КАК ОТРАЖАТЬ ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ, НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА?
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Расчет по страховым взносам планируют изменить

Налоговая служба опубликована уведомление о начале работы над проектом, который должен внести изменения в отдельные показатели расчета по страховым взносам, а также в порядок его заполнения. < ... >

Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»

Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы. < ... >

Деньги под отчет не обязательно выдавать из кассы

Подотчетные суммы, в т.ч. на покупку бензина, можно выдать работнику не только наличкой, но и перевести по безналу на его «зарплатную» карту. < ... >

Как долго нужно хранить «первичку»

Первичные учетные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, нужно хранить как минимум четыре года. Минфин разъяснил, с какого момента вести отсчет этого срока. < ... >

Осенью причин для исключения из ЕГРЮЛ станет больше

1 сентября вступают в силу поправки в закон о госрегистрации юрлиц и ИП. С этой даты при наличии недостоверных сведений о компании в ЕГРЮЛ налоговики будут в принудительном порядке исключать эту фирму из реестра. < ... >

В ПБУ «Учетная политика» внесены изменения

С 06.08.2017 года вступают в силу поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Так, в частности, установлено, что в случае, когда федеральными стандартами не предусмотрен способ ведения бухучета по конкретному вопросу, компания может разработать свой способ. < ... >

Какие выплаты учитываются при расчете зарплатного аванса

Минтруд разъяснил порядок выплаты заработной платы за первую половину месяца. < ... >

ТИПОВАЯ СИТУАЦИЯ™актуальна на 21 августа 2017 г.

КАК ОТРАЖАТЬ ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ, НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА?

Постоянные разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью возникают, когда расходы или доходы признаются или только в бухгалтерском, или только в налоговом учете. Из-за этого реальный (текущий) налог на прибыль, исчисленный по данным налогового учета, отличается от условного налога на бухгалтерскую прибыль . Для удобства обычно используют аббревиатуры ТНП (текущий налог на прибыль) и УРНП (условный расход по налогу на прибыль).

В этом случае отличия между величинами УРНП и ТНП бывают двух видов :

- постоянные налоговые обязательства (ПНО);

- постоянные налоговые активы (ПНА).

ПНО возникают, если расходы по какой-либо операции можно признать только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете их нельзя учесть никогда. Это, например:

- стоимость имущества, переданного в качестве благотворительной помощи;

- затраты на проведение корпоративов;

- снижение стоимости ОС в результате переоценки.

Также ПНО могут возникать, если доходы по какой-либо операции признаются только в налоговом учете.

Из-за того, что расходы признаются только в бухгалтерском учете (доходы - только в налоговом учете), бухгалтерская прибыль и соответствующий ей УРНП оказываются меньше, чем налоговая прибыль и ТНП. ПНО (сумма превышения ТНП над УРНП) рассчитывается по формуле:

ПНА возникают, когда расходы отражаются только в налоговом учете. Например, госпошлина, уплаченная при приобретении земельного участка не для продажи, в бухучете включается в стоимость участка, а в налоговом учете признается в прочих расходах .

Также ПНА могут возникать, если доходы по какой-либо операции признаются только в бухгалтерском учете.

В связи с тем что расходы признаются только в налоговом учете (доходы - только в бухгалтерском учете), бухгалтерская прибыль и соответствующий ей УРНП получаются больше, чем налоговая прибыль и ТНП. ПНА (сумма превышения УРНП над ТНП) рассчитывается по формуле:

Проводки будут такие:

ПроводкаОперация
Д 99-ПНО - К 68Отражено ПНО
Д 68 - К 99-ПНАОтражено ПНА

ПНО и ПНА учитываются только в месяце совершения операции . Поэтому в бухгалтерском балансе они не отражаются.

В отчете о финансовых результатах в строке 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" укажите разность дебетового оборота по субсчету "ПНО" и кредитового оборота по субсчету "ПНА" к счету 99 "Прибыли и убытки".

Пример. Учет ПНА и ПНО при приобретении земельного участка

В январе 2017 г. организация купила для собственного использования земельный участок стоимостью 1 000 000 руб. За регистрацию права собственности уплачена госпошлина в сумме 22 000 руб. В бухгалтерском учете сумма госпошлины включена в стоимость участка, а налоговом - в прочие расходы.

Признан ПНА в сумме 4 400 руб. (22 000 руб. x 20%).

В июне 2017 г. организация продала земельный участок за 1 200 000 руб.

Прибыль в бухгалтерском учете составила 178 000 руб. (1 200 000 руб. - 1 000 000 руб. - 22 000 руб.).

Прибыль в налоговом учете составила 200 000 руб. (1 200 000 руб. - 1 000 000 руб.).

Признано ПНО в сумме 4 400 руб. ((1 022 000 руб. - 1 000 000 руб.) x 20%).

Сделаны проводки:

ПроводкаОперацияСумма, руб.
Январь 2017 г.
Д 08 - К 60Приобретен земельный участок1 000 000
Д 08 - К 76Отражена госпошлина за регистрацию права на земельный участок22 000
Д 01 - К 08Земельный участок принят к учету в качестве ОС1 022 000
Д 68 - К 99-ПНАНачислен ПНА4 400
Июнь 2017 г.
Д 62 - К 91Признана выручка от реализации участка1 200 000
Д 91 - К 01Стоимость участка списана в расходы1 022 000
Д 99-ПНО - К 68Начислено ПНО4 400

Связанные вопросы

Как отражать:

- отложенные налоговые активы на счете 09? >>>

- отложенные налоговые обязательства? >>>

Как учитывать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом по ПБУ 18/02? >>>


.Сборник типовых ситуаций,2017-08-21.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

МЫ ЦЕНИМ МНЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛОВ

Пожалуйста, оставьте ваш отзыв
о ТИПОВЫХ СИТУАЦИЯХ™
Я не получил (-а) ответа на свой вопрос, т. к. ожидал (-а) увидеть...
Я получил (-а) ответ на свой вопрос, но мне осталось непонятно...
Я полностью получил (-а) ответ на свой вопрос, спасибо вам!
Мы обновляем ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ™ ежедневно.
Ваше замечание мы учтем в очередном обновлении!
К вам можно обратиться:
Вам можно написать на:

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.07%
июль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как часто вы обращаетесь к МСФО (международным стандартам финансовой отчетности)?
Никогда, ведем бухучет только по российским правилам
Изредка интересуюсь, когда читаю новости или статьи в журнале
Приходится изучать, когда сталкиваюсь с пробелами в российских ПБУ
Регулярно, так как наш бухучет приближен к МСФО
Ежедневно, поскольку мы составляем отчетность по МСФО

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК