "Предоставленные займы" .

Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны. Поэтому при наличии сомнительного долга надо создать резерв, даже если ваша организация вправе вести упрощенный бухучет .

Начисление или уменьшение (восстановление) резерва оформляется бухгалтерской справкой-расчетом. Для расчета резерва сумма долга берется с НДС.

Порядок создания и использования резерва вы определяете сами и закрепляете в учетной политике . Вы можете использовать следующие способы.

Интервальный способ. Размер отчислений в резерв рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки, например, как в налоговом учете.

Экспертный способ. Резерв создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению организации, не будет погашена.

Если вы применяете интервальный или экспертный способ:

- при признании долга, под который создавался резерв, безнадежным он списывается за счет резерва. Если суммы резерва недостаточно, часть долга, не покрытая резервом, списывается в прочие расходы;

- при погашении долга, под который создавался резерв, сумма резерва восстанавливается, т.е. включается в прочие доходы.

Статистический способ. Размер отчислений в резерв определяется по вашим данным за несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности определенного вида. Например, доля не оплаченных покупателями товаров в общей сумме задолженности покупателей. На последнее число каждого квартала (месяца) вы определяете величину резерва по формуле:

Если полученная величина резерва больше величины резерва, созданного на последнее число предыдущего квартала (месяца), надо включить разницу между ними в прочие расходы (доначислить резерв). Если же меньше - включить разницу между ними в прочие доходы (восстановить резерв).

При статистическом способе:

- если безнадежным признается долг того вида, по которому создавался резерв, долг списывается за счет резерва. Если суммы резерва недостаточно, часть долга, не покрытая резервом, списывается в прочие расходы;

- если безнадежным признается долг того вида, по которому резерв не создавался, а также при погашении любой задолженности - величина резерва не корректируется.

Независимо от способа создания резерва:

1) проводки будут такими:

ПроводкаОперация
На дату создания (увеличения) резерва
Д 91 - К 63Создан (доначислен) резерв по сомнительным долгам
На дату списания безнадежного долга за счет резерва
Д 63 - К 62 (60, 76, 58-3)Безнадежный долг списан за счет резерва
На дату восстановления резерва в части погашенного долга
Д 63 - К 91Восстановлен резерв

2) в бухгалтерской отчетности сомнительные долги отражаются так :

- в виде задолженности заемщика по возврату выданного вами займа - по строке 1240 баланса за минусом резерва;

- в виде другой сомнительной задолженности, в т.ч. задолженности заемщика по уплате процентов по займу, - по строке 1230 баланса за минусом резерва.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам отражаются по строке 2350 "Прочие расходы" отчета о финансовых результатах .

Таким образом, в бухгалтерском учете одновременно отражаются:

- и сомнительные долги в полной сумме;

- и сумма созданного резерва.

В балансе в результате создания резерва:

- дебиторская задолженность уменьшается либо на всю сумму сомнительного долга, либо на ее часть;

- на ту же величину уменьшается нераспределенная прибыль.

Списание долгов за счет резерва на показатели бухгалтерской отчетности не влияет.

Пример. Создание резерва по сомнительным долгам экспертным способом и его использование

Согласно учетной политике компании резервы сомнительных долгов создаются экспертным способом, на основании данных, полученных бухгалтерией от руководителя отдела продаж.

По состоянию на начало II квартала резервов сомнительных долгов нет. Данные о дебиторской задолженности компании приведены в таблице.

ПокупательСумма долга, руб.Срок оплаты по договоруВероятность оплаты долга, % (данные отдела продаж)
по состоянию на 30 июня
ООО "Альфа"20 000 00015.07100
ООО "Бета"30 000 00020.0640
Итого50 000 000
по состоянию на 30 сентября
ООО "Альфа"35 000 00018.10100
ООО "Бета"30 000 00020.06
ООО "Гамма"25 000 00025.0980
Итого90 000 000
по состоянию на 31 декабря
ООО "Альфа"15 000 00025.01100
ООО "Бета"0 <*>--
ООО "Гамма"10 000 00015.01100
Итого25 000 000

--------------------------------

<*> Долг ООО "Бета" списан как безнадежный на основании приказа руководителя компании.

При заданных условиях создание и использование резервов по сомнительным долгам происходит так.

30 июня компания создает резерв по сомнительному долгу ООО "Бета" в сумме 18 000 000 руб. (30 000 000 руб. x (100% - 40%)).

30 сентября компания увеличивает резерв по сомнительному долгу ООО "Бета" до 30 000 000 - на 12 000 000 руб. (30 000 000 руб. x 100% - 18 000 000 руб.), а также создает резерв по сомнительному долгу ООО "Гамма" в сумме 5 000 000 руб. (25 000 000 руб. x (100% - 80%)).

В IV квартале долг ООО "Бета" списывается за счет резерва. Резерв по сомнительному долгу ООО "Гамма" восстанавливается в связи с оплатой долга.

31 декабря резервы по сомнительным долгам не создаются.

