ЧТО ТАКОЕ КОНТРОЛИРУЕМАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ И КАК УЧИТЫВАТЬ ПРОЦЕНТЫ ПО НЕЙ (ПРАВИЛО "ТОНКОЙ КАПИТАЛИЗАЦИИ")?
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ

ТИПОВАЯ СИТУАЦИЯ™актуальна на 23 декабря 2016 г.

ЧТО ТАКОЕ КОНТРОЛИРУЕМАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ И КАК УЧИТЫВАТЬ ПРОЦЕНТЫ ПО НЕЙ (ПРАВИЛО "ТОНКОЙ КАПИТАЛИЗАЦИИ")?

Для целей налогообложения прибыли и при УСН контролируемой признается такая задолженность по займу (кредиту), при которой заимодавцем (кредитором) или лицом, выдавшим обеспечение (например, поручительство или гарантию), является иностранная компания, прямо или косвенно владеющая более чем 20% уставного капитала заемщика, или аффилированная с ней российская организация .

Пример. Ситуации, когда задолженность признается контролируемой

1. Заимодавец - иностранная компания, владеющая 21% уставного капитала заемщика.

2. Заимодавец - иностранная компания, владеющая 100% уставного капитала российской организации, которой принадлежит 25% в уставном капитале заемщика. Таким образом, доля косвенного участия иностранной организации - заимодавца в уставном капитале заемщика равна 25% (1 x 0,25).

3. Поручитель по займу - иностранная компания, владеющая половиной уставного капитала заемщика.

4. Заимодавец - иностранная компания, единственный участник которой владеет 100% уставного капитала заемщика .

Важно! С 01.01.2016 по 31.12.2016 не признается контролируемой задолженность перед банком, если одновременно выполняются условия, указанные в п. п. 1 и 2 ст. 2 Закона N 25-ФЗ.

Если сумма контролируемой задолженности (без учета некапитализируемых процентов) превышает собственный капитал заемщика более чем в три раза, то проценты по таким займам учитываются в налоговых расходах по нормативу (правило "тонкой капитализации") . Под собственным капиталом в этом случае понимается сумма показателя строки 1300 "Итого по разд. III" баланса и величины задолженности заемщика по налогам .

Норматив рассчитывается на последнее число каждого квартала (месяца). Сумма займа в валюте с целью расчета переводится в рубли по курсу ЦБ на эту же дату, а проценты в иностранной валюте - по курсу на последнее число каждого месяца, за который они начислены .

Сначала посчитайте коэффициент капитализации по формуле :

Посчитайте норматив, т.е. сумму процентов, которую можно учесть в налоговых расходах :

Если величина собственного капитала организации отрицательна, коэффициент капитализации, а значит, и сумма процентов, учитываемая в расходах, будут равны нулю .

Сумма процентов, которую вы не можете учесть в налоговых расходах, признается дивидендами. При выплате их иностранной организации вы должны удержать с них налог на прибыль по ставке 15% (если не применяется международное соглашение об избежании двойного налогообложения) .

Пример. Расчет суммы процентов по контролируемой задолженности, учитываемой в налоговых расходах

По состоянию на 30.06.2016 организация не погасила два займа от иностранной компании, имеющей 50-процентную долю в ее уставном капитале, в сумме 400 000 и 800 000 руб. За II квартал 2016 г. по этим займам были начислены проценты в сумме 15 000 руб. Показатель строки 1300 бухгалтерского баланса на 30.06.2016 равен 50 000 руб., а кредитовое сальдо по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 120 000 руб.

Сумма контролируемой задолженности составит 1 200 000 руб. (400 000 руб. + 800 000 руб.).

Собственный капитал организации равен 170 000 руб. (50 000 руб. + 120 000 руб.).

Соотношение контролируемой задолженности и собственного капитала - 7,06 (1 200 000 руб. / 170 000 руб.). Соответственно, проценты по контролируемой задолженности учитываются в налоговых расходах по нормативу.

Коэффициент капитализации равен 4,71 (1 200 000 руб. / (170 000 руб. x 0,5) / 3).

Предельная сумма процентов - 3184,71 руб. (15 000 руб. / 4,71), что меньше фактически начисленной суммы (3184,71 руб. < 15 000 руб.). Следовательно, в налоговых расходах во II квартале 2016 г. может быть учтено только 3184,71 руб. Оставшиеся 11 815,29 (15 000 руб. - 3184,71 руб.) в расходы не включаются и признаются дивидендами.

Связанные вопросы

Как начислить и учесть в расходах проценты по займам (кредитам) для налога на прибыль и при УСН? >>>

Что такое чистые активы и как их рассчитать? >>>

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

В Практическом пособии по налогу на прибыль читайте подробнее о том:

- в каких случаях задолженность, имеющая признаки контролируемой, таковой не признается >>>

- как рассчитать налог на прибыль с дивидендов, выплаченных иностранным организациям >>>


.Сборник типовых ситуаций,2016-12-23.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

МЫ ЦЕНИМ МНЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛОВ

Пожалуйста, оставьте ваш отзыв
о ТИПОВЫХ СИТУАЦИЯХ™
Я не получил (-а) ответа на свой вопрос, т. к. ожидал (-а) увидеть...
Я получил (-а) ответ на свой вопрос, но мне осталось непонятно...
Я полностью получил (-а) ответ на свой вопрос, спасибо вам!
Мы обновляем ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ™ ежедневно.
Ваше замечание мы учтем в очередном обновлении!
К вам можно обратиться:
Вам можно написать на:



	
	
	
	
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.48%
декабрь 2016 г.
45000000
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Приходилось ли вашей организации выплачивать работникам какие-либо из указанных сумм в качестве возмещения причиненного им ущерба?

Вы можете выбрать до 4 вариантов ответа

Проценты за задержку выплаты зарплаты
Компенсацию морального вреда
Компенсацию вреда, причиненного имуществу работника
Не полученный работником заработок в случае незаконного лишения его возможности трудиться (например, при незаконном увольнении)
Нет, не приходилось

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Универсальный календарь бухгалтера™ 2014-2015Семинары АЭФконсалт
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет