КАК УЧЕСТЬ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ СОБСТВЕННЫЙ ВЕКСЕЛЬ ПОКУПАТЕЛЯ, ПОЛУЧЕННЫЙ В ОПЛАТУ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)?
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Дополнительный выходной для работников: как оплачивать

Если работодатель решил установить для своих сотрудников дополнительный выходной день (например, сделать выходным 1 сентября для работников, имеющих детей-школьников), оплата такого дня зависит от способа, которым дополнительный выходной был оформлен. < ... >

Перечень документов, необходимых для получения возмещения из ФСС, обновлен

Со следующего года для того, чтобы получить из Соцстраха возмещение на выплату пособий, помимо прочих документов, страхователь должен будет представить специальную справку-расчет. < ... >

Кассовый чек при получении аванса будет особенным

Налоговая служба сообщила о требованиях к реквизитам на кассовом чеке в случае получения и зачета аванса. В разрабатываемых налоговиками форматах чеков, которые будут пробивать онлайн-ККТ, есть особая отметка для расчетов авансом. < ... >

Подготовьтесь к переходу на новые взносы

С нового года взыскивать недоимки по взносам (кроме взносов «на травматизм») за периоды до 01.01.2017 будет ФНС – на основании данных, которые передадут ей фонды. Чтобы снизить вероятность неизбежных в таких случаях накладок, до конца декабря нужно: < ... >

Предельный размер базы для начисления взносов на 2017 год уже утвержден

Правительство РФ окончательно определилось с лимитами страховой базы для начисления взносов на следующий год. < ... >

Компенсация за неиспользованный отпуск: особенности расчета

Если к моменту увольнения сотрудник проработал без отпуска 10 месяцев и 20 дней, компенсация за неиспользованный отпуск ему выплачивается в полном размере, т.е. за 28 календарных дней. < ... >

Регистрация юрлиц и ИП: новые правила

Минфин актуализировал процедуру госрегистрации организаций, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств. < ... >

ТИПОВАЯ СИТУАЦИЯ™актуальна на 9 декабря 2016 г.

КАК УЧЕСТЬ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ СОБСТВЕННЫЙ ВЕКСЕЛЬ ПОКУПАТЕЛЯ, ПОЛУЧЕННЫЙ В ОПЛАТУ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)?

Оформляем и учитываем получение векселя

Учитываем в доходах:

- дисконт по полученному векселю

- проценты по полученному векселю

Учитываем выбытие векселя:

- при его погашении (оплате) векселедателем

- при его передаче в счет оплаты приобретенных товаров (работ, услуг)

- при его продаже

Начисляем НДС с дисконта (процентов) по векселю

Связанные вопросы

Как учесть собственный вексель? >>>

Как учесть в налоговом учете вексель третьего лица, полученный от покупателя в оплату товаров (работ, услуг)? >>>

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Подробнее об учете векселей покупателей (заказчиков) читайте в Путеводителе по сделкам "Использование в расчетах за товары (работы, услуги) векселей. Поставщик (подрядчик, исполнитель)" >>>

КАК ОФОРМИТЬ И УЧЕСТЬ ПОЛУЧЕНИЕ СОБСТВЕННОГО ВЕКСЕЛЯ ПОКУПАТЕЛЯ В ОПЛАТУ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)?

При получении векселя надо оформить акт приемки-передачи векселя. Он является первичным документом, подтверждающим получение векселя от покупателя в оплату отгруженных ему товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В акте должен быть указан договор, в обеспечение платежа по которому покупатель выдал вам вексель (например, договор поставки или оказания услуг).

НДС. Тот факт, что товары (работы, услуги) оплачены собственным векселем покупателя, на порядок начисления НДС при отгрузке не влияет.

Как при ОСН, так и при УСН на дату получения собственного векселя покупателя в оплату отгруженных ему товаров (выполненных работ, оказанных услуг) у продавца не возникает учитываемых для целей налогообложения доходов и расходов в виде :

- номинала векселя;

- дисконта или процентов по нему.

Дата признания в доходах выручки от реализации товаров (работ, услуг), в оплату которых получен собственный вексель покупателя, зависит от применяемой продавцом системы налогообложения.

При ОСН выручка отражается в доходах в полной сумме договорной стоимости товаров (работ, услуг) :

- при реализации движимого имущества (работ, услуг) - на дату перехода права собственности на имущество (дату подписания акта о выполнении работ или акта об оказании услуг);

- при реализации недвижимости - на дату подписания продавцом и покупателем акта приема-передачи недвижимости.

Пример. Учет при ОСН выручки от продажи товаров, в оплату которых получен собственный вексель покупателя

13.01.2016 организация передала покупателю товар стоимостью 236 000 руб. (включая НДС - 36 000 руб.). На следующий день в оплату товара покупатель передал организации собственный дисконтный вексель номиналом 256 000 руб. и со сроком погашения 22.04.2016. Договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи товара.

13.01.2016 организация признает в доходах для целей налогообложения прибыли выручку от продажи товара в сумме 200 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб.).

При УСН выручка отражается в доходах в полной сумме договорной стоимости товаров (работ, услуг) на любую из следующих дат :

- или на дату оплаты векселя при его погашении;

- или на дату передачи векселя третьему лицу как в оплату приобретенных вами товаров (работ, услуг), так и при продаже векселя.

Как при ОСН, так и при УСН стоимость проданных товаров (работ, услуг), в оплату которых покупатель передал собственный вексель, признается в расходах в обычном порядке.

Пример. Учет при УСН выручки от продажи товаров, в оплату которых получен собственный вексель покупателя

13.01.2016 организация передала покупателю товар стоимостью 200 000 руб. В этот же день в оплату товара покупатель передал организации собственный дисконтный вексель номиналом 220 000 руб. и со сроком погашения 22.04.2016. Договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи товара. 19.01.2016 организация передала вексель своему поставщику в оплату приобретенных у него товаров.

Выручка от продажи товара в сумме 200 000 руб. будет признана в доходах 19.01.2016 - на дату передачи векселя поставщику в оплату приобретенных у него товаров.

Связанные вопросы

Как оформить счет-фактуру при отгрузке? >>>

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Подробнее о том, как при УСН признавать выручку, если с вами расплатились векселем, читайте в Практическом пособии по УСН >>>

Подробнее об исчислении НДС при получении векселя в оплату товаров (работ, услуг) читайте в Практическом пособии по НДС >>>

Бухгалтерский учет продажи товаров (работ, услуг) при получении в оплату собственного векселя покупателя подробно рассмотрен в Путеводителе по сделкам "Использование в расчетах за товары (работы, услуги) векселей. Поставщик (подрядчик, исполнитель)" >>>

.Сборник типовых ситуаций,2016-12-09.

КАК УЧЕСТЬ ДИСКОНТ ПО СОБСТВЕННОМУ ВЕКСЕЛЮ ПОКУПАТЕЛЯ, ПОЛУЧЕННОМУ В ОПЛАТУ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)?

Дисконт - это разница между номиналом векселя (вексельной суммой) и стоимостью товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых получен этот вексель. Для целей налогообложения дисконт признается внереализационным доходом .

Дисконтные векселя обычно выдаются со сроком предъявления:

- или "во столько-то времени от составления" (например, "через шесть месяцев от составления");

- или "на определенный день" (например, "3 ноября 2015 г.").

При ОСН как отдельный доход признается только дисконт, начисленный до начала отчетного периода, в котором вексель выбыл, т.е. до начала отчетного периода, в котором вексель:

- или предъявлен к погашению (оплате);

- или продан;

- или передан в оплату приобретенных вами товаров (работ, услуг).

Дисконт признается в доходах равномерно на последнее число каждого месяца в сумме, рассчитанной по формуле :

Срок обращения векселя - это количество дней, начиная со дня, следующего за днем получения векселя, и по день его предъявления к оплате (погашению), указанный в векселе.

Количество дней обращения векселя:

- в месяце получения векселя - равно количеству календарных дней со дня, следующего за днем получения векселя, и по последнее число месяца;

- в других месяцах - равно количеству календарных дней в месяце.

Пример. Учет дисконта по векселю со сроком погашения "на определенный день"

13.01.2016 организация передала покупателю товар стоимостью 236 000 руб. (включая НДС - 36 000 руб.). В этот же день в оплату товара покупатель передал организации собственный дисконтный вексель номиналом 256 000 руб. и со сроком погашения 22.04.2016.

Сумма дисконта по векселю - 20 000 руб. (256 000 руб. - 236 000 руб.). Срок обращения - 100 дней (с 14.01.2016 по 22.04.2016).

Для целей налогообложения прибыли организация признает во внереализационных доходах дисконт:

- в январе - в сумме 3600 руб. (20 000 руб. / 100 дн. x 18 дн.);

- в феврале - в сумме 5800 руб. (20 000 руб. / 100 дн. x 29 дн.);

- в марте - в сумме 6200 руб. (20 000 руб. / 100 дн. x 31 дн.).

До отчетного периода, в котором вексель выбыл, в декларации по налогу на прибыль отражается только сумма начисленного дисконта, которая указывается по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 декларации .

Внимание! Декларацию по налогу на прибыль за 2016 г. нужно будет сдавать по новой форме .

При УСН дисконт признается в доходах только на дату :

- или погашения (оплаты) векселя;

- или продажи векселя;

- или передачи векселя в оплату приобретенных вами товаров (работ, услуг).

Внимание! Если сделка, по которой вы получили от покупателя вексель, признается контролируемой, дисконт надо признавать в доходах с учетом положений разд. V.1 НК РФ .

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Подробнее о том, что такое дисконт по векселю, читайте в Практическом пособии по налогу на прибыль >>>

.Сборник типовых ситуаций,2016-12-09.

КАК УЧЕСТЬ ПРОЦЕНТЫ ПО СОБСТВЕННОМУ ВЕКСЕЛЮ ПОКУПАТЕЛЯ, ПОЛУЧЕННОМУ В ОПЛАТУ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)?

На вексельную сумму, т.е. на номинал векселя, начисляются проценты по ставке, которая в нем указана, только если срок платежа по векселю определен одним из двух способов :

- или "по предъявлении";

- или "во столько-то времени от предъявления" (например, "через месяц от предъявления").

Проценты начисляются со дня, следующего за днем составления векселя (если в нем не указана иная дата, с которой они начинают начисляться) и по день его предъявления к погашению .

Для целей налогообложения проценты признаются внереализационным доходом .

При ОСН как отдельный доход признаются только проценты, начисленные до начала отчетного периода, в котором вексель выбыл, т.е. до начала отчетного периода, в котором вексель:

- или предъявлен к погашению (оплате);

- или продан;

- или передан в оплату приобретенных вами товаров (работ, услуг).

Проценты признаются в доходах равномерно на последнее число каждого месяца в сумме, рассчитанной по формуле :

Количество дней обращения векселя :

- в месяце получения векселя - равно количеству календарных дней со дня, следующего за днем получения векселя, и по последнее число месяца;

- в других месяцах - равно количеству календарных дней в месяце.

Пример. Учет процентов по векселю со сроком погашения "по предъявлении, но не ранее"

13.01.2016 организация передала покупателю товар стоимостью 236 000 руб. (включая НДС - 36 000 руб.). В этот же день в оплату товара покупатель передал организации собственный процентный вексель номиналом 236 000 руб. Процентная ставка по векселю - 30%, срок погашения - "по предъявлении, но не ранее 22.04.2016".

Для целей налогообложения прибыли организация признает во внереализационных доходах проценты:

- в январе - в сумме 3481,97 руб. (236 000 руб. x 30% / 366 дн. x 18 дн.);

- в феврале - в сумме 5609,84 руб. (236 000 руб. x 30% / 366 дн. x 29 дн.);

- в марте - в сумме 5996,72 руб. (236 000 руб. x 30% / 366 дн. x 31 дн.).

До отчетного периода, в котором вексель выбыл, в декларации по налогу на прибыль отражается только сумма начисленных процентов, которая указывается по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 декларации .

Внимание! Декларацию по налогу на прибыль за 2016 г. нужно будет сдавать по новой форме .

При УСН проценты признаются в доходах только на дату :

- или погашения (оплаты) векселя;

- или продажи векселя;

- или передачи векселя в оплату приобретенных вами товаров (работ, услуг).

Внимание! Если сделка, по которой вы получили от покупателя вексель, признается контролируемой, дисконт надо признавать в доходах с учетом положений разд. V.1 НК РФ .

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Подробнее о том, какие суммы могут признаваться процентами по долговым обязательствам, которые подлежат включению во внереализационные доходы, читайте в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль >>>

.Сборник типовых ситуаций,2016-12-09.

КАК УЧЕСТЬ ПОГАШЕНИЕ (ОПЛАТУ) ВЕКСЕЛЯ ПОКУПАТЕЛЕМ-ВЕКСЕЛЕДАТЕЛЕМ?

1. При ОСН доходы и расходы, связанные с погашением векселя, признаются на дату его предъявления к погашению (оплате). Для целей налогообложения прибыли они признаются доходами и расходами от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг . Эти доходы и расходы отражаются в декларации по налогу на прибыль в Листе 05 с пометкой "Данная форма Листа 05 применяется с 01.01.2015", в котором в реквизите "Вид операции" надо отметить код "1" .

В доходах от реализации векселя при его погашении надо учесть :

- если вексель дисконтный - его номинал;

- если вексель процентный - его номинал и сумму процентов, начисленных со дня, следующего за днем составления векселя, и по день его предъявления к погашению.

Эти доходы отражаются в декларации по налогу на прибыль по строке 011 Листа 05 с пометкой "Данная форма Листа 05 применяется с 01.01.2015" .

Внимание! Декларацию по налогу на прибыль за 2016 г. нужно будет сдавать по новой форме .

В расходах от реализации векселя учитывается фактическая стоимость его приобретения . То есть - договорная стоимость товаров (работ, услуг), включая НДС, в оплату которых был получен вексель . Она отражается в декларации по налогу на прибыль по строке 021 Листа 05 с пометкой "Данная форма Листа 05 применяется с 01.01.2015" .

Внимание! Если сделка, по которой вы получили от покупателя вексель, признается контролируемой, стоимость его приобретения надо признавать в расходах с учетом расчетной цены векселя и предельного отклонения цен .