В бухгалтерском учете проводки будут такими:

ПроводкаОперацияСумма, руб.
30 июня
Д 91 - К 63Создан резерв по сомнительному долгу ООО "Бета"18 000 000
30 сентября
Д 91 - К 63Увеличен резерв по сомнительному долгу ООО "Бета"12 000 000
Д 91 - К 63Создан резерв по сомнительному долгу ООО "Гамма"5 000 000
в IV квартале
Д 63 - К 62Долг ООО "Бета" списан за счет резерва30 000 000
Д 63 - К 91Восстановлен резерв по оплаченному долгу ООО "Гамма"5 000 000

В бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности будут отражены в следующих суммах:

- на 30 июня - 32 000 000 руб. (50 000 000 руб. - 18 000 000 руб.);

- на 30 сентября - 55 000 000 руб. (90 000 000 руб. - 30 000 000 руб. - 5 000 000 руб.);

- на 31 декабря - 25 000 000 руб.

Пример. Создание резерва по сомнительным долгам статистическим способом и его использование

По данным организации за предыдущие три года 2% от стоимости отгруженных товаров вообще не оплачиваются покупателями, в связи с чем организация создает резерв по сомнительным долгам по оплате товаров. В учетной политике компании закреплено, что резерв создается статистическим способом. По состоянию на 31 марта непогашенная задолженность за отгруженные товары составила 20 000 000 руб., остаток резерва - 400 000 руб. (20 000 000 руб. x 2%). Данные о товарах, отгруженных во II - IV кварталах, о погашении задолженности и о долгах, признанных безнадежными, приведены в таблице.

КварталОтгружено товаров, руб.Погашена задолженность по оплате товаров, руб.Долги по оплате товаров, признанные безнадежными в течение квартала, руб.
II25 000 00015 000 000
III20 000 00025 000 000
IV20 000 00020 000 000600 000

При заданных условиях создание и использование резерва будет происходить так.

По состоянию на 30 июня непогашенная дебиторская задолженность составит 30 000 000 руб. (20 000 000 + 25 000 000 руб. - 15 000 000 руб.), а сумма необходимого резерва - 600 000 руб. (30 000 000 руб. x 2%). Поэтому организация произведет отчисления в резерв в сумме 200 000 руб. (600 000 руб. - 400 000 руб.).

По состоянию на 30 сентября непогашенная дебиторская задолженность составит 25 000 000 руб. (30 000 000 + 20 000 000 руб. - 25 000 000 руб.), а сумма необходимого резерва - 500 000 руб. (25 000 000 руб. x 2%). Поэтому организация восстановит резерв в сумме 100 000 руб. (600 000 руб. - 500 000 руб.).

В IV квартале организации придется списать безнадежный долг в сумме 600 000 руб. Поскольку остаток резерва составляет только 500 000 руб., часть долга в сумме 500 000 руб. будет списана за счет резерва, оставшиеся 100 000 руб. - учтены в прочих расходах. По состоянию на 31 декабря непогашенная дебиторская задолженность составит 24 400 000 руб. (25 000 000 руб. + 20 000 000 руб. - 20 000 000 руб. - 600 000 руб.), а сумма необходимого резерва - 488 000 руб. (24 400 000 руб. x 2%). Поскольку остатка резерва на отчетную дату нет, организация произведет отчисления в резерв в сумме 488 000 руб.

В бухгалтерском учете проводки будут такими:

ПроводкаОперацияСумма, руб.
30 июня
Д 91 - К 63Создан резерв по сомнительным долгам200 000
30 сентября
Д 63 - К 91Восстановлен резерв по сомнительным долгам100 000
в течение IV квартала
Д 63 - К 62Безнадежный долг списан за счет резерва500 000
Д 91 - К 62Списана часть безнадежного долга, не покрытая резервом100 000
31 декабря
Д 91 - К 63Создан резерв по сомнительным долгам488 000

В бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности по оплате товаров будут отражены в следующих суммах:

- на 31 марта - 19 600 000 руб. (20 000 000 руб. - 400 000 руб.);

- на 30 июня - 29 400 000 руб. (30 000 000 руб. - 600 000 руб.);

- на 30 сентября - 24 500 000 руб. (25 000 000 руб. - 500 000 руб.);

- на 31 декабря - 23 912 000 руб. (24 400 000 руб. - 488 000 руб.).

Связанные вопросы

Какие резервы надо создавать:

- в бухучете? >>>

- в налоговом учете? >>>

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Что может учитываться в составе дебиторской задолженности? >>>

Можно ли создать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете без создания такого же резерва в бухгалтерском учете? >>>


.Сборник типовых ситуаций,2017-07-24.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

МЫ ЦЕНИМ МНЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛОВ

Пожалуйста, оставьте ваш отзыв
о ТИПОВЫХ СИТУАЦИЯХ™
Я не получил (-а) ответа на свой вопрос, т. к. ожидал (-а) увидеть...
Я получил (-а) ответ на свой вопрос, но мне осталось непонятно...
Я полностью получил (-а) ответ на свой вопрос, спасибо вам!
Мы обновляем ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ™ ежедневно.
Ваше замечание мы учтем в очередном обновлении!
К вам можно обратиться:
Вам можно написать на:

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.61%
июнь 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Удобно ли для работодателя введение электронных больничных с 1 июля 2017 г.?
Да, удобно
Нет, неудобно
Без разницы

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет