Как учесть расходы на ДМС
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС поделилась тайными сведениями

Налоговая служба разместила на своем сайте первую партию сведений, которые раньше признавались налоговой тайной. < ... > < ... >

Какие документы помогут ускорить разблокировку счета

В случае, когда налоговики заморозили банковский счет организации, чтобы обеспечить взыскание долга по налогам (сборам, взносам), компания может ускорить отмену заморозки. < ... >

ВС не стал спорить с Минфином по вопросу расчета взносов ИП-упрощенцев за себя

Верховный суд отказался признавать недействующим письмо Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369. < ... >

Ставка НДС изменена

Подписан закон, устанавливающий стандартную ставку НДС на уровне 20% (вместо нынешних 18%). < ... >

Снабжать подотчетника ККТ все-таки не нужно

Недавно мы рассказывали о противоречивых разъяснениях региональных налоговиков касательно необходимости пробивать чек на расход при покупке товаров подотчетным лицом. Судя по всему, скоро в этом вопросе будет поставлена точка. < ... > < ... >

МРОТ и зарплата: что нужно знать

Минтруд выпустил обширное разъяснение, касающееся сравнения платы за труд, получаемой работником, с установленным МРОТ. < ... >

Налоговики могут запрашивать пояснения «на всякий случай»

Сотрудники ИФНС вправе потребовать от организации объяснить, почему данные в НДС-декларации не совпадают с показателями декларации по налогу на прибыль. < ... >

ТИПОВАЯ СИТУАЦИЯ™ актуальна на 16 августа 2018 г.

Как учесть расходы на ДМС

Взносы организации по договорам добровольного медицинского страхования (ДМС) работников учитываются так .

Срок, на который заключен договор ДМС Налоговый учет НДФЛ Страховые взносы
ОСН УСН
Год и более Учитываются в расходах на оплату труда в пределах норматива Не облагаются в полной сумме Не начисляются на всю сумму
Менее года Не учитываются Начисляются на всю сумму

Норматив, т.е. предельная сумма расходов на ДМС, которая может быть учтена в расходах для целей налогообложения, определяется нарастающим итогом с начала года и рассчитывается по формуле :

При расчете норматива из состава расходов на оплату труда исключаются взносы по заключенным в пользу работников договорам:

  • ДМС;
  • оказания медицинских услуг, заключенным с медицинскими организациями на год и более;
  • добровольного пенсионного страхования с выплатой пенсии с момента возникновения права на трудовую пенсию и пожизненно;
  • негосударственного пенсионного обеспечения с зачислением взносов на именной счет работника и выплатой пенсии с момента возникновения права на трудовую пенсию и минимум в течение пяти лет;
  • добровольного страхования на случай смерти или причинения вреда здоровью;
  • добровольного страхования жизни, заключенным с российскими страховыми организациями на срок пять лет и более, в течение которых страховые выплаты могут производиться лишь в случае смерти или причинения вреда здоровью.

Обратите внимание: этот норматив - единый и для расходов на ДМС, и для расходов по договорам оказания медицинских услуг, заключенным с медицинскими организациями на год и более.

Если договор ДМС заключен не с начала года, то норматив определяется :

  • за текущий год - с даты начала срока действия договора ДМС и до 31 декабря текущего года;
  • за следующий год - с 1 января следующего года до конца срока действия договора.
Пример. Определение норматива расходов на ДМС

Договор ДМС работников заключен на срок с 01.09.2017 по 31.08.2018. Других затрат на добровольное страхование работников у организации не было. Взносы по договору ДМС уплачены в августе и ноябре 2017 г.

Так как договор начал действовать только в сентябре, данные о расходах на оплату труда за август при расчете норматива не учитываются.

В период действия договора ДМС расходы на оплату труда работников без учета затрат на ДМС составили:

за сентябрь 2017 г. - 120 000 руб.

сентябрь - декабрь 2017 г. - 500 000 руб.

1 квартал 2018 г. - 252 000 руб.

полугодие 2018 г. - 520 000 руб.

январь - август 2018 г. - 730 000 руб.

Предельная сумма взносов на ДМС, которую организация может учесть в налоговых расходах, равна:

  • за 9 месяцев 2017 г. - 7 200 руб. (120 000 руб. x 6%);
  • 2017 г. - 30 000 руб. (500 000 руб. x 6%);
  • 1 квартал 2018 г. - 15 120 руб. (252 000 руб. x 6%);
  • полугодие 2018 г. - 31 200 руб. (520 000 руб. x 6%);
  • 9 месяцев 2018 г. - 43 800 руб. (730 000 руб. x 6%);
  • 2018 г. - 43 800 руб. (730 000 руб. x 6%).

Как при ОСН, так и при УСН в расходах учитываются только уплаченные взносы на ДМС. При этом уплаченная сумма распределяется по отчетным (налоговым) периодам равномерно - пропорционально количеству календарных дней в этом периоде .

Если взносы за весь срок действия договора перечисляются одним платежом, то они распределяются в течение всего срока действия договора.

Если взносы перечисляются частями и в договоре определен период, за который уплачивается каждая часть взносов, они распределяются в течение периода, за который уплачена каждая часть взносов.

Если взносы перечисляются частями, но в договоре не определен период, за который уплачивается каждая часть взносов, то они распределяются в течение периода со дня уплаты каждой части взносов и до конца срока действия договора.

Пример. Определение суммы расходов на ДМС, учитываемой в налоговых расходах

Договор ДМС работников заключен на срок с 01.09.2017 по 31.08.2018. По договору взнос - 100 000 руб. уплачивается двумя частями. При этом договором не определен период, за который уплачивается каждая часть взносов. Организация перечислила части взноса:

  • 22.08.2017 - 60 000 руб. (так как договор начал действовать только в сентябре, расходы по нему в августе не учитываются);
  • 17.11.2017 - 40 000 руб.

Так как в договоре ДМС не определен период, за который уплачивается каждая часть взносов:

  • взнос в сумме 60 000 руб. надо распределять в течение 365 дней (с 01.09.2017 по 31.08.2018);
  • взнос в сумме 40 000 руб. - в течение 288 дней (с 17.11.2017 по 31.08.2018).

Сумма взносаКоличество календарных дней в отчетном (налоговом) периоде, за которые уплачен взносОтчетный (налоговый) период, на который приходятся эти дни
60 000 руб.30 дней (с 01.09.2017 по 30.09.2017)9 месяцев 2017 г.
122 дня (с 01.09.2017 по 31.12.2017)2017 г.
90 дней (с 01.01.2018 по 31.03.2018)1 квартал 2018 г.
181 день (с 01.01.2018 по 30.06.2018)полугодие 2018 г.
243 дня (с 01.01.2018 по 31.08.2018)9 месяцев 2018 г.
40 000 руб.45 дней (с 17.11.2017 по 31.12.2017)2017 г.
90 дней (с 01.01.2018 по 31.03.2018)1 квартал 2018 г.
181 день (с 01.01.2018 по 30.06.2018)полугодие 2018 г.
243 дня (с 01.01.2018 по 31.08.2018)9 месяцев 2018 г.

Затраты на ДМС будут учитываться в налоговых расходах так.

Отчетный (налоговый) периодНорматив (руб.)Фактические затраты, приходящиеся на период (руб.)Сумма, учитываемая в расходах за период (нарастающим итогом) (руб.)Сумма расходов, признанная в налоговом учете на конец периода (руб.)
12345
9 месяцев 2017 г.7 2004 931,51 (60 000 руб. / 365 дн. x 30 дн.)4 931,514 931,51
2017 г.30 00026 304,79 (60 000 руб. / 365 дн. x 122 дн. + 40 000 руб. / 288 дн. x 45 дн.)26 304,7921 373,28 (26 304,79 руб. - 4 931,51 руб.)
1 квартал 2018 г.15 12027 294,52 руб. (60 000 руб. / 365 дн. x 90 дн. + 40 000 руб. / 288 дн. x 90 дн.)15 12015 120
Полугодие 2018 г.31 20054 892,31 руб. (60 000 руб. / 365 дн. x 181 дн. + 40 000 руб. / 288 дн. x 181 дн.)31 20016 080 (31 200 руб. - 15 120 руб.)
9 месяцев 2018 г.43 80073 695,21 руб. (60 000 руб. / 365 дн. x 243 дн. + 40 000 руб. / 288 дн. x 243 дн.)43 80012 600 (43 800 руб. - 31 200 руб.)
2018 г.43 80073 695,21 руб. (60 000 руб. / 365 дн. x 243 дн. + 40 000 руб. / 288 дн. x 243 дн.)43 8000 (43 800 руб. - 43 800 руб.)

Таким образом, за 2017 и 2018 гг. в налоговых расходах на ДМС признано только 70 104,79 руб. (26 304,79 руб. + 43 800 руб.). Остаток в размере 29 895,21 руб. (60 000 руб. + 40 000 руб. - 70 104,79 руб.) в налоговых расходах не учитывается.

При ОСН затраты на ДМС, учтенные в расходах в отчетном (налоговом) периоде, нужно указать в Приложении N 1 к декларации по налогу на прибыль. При этом в графе 3 Приложения N 1 надо указать код расхода 812, а в графе 4 - сумму затрат на ДМС, которая учтена в расходах .

В бухгалтерском учете взносы на ДМС учитываются ежемесячно равными частями в течение срока, за который они уплачены .

Д 76 (97) - К 51 Перечислены взносы на ДМС
Д 20 (23, 25, 26, 44) - К 76 (97) Учтена месячная часть затрат на ДМС (дебетуются те же счета, что и при начислении зарплаты работникам, за страхование которых уплачены взносы)

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

МЫ ЦЕНИМ МНЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛОВ

Пожалуйста, оставьте ваш отзыв
о ТИПОВЫХ СИТУАЦИЯХ™
Я не получил (-а) ответа на свой вопрос, т. к. ожидал (-а) увидеть...
Я получил (-а) ответ на свой вопрос, но мне осталось непонятно...
Я полностью получил (-а) ответ на свой вопрос, спасибо вам!
Мы обновляем ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ™ ежедневно.
Ваше замечание мы учтем в очередном обновлении!
К вам можно обратиться:
Вам можно написать на:



	
	
	
	
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
июль 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Приходилось ли вам исполнять функции налогового агента (кроме агента по НДФЛ)?
Да, агента по НДС
Да, агента по налогу на прибыль
Да, и НДС-агента, и «прибыльного» агента
Нет

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКСмарт-комплект