Как лизингополучателю вести учет, если автомобиль или другое лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

ФНС отозвала инструкцию по выявлению «нарисованной» отчетности

Летом 2018 года Налоговая служба направила территориальным инспекциям письмо, в котором содержалась инструкция по аннулированию деклараций по НДС и налогу на прибыль. Теперь ФНС решила отменить этот документ. < ... >

Что нужно сделать с 19 по 23 ноября

На следующей неделе (в среду 21 ноября) отмечается День бухгалтера. Не забудьте подготовить место на рабочем столе для ваз с цветами и подарков. Ну а чтобы праздник не был омрачен беспокойством о том, не забыли ли вы сдать важную отчетность или отправить обязательные платежи в бюджет, ознакомьтесь с нашими еженедельными бухгалтерскими напоминаниями. < ... >

Увольнение в субботу: когда выдавать трудовую книжку

По правилам выдать увольняющему сотруднику трудовую книжку нужно в последний день его работы. А что делать, если последний день работы выпал на день, когда бухгалтерия отдыхает (например, на субботу)? < ... >

ТИПОВАЯ СИТУАЦИЯ™ актуальна на 16 ноября 2018 г.

Как лизингополучателю вести учет, если автомобиль или другое лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя

НДС по счетам-фактурам лизингодателя вы можете полностью принять к вычету в тех периодах, когда они получены. Это касается счетов-фактур :

  • на все платежи по договору лизинга, в том числе на платежи, включающие в себя выкупную стоимость;
  • на выкупную стоимость имущества, которая уплачивается по отдельному договору купли-продажи.

Вы также можете принять к вычету НДС с авансового платежа. Однако этот НДС надо будет восстановить в том периоде, когда авансовый платеж зачитывается в счет периодических платежей .

Пример. Учет НДС с авансового платежа по договору лизинга

ООО "Альфа" в мае 2016 г. заключает договор лизинга и в том же месяце перечисляет лизингодателю авансовый платеж в сумме 708 000 руб. (в т.ч. НДС - 108 000). С июня 2016 г. по апрель 2018 г. лизингодатель ежемесячно выставляет счета-фактуры на лизинговые услуги стоимостью 103 250 руб. (в т.ч. НДС - 15 750 руб.), а ООО "Альфа" перечисляет лизинговые платежи в той же сумме.

В мае 2018 г. лизингодатель выставляет счет-фактуру на лизинговые услуги стоимостью 811 250 руб. (в т.ч. НДС - 123 750 руб.), а ООО "Альфа" перечисляет лизинговый платеж в сумме 103 250 руб. В счет оставшихся 708 000 руб. зачитывается авансовый платеж.

В мае 2016 г. ООО "Альфа" регистрирует в книге покупок авансовый счет-фактуру лизингодателя и принимает к вычету НДС в сумме 108 000 руб.

С июня 2016 г. по апрель 2018 г. ООО "Альфа" регистрирует в книге покупок счета-фактуры на лизинговые услуги и принимает к вычету НДС в сумме 15 750 руб.

В мае 2018 г. ООО "Альфа":

  • регистрирует в книге продаж авансовый счет-фактуру лизингодателя и восстанавливает НДС в сумме 108 000 руб.;
  • регистрирует в книге покупок счет-фактуру на лизинговые услуги и принимает к вычету НДС в сумме 123 750 руб.

При расчете налога на прибыль вы признаете два вида расходов:

  • лизинговые платежи (кроме выкупной стоимости);
  • выкупную стоимость.

Лизинговые платежи учитываются в прочих расходах в тех периодах, в которых они начислены в соответствии с договором .

Выкупную стоимость можно учесть только по окончании срока действия договора лизинга и перехода к вашей организации права собственности на лизинговое имущество. Выкупная стоимость учитывается так :

  • если она меньше или равна 100 000 руб. - единовременно как материальные расходы;
  • если она больше 100 000 руб. - как затраты на приобретение нового объекта ОС.

При УСН вы учитываете в расходах:

лизинговые платежи (кроме выкупной стоимости). Они признаются расходами на наиболее позднюю из дат :

  • дату перечисления платежа;
  • последнее число месяца, за который начислен платеж;
  • выкупную стоимость. Ее можно учесть в расходах только по окончании срока действия договора лизинга и перехода к вашей организации права собственности на лизинговое имущество. Выкупная стоимость учитывается так :
  • если она меньше или равна 100 000 руб. - единовременно как материальные расходы;
  • если она больше 100 000 руб. - как затраты на приобретение нового объекта ОС;
  • НДС по лизинговым платежам и выкупной стоимости. НДС учитывается в расходах одновременно с платежами, к которым он относится .

В бухгалтерском учете лизинговое имущество отражается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Как правило - по стоимости, равной сумме всех платежей по договору (с НДС).

Для отражения операций по договору лизинга можно открыть субсчета к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" для учета:

  • авансового платежа, например 76-лизинг/аванс;
  • текущих платежей, например 76-лизинг/текущие платежи;
  • выкупной стоимости, например 76-лизинг/выкупная стоимость.

Проводки по лизинговым операциям

Д 76-лизинг/аванс - К 51 Перечислен авансовый платеж
Д 001 Получено имущество от лизингодателя
Д 20 (26, 44) - К 76-лизинг/текущие платежи Начислен лизинговый платеж
Д 19 - К 76-лизинг/текущие платежи Отражен НДС по лизинговому платежу
Д 68 - К 19 Принят к вычету НДС по лизинговому платежу
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 51 Уплачен лизинговый платеж
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 76-лизинг/аванс Авансовый платеж зачтен в счет лизингового платежа
К 001 По окончании договора имущество списано с забалансового учета

Если по окончании срока действия договора лизинга вы выкупаете имущество по отдельному договору купли-продажи, то учитывайте эту операцию как приобретение нового ОС или МПЗ в зависимости от величины выкупной стоимости.

Пример. Учет лизингополучателем на ОСН операций по договору лизинга (имущество учитывается на балансе лизингодателя)

ООО "Бета" (лизингополучатель) в мае 2016 г. заключает договор лизинга, по которому лизингодатель приобретает для него грузовой автомобиль. В том же месяце ООО "Бета" перечисляет лизингодателю авансовый платеж в сумме 663 750 руб. (в т.ч. НДС - 101 250 руб., платеж без НДС - 562 500 руб.) и получает автомобиль.

Общая сумма всех платежей по договору лизинга составляет 3 318 750 руб. (в т.ч. НДС - 506 250 руб., платежи без НДС - 2 812 500 руб.). Авансовый платеж полностью зачитывается в счет платежа, начисленного в июне 2016 г. Порядок начисления и уплаты лизинговых платежей (без учета аванса) установлен графиками - приложениями к договору лизинга.

NГрафик начисления лизинговых платежейГрафик уплаты лизинговых платежей
ДатаСумма, руб.ДатаСумма, руб.
(с НДС)(без НДС)(с НДС)(без НДС)
130.06.2016774 375656 25015.06.2016110 62593 750
231.07.2016110 62593 75015.07.2016110 62593 750
331.08.2016110 62593 75015.08.2016110 62593 750
.....................
2431.05.2018110 62593 75015.05.2018110 62593 750
Итого3 318 7502 812 5002 655 0002 250 000

Выкупная стоимость имущества включена в последний платеж по договору и составляет 11 800 руб. Поэтому в мае 2018 г. лизингодатель выставляет счета-фактуры:

  • на выкупную стоимость - в сумме 11 800 руб., в т.ч. НДС - 1 800 руб., стоимость без НДС - 10 000 руб.;
  • на лизинговый платеж - в сумме 98 825 руб. (110 625 руб. - 11 800 руб.), в т.ч. НДС - 15 075 руб., платеж без НДС - 83 750 руб.

ООО "Бета" не принимает к вычету НДС по авансовому счету-фактуре лизингодателя, поскольку этот НДС придется восстановить в том же квартале. НДС по лизинговым платежам принимается к вычету:

  • в июне 2016 г. - в сумме 118 125 руб. (774 375 руб. - 656 250 руб.);
  • с июля 2016 г. по апрель 2018 г. - в сумме 16 875 руб. (110 625 руб. - 93 750 руб.);
  • в мае 2018 г. - в сумме 15 075 руб.

Кроме того, в мае 2018 г. к вычету принимается НДС с выкупной стоимости автомобиля в сумме 1 800 руб.

В налоговом учете расходами признаются:

  • в июне 2016 г. - лизинговый платеж в сумме 656 250 руб.;
  • с июля 2016 г. по апрель 2018 г. - лизинговые платежи в сумме 93 750 руб.;
  • в мае 2018 г. - лизинговый платеж в сумме 83 750 руб. и выкупная стоимость в сумме 10 000 руб.

В бухгалтерском учете операции по договору лизинга отражаются так:

ПроводкаОперацияСумма, руб.
В мае 2016 г.
Д 76-лизинг/аванс - К 51Перечислен авансовый платеж663 750
Д 001Получено имущество от лизингодателя3 318 750
В июне 2016 г.
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 51Уплачен лизинговый платеж110 625
Д 20 - К 76-лизинг/текущие платежиНачислен лизинговый платеж656 250
Д 19 - К 76-лизинг/текущие платежиОтражен НДС по лизинговому платежу118 125
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 76-лизинг/авансАвансовый платеж зачтен в счет лизингового платежа663 750
Д 68 - К 19Принят к вычету НДС по лизинговому платежу118 125
Ежемесячно с июля 2016 г. по апрель 2018 г.
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 51Уплачен лизинговый платеж110 625
Д 20 - К 76-лизинг/текущие платежиНачислен лизинговый платеж93 750
Д 19 - К 76-лизинг/текущие платежиОтражен НДС по лизинговому платежу16 875
Д 68 - К 19Принят к вычету НДС по лизинговому платежу16 875
В мае 2018 г.
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 51Уплачен лизинговый платеж98 825
Д 76-лизинг/выкупная стоимость - К 51Уплачена выкупная стоимость11 800
Д 20 - К 76-лизинг/текущие платежиНачислен лизинговый платеж83 750
Д 19 - К 76-лизинг/текущие платежиОтражен НДС по лизинговому платежу15 075
Д 68 - К 19Принят к вычету НДС по лизинговому платежу15 075
К 001Лизинговое имущество списано с забалансового учета3 318 750
Д 10 - К 76-лизинг/выкупная стоимостьИмущество принято к учету по выкупной стоимости10 000
Д 19 - К 76-лизинг/выкупная стоимостьОтражен НДС с выкупной стоимости1 800
Д 68 - К 19Принят к вычету НДС с выкупной стоимости1 800
Д 20 - К 10Выкупная стоимость списана на затраты10 000

Пример. Учет лизингополучателем на УСН операций по договору лизинга (имущество учитывается на балансе лизингодателя)

ООО "Бета" (лизингополучатель) в мае 2016 г. заключает договор лизинга, по которому лизингодатель приобретает для него грузовой автомобиль. В том же месяце ООО "Бета" перечисляет лизингодателю авансовый платеж в сумме 663 750 руб. (в т.ч. НДС - 101 250 руб., платеж без НДС - 562 500 руб.) и получает автомобиль.

Общая сумма всех платежей по договору лизинга составляет 3 318 750 руб. (в т.ч. НДС - 506 250 руб., платежи без НДС - 2 812 500 руб.). Авансовый платеж полностью зачитывается в счет платежа, начисленного в июне 2016 г. Порядок начисления и уплаты лизинговых платежей (без учета аванса) установлен графиками - приложениями к договору лизинга.

NГрафик начисления лизинговых платежейГрафик уплаты лизинговых платежей
ДатаСумма, руб.ДатаСумма, руб.
(с НДС)(без НДС)(с НДС)(без НДС)
130.06.2016774 375656 25015.06.2016110 62593 750
231.07.2016110 62593 75015.07.2016110 62593 750
331.08.2016110 62593 75015.08.2016110 62593 750
.....................
2431.05.2018110 62593 75015.05.2018110 62593 750
Итого3 318 7502 812 5002 655 0002 250 000

Выкупная стоимость имущества включена в последний платеж по договору и составляет 11 800 руб. Поэтому в мае 2018 г. лизингодатель выставляет счета-фактуры:

  • на выкупную стоимость - в сумме 11 800 руб., в т.ч. НДС - 1 800 руб., стоимость без НДС - 10 000 руб.;
  • на лизинговый платеж - в сумме 98 825 руб. (110 625 руб. - 11 800 руб.), в т.ч. НДС - 15 075 руб., платеж без НДС - 83 750 руб.

ООО "Бета" в книге учета доходов и расходов отражает следующие расходы по договору лизинга:

  • 30.06.2016 - лизинговый платеж в сумме 656 250 руб. и НДС по лизинговому платежу в сумме 118 125 руб. (774 375 руб. - 656 250 руб.);
  • на последнее число каждого месяца с июля 2016 г. по апрель 2018 г. - лизинговый платеж в сумме 93 750 руб. и НДС по лизинговому платежу в сумме 16 875 руб. (110 625 руб. - 93 750 руб.);
  • 31.05.2018 - лизинговый платеж в сумме 83 750 руб., НДС по лизинговому платежу в сумме 15 075 руб. (98 825 руб. - 83 750 руб.), выкупную стоимость в сумме 10 000 руб. и НДС по выкупной стоимости 1 800 руб.

В бухгалтерском учете операции по договору лизинга отражаются так:

ПроводкаОперацияСумма, руб.
В мае 2016 г.
Д 76-лизинг/аванс - К 51Перечислен авансовый платеж663 750
Д 001Получено имущество от лизингодателя3 318 750
В июне 2016 г.
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 51Уплачен лизинговый платеж110 625
Д 20 - К 76-лизинг/текущие платежиНачислен лизинговый платеж774 375
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 76-лизинг/авансАвансовый платеж зачтен в счет лизингового платежа663 750
Ежемесячно с июля 2016 г. по апрель 2018 г.
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 51Уплачен лизинговый платеж110 625
Д 20 - К 76-лизинг/текущие платежиНачислен лизинговый платеж110 625
В мае 2018 г.
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 51Уплачен лизинговый платеж98 825
Д 76-лизинг/выкупная стоимость - К 51Уплачена выкупная стоимость11 800
Д 20 - К 76-лизинг/текущие платежиНачислен лизинговый платеж98 825
К 001Лизинговое имущество списано с забалансового учета3 318 750
Д 10 - К 76-лизинг/выкупная стоимостьИмущество принято к учету по выкупной стоимости11 800
Д 20 - К 10Выкупная стоимость списана на затраты11 800


Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

МЫ ЦЕНИМ МНЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛОВ

Пожалуйста, оставьте ваш отзыв
о ТИПОВЫХ СИТУАЦИЯХ™
Я не получил (-а) ответа на свой вопрос, т. к. ожидал (-а) увидеть...
Я получил (-а) ответ на свой вопрос, но мне осталось непонятно...
Я полностью получил (-а) ответ на свой вопрос, спасибо вам!
Мы обновляем ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ™ ежедневно.
Ваше замечание мы учтем в очередном обновлении!
К вам можно обратиться:
Вам можно написать на:



	
	
	
	
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКТакском- ноябрь