Продажа основных средств при УСН
Может получиться так, что при продаже основного средства (в том числе приобретенного за счет субсидии) или его передаче третьему лицу (например, в уставный капитал или безвозмездно другой компании) вам придется пересчитывать налог при УСН при объекте «доходы минус расходы».
Не нужно пересчитывать налог, если вы не передавали ОС третьим лицам, а лишились его по иным причинам, например ликвидировали его сами, его у вас украли или оно сгорел
Когда придется пересчитывать расходы
Пересчет придется сделать, если вы передадите
-
3-лет ний срок тоже надо считать от конца квартала, в котором оно введено в эксплуатацию и хотя бы частично оплачено (см. журнал «Главная книга», 2011, № 17, с. 64—65). Но поскольку официальных разъяснений Минфина и ФНС нет, то безопаснее 3 года отсчитывать с окончания года, когда стоимость ОС была учтена в расходах; -
Пересчитывать налог при УСН нужно, если вы «досрочно» передаете:
-
-
УСНПисьма Минфина от 15.02.2013 № 03-11-11/70, от 07.07.2011 № 03-11-06/2/105.
Пересчет необходим, даже если на дату продажи ОС вы сменили объект налогообложения на «доход
Правила пересчета налога при продаже ОС
Вам придется восстановить стоимость ОС, ранее учтенную в расходах, и вместо нее включить в расходы амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ. Из-за этого нужно будет пересчитывать базу по налогу при УСН за весь период с момента учета стоимости ОС в расходах до даты его продаж
Алгоритм действий по пересчету налоговой базы при передаче ОС, приобретенных в период применения УСН, будет такой.
ШАГ 1. Стоимость ОС, учтенную в расходах в год его оплаты и ввода в эксплуатацию, полностью исключите из расходов.
ШАГ 2. В расходы включите амортизацию по «прибыльным» правилам за период с
Кроме того, в расходы можно включить (это уменьшит сумму налога к доплате) амортизационную премию в размере 10% (30%) от первоначальной стоимости ОС (подробнее см. «Как составить учетную политику при УСН). Сделать это нужно в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатаци
Перерасчет налога надо делать поквартально, поскольку авансовые платежи уплачиваются по итогам каждого отчетного периода. И это повлияет на сумму пени, которую вам придется уплатить.
Что же касается недоамортизированной (остаточной) стоимости ОС, то налоговики не разрешают учитывать ее в расходах при
Справедливости ради скажем, что есть суды, по мнению которых упрощенцы при «досрочной» продаже ОС должны применять все положения гл. 25 НК РФ, в том числе и в части уменьшения полученного дохода от реализации ОС на остаточную стоимость этого
ШАГ 3. После внесения всех этих корректировок получится, что за год приобретения ОС расходы уменьшились, а налоговая база увеличилась. Следовательно, за этот год, скорее всего, придется подать в ИФНС уточненную декларацию по УСН (по форме, действовавшей в период, за который корректировалась налоговая база), доплатить налог и
А вот за следующие годы до года продажи ОС получится, что сумма расходов за счет учтенной амортизации увеличится, а налоговая база уменьшится. Поскольку в этих периодах недоимки нет, то уточненки с суммой налога к уменьшению можно и не подават
ШАГ 4. Все расчеты оформите бухгалтерской справкой. Один ее экземпляр приложите к уточненной декларации, чтобы объяснить ИФНС причину внесенных изменений. При этом
Ставка налога в регионе — 15%.
25 мая 2014 г. она купила легковой автомобиль за 1 200 000 руб. В том же месяце он был оплачен и введен в эксплуатацию. Стоимость ОС была учтена в расходах в течение 2014 г. равными долями: по 400 000 руб. (1 200 000 руб. / 3 кв.) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2014 г. За 2014 г. был налог к уплате в бюджет.
14 мая 2015 г. организация этот автомобиль продает. Поскольку 3 лет с момента начала учета его стоимости в расходах не прошло, придется пересчитывать базу по «упрощенному» налогу. Алгоритм действий будет такой.
ШАГ 1. Из расходов 2014 г. исключаем стоимость автомобиля — 1 200 000 руб.
ШАГ 2. По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные групп
Организация установила для автомобиля минимальный СПИ — 3 года и 1 месяц, то есть 37 месяцев. И решила начислять амортизацию по нему линейным методом. Норма амортизации:
В расходы 2014 г. включаем:
— во II квартале — 22 703 руб. ((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес. х 1 мес.);
— в III квартале — 68 108 руб. ((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес. х 3 мес.);
— в IV квартале — 68 108 руб. ((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес. х 3 мес.).
В расходы 2015 г. включаем амортизацию за январь — май — 113 513 руб. ((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес. х 5 мес.), в том числе:
Общая сумма амортизации за весь период — 272 432 руб. (158 919 руб. + 113 513 руб.).
Недоамортизированную к моменту продажи стоимость ОС в сумме 567 568 руб. (1 200 000 руб. – 360 000 руб. – 272 432 руб.) организация в расходах учитывать не стала, так как не хочет спорить с налоговиками.
ШАГ 3. По результатам расчетов за 2014 г. получился налог к доплате в размере 102 163 руб., а за I квартал 2015 г. — авансовый платеж к уменьшению (переплата) в сумме 10 216 руб. А общая недоимка составила 91 947 руб. (102 163 руб. – 10 216 руб.). Организация заплатила ее 18 мая 2015 г. Расчет всех сумм приведен в таблице ниже.
В результате общая сумма пеней составила 3589,28 руб. Ее организация уплатила вместе с недоимкой 18.05.2015.
Уточненная декларация за 2014 г. с налогом к доплате представлена в ИФНС уже после уплаты недоимки и пеней.
ШАГ 4. Составляем бухгалтерскую справку. В ней укажем, что автомобиль продан 14 мая 2015 г., а расходы по нему учтены при УСН в 2014 г. В справку переносим расчеты из шага 2, суммы авансовых платежей и налога по периодам из графы 4 таблицы, приведенной ниже, а также указываем сумму пеней.
В КУДиР за 2014 г. исправления не вносим.
В разделе I
В разделе I
В раздел II
Период/показатели | Расходы до перерасчета, руб. | Расходы после перерасчета, руб. | Сумма налога к доплате | Сумма недоимки нарастающим итогом, руб. | Дата уплаты авансового платежа/налога | Дата, с которой начисляются пени на недоимку | Дата, по которую начисляются пени на недоимку |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
II квартал 2014 г. | 400 000 | 382 703 (360 000 + 22 703) | + 2 595 ((400 000 – 382 703) х 15%) | 2 595 | 25.07.2014 | 26.07.2014 | 27.10.2014 |
III квартал 2014 г. | 400 000 | 68 108 | + 49 784 ((400 000 – 68 108) х 15%) | 52 379 (2595 + 49 784) | 27.10.2014Так как 25.10.2014 — выходной день, суббота | 28.10.2014 | 31.03.2015 |
IV квартал 2014 г. | 400 000 | 68 108 | + 49 784 ((400 000 – 68 108) х 15%) | 102 163 (52 379 + 49 784) | 31.03.2015 | 01.04.2015 | 27.04.2015 |
Итого за 2014 г. | 1 200 000 | 518 919 | + 102 163 | х | х | х | х |
I квартал 2015 г. | 0 | 68 108 | – 10 216 (68 108 х 15%) | 91 947 (102 163 – 10 216) | 27.04.2015Так как 25.04.2015 — выходной день, суббота | 28.04.2015 | 18.05.2015 |
Рассчитать пени можно с помощью специального калькулятора на сайте издательства «Главная книга».
Если вы составите для себя таблицу с расчетами по нашему образцу, подставив в нее свои данные, то в калькуляторе пеней на сайте издательства «Главная книга» вам нужно будет указывать:
Также читайте:
- Основные средства при УСН
- Основные средства, приобретенные в рассрочку, при УСН
- Основные средства: переход на УСН
- Что включается в расходы при УСН или минусы УСН
- КАК ОФОРМИТЬ И УЧЕСТЬ ПЕРЕДАЧУ ИМУЩЕСТВА В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ (ССУДУ) И ЕГО ВОЗВРАТ?
- КАК УЧЕСТЬ ПЕРЕДАЧУ ИМУЩЕСТВА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ?
- КАК УЧЕСТЬ ПРОДАЖУ ОС?