Если ваша компания - комиссионер или агент, действующий от своего имени (посредник), который продает товары комитента (принципала) - плательщика НДС, вы должны:

1) выставлять покупателям счета-фактуры с НДС и при отгрузке товаров, и при получении предоплаты Письма Минфина от 01.07.2013 N 03-07-14/25028, от 28.04.2010 N 03-11-11/123;

2) вести журнал учета счетов-фактур п. 3.1 ст. 169 НК РФ.

Это надо делать, даже если вы применяете УСН.

Особенности составления счетов-фактур. В строках 2, 2а, 2б счетов-фактур, выставленных покупателю, вы указываете реквизиты вашей компании Письма Минфина от 19.10.2015 N 03-07-14/59665, от 27.07.2012 N 03-07-09/92, ФНС от 05.08.2013 N ЕД-4-3/14103@. Остальные строки и графы заполняете в общем порядке.

Копии этих счетов-фактур нужно направить комитенту (принципалу). Получив копию, комитент (принципал) выставит вам свой счет-фактуру с теми же показателями.

Регистрация счетов-фактур. Счета-фактуры, выставленные покупателям, вы регистрируете в ч. 1 журнала учета счетов-фактур так:

Номер графы ч. 1 журнала учета	Что надо указать при регистрации счета-фактуры, выставленного покупателю п. 7 Правил ведения журнала учета
	на товары (работы, услуги)	на полученный от него аванс
1	Порядковый номер записи
2	Дату выставления счета-фактуры
3	04	05
4	Номер и дату из строки 1 счета-фактуры
5	Номер и дату из строки 1а счета-фактуры. Если в этой строке нет данных, графа 5 не заполняется
6	Не заполняется
7	Не заполняется
8	Наименование покупателя из строки 6 счета-фактуры
9	ИНН и КПП покупателя из строки 6б счета-фактуры
10	Наименование комитента (принципала)
11	ИНН и КПП комитента (принципала)
12	Номер и дату из строки 1 счета-фактуры, полученного вами от комитента (принципала) на проданные вами товары или полученный вами от покупателя аванс. Эти данные вы укажете в графе 4 ч. 2 журнала учета при регистрации счета-фактуры комитента (принципала)
13	Наименование и код валюты из строки 7 счета-фактуры
14	Сумму из графы 9 строки "Всего к оплате" счета-фактуры
15	Сумму из графы 8 строки "Всего к оплате" счета-фактуры
16	Не заполняется
17	Не заполняется
18	Не заполняется
19	Не заполняется

Счета-фактуры, полученные от комитента (принципала), вы регистрируете в ч. 2 журнала учета счетов-фактур так:

Номер графы ч. 2 журнала учета	Что надо указать при регистрации счета-фактуры комитента (принципала) п. 11 Правил ведения журнала учета
	на проданные вами товары (работы, услуги)	на аванс, полученный вами от покупателя
1	Порядковый номер записи
2	Дату получения счета-фактуры
3	04	05
4	Номер и дату из строки 1 счета-фактуры
5	Номер и дату из строки 1а счета-фактуры. Если в этой строке нет данных, графа 5 не заполняется
6	Не заполняется
7	Не заполняется
8	Наименование продавца из строки 2 счета-фактуры
9	ИНН и КПП продавца из строки 2б счета-фактуры
10	Заполняется, только если вы привлекаете для продажи товаров субкомиссионера (субагента). Тогда в этой графе указывается наименование субкомиссионера (субагента)
11	Заполняется, только если вы привлекаете для продажи товаров субкомиссионера (субагента). Тогда в этой графе указывается ИНН и КПП субкомиссионера (субагента)
12	2
13	Наименование и код валюты из строки 7 счета-фактуры
14	Сумму из графы 9 строки "Всего к оплате" счета-фактуры
15	Сумму из графы 8 строки "Всего к оплате" счета-фактуры
16	Не заполняется
17	Не заполняется
18	Не заполняется
19	Не заполняется

Даже если ваша компания применяет ОСН, вы не регистрируете:

- счета-фактуры, выставленные покупателям, - в книге продаж п. 20 Правил ведения книги продаж;

- счета-фактуры, полученные от комитента (принципала), - в книге покупок пп. "в" п. 19 Правил ведения книги покупок.

Представление данных о выставленных и полученных счетах-фактурах в ИФНС. Вы должны представить в ИФНС журнал учета счетов-фактур за квартал, в котором вы выставляли (перевыставляли) или получали счета-фактуры в качестве посредника, если одновременно выполняются два условия п. 5.2 ст. 174 НК РФ:

1) ваша организация сама не является плательщиком НДС (например, потому, что применяет УСН);

2) ваша организация не признается налоговым агентом по НДС по любому основанию.

Журнал учета счетов-фактур за квартал, в котором вы выставляли (перевыставляли) или получали счета-фактуры в качестве посредника, надо представить в ИФНС в электронной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим кварталом п. 5.2 ст. 174 НК РФ.

Если вы не обязаны представлять в ИФНС журнал учета счетов-фактур, вы должны отразить сведения из него в разд. 10 и 11 декларации по НДС п. 5.1 ст. 174 НК РФ, п. п. 49, 50 Порядка заполнения декларации по НДС.

Образец заполнения счета-фактуры при продаже товаров посредником, действующим от своего имени (посредник (агент) - ООО "Альфа", продавец (принципал) - ООО "Бета", покупатель - ООО "Гамма")

Образец заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур посредником (агентом, комиссионером) при продаже товаров

Изменения, вступающие в действие с 01.07.2016 >>>

Связанные вопросы

Как посреднику учесть продажу товаров комитента (принципала)? >>>

Как комитенту (принципалу) выставлять счета-фактуры при продаже товаров посредником? >>>

Какими проводками отражаются операции по посредническому договору (агентскому и комиссии)? >>>

Как выставляют и регистрируют счета-фактуры стороны посреднических договоров (агентского и комиссии)? >>>

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Подробнее о сделках с участием посредников читайте в Практическом пособии по НДС >>>

---

Издательство «Главная книга», © 2016.Сборник типовых ситуаций,2016-05-27.