Как лизингополучателю вести учет, если автомобиль или другое лизинговое имущество числится на его балансе
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

Работодатель должен сообщать в службу занятости обо всех свободных вакансиях

В том числе и о тех, на которые в ближайшее время работников брать не планирует. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

ФНС отозвала инструкцию по выявлению «нарисованной» отчетности

Летом 2018 года Налоговая служба направила территориальным инспекциям письмо, в котором содержалась инструкция по аннулированию деклараций по НДС и налогу на прибыль. Теперь ФНС решила отменить этот документ. < ... >

ТИПОВАЯ СИТУАЦИЯ™ актуальна на 13 ноября 2018 г.

Как лизингополучателю вести учет, если автомобиль или другое лизинговое имущество числится на его балансе

НДС по счетам-фактурам лизингодателя вы можете полностью принять к вычету в тех периодах, когда они получены. Это касается счетов-фактур :

  • на все платежи по договору лизинга, в том числе на платежи, включающие в себя выкупную стоимость;
  • на выкупную стоимость имущества, которая уплачивается по отдельному договору купли-продажи.

Вы также можете принять к вычету НДС с авансового платежа. Однако этот НДС надо будет восстановить в том периоде, когда авансовый платеж зачитывается в счет периодических платежей .

Пример. Учет НДС с авансового платежа по договору лизинга

ООО "Альфа" в мае 2016 г. заключает договор лизинга и в том же месяце перечисляет лизингодателю авансовый платеж в сумме 708 000 руб. (в т.ч. НДС - 108 000). С июня 2016 г. по апрель 2018 г. лизингодатель ежемесячно выставляет счета-фактуры на лизинговые услуги стоимостью 103 250 руб. (в т.ч. НДС - 15 750 руб.), а ООО "Альфа" перечисляет лизинговые платежи в той же сумме.

В мае 2018 г. лизингодатель выставляет счет-фактуру на лизинговые услуги стоимостью 811 250 руб. (в т.ч. НДС - 123 750 руб.), а ООО "Альфа" перечисляет лизинговый платеж в сумме 103 250 руб. В счет оставшихся 708 000 руб. зачитывается авансовый платеж.

В мае 2016 г. ООО "Альфа" регистрирует в книге покупок авансовый счет-фактуру лизингодателя и принимает к вычету НДС в сумме 108 000 руб.

С июня 2016 г. по апрель 2018 г. ООО "Альфа" регистрирует в книге покупок счета-фактуры на лизинговые услуги и принимает к вычету НДС в сумме 15 750 руб.

В мае 2018 г. ООО "Альфа":

  • регистрирует в книге продаж авансовый счет-фактуру лизингодателя и восстанавливает НДС в сумме 108 000 руб.;
  • регистрирует в книге покупок счет-фактуру на лизинговые услуги и принимает к вычету НДС в сумме 123 750 руб.

При расчете налога на прибыль вы признаете три вида расходов :

  • амортизацию, начисленную по лизинговому имуществу;
  • лизинговые платежи, уменьшенные на сумму амортизации, начисленной за тот же период, что и платеж;
  • выкупную стоимость.

Амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

Срок полезного использования лизингового имущества определяется по общим правилам. По окончании срока действия договора лизинга начисление амортизации надо прекратить, даже если стоимость имущества еще не полностью самортизирована. Оставшаяся часть этой стоимости в целях налогообложения не учитывается.

Лизинговые платежи учитываются в прочих расходах ежемесячно. Сумма расхода определяется по формуле :

Величину начисленного за месяц лизингового платежа вы берете из графика платежей . Если в результате вычисления получается отрицательная величина, то лизинговый платеж в расходах не учитывается.

Выкупную стоимость можно учесть только по окончании срока действия договора лизинга и перехода к вашей организации права собственности на лизинговое имущество. Выкупная стоимость учитывается так :

  • если она меньше или равна 100 000 руб. - единовременно как материальные расходы;
  • если она больше 100 000 руб. - как затраты на приобретение нового объекта ОС. Установите для этого ОС срок полезного использования и начисляйте по нему амортизацию по общим правилам.

В некоторых случаях применение ускоренной амортизации позволяет признать все расходы по договору лизинга еще до его окончания. Поэтому необходимо следить за тем, чтобы общая сумма признанных вами расходов не превысила общей суммы платежей, предусмотренных договором. В случае такого превышения надо прекратить признавать в расходах лизинговые платежи.

Пример. Влияние повышающего коэффициента амортизации на порядок учета расходов по договору лизинга

Договор лизинга заключен в мае 2016 г. и предусматривает уплату платежей в течение 36 месяцев (июнь 2016 г. - май 2019 г.). Лизинговое имущество относится к четвертой амортизационной группе и учитывается на балансе лизингополучателя. Имущество приобретено лизингодателем за 2 700 000 руб. (без НДС). Общая сумма платежей по договору - 4 050 000 руб. (без НДС).

Согласно графику начисленные лизинговые платежи составляют:

  • в июне 2016 г. - 637 500 руб.;
  • с июля 2016 г. по май 2019 г. - 97 500 руб.

Вариант 1. Лизингополучатель устанавливает срок полезного использования имущества - 61 месяц (минимальный срок для четвертой группы) и применяет коэффициент 3.

При таких условиях ежемесячная амортизация составит 132 786,89 руб. (2 700 000 руб. / 61 мес. x 3). Стоимость имущества будет полностью самортизирована за 21 месяц (2 700 000 руб. / 132 786,89 руб.). Амортизация в 21-м месяце (февраль 2018 г.) составит 44 262,2 руб. (2 700 000 руб. - 132 786,89 руб. x 20 мес.).

В этом случае лизингополучатель учтет в расходах:

  • в июне 2016 г. - 637 500 руб., в т.ч. амортизацию в сумме 132 786,89 руб. и лизинговый платеж в сумме 504 713,11 руб. (637 500 руб. - 132 786,89 руб.);
  • ежемесячно с июля 2016 г. по январь 2018 г. (19 месяцев) - 132 786,89 руб. амортизации. Лизинговый платеж в расходах не учитывается, поскольку его сумма меньше амортизации;
  • в феврале 2018 г. - 97 500 руб., в т.ч. амортизацию в сумме 44 262,2 руб. и лизинговый платеж в сумме 53 237,8 руб. (97 500 руб. - 44 262,2 руб.);
  • ежемесячно с марта по октябрь 2018 г. (8 месяцев) - 97 500 руб. лизинговых платежей.

По состоянию на конец октября 2018 г. общая сумма учтенных лизингополучателем расходов составит 4 037 950,91 руб. (637 500 руб. + 132 786,89 руб. x 19 мес. + 97 500 руб. + 97 500 руб. x 8 мес.). Таким образом, из общей суммы затрат по договору лизинга не учтенными в расходах остаются только 12 049,09 руб. (4 050 000 руб. - 4 037 950,91 руб.). Поэтому лизингополучатель:

  • в ноябре 2018 г. - учитывает в расходах лизинговый платеж только в сумме 12 049,09 руб.;
  • с декабря 2018 г. по май 2019 г. - вообще не признает расходы по договору лизинга.

Вариант 2. Лизингополучатель устанавливает срок полезного использования - 63 месяца и применяет коэффициент 1,75.

При таких условиях ежемесячная амортизация составит 75 000 руб. (2 700 000 руб. / 63 мес. x 1,75). Стоимость имущества будет полностью самортизирована в течение срока действия договора - 36 месяцев (2 700 000 руб. / 75 000 руб.). Лизингополучатель будет признавать расходы так:

  • в июне 2016 г. - 637 500 руб., в т.ч. 75 000 руб. амортизации и 562 500 руб. лизингового платежа (637 500 руб. - 75 000 руб.);
  • ежемесячно с июля 2016 г. по май 2019 г. - 97 500 руб., в т.ч. амортизацию в сумме 75 000 руб. и лизинговый платеж в сумме 22 500 руб. (97 500 руб. - 75 000 руб.).

При УСН вы учитываете в расходах:

лизинговые платежи (кроме выкупной стоимости). Они признаются расходами на наиболее позднюю из дат :

  • дату перечисления платежа;
  • последнее число месяца, за который начислен платеж;
  • выкупную стоимость. Ее можно учесть в расходах только по окончании срока действия договора лизинга и перехода к вашей организации права собственности на лизинговое имущество. Выкупная стоимость учитывается так :
  • если она меньше или равна 100 000 руб. - единовременно как материальные расходы;
  • если она больше 100 000 руб. - как затраты на приобретение нового объекта ОС;
  • НДС по лизинговым платежам и выкупной стоимости. НДС учитывается в расходах одновременно с платежами, к которым он относится .

В бухгалтерском учете имущество, полученное по договору лизинга, вы принимаете к учету как объект ОС. Его первоначальная стоимость равна сумме всех платежей по договору лизинга (на ОСН - без НДС, на УСН - с НДС), в т.ч. выкупной стоимости. Срок полезного использования равен сроку договора .

Если вы начисляете амортизацию по лизинговому имуществу линейным способом, то применять повышающие коэффициенты нельзя. Это можно делать только при использовании способа уменьшаемого остатка .

Если по окончании срока действия договора лизинга вы выкупаете имущество по отдельному договору купли-продажи, то учитывайте эту операцию как приобретение нового ОС или МПЗ в зависимости от величины выкупной стоимости.

Для учета операций по договору лизинга откройте субсчета к счетам 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств" для учета:

  • авансового платежа, например 76-лизинг/аванс;
  • общей величины задолженности по договору, например 76-лизинг/арендные обязательства;
  • текущих платежей, например 76-лизинг/текущие платежи;
  • выкупной стоимости, уплачиваемой на основании отдельного договора, например 76-лизинг/выкупная стоимость;
  • лизингового имущества, например 01-лизинг;
  • амортизации по лизинговому имуществу, например 02-лизинг.
Д 76-лизинг/аванс - К 51 Перечислен авансовый платеж
Д 19 - К 76-лизинг/аванс Отражен НДС с авансового платежа
Д 68 - К 19 Принят к вычету НДС с авансового платежа
Д 08 - К 76-лизинг/арендные обязательства Получено имущество от лизингодателя
Д 19 - К 76-лизинг/арендные обязательства Отражена общая сумма НДС по договору
Д 01-лизинг - К 08 Лизинговое имущество включено в состав ОС
Д 76-лизинг/арендные обязательства - К 76-лизинг/текущие платежи Начислен лизинговый платеж
Д 68 - К 19 Принят к вычету НДС по лизинговому платежу
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 51 Уплачен лизинговый платеж
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 76-лизинг/аванс Авансовый платеж зачтен в счет лизингового платежа
Д 76-лизинг/аванс - К 68 Восстановлен НДС с авансового платежа
Д 20 (26, 44) - К 02-лизинг Начислена амортизация по лизинговому имуществу
Д 02-лизинг - К 01-лизинг По окончании договора списана стоимость полностью самортизированного лизингового имущества
Пример. Учет лизингового имущества лизингополучателем на ОСН у себя на балансе (выкупная стоимость уплачивается по отдельному договору, в налоговом учете применяется ускоренная амортизация)

ООО "Альфа" (лизингополучатель) в мае 2016 г. заключает договор лизинга, по которому лизингодатель приобретает для него самосвал за 3 717 000 руб. (в т.ч. НДС - 567 000 руб., стоимость без НДС - 3 150 000 руб.). В том же месяце ООО "Альфа" перечисляет лизингодателю авансовый платеж в сумме 743 400 руб. (в т.ч. НДС - 113 400 руб., платеж без НДС - 630 000 руб.) и получает автомобиль.

Общая сумма всех платежей по договору лизинга составляет 4 646 250 руб. (в т.ч. НДС - 708 750 руб., платежи без НДС - 3 937 500 руб.). Авансовый платеж полностью зачитывается в счет платежа, начисленного в июне 2016 г. Порядок начисления и уплаты лизинговых платежей (без учета аванса) установлен графиками - приложениями к договору лизинга.

NГрафик начисления лизинговых платежейГрафик уплаты лизинговых платежей
ДатаСумма, руб.ДатаСумма, руб.
(с НДС)(без НДС)(с НДС)(без НДС)
130.06.2016851 812,5721 87515.06.2016108 412,591 875
231.07.2016108 412,591 87515.07.2016108 412,591 875
331.08.2016108 412,591 87515.08.2016108 412,591 875
.....................
3631.05.2019108 412,591 87515.05.2019108 412,591 875
Итого4 646 2503 937 5003 902 8503 307 500

Выкупная стоимость имущества уплачивается 15.05.2019 на основании отдельного договора купли-продажи и составляет 1 180 руб. (в т.ч. НДС - 180 руб., стоимость без НДС - 1 000 руб.). Самосвал относится к четвертой амортизационной группе и по условиям договора учитывается на балансе лизингополучателя. ООО "Альфа" в бухгалтерском и налоговом учете начисляет амортизацию линейным способом.

