КАК ПОКУПАТЕЛЮ ПРИ РАСЧЕТАХ В У. Е. ИЛИ ВАЛЮТЕ УЧИТЫВАТЬ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ?
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

ТИПОВАЯ СИТУАЦИЯ™актуальна на 22 марта 2017 г.

КАК ПОКУПАТЕЛЮ ПРИ РАСЧЕТАХ В У. Е. ИЛИ ВАЛЮТЕ УЧИТЫВАТЬ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ?

Что такое курсовая и суммовая разница

Курсовая разница у покупателя - это сумма, на которую увеличивается или уменьшается рублевая величина кредиторской задолженности перед продавцом, если цена товаров (работ, услуг) установлена договором в условных единицах (далее - у. е.) или иностранной валюте (далее - валюта). Курсовые разницы появляются из-за изменения курса у. е. или валюты по отношению к рублю.

Суммовыми разницами в налоговом учете до 2015 г. назывались разницы, которые возникают в случае, когда цена товаров (работ, услуг) установлена договором в у. е. или валюте, а оплачивается в рублях . С 2015 г. такие разницы называются курсовыми.

Возникает ли курсовая разница при авансах

Курсовые разницы не возникают, если вы полностью оплатили товары (работы, услуги) авансом, - ведь после оприходования товаров (работ, услуг) задолженности перед продавцом у вас не будет. Полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги) вы примете к учету в рублевой оценке, определенной исходя из курса у. е. или валюты, установленного на дату перечисления аванса .

Курсовые разницы могут возникать, если вы полностью или частично (часть оплачена авансом) оплачиваете после отгрузки товары (работы, услуги), цена которых :

- или установлена в у. е. либо в валюте, а оплачивается в рублях;

- или установлена и оплачивается в валюте (при импорте).

Расчет курсовой разницы

Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете рассчитываются одинаково.

Ситуация 1. Товары (работы, услуги) полностью оплачиваются после отгрузки (аванса не было). В этом случае товары (работы, услуги) принимаются к учету в рублевой оценке исходя из курса у. е. или валюты на дату оприходования . Товары (работы, услуги) принимаются к учету в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

После принятия к учету стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) не пересчитывается . А вашу кредиторскую задолженность перед продавцом, отраженную на счете 60, нужно пересчитывать по курсу у. е. или валюты, установленному :

1) на последнее число каждого месяца до месяца, когда вы погасите свою задолженность перед продавцом;

2) на дату погашения задолженности перед продавцом.

Эти даты называются датами пересчета.

Если цена установлена в у. е. или валюте, а оплачивается в рублях, то курсовую разницу рассчитывайте по формуле:

Если цена установлена и оплачивается в валюте (при импорте), то курсовую разницу рассчитывайте по формуле:

Расчет курсовой разницы оформите бухгалтерской справкой.

Курсовая разница будет положительной, если на дату пересчета курс у. е. или валюты стал меньше, чем был на дату предыдущего пересчета. Ведь в этом случае сумма вашей задолженности перед продавцом уменьшилась.

Курсовая разница будет отрицательной, если на дату пересчета курс у. е. или валюты вырос по сравнению с курсом, который был на дату оприходования товаров (работ, услуг) или дату предыдущего пересчета. В этом случае сумма вашей задолженности перед продавцом увеличилась.

Ситуация 2. Товары (работы, услуги) частично оплачены авансом. В этом случае:

- в части, оплаченной авансом, курсовые разницы не возникают;

- в части непогашенной кредиторской задолженности (кредитовое сальдо счета 60) курсовые разницы возникают и рассчитываются так же, как в Ситуации 1.

Пример расчета курсовых разниц, когда цена установлена в валюте, а оплачивается в рублях

Цена товара составляет 11 800 долл. США, в т.ч. НДС по ставке 18% (1 800 долл.). Товар оплачивается в рублях по курсу ЦБ, установленному на дату перечисления денег покупателем. Товар отгружен покупателю 2 марта, оплачен 31 марта.

Курс доллара США, установленный ЦБ, составил:

- на 02.03 - 59 руб/долл.;

- на 31.03 - 59,5 руб/долл.

При оприходовании товара 2 марта покупатель признает кредиторскую задолженность перед продавцом в сумме 696 200 руб. (11 800 долл. x 59 руб/долл.).

31 марта перечислены деньги продавцу в сумме 702 100 руб. (11 800 долл. x 59,5 руб/долл.).

Отрицательная курсовая разница на 31 марта составит - 5 900 руб. (11 800 долл. x (59 руб/долл. - 59,5 руб/долл.)).