Во внереализационные расходы теперь надо включить сумму дисконта или процентов, учтенных в составе внереализационных доходов ранее (т.е. до отчетного периода, в котором вексель предъявлен к погашению) . Их сумма отражается по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации .

Пример. Учет при ОСН погашения векселя покупателем

13.01.2016 организация передала покупателю товар стоимостью 236 000 руб. (включая НДС - 36 000 руб.). В этот же день в оплату товара покупатель передал организации собственный дисконтный вексель номиналом 256 000 руб. и со сроком погашения 22.04.2016.

Сумма дисконта по векселю - 20 000 руб. (256 000 руб. - 236 000 руб.). Срок обращения - 100 дней (с 14.01.2016 по 22.04.2016).

Для целей налогообложения прибыли организация признала во внереализационных доходах дисконт:

- в январе - в сумме 3600 руб. (20 000 руб. / 100 дн. x 18 дн.);

- в феврале - в сумме 5800 руб. (20 000 руб. / 100 дн. x 29 дн.);

- в марте - в сумме 6200 руб. (20 000 руб. / 100 дн. x 31 дн.).

22.04.2016 организация предъявила вексель к оплате покупателю. 22.04.2016 организация отразит в налоговом учете:

- доходы от реализации векселя - в сумме 256 000 руб.;

- расходы от реализации векселя - в сумме 236 000 руб.;

- внереализационные расходы в виде дисконта, ранее учтенного в составе внереализационных доходов, - в сумме 15 600 руб. (3600 руб. + 5800 руб. + 6200 руб.).

В декларации по налогу на прибыль за полугодие 2016 г. эти доходы и расходы будут отражены следующим образом (приводятся только необходимые для иллюстрации примера строки, заполненные по правилам для декларации, представляемой в ИФНС в бумажном виде) .

                                     Налоговая декларация
                               по налогу на прибыль организаций
                                                                     Приложение N 1 к Листу 02
                        Доходы от реализации и внереализационные доходы
              Показатели                        Код строки             Сумма в рублях
                                                                     Приложение N 2 к Листу 02
     Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки,
                          приравниваемые к внереализационным расходам
              Показатели                        Код строки             Сумма в рублях
                                                                                       Лист 05
             Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям,
                  финансовые результаты которых учитываются в особом порядке
                 (за исключением отраженных в Приложении N 3 к Листу 02) <*>
             2 - по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на
                 организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами
                 государственных ценных бумаг в результате новации;
             3 - с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на
                 организованном рынке, заключенным после 01.07.2009, дата завершения
                 которых наступает с 01.01.2010
              Показатели                        Код строки              Сумма в рублях
                  1                                  2                        3
  организованном рынке ценных бумаг
по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)")
    --------------------------------
    <*> Данная форма Листа 05 применяется с 01.01.2015.

Внимание! Декларацию по налогу на прибыль за 2016 г. нужно будет сдавать по новой форме .

2. При УСН на дату оплаты векселя покупателем-векселедателем в доходах учитывается :

- доход от реализации товаров (работ, услуг), в оплату которых был получен вексель, - в размере их договорной стоимости ;

- внереализационный доход в виде полученных процентов или дисконта по векселю - в размере превышения суммы, полученной от покупателя, над договорной стоимостью товаров (работ, услуг), в оплату которых был получен вексель .

Пример. Учет при УСН погашения векселя покупателем

13.01.2016 организация передала покупателю товар стоимостью 200 000 руб. В этот же день в оплату товара покупатель передал организации собственный дисконтный вексель номиналом 220 000 руб. и со сроком погашения 22.04.2016. Покупатель полностью оплатил вексель. Деньги от покупателя поступили на расчетный счет организации 27.04.2016, в этот же день организация отразила в книге учета доходов и расходов при УСН:

- выручку от продажи товаров - в сумме 200 000 руб.;

- дисконт, полученный по векселю, - в сумме 20 000 руб. (220 000 руб. - 200 000 руб.).

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

В Практическом пособии по налогу на прибыль читайте подробнее о том:

- как определить расчетную цену векселя >>>

- как учитывался убыток, полученный от операций с ценными бумагами до 1 января 2015 г. >>>

Как учитывается разница (дисконт) между номиналом векселя и суммой, полученной при его досрочном погашении? >>>

.Сборник типовых ситуаций,2016-12-09.

КАК УЧЕСТЬ ПЕРЕДАЧУ ВЕКСЕЛЯ ПОКУПАТЕЛЯ-ВЕКСЕЛЕДАТЕЛЯ В СЧЕТ ОПЛАТЫ ПРИОБРЕТЕННЫХ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)?

