Как продавцу при расчетах в у. е. или валюте учитывать курсовые разницы
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
СЗВ-СТАЖ планируют изменить

Не успели работодатели в первый раз представить новую форму персотчетности СЗВ-СТАЖ, а Пенсионный фонд уже разработал проект постановления, вносящего поправки в бланк отчета. < ... >

Аванс за январь: как рассчитать с учетом новогодних «каникул»

Несмотря на то, что первые 8 дней января были нерабочими, январский аванс рассчитывается по тем же правилам, что и в любом другом месяце. Однако из-за длинных праздников некоторые сотрудники могут получить зарплату за первую половину января в значительно меньшем размере, чем за аналогичный период других месяцев. Все зависит от того, что написано в ЛНА, закрепляющем порядок выплаты зарплаты на предприятии. < ... >

Когда налоговики могут отказаться дать разъяснения налогоплательщику

Согласно НК, организации, ИП и физлица вправе получать в налоговых органах бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, а также разъяснения по налоговым вопросам. Однако, как сообщает ФНС, это право распространяется только на случаи, когда заданный вопрос непосредственно связан с деятельностью налогоплательщика. < ... >

Сроки выплаты зарплаты за декабрь 2017 года

В конце года актуальным является вопрос, в какие сроки необходимо выплатить зарплату за декабрь 2017. Ведь, как правило, окончательный расчет за месяц выпадает на начало следующего месяца. А в январе нас ждут довольно длинные новогодние каникулы. < ... >

Какие коды указывать в справках 2-НДФЛ за 2017 год

Налоговая служба своим октябрьским приказом обновила перечни кодов доходов и вычетов, используемых при заполнении справок 2-НДФЛ. < ... >

Опубликован сводный план проверок на 2018 год

На официальном сайте Генпрокуратуры опубликован сводный план проверок организаций и ИП, назначенных на 2018 год. < ... >

Не индексировали работникам зарплату: каким будет штраф

Трудовой кодекс обязывает работодателей проводить индексацию заработной платы своих сотрудников. Порядок такой индексации устанавливается коллективным договором (соглашениями, ЛНА). Возникает вопрос: если из-за материальных трудностей компания не смогла вовремя проиндексировать зарплаты, то ей придется уплатить штраф за нарушение трудового законодательства или за невыполнение условий коллективного договора? < ... >

ТИПОВАЯ СИТУАЦИЯ™актуальна на 25 декабря 2017 г.

Как продавцу при расчетах в у. е. или валюте учитывать курсовые разницы

Что такое курсовая и суммовая разница

Курсовая разница у продавца - это сумма, на которую увеличивается или уменьшается рублевая величина дебиторской задолженности покупателя, если цена товаров (работ, услуг) установлена договором в условных единицах (далее - у. е.) или иностранной валюте (далее - валюта). Курсовые разницы появляются из-за изменения курса у. е. или инвалюты к рублю.

Суммовыми разницами в налоговом учете до 2015 г. назывались разницы, которые возникают в случае, когда цена товаров (работ, услуг) установлена договором в у. е. или валюте, а оплачивается в рублях . С 2015 г. такие разницы называются курсовыми.

Возникает ли курсовая разница при авансах

Курсовые разницы не возникают, если покупатель полностью оплатил товары (работы, услуги) авансом. Ведь после отгрузки у него не будет задолженности перед вами. Выручку продавец признает на дату отгрузки в рублях по курсу у. е. или валюты на дату перечисления аванса .

Курсовые разницы могут возникать, если оплата полностью или частично (часть оплачена авансом) производится после отгрузки, а цена товаров (работ, услуг) :

или установлена в у. е. (валюте), а оплачивается в рублях;

или установлена и оплачивается в валюте (при экспорте).

Расчет курсовой разницы

В бухгалтерском учете и для целей уплаты налога на прибыль курсовые разницы рассчитываются одинаково.

Ситуация 1. Товары (работы, услуги) полностью оплачиваются после отгрузки (аванса не было). В этом случае выручку вы признаете в рублях по курсу у. е. или валюты на дату отгрузки . Выручка признается в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Признанную вами на счете 90 "Продажи" выручку больше не пересчитывайте. А дебиторскую задолженность покупателя, отраженную на счете 62, нужно пересчитывать по курсу у. е. или валюты, установленному :

на последнее число каждого месяца до месяца, когда покупатель погасит свою задолженность перед вами;

на дату погашения задолженности покупателем.

Эти даты называются датами пересчета.

Если цена товаров (работ, услуг) установлена в у. е. или валюте, а уплачивается в рублях, то курсовую разницу рассчитывайте по формуле:

Если цена товаров (работ, услуг) установлена и оплачивается в валюте (при экспорте), то курсовую разницу рассчитывайте по формуле:

Расчет курсовой разницы оформите бухгалтерской справкой.

Курсовая разница будет положительной, если на дату пересчета курс у. е. или валюты стал больше, чем был на дату отгрузки или дату предыдущего пересчета. В этом случае сумма задолженности покупателя перед вами увеличилась.

Курсовая разница будет отрицательной, если на дату пересчета курс у. е. или валюты снизился по сравнению с курсом, который был на дату отгрузки или дату предыдущего пересчета. В этом случае сумма задолженности покупателя перед вами уменьшилась.

Ситуация 2. Покупатель частично оплатил товары (работы, услуги) авансом. В этом случае:

в части, оплаченной авансом, курсовые разницы не возникают;

в части непогашенной дебиторской задолженности (дебетовое сальдо счета 62) курсовые разницы возникают и рассчитываются так же, как в Ситуации 1.

Пример расчета курсовой разницы, если цена установлена в валюте, а оплачивается в рублях

Цена товара, установленная договором, составляет 11 800 долл., в т.ч. НДС по ставке 18% (1 800 долл.). Товар оплачивается в рублях по курсу ЦБ, установленному на дату перечисления денег покупателем. Товар отгружен покупателю 2 марта, оплачен 31 марта.

Курс доллара США, установленный ЦБ, составил:

на 02.03 - 59 руб/долл.;

на 31.03 - 59,5 руб/долл.

При отгрузке товара 2 марта продавец признает выручку и дебиторскую задолженность покупателя в сумме 696 200 руб. (11 800 долл. x 59 руб/долл.).

31 марта поступили деньги от покупателя в сумме 702 100 руб. (11 800 долл. x 59,5 руб/долл.).

Положительная курсовая разница, признанная на 31 марта, составит 5 900 руб. (11 800 долл. x (59,5 руб/долл. - 59 руб/долл.)).

Пример расчета курсовых разниц при расчетах в валюте (при экспорте)

Цена товара, отгруженного на экспорт, составляет 11 800 долл. Товар оплачивается в валюте. Товар отгружен покупателю 2 марта, оплачен 31 марта.

Курс доллара США, установленный ЦБ, составил:

на 02.03 - 59 руб/долл.;

на 31.03 - 59,5 руб/долл.

При отгрузке товара 2 марта продавец признает выручку и дебиторскую задолженность покупателя в сумме 696 200 руб. (11 800 долл. x 59 руб/долл.).

31 марта поступили деньги от покупателя в сумме 11 800 долл. В рублях эта сумма составит 702 100 руб. (11 800 долл. x 59,5 руб/долл.).

Положительная курсовая разница на 31 марта составит 5 900 руб. (11 800 долл. x (59,5 руб/долл. - 59 руб/долл.)).

Влияет ли курсовая разница на НДС

Если цена товаров (работ, услуг) установлена в у. е. или валюте, но подлежит оплате в рублях, курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском и налоговом учете, на исчисление НДС не влияют и полностью учитываются в расходах или доходах при расчете налога на прибыль .

Бухгалтерский учет курсовой разницы

В бухучете курсовые разницы, рассчитанные на каждую дату пересчета, учитываются :

положительные - в прочих доходах;

отрицательные - в прочих расходах.

Проводки по отражению курсовых разниц

Д 62 - К 90Признана выручка

Д 62 - К 91

Признана положительная курсовая разница

Д 91 - К 62

Признана отрицательная курсовая разница

Учет курсовой разницы для целей налогообложения прибыли

Курсовые разницы, рассчитанные на каждую дату пересчета, включаются :

положительные - во внереализационные доходы ;

отрицательные - во внереализационные расходы .

В декларации по налогу на прибыль признанные на каждую дату пересчета курсовые разницы не сворачиваются и отражаются:

положительные - в общей сумме внереализационных доходов по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 ;

отрицательные - в общей сумме внереализационных расходов по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 .

Пример. Бухгалтерский и налоговый учет курсовой разницы, если цена установлена в валюте, а оплачивается в рублях

Цена товара составляет 11 800 долл. США, в т.ч. НДС по ставке 18% (1 800 долл. США). Стоимость товара без НДС - 10 000 долл. США (11 800 долл. США - 1 800 долл. США). Товар оплачивается в рублях по курсу ЦБ, установленному на дату перечисления денег покупателем. 2 февраля от покупателя получен аванс в размере 50% от цены товара по договору. Товар отгружен покупателю 2 марта. Покупатель полностью оплатил товар 1 апреля.

Курс доллара США, установленный ЦБ, составил:

на 02.02 - 58 руб/долл.;

на 02.03 - 59 руб/долл.;

на 31.03 - 59,5 руб/долл.;

на 01.04 - 59,3 руб/долл.

Сумма, полученная продавцом 2 февраля, составила 342 200 руб. (11 800 долл. x 50% x 58 руб/долл.). С нее исчислен "авансовый" НДС в размере 52 200 руб. (342 200 руб. x 18 / 118).

При отгрузке товара 2 марта продавец:

в налоговом учете признает выручку (за вычетом НДС) в сумме 585 000 руб. (10 000 долл. x 50% x 59 руб/долл. + 342 200 руб. - 52 200 руб.);

в бухгалтерском учете признает выручку с учетом НДС в сумме 690 300 руб. (11 800 долл. x 50% x 58 руб/долл. + 11 800 долл. x 50% x 59 руб/долл.);

начислит НДС в сумме 105 300 руб. (10 000 долл. x 50% x 59 руб/долл. x 18% + 52 200 руб.) и примет к вычету НДС, исчисленный с аванса, в сумме 52 200 руб.

1 апреля от покупателя получен остаток денег в сумме 349 870 руб. (11 800 долл. x 50% x 59,3 руб/долл.).

Продавец признает в налоговом учете:

31 марта во внереализационных доходах - положительную курсовую разницу в сумме 2 950 руб. (11 800 долл. x 50% x (59,5 руб/долл. - 59 руб/долл.));

1 апреля во внереализационных расходах - отрицательную курсовую разницу в сумме 1 180 руб. (11 800 долл. x 50% x (59,3 руб/долл. - 59,5 руб/долл.)).

В декларации по налогу на прибыль за 1 квартал по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 будет отражена положительная курсовая разница в сумме 2 950 руб.

В декларации по налогу на прибыль за полугодие будут отражены:

по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 - положительная курсовая разница в сумме 2 950 руб.;

по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 - отрицательная курсовая разница в сумме 1 180 руб.

В бухгалтерском учете проводки будут такие:

ПроводкаОперацияСумма, руб.
2 февраля
Д 51 - К 62-авансПолучен аванс от покупателя342 200

Д 62-аванс - К 68-НДС

Исчислен НДС с аванса52 200
2 марта
Д 62 - К 90Признана выручка от реализации товаров690 300
Д 90 - К 68-НДСНачислен НДС с отгрузки105 300
Д 62-аванс - К 62Зачтен аванс342 200

Д 68-НДС - К 62-аванс

Принят к вычету НДС с аванса52 200
31 марта
Д 62 - К 91Отражена курсовая разница2 950
1 апреля
Д 51 - К 62Поступили деньги от покупателя349 870
Д 91 - К 62Отражена курсовая разница1 180

Пример. Бухгалтерский и налоговый учет курсовой разницы при расчетах в валюте (при экспорте)

Цена товара составляет 10 000 долл. США. Товар оплачивается в валюте. 2 февраля покупатель перечислил продавцу аванс в размере 50% от цены. Товар отгружен 2 марта. Покупатель перечислил оставшуюся сумму задолженности 2 апреля.

Курс доллара США, установленный ЦБ, составил:

на 02.02 - 68 руб/долл.;

на 02.03 - 69 руб/долл.;

на 31.03 - 68 руб/долл.;

на 02.04 - 70 руб/долл.

Покупатель перечислил продавцу аванс в сумме 340 000 руб. (10 000 долл. x 50% x 68 руб/долл.).

Продавец признал в налоговом и бухгалтерском учете выручку в сумме 685 000 руб. (10 000 долл. x 50% x 69 руб/долл. + 340 000 руб.).

Покупатель перечислил остаток денег в сумме 350 000 руб. (10 000 долл. x 50% x 70 руб/долл.).

Продавец отражает в налоговом учете:

31.03 во внереализационных расходах - отрицательную курсовую разницу в сумме 5 000 руб. (10 000 долл. x 50% (68 руб/долл. - 69 руб/долл.));

02.04 во внереализационных доходах - положительную курсовую разницу в сумме 10 000 руб. (10 000 долл. x 50% (70 руб/долл. - 68 руб/долл.)).

В декларации по налогу на прибыль за 1 квартал по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 - отрицательная курсовая разница в сумме 5 000 руб.

В декларации по налогу на прибыль за полугодие будут отражены:

по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 - положительная курсовая разница в сумме 10 000 руб.;

по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 - отрицательная курсовая разница в сумме 5 000 руб.

Проводки будут такие:

ПроводкаОперацияСумма, руб.
2 февраля
Д 52 - К 62-авансПеречислен аванс продавцу340 000
2 марта
Д 62 - К 90Признана выручка685 000
Д 62-аванс - К 62Зачтен аванс340 000
31 марта
Д 91 - К 62Отражена курсовая разница5 000
2 апреля
Д 52 - К 62Получены деньги от покупателя350 000
Д 62 - К 91Отражена курсовая разница10 000

Учет курсовой разницы при УСН

Упрощенцы в налоговом учете курсовые разницы не отражают. При этом объект налогообложения ("доходы" или "доходы минус расходы") значения не имеет. Ведь продавец включает в доходы только ту рублевую сумму, которая поступила на расчетный счет или в кассу . Пересчитывать задолженность покупателя при изменении курса у. е. (валюты) при УСН не нужно.


.Сборник типовых ситуаций,2017-12-25.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

МЫ ЦЕНИМ МНЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛОВ

Пожалуйста, оставьте ваш отзыв
о ТИПОВЫХ СИТУАЦИЯХ™
Я не получил (-а) ответа на свой вопрос, т. к. ожидал (-а) увидеть...
Я получил (-а) ответ на свой вопрос, но мне осталось непонятно...
Я полностью получил (-а) ответ на свой вопрос, спасибо вам!
Мы обновляем ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ™ ежедневно.
Ваше замечание мы учтем в очередном обновлении!
К вам можно обратиться:
Вам можно написать на:



	
	
	
	
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.42%
декабрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Должна ли ваша компания проводить обязательный аудит бухгалтерской отчетности за 2017 год?
Мы ознакомились с новым минфиновским перечнем и нам нужно проводить обязательный аудит
Нет, мы не должны проводить такой аудит
Впервые слышим о подобном аудите

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Годовой отчет с О.Лапиной-2017Подписка на ГК