Переплата отпускных в 6-НДФЛ
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ИНТЕРНЕТ-КОНФЕРЕНЦИЯ
28.05.2018 - 01.06.2018
Расчет отпускных в 2018 году: правила и нюансы

Болезнь во время отпуска

Светлана:
— Работник ушел в отпуск с 24.02.2018 по 28.02.2018. Отпускные 1697,6 за минусом НДФЛ и сам НДФЛ (13%) с них выплачены 15.02.2018. Во время отпуска сотрудник заболел и принес 07.03.2018 больничный лист с 26.02.2018 по 07.03.2018. Неотгулянную часть отпуска в заявлении сотрудник попросил перенести на июль 2018 и зачесть переплату по отпускным и НДФЛ с них в счет больничного и последующих выплат. На основании больничного листа 12.03.2018 было начислено за первые три дня болезни (выплаты за счет работодателя) 755,16 руб.а также в бухучете сторнирована сумма 1018,56 за 3 дня отпуска, совпавшего с болезнью. Оставшаяся часть переплаты по отпускным в сумме 263,4 руб.,в т.ч. НДФЛ 34 руб. была зачтена 13.04.2018 г. в счет апрельского больничного. Как отразить эти операции в 6 НДФЛ?
«Главная книга»:

— Однозначного ответа на ваш вопрос нет. 

Так, УФНС России по г. Москве разъяснило, что если при перерасчете отпускных сумма уменьшается, то в разделе 1 уточненного расчета 6-НДФЛ за период, в котором отпускные были начислены, отражаются итоговые суммы с учетом уменьшенной суммы отпускных (Письмо УФНС России по г. Москве от 12.03.2018 № 20-15/049940). Непонятно, причем здесь период, в котором отпускные были начислены. Ведь в расчете 6-НДФЛ отпускные отражаются на дату получения дохода – на дату их выплаты работнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

То, что говорит УФНС, противоречит позиции ФНС, которая считает, что уточненка не нужна. 

ФНС разъясняла, что при перерасчете отпускных в текущем календарном году не нужно подавать уточненные расчеты 6-НДФЛ, все перерасчеты нужно сделать в текущем периоде. При этом в разделе 1 расчета 6-НДФЛ, который заполняется нарастающим итогом с начала года, отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета (Письма ФНС от 13.10.2016 № БС-4-11/19483@, от 24.05.2016 № БС-4-11/9248).

Вероятно, УФНС хочет уточнить расчет 6-НДФЛ за период, в котором была отражена сумма первоначально выплаченных отпускных. Причем, скорее всего, это связано с тем, что УФНС хочет увидеть правильные суммы именно в разделе 2 с датами выплаты и сроками перечисления НДФЛ. Ведь в разделе 1 все отражено в общей сумме. 

В то же время ни ФНС, ни УФНС не давали никаких разъяснений о том, как отражать операцию с перерасчетом отпускных в сторону уменьшения в разделе 2 расчета 6-НДФЛ.

Когда на отпускные уменьшается зарплата за тот месяц, в котором сделан перерасчет отпускных, никаких вопросов не возникает. Ранее отраженная в разделе 2 операция по  отпускным на дату их выплаты не корректируется, а на сумму пересчета уменьшается зарплата. О том, как в этом случае заполнить 6-НДФЛ, мы рассказывали в ГК, 2016, № 14 «Заполняем 6-НДФЛ за полугодие: чем «порадовала» ФНС» (http://glavkniga.ru/elver/2016/14/2410-zapolnjaem_6_ndfl_polugodie_poradovala.html#pos02).

Как разъясняет ФНС, расчет 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, а именно: на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода (Письмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9248). Именно на эту дату нужно отразить все операции, которые были в организации в течение квартала по мере их совершения.

Когда вы заполняете расчет 6-НДФЛ по итогам квартала, вы уже знаете и о перерасчете отпускных, и о зачете этой суммы полностью в счет начисленных  больничных. То есть вся выплаченная работнику сумма как была его доходом, так и осталась. Только она частично превратилась в другой вид дохода – оплату пособия по болезни. Причем дата получения этих доходов одинаковая – день выплаты работнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). И с суммы выплаченного дохода НДФЛ был удержан и своевременно перечислен в бюджет. Кстати, срок перечисления НДФЛ с этих доходов тоже единый – не позднее последнего числа месяца, в котором выплачены отпускные и больничные (п. 6 ст. 226 НК РФ). 

Учитывая это, полагаем, что в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. можно показать только операцию по выплате отпускных и все. 

Выплаченные отпускные в разделе 2 показать отдельным блоком: 

- по строке 100 (дата получения дохода) – 15.02.2018 (день выплаты работнику);

- по строке 110 (дата удержания налога) – 15.02.2018 (день выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ));

- по строке 120 (срок перечисления налога) – 28.02.2018 (срок, установленный НК – не позднее последнего числа месяца, в котором выплачены отпускные (п. 6 ст. 226 НК РФ));

- по строке 130 (сумма полученного дохода) – 1951,26 руб. (показывается доход в полной сумме без уменьшения его на НДФЛ и налоговые вычеты (Письма ФНС от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@, от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@);

- по строке 140 (сумма удержанного налога) – 254 руб. 

То есть по итогам квартала выплаченная работнику сумма 1951,26 руб. складывается из трех сумм:

– 932,7 руб. (1951,26 руб. – 1018,56 руб.) – пересчитанных отпускных за февраль, которые являются доходом за февраль;

 – 755,16 руб. – больничного за период с 26.02.2018 по 07.03.2018. Начислен больничный был 12.03.2018 и в этот же день в счет его перечисления работнику были зачтены пересчитанные отпускные. То есть этот доход уже выплачен работнику и НДФЛ с него удержан;

– 263,4 руб. – больничного, который был начислен 13.04.2018. И в этом случае работник доход уже получил ранее (в феврале в виде отпускных) и с него был удержан НДФЛ.

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ применительно к отпускным:

- по строке 020 надо показать ту же сумму, что и по строке 130 раздела 2 – 1951,26 руб.;

- по строке 040 – сумму исчисленного НДФЛ – 254 руб.;

- по строке 070 – повторить сумму из строки 040 – 254 руб. Ведь НДФЛ с отпускных был удержан и перечислен в бюджет по состоянию 31 марта. 

 Но в этом случае для того, чтобы данные расчета 6-НДФЛ сходились, вам придется в справке 2-НДФЛ за 2018 показать мартовский и апрельский больничные, в счет которых были зачтены ранее выплаченные отпускные как доход февраля. То есть у вас будет 2 вида дохода:

– по коду 2012 отпускные в сумме 932,7 руб.;

– по коду 2300 больничные в сумме 1018,56 руб. (755,16 руб. + 263,4 руб.).

И НДФЛ с этих доходов был удержан 15.02.2018 и в этот же день перечислен в бюджет. 

В данном случае предъявить претензии о том, что НДФЛ неверно исчислен или невовремя уплачен в бюджет налоговики не смогут. Но есть вероятность, что они могут расценить, что вы неверно заполнили расчет 6-НДФЛ и справку 2-НДФЛ. Поскольку доходы в виде больничных надо показывать на дату зачета в их счет выплаченных отпускных. И,  учитывая позицию московского УФНС, могут потребовать от вас уточненку, в которой следует отразить уменьшение суммы отпускных после перерасчета. Тогда вам придется заполнить отдельные блоки строк 100-140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ по отпускным и больничным. Но здесь сразу возникнет и еще один вопрос – какую дату указывать как дату удержания НДФЛ. Если указывать дату зачета, тогда раздел 2 будет выглядеть так:

1) по пересчитанным отпускным:

- строка 100 – 15.02.2018;

- строка 110 – 15.02.2018;

- строка 120 – 28.02.2018;

- строка 130 – 932,7 руб.;

- строка 140 – 122 руб. (932,7 руб. х 13%) 

2) по больничному за период с 26.02.2018 по 07.03.2018:

- строка 100 – 12.03.2018;

- строка 110 – 12.03.2018 (дата зачета НДФЛ с отпускных в счет НДФЛ с больничного);

- строка 120 – 02.04.2018 (поскольку 31.03.2018 суббота);

- строка 130 – 755,16 руб.;

- строка 140 – 98 руб. (755,16 руб. х 13%) 

3) по больничному в апреле:

- строка 100 – 13.04.2018;

- строка 110 – 13.04.2018;

- строка 120 – 30.04.2018;

- строка 130 – 263,4 руб.;

- строка 140 – 34 руб. (263,4 руб. х 13%). 

Однако если вы изначально заполните расчет 6-НДФЛ вышеуказанным образом, то сами привлечете внимание налоговиков. Ведь в этом случае получается, что 15.02.2018 в бюджет был перечислен излишний НДФЛ в сумме 254 руб. И у вас в бюджете переплата по состоянию на конец февраля – 132 руб. (254 руб. – 122 руб.), на конец марта – 34 руб. (132 руб. – 98 руб.). И закроется она только 30 апреля. 

Поэтому вам придется сначала представить расчет 6-НДФЛ с изначально выплаченными отпускными  (до перерасчета), а потом подавать уточненку после перерасчета.  

Максимум, что могут предъявить налоговики – штраф по 500 руб. за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ и в справке 2-НДФЛ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ, Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3)). Причем недовольны они могут быть и при первоначальном отражении в расчете только отпускных, и при отражении пересчетов на дату зачета отпускных в счет больничного. Но, во-первых, выявить это нарушение они смогут только на выездной проверке. 

А во-вторых, вы можете оспорить штраф. Ведь порядок заполнения раздела 2 расчета 6-НДФЛ в вашем случае никак не урегулирован – ни Порядком заполнения расчета, ни разъяснениями налоговиков. А в этом случае все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогового агента (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Если у вас возникли вопросы, связанные с проведением конференций, мы будем рады на них ответить: (495) 781-38-02/03, pr@glavkniga.ru
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Вы рассчитываете налоговую амортизацию после модернизации ОС исходя из?
Увеличенной первоначальной стоимости и первоначального СПИ
Увеличенной первоначальной стоимости и оставшегося СПИ
Увеличенной остаточной стоимости и оставшегося СПИ
Стоимости модернизации и первоначального СПИ
Увеличенной первоначальной стоимости и нового СПИ
Мы никогда не модернизировали наши ОС
У нас нет ОС
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКГодовой отчет Лапина.Экономика и Жизнь