При передаче в оплату приобретаемых вами товаров (работ, услуг) векселя, который вы получили от своего покупателя-векселедателя, надо оформить акт приемки-передачи векселя. Этот акт является:

- первичным документом, подтверждающим передачу векселя именно в оплату товаров (работ, услуг), а не безвозмездно;

- документом, подтверждающим исполнение вашего обязательства по оплате полученных за вексель товаров (работ, услуг).

Поэтому в акте должен быть указан договор, по которому покупаются товары (работы, услуги), оплачиваемые векселем.

1. При ОСН доходы и расходы, связанные с передачей векселя в оплату товаров (работ, услуг), признаются на дату передачи векселя, указанную в акте.

Для целей налогообложения прибыли они признаются доходами и расходами от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг . Они отражаются в декларации по налогу на прибыль в Листе 05 с пометкой "Данная форма Листа 05 применяется с 01.01.2015", в котором в реквизите "Вид операции" надо отметить код "1" .

Внимание! Декларацию по налогу на прибыль за 2016 г. нужно будет сдавать по новой форме .

В доходах от реализации векселя учитывается сумма вашей задолженности перед поставщиком, в оплату которой вы передаете вексель . Эта сумма отражается в декларации по налогу на прибыль по строке 011 Листа 05 с пометкой "Данная форма Листа 05 применяется с 01.01.2015" .

В расходах от реализации векселя учитывается фактическая стоимость его приобретения, т.е. договорная стоимость товаров (работ, услуг), включая НДС, в оплату которых был получен вексель . Эта сумма отражается в декларации по налогу на прибыль по строке 021 Листа 05 с пометкой "Данная форма Листа 05 применяется с 01.01.2015" .

Внимание! Если сделка с векселем признается контролируемой, расходы и доходы по этой сделке надо признавать с учетом расчетной цены векселя и предельного отклонения цен .

Во внереализационные расходы теперь надо включить сумму дисконта или процентов, учтенных в составе внереализационных доходов ранее (т.е. до отчетного периода, в котором вексель передан поставщику) . Их сумма отражается по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации .

НДС передача векселя не облагается . "Входной" НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным векселем, принимается к вычету после их принятия на учет и получения счета-фактуры поставщика.

Обратите внимание, при передаче векселя покупателя-векселедателя в счет оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) надо вести раздельный учет "входного" НДС .

Пример. Учет при ОСН передачи векселя покупателя-векселедателя третьему лицу в оплату товаров

13.01.2016 организация передала покупателю товар стоимостью 236 000 руб. (включая НДС - 36 000 руб.). В этот же день в оплату товара покупатель передал организации собственный процентный вексель номиналом 236 000 руб. Процентная ставка по векселю - 30%, срок погашения - "по предъявлении, но не ранее 22.04.2016".

Для целей налогообложения прибыли организация признает во внереализационных доходах проценты:

- в январе - в сумме 3481,97 руб. (236 000 руб. x 30% / 366 дн. x 18 дн.);

- в феврале - в сумме 5609,84 руб. (236 000 руб. x 30% / 366 дн. x 29 дн.);

- в марте - в сумме 5996,72 руб. (236 000 руб. x 30% / 366 дн. x 31 дн.).

01.04.2016 организация передала вексель своему поставщику-упрощенцу в оплату отгруженных ей товаров стоимостью 250 000 руб.

01.04.2016 организация отразит в налоговом учете:

- доходы от реализации векселя - в сумме 250 000 руб.;

- расходы от реализации векселя - в сумме 236 000 руб.;

- внереализационные расходы в виде процентов, ранее учтенных в составе внереализационных доходов, - в сумме 15 088,53 руб. (3481,97 руб. + 5609,84 руб. + 5996,72 руб.).

В декларации по налогу на прибыль за полугодие 2016 г. эти доходы и расходы будут отражены следующим образом (приводятся только необходимые для иллюстрации примера строки, заполненные по правилам для декларации, представляемой в ИФНС в бумажном виде) .

                                     Налоговая декларация
                               по налогу на прибыль организаций
                                                                     Приложение N 1 к Листу 02
                        Доходы от реализации и внереализационные доходы
              Показатели                        Код строки             Сумма в рублях
                                                                     Приложение N 2 к Листу 02
     Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки,
                          приравниваемые к внереализационным расходам
              Показатели                        Код строки             Сумма в рублях
                                                                                       Лист 05
             Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям,
                  финансовые результаты которых учитываются в особом порядке
                 (за исключением отраженных в Приложении N 3 к Листу 02) <*>
             2 - по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на
                 организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами
                 государственных ценных бумаг в результате новации;
             3 - с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на
                 организованном рынке, заключенным после 01.07.2009, дата завершения
                 которых наступает с 01.01.2010
              Показатели                        Код строки              Сумма в рублях
                  1                                  2                        3
  организованном рынке ценных бумаг
по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)")
    --------------------------------
    <*> Данная форма Листа 05 применяется с 01.01.2015.

Внимание! Декларацию по налогу на прибыль за 2016 г. нужно будет сдавать по новой форме .

