КАК ОТРАЖАТЬ ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ, НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА?
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Онлайн-ККТ покупать не обязательно

ФНС разрешила поставщикам контрольно-кассовой техники сдавать онлайн-кассы в аренду. < ... >

Возможность уплаты налогов за третьих лиц не безгранична

В прошлом году была законодательно закреплена возможность перечисления в бюджет налогов за другое лицо (как юридическое, так и физическое). Но у этой нормы, как оказалось, есть некоторые ограничения. < ... >

ФСС внес свою лепту в контрольные соотношения к расчету по взносам

По итогам проверки отчетности по взносам за I квартал 2017 года Соцстрах пришел к выводу, что страхователи так и не разобрались, как правильно заполнить новый расчет по страховым взносам. В связи с этим Фонд подготовил контрольные соотношения к расчету в части расходов на «больничные» пособия. < ... >

Самовольно начисленная бухгалтером зарплата не облагается страховыми взносами

Если главный бухгалтер регулярно перечислял себе зарплату в большей сумме, чем это оговорено в трудовом договоре, суммы такого превышения не включаются в базу по взносам. < ... >

Неполное рабочее время и сверхурочная работа: новые правила

В Трудовой кодекс внесены поправки, касающиеся порядка установления неполного рабочего времени, а также оплаты сверхурочной работы. < ... >

Минфин настаивает: уменьшать доходы на расходы в целях уплаты взносов ИП на УСН не могут

При определении величины взносов в ПФР за себя предприниматели-упрощенцы должны ориентироваться на всю сумму полученного дохода, а не на разницу между доходами и расходами. < ... >

С 1 июля можно будет работать только на онлайн-ККТ

Использование контрольно-кассовой техники, способной передавать по интернету в ИФНС данные о пробитых чеках, c 1 июля 2017 станет обязательным для всех. Исключение – те организации и ИП, которые сейчас вообще освобождены от применения ККТ. < ... >

ТИПОВАЯ СИТУАЦИЯ™актуальна на 23 июня 2017 г.

КАК ОТРАЖАТЬ ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ, НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА?

Постоянные разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью возникают, когда расходы или доходы признаются или только в бухгалтерском, или только в налоговом учете. Из-за этого реальный (текущий) налог на прибыль, исчисленный по данным налогового учета, отличается от условного налога на бухгалтерскую прибыль . Для удобства обычно используют аббревиатуры ТНП (текущий налог на прибыль) и УРНП (условный расход по налогу на прибыль).

В этом случае отличия между величинами УРНП и ТНП бывают двух видов :

- постоянные налоговые обязательства (ПНО);

- постоянные налоговые активы (ПНА).

ПНО возникают, если расходы по какой-либо операции можно признать только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете их нельзя учесть никогда. Это, например:

- стоимость имущества, переданного в качестве благотворительной помощи;

- затраты на проведение корпоративов;

- снижение стоимости ОС в результате переоценки.

Также ПНО могут возникать, если доходы по какой-либо операции признаются только в налоговом учете.

Из-за того, что расходы признаются только в бухгалтерском учете (доходы - только в налоговом учете), бухгалтерская прибыль и соответствующий ей УРНП оказываются меньше, чем налоговая прибыль и ТНП. ПНО (сумма превышения ТНП над УРНП) рассчитывается по формуле:

ПНА возникают, когда расходы отражаются только в налоговом учете. Например, госпошлина, уплаченная при приобретении земельного участка не для продажи, в бухучете включается в стоимость участка, а в налоговом учете признается в прочих расходах .

Также ПНА могут возникать, если доходы по какой-либо операции признаются только в бухгалтерском учете.

В связи с тем что расходы признаются только в налоговом учете (доходы - только в бухгалтерском учете), бухгалтерская прибыль и соответствующий ей УРНП получаются больше, чем налоговая прибыль и ТНП. ПНА (сумма превышения УРНП над ТНП) рассчитывается по формуле:

Проводки будут такие:

ПроводкаОперация
Д 99-ПНО - К 68Отражено ПНО
Д 68 - К 99-ПНАОтражено ПНА

ПНО и ПНА учитываются только в месяце совершения операции . Поэтому в бухгалтерском балансе они не отражаются.

В отчете о финансовых результатах в строке 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" укажите разность дебетового оборота по субсчету "ПНО" и кредитового оборота по субсчету "ПНА" к счету 99 "Прибыли и убытки".

Пример. Учет ПНА и ПНО при приобретении земельного участка

В январе 2017 г. организация купила для собственного использования земельный участок стоимостью 1 000 000 руб. За регистрацию права собственности уплачена госпошлина в сумме 22 000 руб. В бухгалтерском учете сумма госпошлины включена в стоимость участка, а налоговом - в прочие расходы.

Признан ПНА в сумме 4 400 руб. (22 000 руб. x 20%).

В июне 2017 г. организация продала земельный участок за 1 200 000 руб.

Прибыль в бухгалтерском учете составила 178 000 руб. (1 200 000 руб. - 1 000 000 руб. - 22 000 руб.).

Прибыль в налоговом учете составила 200 000 руб. (1 200 000 руб. - 1 000 000 руб.).

Признано ПНО в сумме 4 400 руб. ((1 022 000 руб. - 1 000 000 руб.) x 20%).

Сделаны проводки:

ПроводкаОперацияСумма, руб.
Январь 2017 г.
Д 08 - К 60Приобретен земельный участок1 000 000
Д 08 - К 76Отражена госпошлина за регистрацию права на земельный участок22 000
Д 01 - К 08Земельный участок принят к учету в качестве ОС1 022 000
Д 68 - К 99-ПНАНачислен ПНА4 400
Июнь 2017 г.
Д 62 - К 91Признана выручка от реализации участка1 200 000
Д 91 - К 01Стоимость участка списана в расходы1 022 000
Д 99-ПНО - К 68Начислено ПНО4 400

Связанные вопросы

Как отражать:

- отложенные налоговые активы на счете 09? >>>

- отложенные налоговые обязательства? >>>

Как учитывать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом по ПБУ 18/02? >>>


.Сборник типовых ситуаций,2017-06-23.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

МЫ ЦЕНИМ МНЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛОВ

Пожалуйста, оставьте ваш отзыв
о ТИПОВЫХ СИТУАЦИЯХ™
Я не получил (-а) ответа на свой вопрос, т. к. ожидал (-а) увидеть...
Я получил (-а) ответ на свой вопрос, но мне осталось непонятно...
Я полностью получил (-а) ответ на свой вопрос, спасибо вам!
Мы обновляем ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ™ ежедневно.
Ваше замечание мы учтем в очередном обновлении!
К вам можно обратиться:
Вам можно написать на:

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
май 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Если ИФНС когда-либо блокировала счета вашей компании (ИП), то после устранения причин блокировки был ли соблюден срок 2 рабочих дня на принятие решения о «разморозке»?
Да
Нет, но задержка была кратковременной
Нет, причем задержка была значительной
Нам ни разу не блокировали счет

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017Неделя бухгалтерского учета «Летний практикум 2017» + online-трансляция