Пример расчета курсовых разниц при расчетах в валюте (импорт)

Цена импортированного товара составляет 11 800 долл. Товар оплачивается в валюте. Товар получен от иностранного поставщика 2 марта, оплачен 31 марта.

Курс доллара США, установленный ЦБ, составил:

- на 02.03 - 59 руб/долл.;

- на 31.03 - 59,5 руб/долл.

При оприходовании товара 2 марта покупатель признает кредиторскую задолженность перед продавцом в сумме 696 200 руб. (11 800 долл. x 59 руб/долл.).

31 марта перечислены деньги продавцу в сумме 11 800 долл. После пересчета в рубли сумма составит 702 100 руб. (11 800 долл. x 59,5 руб/долл.).

Отрицательная курсовая разница на 31 марта составит - 5 900 руб. (11 800 долл. x (59 руб/долл. - 59,5 руб/долл.)).

Влияет ли курсовая разница на НДС

Если цена товаров (работ, услуг) установлена в у. е. или валюте, но подлежит оплате в рублях, то курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском и налоговом учете, на исчисление НДС не влияют и полностью учитываются в расходах или доходах при расчете налога на прибыль .

О том, как исчисляется НДС при расчетах в у. е., читайте здесь.

Бухгалтерский учет курсовых разниц

В бухучете курсовые разницы, рассчитанные на каждую дату пересчета, учитываются :

- положительные - в прочих доходах;

- отрицательные - в прочих расходах.

Проводки по отражению курсовых разниц будут такие:

ПроводкаОперация
Д 08 (10, 41, 44) - К 60Приняты к учету ОС (МПЗ, работы, услуги)
Д 60 - К 91Признана положительная курсовая разница
Д 91 - К 60Признана отрицательная курсовая разница

Учет курсовых разниц для целей налогообложения прибыли

Курсовые разницы, рассчитанные на каждую дату пересчета, включаются :

- положительные - во внереализационные доходы ;

- отрицательные - во внереализационные расходы .

В декларации по налогу на прибыль признанные на каждую дату пересчета курсовые разницы не сворачиваются и отражаются:

- положительные - в общей сумме внереализационных доходов по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 ;

- отрицательные - в общей сумме внереализационных расходов по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 .

Пример. Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц, если цена установлена в валюте, а оплачивается в рублях

Цена товара составляет 11 800 долл. США, в т.ч. НДС по ставке 18% (1 800 долл. США). Стоимость товара без НДС - 10 000 долл. США (11 800 долл. США - 1 800 долл. США). Товар оплачивается в рублях по курсу ЦБ, установленному на дату перечисления денег покупателем. 2 февраля покупатель перечислил продавцу аванс в размере 50% от цены товара по договору. Товар отгружен покупателю 2 марта. Покупатель полностью оплатил товар 1 апреля.

Курс доллара США, установленный ЦБ, составил:

- на 02.02 - 58 руб/долл.;

- на 02.03 - 59 руб/долл.;

- на 31.03 - 59,5 руб/долл.;

- на 01.04 - 59,3 руб/долл.

Покупатель перечислил продавцу аванс в сумме 342 200 руб. (11 800 долл. x 50% x 58 руб/долл.). На эту сумму продавец выставил покупателю счет-фактуру, предъявив НДС в сумме 52 200 руб. (342 200 руб. x 18 / 118). Эту же сумму НДС покупатель примет к вычету.

Стоимость, по которой покупатель примет товар к бухгалтерскому и налоговому учету, - 585 000 руб. (10 000 долл. x 50% x 59 руб/долл. + 342 200 руб. - 52 200 руб.).

Сумма НДС, предъявленного продавцом со стоимости товара, составит 105 300 руб. ((10 000 долл. x 50% x 59 руб/долл.) x 0,18 + 52 200 руб.).

1 апреля покупатель перечислил остаток денег в сумме 349 870 руб. (11 800 долл. x 50% x 59,3 руб/долл.).

Покупатель признает:

- 31 марта во внереализационных расходах - отрицательную курсовую разницу в сумме 2 950 руб. (11 800 долл. x 50% x (59 руб/долл. - 59,5 руб/долл.));

- 1 апреля во внереализационных доходах - положительную курсовую разницу в сумме 1 180 руб. (11 800 долл. x 50% x (59,5 руб/долл. - 59,3 руб/долл.)).

В декларации по налогу на прибыль за I квартал по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 будет отражена отрицательная курсовая разница в сумме 2 950 руб.

В декларации по налогу на прибыль за полугодие будут отражены:

- по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 - положительная курсовая разница в сумме 1 180 руб.;

- по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 - отрицательная курсовая разница в сумме 2 950 руб.

В бухгалтерском учете проводки будут такие:

ПроводкаОперацияСумма, руб.
2 февраля
Д 60-аванс - К 51Перечислен аванс продавцу342 200
Д 68-НДС - 60-авансПринят к вычету НДС с аванса52 200
2 марта
Д 41 - К 60Товары приняты к учету585 000
Д 19 - К 60Отражен входной НДС по товарам105 300
Д 60-аванс - К 68-НДСВосстановлен НДС с аванса52 200
Д 60 - К 60-авансЗачтен аванс342 200
31 марта
Д 91 - К 60Отражена курсовая разница2 950
1 апреля
Д 60 - К 51Перечислены деньги продавцу349 870
Д 60 - К 91Отражена курсовая разница1 180

Пример. Бухгалтерский учет курсовых разниц при расчетах в валюте (импорт)

Цена импортированного товара составляет 10 000 долл. США. НДС, уплаченный на таможне при ввозе товара, составил 126 000 руб. Товар оплачивается в валюте. 2 февраля покупатель перечислил продавцу аванс в размере 50% от цены. Товар отгружен 2 марта. Покупатель перечислил оставшуюся сумму задолженности 2 апреля.

Курс доллара США, установленный ЦБ, составил:

- на 02.02 - 68 руб/долл.;

- на 02.03 - 69 руб/долл.;

- на 31.03 - 68 руб/долл.;

- на 02.04 - 70 руб/долл.

Покупатель перечислил продавцу аванс в сумме 340 000 руб. (10 000 долл. x 50% x 68 руб/долл.).

Покупатель принял товар к бухгалтерскому учету по стоимости 685 000 руб. (10 000 долл. x 50% x 69 руб/долл. + 340 000 руб.).

Покупатель перечислил остаток денег в сумме 350 000 руб. (10 000 долл. x 50% x 70 руб/долл.).

Покупатель отражает:

- 31.03 во внереализационных доходах - положительную курсовую разницу в сумме 5 000 руб. (10 000 долл. x 50% (69 руб/долл. - 68 руб/долл.));

- 02.04 во внереализационных расходах - отрицательную курсовую разницу в сумме 10 000 руб. (10 000 долл. x 50% (68 руб/долл. - 70 руб/долл.)).

В декларации по налогу на прибыль за I квартал по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 будет отражена положительная курсовая разница в сумме 5 000 руб.

В декларации по налогу на прибыль за полугодие будут отражены:

- по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 - положительная курсовая разница в сумме 5 000 руб.;

- по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 - отрицательная курсовая разница в сумме 10 000 руб.

Проводки будут такие:

ПроводкаОперацияСумма, руб.
2 февраля
Д 60-аванс - К 52Перечислен аванс продавцу340 000
Д 19 - К 51Уплачен таможенный НДС126 000
2 марта
Д 41 - К 60Товары приняты к учету685 000
Д 68 - К 19НДС принят к вычету126 000
Д 60 - К 60-авансЗачтен аванс340 000
31 марта
Д 60 - К 91Отражена курсовая разница5 000
2 апреля
Д 60 - К 52Перечислены деньги продавцу350 000
Д 91 - К 60Отражена курсовая разница10 000

Учет курсовой разницы при УСН

Упрощенцы в налоговом учете курсовые разницы не отражают. При этом объект налогообложения ("доходы" или "доходы минус расходы") значения не имеет. Ведь для покупателя стоимость товаров (работ, услуг) равна рублевой сумме, уплаченной за них продавцу . Пересчитывать кредиторскую задолженность перед продавцом из-за изменения курса у. е. (валюты) при УСН не нужно.

Связанные вопросы

Как в бухучете и при налогообложении прибыли:

- учесть продажу валюты? >>>

- учесть покупку валюты? >>>


.Сборник типовых ситуаций,2017-03-22.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

МЫ ЦЕНИМ МНЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛОВ

Пожалуйста, оставьте ваш отзыв
о ТИПОВЫХ СИТУАЦИЯХ™
Я не получил (-а) ответа на свой вопрос, т. к. ожидал (-а) увидеть...
Я получил (-а) ответ на свой вопрос, но мне осталось непонятно...
Я полностью получил (-а) ответ на свой вопрос, спасибо вам!
Мы обновляем ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ™ ежедневно.
Ваше замечание мы учтем в очередном обновлении!
К вам можно обратиться:
Вам можно написать на:

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»