2. При УСН на дату передачи собственного векселя покупателя в оплату товаров (работ, услуг) третьего лица в доходах учитывается :

- доход от реализации товаров (работ, услуг), в оплату которых вы получили вексель, - в размере их договорной стоимости ;

- внереализационный доход в виде полученных процентов или дисконта по векселю. Проценты (дисконт) учитываются в сумме, на которую договорная стоимость товаров (работ, услуг), в оплату которых передается вексель, превышает договорную стоимость товаров (работ, услуг), в оплату которых он был получен .

Товары (работы, услуги), в оплату которых передан вексель, на дату передачи векселя считаются оплаченными, но только в сумме, не превышающей :

- если вексель дисконтный - его номинал;

- если вексель процентный - номинал векселя и проценты по нему, рассчитанные с даты, следующей за датой составления векселя, и по дату его передачи третьему лицу.

Пример. Учет при УСН передачи векселя покупателя-векселедателя третьему лицу в оплату товаров

13.01.2016 организация передала покупателю товар стоимостью 200 000 руб. В этот же день в оплату товара покупатель передал организации собственный процентный вексель номиналом 200 000 руб. Процентная ставка по векселю - 30%, срок погашения - "по предъявлении, но не ранее 22.04.2016".

01.04.2016 организация передала этот вексель своему поставщику в оплату товаров стоимостью 215 000 руб. В этот же день организация отразила в книге учета доходов и расходов при УСН:

- выручку от продажи товаров - в сумме 200 000 руб.;

- проценты, полученные по векселю, - в сумме 15 000 руб. (215 000 руб. - 200 000 руб.).

Сумма процентов, начисленных по векселю по состоянию на 01.04.2016, составляет 12 950,82 руб. (200 000 руб. x 30% / 366 дн. x 79 дн.).

Так как сумма номинала векселя и начисленных по нему процентов, составляющая 212 950,82 руб. (200 000 руб. + 12 950,82 руб.), меньше договорной стоимости товаров, в оплату которых передан вексель (215 000 руб.), товары признаются оплаченными только в сумме 212 950,82 руб.

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

В Практическом пособии по налогу на прибыль читайте подробнее о том:

- как определить расчетную цену векселя >>>

- как учитывался убыток, полученный от операций с ценными бумагами до 1 января 2015 г. >>>

Подробнее о вычете НДС при передаче в оплату товаров (работ, услуг) векселя третьего лица читайте в Практическом пособии по НДС >>>

.Сборник типовых ситуаций,2016-12-09.

КАК УЧЕСТЬ ПРОДАЖУ ВЕКСЕЛЯ ПОКУПАТЕЛЯ-ВЕКСЕЛЕДАТЕЛЯ?

Первичным документом, подтверждающим передачу векселя его покупателю, является один из двух документов:

- или договор купли-продажи векселя, если в нем указано, что вексель передан при подписании договора;

- или акт приемки-передачи векселя, если в договоре купли-продажи векселя факт его передачи не зафиксирован.

1. При ОСН доходы и расходы, связанные с продажей векселя, признаются на дату его передачи покупателю. Для целей налогообложения прибыли они признаются доходами и расходами от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг .

В декларации по налогу на прибыль эти доходы и расходы отражаются в Листе 05 с пометкой "Данная форма Листа 05 применяется с 01.01.2015", в котором в реквизите "Вид операции" надо отметить код "1" .

Внимание! Декларацию по налогу на прибыль за 2016 г. нужно будет сдавать по новой форме .

В доходах от реализации векселя учитывается фактическая цена продажи векселя, т.е. сумма, которую за него должен заплатить покупатель . Эта сумма отражается в декларации по налогу на прибыль по строке 011 Листа 05 с пометкой "Данная форма Листа 05 применяется с 01.01.2015" .

В расходах от реализации векселя по общему правилу учитывается фактическая стоимость его приобретения, т.е. договорная стоимость товаров (работ, услуг), включая НДС, в оплату которых был получен вексель . Эта сумма отражается в декларации по налогу на прибыль по строке 021 Листа 05 с пометкой "Данная форма Листа 05 применяется с 01.01.2015" .

Внимание! Если сделка с векселем признается контролируемой, расходы и доходы по этой сделке надо признавать с учетом расчетной цены векселя и предельного отклонения цен .

Во внереализационные расходы теперь надо включить сумму дисконта или процентов, учтенных в составе внереализационных доходов ранее (т.е. до отчетного периода, в котором вексель передан поставщику) . Их сумма отражается по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации .

НДС продажа векселя не облагается .

Обратите внимание, при продаже векселя покупателя-векселедателя надо вести раздельный учет "входного" НДС .

