КАК ОТРАЖАТЬ ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ, НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА?
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Контрольные соотношения по НДС откорректировали

ФНС отредактировала контрольные соотношения показателей декларации по НДС. Это связано со вступлением в силу приказа, внесшего поправки в бланк НДС-отчетности. < ... >

Физлицо покупает товары через eBay: нужно ли ему платить НДС

В случае, когда «физик», не зарегистрированный в качестве ИП, приобретает товары с использованием заграничного интернет-сервиса (например, eBay), обязанности налогового агента по НДС на него не возлагаются. < ... >

Расчет по взносам: самая распространенная ошибка

Впервые сдать в ИФНС новый единый расчет по взносам нужно не позднее 2 мая. Однако уже сейчас стало известно, какую ошибку в заполнении отчетности страхователи допускают особенно часто. < ... >

Платежки по взносам: основные ошибки

В преддверии очередного срока уплаты страховых взносов налоговики решили обратить внимание плательщиков на наиболее распространенные ошибки, допускаемые при заполнении платежных поручений на перечисление взносов в бюджет. < ... >

Инспекции просят сдавать расчет по взносам заранее

Отчетная кампания по страховым взносам только началась, а уже стало известно о первых проблемах. Отправленные расчеты не принимают из-за несоответствия СНИЛС. Как выяснилось, это системная ошибка и, чтобы выявить масштабы бедствия и принять меры по ее устранению, ИФНС обращаются к плательщикам с просьбой не тянуть с представлением расчета до последнего. < ... >

Переплату по взносам за периоды до 2017 года можно только вернуть

Да и то при условии, что у страхователя нет недоимки по страховым взносам за истекшие до 01.01.2017 года периоды. А зачесть старые переплаты в счет будущих платежей или погашения задолженности – нельзя вовсе. < ... >

Расчет по страховым взносам: для нулевой отчетности тоже есть правила заполнения

Даже если компания не производила выплаты «физикам» в течение отчетного (расчетного) периода, сдать в ИФНС новый единый расчет по взносам все равно нужно. Просто в данном случае все показатели в отчетности будут нулевые. < ... >

ТИПОВАЯ СИТУАЦИЯ™актуальна на 25 апреля 2017 г.

КАК ОТРАЖАТЬ ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ, НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА?

Постоянные разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью возникают, когда расходы или доходы признаются или только в бухгалтерском, или только в налоговом учете. Из-за этого реальный (текущий) налог на прибыль, исчисленный по данным налогового учета, отличается от условного налога на бухгалтерскую прибыль . Для удобства обычно используют аббревиатуры ТНП (текущий налог на прибыль) и УРНП (условный расход по налогу на прибыль).

В этом случае отличия между величинами УРНП и ТНП бывают двух видов :

- постоянные налоговые обязательства (ПНО);

- постоянные налоговые активы (ПНА).

ПНО возникают, если расходы по какой-либо операции можно признать только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете их нельзя учесть никогда. Это, например:

- стоимость имущества, переданного в качестве благотворительной помощи;

- затраты на проведение корпоративов;

- снижение стоимости ОС в результате переоценки.

Также ПНО могут возникать, если доходы по какой-либо операции признаются только в налоговом учете.

Из-за того, что расходы признаются только в бухгалтерском учете (доходы - только в налоговом учете), бухгалтерская прибыль и соответствующий ей УРНП оказываются меньше, чем налоговая прибыль и ТНП. ПНО (сумма превышения ТНП над УРНП) рассчитывается по формуле:

ПНА возникают, когда расходы отражаются только в налоговом учете. Например, госпошлина, уплаченная при приобретении земельного участка не для продажи, в бухучете включается в стоимость участка, а в налоговом учете признается в прочих расходах .

Также ПНА могут возникать, если доходы по какой-либо операции признаются только в бухгалтерском учете.

В связи с тем что расходы признаются только в налоговом учете (доходы - только в бухгалтерском учете), бухгалтерская прибыль и соответствующий ей УРНП получаются больше, чем налоговая прибыль и ТНП. ПНА (сумма превышения УРНП над ТНП) рассчитывается по формуле:

Проводки будут такие:

ПроводкаОперация
Д 99-ПНО - К 68Отражено ПНО
Д 68 - К 99-ПНАОтражено ПНА

ПНО и ПНА учитываются только в месяце совершения операции . Поэтому в бухгалтерском балансе они не отражаются.

В отчете о финансовых результатах в строке 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" укажите разность дебетового оборота по субсчету "ПНО" и кредитового оборота по субсчету "ПНА" к счету 99 "Прибыли и убытки".

Пример. Учет ПНА и ПНО при приобретении земельного участка

В январе 2017 г. организация купила для собственного использования земельный участок стоимостью 1 000 000 руб. За регистрацию права собственности уплачена госпошлина в сумме 22 000 руб. В бухгалтерском учете сумма госпошлины включена в стоимость участка, а налоговом - в прочие расходы.

Признан ПНА в сумме 4 400 руб. (22 000 руб. x 20%).

В июне 2017 г. организация продала земельный участок за 1 200 000 руб.

Прибыль в бухгалтерском учете составила 178 000 руб. (1 200 000 руб. - 1 000 000 руб. - 22 000 руб.).

Прибыль в налоговом учете составила 200 000 руб. (1 200 000 руб. - 1 000 000 руб.).

Признано ПНО в сумме 4 400 руб. ((1 022 000 руб. - 1 000 000 руб.) x 20%).

Сделаны проводки:

ПроводкаОперацияСумма, руб.
Январь 2017 г.
Д 08 - К 60Приобретен земельный участок1 000 000
Д 08 - К 76Отражена госпошлина за регистрацию права на земельный участок22 000
Д 01 - К 08Земельный участок принят к учету в качестве ОС1 022 000
Д 68 - К 99-ПНАНачислен ПНА4 400
Июнь 2017 г.
Д 62 - К 91Признана выручка от реализации участка1 200 000
Д 91 - К 01Стоимость участка списана в расходы1 022 000
Д 99-ПНО - К 68Начислено ПНО4 400

Связанные вопросы

Как отражать:

- отложенные налоговые активы на счете 09? >>>

- отложенные налоговые обязательства? >>>

Как учитывать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом по ПБУ 18/02? >>>


.Сборник типовых ситуаций,2017-04-25.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

МЫ ЦЕНИМ МНЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛОВ

Пожалуйста, оставьте ваш отзыв
о ТИПОВЫХ СИТУАЦИЯХ™
Я не получил (-а) ответа на свой вопрос, т. к. ожидал (-а) увидеть...
Я получил (-а) ответ на свой вопрос, но мне осталось непонятно...
Я полностью получил (-а) ответ на свой вопрос, спасибо вам!
Мы обновляем ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ™ ежедневно.
Ваше замечание мы учтем в очередном обновлении!
К вам можно обратиться:
Вам можно написать на:

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
март 2017 г.
0
ОПРОС
Блокировали ли налоговики ваши банковские счета за то, что вы не отправили квитанцию о приеме электронных документов из ИФНС?
Да
Нет, мы всегда своевременно направляем квитанцию о приеме документа
Нет, хотя мы иногда забываем направить квитанцию
Нет, мы не подаем отчетность в электронном виде по ТКС

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

17.04.2017

Конкурс «Кадровик Дона», РИЦ «Информ-Групп»

22.05.2017

«Неделя кадровика» в Красноярске, компания «ИСКРА», региональный представитель Общероссийской сети КонсультантПлюс.