НДС

ООО "Альфа" не принимает к вычету НДС по авансовому счету-фактуре лизингодателя, поскольку этот НДС придется восстановить в том же квартале. НДС по лизинговым платежам принимается к вычету:

  • в июне 2016 г. - в сумме 129 937,5 руб. (851 812,5 руб. - 721 875 руб.);
  • с июля 2016 г. по май 2019 г. - в сумме 16 537,5 руб. (108 412,5 руб. - 91 875 руб.).

Кроме того, в мае 2019 г. к вычету принимается НДС с выкупной стоимости самосвала в сумме 180 руб.

Налоговый учет

ООО "Альфа" устанавливает срок полезного использования самосвала равным 72 месяцам и принимает решение начислять амортизацию с повышающим коэффициентом 2.

Ежемесячно с июня 2016 г. по май 2019 г. в расходах признается амортизация в сумме 87 500 (3 150 000 руб. / 72 мес. x 2). Общая сумма амортизации, начисленной за весь срок действия договора лизинга, составит 3 150 000 руб. (87 500 руб. x 36 мес.), т.е. имущество будет полностью самортизировано.

Лизинговые платежи признаются в расходах в сумме:

  • в июне 2016 г. - 634 375 руб. (721 875 руб. - 87 500 руб.);
  • ежемесячно с июля 2016 г. по май 2019 г. - 4 375 руб. (91 875 руб. - 87 500 руб.).

Таким образом, общая сумма расходов по договору лизинга составит 3 937 500 руб. (3 150 000 руб. + 634 375 руб. + 4 375 руб. x 35 мес.), что соответствует общей сумме платежей по договору.

Выкупная стоимость учитывается в материальных расходах в мае 2019 г. в сумме 1 000 руб.

Бухгалтерский учет

Сумма ежемесячной амортизации по лизинговому имуществу составит в бухгалтерском учете 109 375 руб. (3 937 500 руб. / 36 мес.). Операции по договору лизинга отражаются так (проводки, связанные с применением ПБУ 18/02, не приводятся):

ПроводкаОперацияСумма, руб.
В мае 2016 г.
Д 76-лизинг/аванс - К 51Перечислен авансовый платеж743 400
Д 08 - К 76-лизинг/арендные обязательстваПолучено имущество от лизингодателя3 937 500
Д 19 - К 76-лизинг/арендные обязательстваОтражена общая сумма НДС по договору708 750
Д 01-лизинг - К 08Лизинговое имущество включено в состав ОС3 937 500
В июне 2016 г.
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 51Уплачен лизинговый платеж108 412,5
Д 76-лизинг/арендные обязательства - К 76-лизинг/текущие платежиНачислен лизинговый платеж851 812,5
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 76-лизинг/авансАвансовый платеж зачтен в счет лизингового платежа743 400
Д 68 - К 19Принят к вычету НДС по лизинговому платежу129 937,5
Д 20 - К 02-лизингНачислена амортизация по лизинговому имуществу109 375
Ежемесячно с июля 2016 г. по апрель 2019 г.
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 51Уплачен лизинговый платеж108 412,5
Д 76-лизинг/арендные обязательства - К 76-лизинг/текущие платежиНачислен лизинговый платеж108 412,5
Д 68 - К 19Принят к вычету НДС по лизинговому платежу16 537,5
Д 20 - К 02-лизингНачислена амортизация по лизинговому имуществу109 375
В мае 2019 г.
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 51Уплачен лизинговый платеж108 412,5
Д 76-лизинг/арендные обязательства - К 76-лизинг/текущие платежиНачислен лизинговый платеж108 412,5
Д 68 - К 19Принят к вычету НДС по лизинговому платежу16 537,5
Д 20 - К 02-лизингНачислена амортизация по лизинговому имуществу109 375
Д 02-лизинг - К 01-лизингСписана стоимость полностью самортизированного лизингового имущества3 937 500
Д 76-лизинг/выкупная стоимость - К 51Уплачена выкупная стоимость1 180
Д 10 - К 76-лизинг/выкупная стоимостьИмущество принято к учету по выкупной стоимости1 000
Д 19 - К 76-лизинг/выкупная стоимостьОтражен НДС с выкупной стоимости180
Д 68 - К 19НДС с выкупной стоимости принят к вычету180
Д 20 - К 10Выкупная стоимость списана на затраты1 000

Пример. Учет лизингового имущества лизингополучателем на ОСН у себя на балансе (выкупная стоимость включена в последний лизинговый платеж, ускоренная амортизация в налоговом учете не применяется)

ООО "Бета" (лизингополучатель) в мае 2016 г. заключает договор лизинга, по которому лизингодатель приобретает для него грузовой автомобиль за 2 655 000 руб. (в т.ч. НДС - 405 000 руб., стоимость без НДС - 2 250 000 руб.). В том же месяце ООО "Бета" перечисляет лизингодателю авансовый платеж в сумме 663 750 руб. (в т.ч. НДС - 101 250 руб., платеж без НДС - 562 500 руб.) и получает автомобиль.

Общая сумма всех платежей по договору лизинга составляет 3 318 750 руб. (в т.ч. НДС - 506 250 руб., платежи без НДС - 2 812 500 руб.). Авансовый платеж полностью зачитывается в счет платежа, начисленного в июне 2016 г. Порядок начисления и уплаты лизинговых платежей (без учета аванса) установлен графиками - приложениями к договору лизинга.

NГрафик начисления лизинговых платежейГрафик уплаты лизинговых платежей
ДатаСумма, руб.ДатаСумма, руб.
(с НДС)(без НДС)(с НДС)(без НДС)
130.06.2016774 375656 25015.06.2016110 62593 750
231.07.2016110 62593 75015.07.2016110 62593 750
331.08.2016110 62593 75015.08.2016110 62593 750
.....................
2431.05.2018110 62593 75015.05.2018110 62593 750
Итого3 318 7502 812 5002 655 0002 250 000

Выкупная стоимость имущества включена в последний платеж по договору и составляет 11 800 руб. Поэтому в мае 2018 г. лизингодатель выставляет счета-фактуры:

  • на выкупную стоимость - в сумме 11 800 руб., в т.ч. НДС - 1 800 руб., стоимость без НДС - 10 000 руб.;
  • на лизинговый платеж - в сумме 98 825 руб. (110 625 руб. - 11 800 руб.), в т.ч. НДС - 15 075 руб., платеж без НДС - 83 750 руб.

Автомобиль относится к третьей амортизационной группе и по условиям договора учитывается на балансе лизингополучателя. ООО "Бета" в бухгалтерском и налоговом учете начисляет амортизацию линейным способом.

НДС

ООО "Бета" не принимает к вычету НДС по авансовому счету-фактуре лизингодателя, поскольку этот НДС придется восстановить в том же квартале. НДС по лизинговым платежам принимается к вычету:

  • в июне 2016 г. - в сумме 118 125 руб. (774 375 руб. - 656 250 руб.);
  • с июля 2016 г. по апрель 2018 г. - в сумме 16 875 руб. (110 625 руб. - 93 750 руб.);
  • в мае 2018 г. - в сумме 15 075 руб.

Кроме того, в мае 2018 г. к вычету принимается НДС с выкупной стоимости автомобиля в сумме 1 800 руб.

Налоговый учет

ООО "Бета" устанавливает срок полезного использования автомобиля равным 40 месяцам. Ежемесячно с июня 2016 г. по май 2018 г. в расходах признается амортизация в сумме 56 250 руб. (2 250 000 руб. / 40 мес.). Общая сумма амортизации, начисленной за весь срок действия договора, составит 1 350 000 руб. (56 250 руб. x 24 мес.). Оставшаяся часть стоимости имущества в сумме 900 000 руб. (2 250 000 руб. - 1 350 000 руб.) в расходах не учитывается.