Пример. Учет при ОСН продажи векселя покупателя-векселедателя

13.01.2016 организация передала покупателю товар стоимостью 236 000 руб. (включая НДС - 36 000 руб.). В этот же день в оплату товара покупатель передал организации собственный дисконтный вексель номиналом 256 000 руб. и со сроком погашения 22.04.2016.

Сумма дисконта по векселю - 20 000 руб. (256 000 руб. - 236 000 руб.). Срок обращения - 100 дней (с 14.01.2016 по 22.04.2016).

Для целей налогообложения прибыли организация признала во внереализационных доходах дисконт:

- в январе - в сумме 3600 руб. (20 000 руб. / 100 дн. x 18 дн.);

- в феврале - в сумме 5800 руб. (20 000 руб. / 100 дн. x 29 дн.);

- в марте - в сумме 6200 руб. (20 000 руб. / 100 дн. x 31 дн.).

01.04.2016 вексель был передан третьему лицу по договору купли-продажи. Договорная цена векселя - 250 000 руб.

01.04.2016 организация отразит в налоговом учете:

- доходы от реализации векселя - в сумме 250 000 руб.;

- расходы от реализации векселя в сумме 236 000 руб.;

- внереализационные расходы в виде дисконта, ранее учтенного в составе внереализационных доходов, - в сумме 15 600 руб. (3600 руб. + 5800 руб. + 6200 руб.).

В декларации по налогу на прибыль за полугодие 2015 г. эти доходы и расходы будут отражены следующим образом (приводятся только необходимые для иллюстрации примера строки, заполненные по правилам для декларации, представляемой в ИФНС в бумажном виде) .

                                     Налоговая декларация
                               по налогу на прибыль организаций
                                                                     Приложение N 1 к Листу 02
                        Доходы от реализации и внереализационные доходы
              Показатели                        Код строки             Сумма в рублях
                                                                     Приложение N 2 к Листу 02
     Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки,
                          приравниваемые к внереализационным расходам
              Показатели                        Код строки             Сумма в рублях
                                                                                       Лист 05
             Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям,
                  финансовые результаты которых учитываются в особом порядке
                 (за исключением отраженных в Приложении N 3 к Листу 02) <*>
             2 - по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на
                 организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами
                 государственных ценных бумаг в результате новации;
             3 - с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на
                 организованном рынке, заключенным после 01.07.2009, дата завершения
                 которых наступает с 01.01.2010
              Показатели                        Код строки              Сумма в рублях
                  1                                  2                        3
  организованном рынке ценных бумаг
по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)")
    --------------------------------
    <*> Данная форма Листа 05 применяется с 01.01.2015.

Внимание! Декларацию по налогу на прибыль за 2016 г. нужно будет сдавать по новой форме .

2. При УСН на дату передачи векселя третьему лицу в доходах учитывается выручка от реализации товаров (работ, услуг), в оплату которых был получен вексель, в размере их договорной стоимости .

Если сумма, полученная при продаже векселя, больше договорной стоимости товаров (работ, услуг), в оплату которых он был получен, то на дату поступления денег за вексель надо учесть внереализационные доходы в виде полученных процентов или дисконта по векселю. Они учитываются в сумме, на которую сумма, полученная за вексель, превышает договорную стоимость товаров (работ, услуг), в оплату которых он был получен .

Пример. Учет при УСН продажи векселя покупателя-векселедателя

13.01.2016 организация передала покупателю товар стоимостью 200 000 руб. В этот же день в оплату товара покупатель передал организации собственный процентный вексель номиналом 200 000 руб. Процентная ставка по векселю - 30%, срок погашения - "по предъявлении, но не ранее 22.04.2016".

01.04.2016 вексель был передан третьему лицу по договору купли-продажи. Договорная цена векселя - 215 000 руб. Деньги от покупателя поступили на счет организации 06.04.2016.

В книге учета доходов и расходов при УСН сделаны следующие записи:

- 01.04.2016 - отражен доход от реализации товаров, в оплату которых был получен вексель, в сумме 200 000 руб.;

- 06.04.2016 - отражен доход в виде процентов, полученных по векселю, в сумме 15 000 руб. (215 000 руб. - 200 000 руб.).

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

В Практическом пособии по налогу на прибыль читайте подробнее о том:

- как определить расчетную цену векселя >>>

- как учитывался убыток, полученный от операций с ценными бумагами до 1 января 2015 г. >>>

Подробнее о вычете НДС при передаче в оплату товаров (работ, услуг) векселя третьего лица читайте в Практическом пособии по НДС >>>

.Сборник типовых ситуаций,2016-12-09.

КОГДА И КАК НАДО НАЧИСЛЯТЬ НДС С ДИСКОНТА (ПРОЦЕНТОВ) ПО ВЕКСЕЛЮ?

При ОСН НДС с дисконта или процентов по векселю надо начислять только тогда, когда одновременно выполняются два условия :

1) вексель получен в оплату товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;

2) сумма дисконта (процентов), полученная по векселю, больше суммы процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России , действовавшей в периоды, за которые начислен дисконт (проценты) по векселю.

Сумма дисконта (процентов), полученная по векселю, рассчитывается по формуле:

Сумма процентов исходя из ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России определяется по формуле:

Если сумма дисконта (процентов), полученная по векселю, превысит проценты, рассчитанные по ставке рефинансирования (ключевой ставки) Банка России, то при получении денег от векселедателя надо рассчитать НДС по формуле:

НДС с дисконта (процентов) по векселю исчисляется :

- если товары (работы, услуги), в оплату которых получен вексель, облагались НДС по ставке 18%, то по ставке 18/118;

- если товары (работы, услуги), в оплату которых получен вексель, облагались НДС по ставке 10%, то по ставке 10/110.

На дату оплаты векселя надо:

- сделать в бухучете проводку:

ПроводкаОперация
Д 90 (91) - К 68Начислен НДС с дисконта (процентов), полученного по векселю

- выписать в одном экземпляре счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж .

В зависимости от применяемой ставки по строке 030 или 040 разд. 3 декларации по НДС за квартал, в котором получены деньги по векселю, отразите:

- в графе 3 - сумму разницы между дисконтом (процентами), полученными по векселю, и процентами, рассчитанными по ставке рефинансирования (ключевой ставке) Банка России;

- в графе 5 - сумму НДС, исчисленного с полученного дисконта (процентов).

Пример. Начисление НДС с дисконта, полученного по векселю

25.02.2016 организация передала покупателю товар стоимостью 236 000 руб. (включая НДС по ставке 18% - 36 000 руб.). В этот же день в оплату товара покупатель передал организации собственный дисконтный вексель номиналом 256 000 руб. и со сроком погашения 06.06.2016.

06.06.2016 организация предъявила вексель к оплате покупателю. Покупатель оплатил его в полной сумме, деньги поступили на счет организации 08.06.2016. Сумма дисконта по векселю - 20 000 руб. (256 000 руб. - 236 000 руб.).

Ставка рефинансирования (ключевая ставка) Банка России в период обращения векселя была неизменна и составляла 11% годовых. Сумма процентов, рассчитанных по этой ставке, составила 7234,75 руб. (236 000 руб. x 11% / 366 дн. x 102 дн.). Сумма дисконта, полученного по векселю, больше суммы процентов по ставке рефинансирования (ключевой ставке) Банка России (20 000 руб. > 7234,75 руб.).

Организация исчислила НДС с дисконта по векселю с суммы 12 765,25 руб. (20 000 руб. - 7234,75 руб.) в размере 1947,24 руб. (12 765,25 руб. x 18/118).

Строка 030 разд. 3 декларации по НДС за II квартал будет заполнена следующим образом (приводятся только необходимые для иллюстрации примера строки, заполненные по правилам для декларации, представляемой в ИФНС в бумажном виде) .

                                     Налоговая декларация
                             по налогу на добавленную стоимость
                  Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет
                по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным
                         пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса
                                     Российской Федерации
  Налогооблагаемые объекты    Код        Налоговая база       Ставка        Сумма налога
                             строки         в рублях          налога          в рублях
             1                 2               3                4                5

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Подробнее об исчислении и вычетах НДС при расчетах за товары (работы, услуги) векселями читайте в Практическом пособии по НДС >>>


.Сборник типовых ситуаций,2016-12-09.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

МЫ ЦЕНИМ МНЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛОВ

Пожалуйста, оставьте ваш отзыв
о ТИПОВЫХ СИТУАЦИЯХ™
Я не получил (-а) ответа на свой вопрос, т. к. ожидал (-а) увидеть...
Я получил (-а) ответ на свой вопрос, но мне осталось непонятно...
Я полностью получил (-а) ответ на свой вопрос, спасибо вам!
Мы обновляем ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ™ ежедневно.
Ваше замечание мы учтем в очередном обновлении!
К вам можно обратиться:
Вам можно написать на:

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.44%
ноябрь 2016 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Встречались ли вам ошибки в уведомлениях об уплате личных налогов (на имущество физлиц/транспортный /земельный)?
Да, я сообщил(а) о них в свою ИФНС
Нет, все данные указаны верно
Я не являюсь плательщиком имущественных налогов

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
БУХГАЛТЕРСКИЙ КАЛЕНДАРЬ

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
«ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2016» от Ольги ЛапинойПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
12.12.2016 г.

Блиц-семинар: «Сделки с государствами-членами ЕАЭС в 2017 году», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

13.12.2016 г.

Семинар «Годовой отчет 2016: бухгалтерский и налоговый. Изменения на 2017 год», Москва, Издательско-консалтинговая группа «АйСи Групп»

13.12.2016 г.

Бизнес-практикум: «Что нужно знать бухгалтеру о НДС и заработной плате в 2017 году», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»