Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя
Актуально на: 23 мая 2016 г.
В отдельном материале мы рассмотрели особенности бухгалтерского и налогового учета автомобиля в лизинге, когда объект продолжает числиться на балансе лизингодателя. Ниже рассмотрим вариант учета у лизингополучателя, когда автомобиль будет числиться на его балансе.
Автомобиль в лизинг: бухгалтерский учет
Автомобиль, полученный по договору лизинга принимается на учет как объект основных средств. Первоначальная стоимость автомобиля будет равна сумме всех платежей по договору лизинга (без учета НДС) (п. 8 ПБУ 6/01). Срок его полезного использования будет установлен как срок действия договора (п. 20 ПБУ 6/01).
Если автомобиль будет выкуплен по окончании договора лизинга по отдельному договору купли-продажи, то будет отражаться по выкупной стоимости:
- или как МПЗ, если объект не соответствует критериям основных средств, предусмотренным учетной политикой организации (п. 4 ПБУ 6/01);
- или как объект основных средств.
Пример учета лизингового автомобиля
Торговая организация получила автомобиль в лизинг. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 1 888 000 руб., в т.ч. НДС 18%, и рассчитана на 3 года. Расчеты по договору осуществляются ежемесячно. Выкупная стоимость имущества составляет 37 760 руб., в т.ч. НДС 18%. Автомобиль числится на балансе лизингополучателя. Амортизация по автомобилю начисляется линейным способом.
Покажем, как ведется при лизинге бухучет у лизингополучателя в таком случае:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Оприходован автомобиль (1 888 000 * 100% / 118%) | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» | 1 600 000-00 |
| Учтен НДС, предъявленный лизингодателем | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» | 288 000-00 |
| Автомобиль введен в эксплуатацию | 01 «Основные средства» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 1 600 000-00 |
| Отражен ежемесячный лизинговый платеж (1 888 000 / 36) | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 52 444-44 |
| Перечислен лизинговый платеж | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 «Расчетные счета» | 52 444-44 |
| НДС по лизинговому платежу принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 8 000-00 |
| Начислена ежемесячная амортизация (1 600 000,00/36) | 44 «Расходы на продажу» | 02 «Амортизация основных средств» | 44 444-44 |
| Автомобиль оприходован на учет по выкупной стоимости | 10 «Материалы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 32 000-00 |
| Отражен НДС с выкупной стоимости | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 5 760-00 |
| Оплачена выкупная стоимость автомобиля | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» | 37 760-00 |
| НДС с выкупной стоимости принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 5 760-00 |
Налоговый учет у лизингополучателя
В налоговом учете лизингополучателя стоимость автомобиля будет определяться как сумма расходов лизингодателя на его приобретение. Это требует от лизингополучателя документально подтвердить понесенные лизингодателем затраты. Между первоначальной стоимостью автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете возникнет разница.
Срок полезного использования на автомобиль будет установлен в соответствии с правилами НК.
При этом поскольку лизингополучатель учитывает в расходах по налогу на прибыль амортизацию по лизинговому имуществу, то в прочих расходах он дополнительно может учесть только разницу между лизинговым платежом и суммой начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Выкупная стоимость учитывается после перехода к организации права собственности на автомобиль в следующем порядке (п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ):
- если выкупная стоимость менее 100 000 руб., то организация признает материальные расходы;
- если стоимость превышает 100 000 руб., то отражается приобретение отдельного объекта основных средств.