Лизинговые платежи признаются в расходах в сумме:

  • в июне 2016 г. - 600 000 руб. (656 250 руб. - 56 250 руб.);
  • ежемесячно с июля 2016 г. по апрель 2018 г. (22 месяца) - 37 500 руб. (93 750 руб. - 56 250 руб.);
  • в мае 2018 г. - 27 500 руб. (83 750 руб. - 56 250 руб.).

Кроме того, в мае 2018 г. ООО "Бета" признает материальные расходы на приобретение лизингового имущества по выкупной стоимости - 10 000 руб.

Таким образом, общая сумма расходов по договору лизинга составит 2 812 500 руб. (1 350 000 руб. + 600 000 руб. + 37 500 руб. x 22 мес. + 27 500 руб. + 10 000 руб.), что соответствует общей сумме платежей по договору.

Бухгалтерский учет

Сумма ежемесячной амортизации по лизинговому имуществу составит в бухгалтерском учете 117 187,5 руб. (2 812 500 руб. / 24 мес.). Операции по договору лизинга отражаются так (проводки, связанные с применением ПБУ 18/02, не приводятся):

ПроводкаОперацияСумма, руб.
В мае 2016 г.
Д 76-лизинг/аванс - К 51Перечислен авансовый платеж663 750
Д 08 - К 76-лизинг/арендные обязательстваПолучено имущество от лизингодателя2 812 500
Д 19 - К 76-лизинг/арендные обязательстваОтражена общая сумма НДС по договору506 250
Д 01-лизинг - К 08Лизинговое имущество включено в состав ОС2 812 500
В июне 2016 г.
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 51Уплачен лизинговый платеж110 625
Д 76-лизинг/арендные обязательства - К 76-лизинг/текущие платежиНачислен лизинговый платеж774 375
Д 76-лизинг/текущие платежи - 76-лизинг/авансАвансовый платеж зачтен в счет лизингового платежа663 750
Д 68 - К 19Принят к вычету НДС по лизинговому платежу118 125
Д 20 - К 02-лизингНачислена амортизация по лизинговому имуществу117 187,5
Ежемесячно с июля 2016 г. по апрель 2018 г.
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 51Уплачен лизинговый платеж110 625
Д 76-лизинг/арендные обязательства - К 76-лизинг/текущие платежиНачислен лизинговый платеж110 625
Д 68 - К 19Принят к вычету НДС по лизинговому платежу16 875
Д 20 - К 02-лизингНачислена амортизация по лизинговому имуществу117 187,5
В мае 2018 г.
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 51Уплачен лизинговый платеж98 825
Д 76-лизинг/выкупная стоимость - К 51Уплачена выкупная стоимость11 800
Д 76-лизинг/арендные обязательства - К 76-лизинг/текущие платежиНачислен лизинговый платеж98 825
Д 76-лизинг/арендные обязательства - К 76-лизинг/выкупная стоимостьНачислен лизинговый платеж в части, приходящейся на выкупную стоимость11 800
Д 68 - К 19Принят к вычету НДС по лизинговому платежу15 075
Д 68 - К 19Принят к вычету НДС по выкупной стоимости1 800
Д 20 - К 02-лизингНачислена амортизация по лизинговому имуществу117 187,5
Д 02-лизинг - К 01-лизингСписана стоимость полностью самортизированного лизингового имущества2 812 500

Пример. Учет лизингового имущества лизингополучателем на УСН у себя на балансе

ООО "Альфа" (лизингополучатель), применяющее УСН с объектом "доходы минус расходы", в мае 2016 г. заключает договор лизинга. Лизингодатель приобретает для него грузовой автомобиль за 3 717 000 руб. (в т.ч. НДС - 567 000 руб., стоимость без НДС - 3 150 000 руб.). В том же месяце ООО "Альфа" перечисляет лизингодателю авансовый платеж в сумме 743 400 руб. (в т.ч. НДС - 113 400 руб., платеж без НДС - 630 000 руб.) и получает автомобиль.

Общая сумма всех платежей по договору лизинга составляет 4 646 250 руб. (в т.ч. НДС - 708 750 руб., платежи без НДС - 3 937 500 руб.). Авансовый платеж полностью зачитывается в счет платежа, начисленного в июне 2016 г. Порядок начисления и уплаты лизинговых платежей (без учета аванса) установлен графиками - приложениями к договору лизинга.

NГрафик начисления лизинговых платежейГрафик уплаты лизинговых платежей
ДатаСумма, руб.ДатаСумма, руб.
(с НДС)(без НДС)(с НДС)(без НДС)
130.06.2016851 812,5721 87515.06.2016108 412,591 875
231.07.2016108 412,591 87515.07.2016108 412,591 875
331.08.2016108 412,591 87515.08.2016108 412,591 875
.....................
3631.05.2019108 412,591 87515.05.2019108 412,591 875
Итого4 646 2503 937 5003 902 8503 307 500

Выкупная стоимость имущества уплачивается 15.05.2019 на основании отдельного договора купли-продажи и составляет 1 180 руб. (в т.ч. НДС - 180 руб., стоимость без НДС - 1 000 руб.). По условиям договора автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя. В бухгалтерском учете ООО "Альфа" начисляет амортизацию линейным способом.

Налоговый учет

В книге учета доходов и расходов ООО "Альфа" отражает следующие расходы по договору лизинга:

  • 30.06.2016 - лизинговый платеж в сумме 721 875 руб. и НДС по лизинговому платежу в сумме 129 937,5 руб. (851 812,5 руб. - 721 875 руб.);
  • на последнее число каждого месяца с июля 2016 г. по май 2019 г. - лизинговый платеж в сумме 91 875 руб. и НДС по лизинговому платежу в сумме 16 537,5 руб. (108 412,5 руб. - 91 875 руб.);
  • 15.05.2019 - выкупную стоимость в сумме 1 000 руб. и НДС по выкупной стоимости в сумме 180 руб.

Бухгалтерский учет

Сумма ежемесячной амортизации по лизинговому имуществу составит в бухгалтерском учете 129 062,5 руб. (4 646 250 руб. / 36 мес.). Операции по договору лизинга отражаются следующими проводками:

ПроводкаОперацияСумма, руб.
В мае 2016 г.
Д 76-лизинг/аванс - К 51Перечислен авансовый платеж743 400
Д 08 - К 76-лизинг/арендные обязательстваПолучено имущество от лизингодателя4 646 250
Д 01-лизинг - К 08Лизинговое имущество включено в состав ОС4 646 250
В июне 2016 г.
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 51Уплачен лизинговый платеж108 412,5
Д 76-лизинг/арендные обязательства - К 76-лизинг/текущие платежиНачислен лизинговый платеж851 812,5
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 76-лизинг/авансАвансовый платеж зачтен в счет лизингового платежа743 400
Д 20 - К 02-лизингНачислена амортизация по лизинговому имуществу129 062,5
Ежемесячно с июля 2016 г. по апрель 2019 г.
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 51Уплачен лизинговый платеж108 412,5
Д 76-лизинг/арендные обязательства - К 76-лизинг/текущие платежиНачислен лизинговый платеж108 412,5
Д 20 - К 02-лизингНачислена амортизация по лизинговому имуществу129 062,5
В мае 2019 г.
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 51Уплачен лизинговый платеж108 412,5
Д 76-лизинг/арендные обязательства - К 76-лизинг/текущие платежиНачислен лизинговый платеж108 412,5
Д 20 - К 02-лизингНачислена амортизация по лизинговому имуществу129 062,5
Д 02-лизинг - К 01-лизингСписана стоимость полностью самортизированного лизингового имущества4 646 250
Д 76-лизинг/выкупная стоимость - К 51Уплачена выкупная стоимость1 180
Д 10 - К 76-лизинг/выкупная стоимостьИмущество принято к учету по выкупной стоимости1 180
Д 20 - К 10Выкупная стоимость списана на затраты1 180


Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

МЫ ЦЕНИМ МНЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛОВ

Пожалуйста, оставьте ваш отзыв
о ТИПОВЫХ СИТУАЦИЯХ™
Я не получил (-а) ответа на свой вопрос, т. к. ожидал (-а) увидеть...
Я получил (-а) ответ на свой вопрос, но мне осталось непонятно...
Я полностью получил (-а) ответ на свой вопрос, спасибо вам!
Мы обновляем ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ™ ежедневно.
Ваше замечание мы учтем в очередном обновлении!
К вам можно обратиться:
Вам можно написать на:



	
	
	
	
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК