Переплата отпускных в 6-НДФЛ
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ИНТЕРНЕТ-КОНФЕРЕНЦИЯ
28.05.2018 - 01.06.2018
Расчет отпускных в 2018 году: правила и нюансы

Болезнь во время отпуска

Светлана:
— Работник ушел в отпуск с 24.02.2018 по 28.02.2018. Отпускные 1697,6 за минусом НДФЛ и сам НДФЛ (13%) с них выплачены 15.02.2018. Во время отпуска сотрудник заболел и принес 07.03.2018 больничный лист с 26.02.2018 по 07.03.2018. Неотгулянную часть отпуска в заявлении сотрудник попросил перенести на июль 2018 и зачесть переплату по отпускным и НДФЛ с них в счет больничного и последующих выплат. На основании больничного листа 12.03.2018 было начислено за первые три дня болезни (выплаты за счет работодателя) 755,16 руб.а также в бухучете сторнирована сумма 1018,56 за 3 дня отпуска, совпавшего с болезнью. Оставшаяся часть переплаты по отпускным в сумме 263,4 руб.,в т.ч. НДФЛ 34 руб. была зачтена 13.04.2018 г. в счет апрельского больничного. Как отразить эти операции в 6 НДФЛ?
«Главная книга»:

— Однозначного ответа на ваш вопрос нет. 

Так, УФНС России по г. Москве разъяснило, что если при перерасчете отпускных сумма уменьшается, то в разделе 1 уточненного расчета 6-НДФЛ за период, в котором отпускные были начислены, отражаются итоговые суммы с учетом уменьшенной суммы отпускных (Письмо УФНС России по г. Москве от 12.03.2018 № 20-15/049940). Непонятно, причем здесь период, в котором отпускные были начислены. Ведь в расчете 6-НДФЛ отпускные отражаются на дату получения дохода – на дату их выплаты работнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

То, что говорит УФНС, противоречит позиции ФНС, которая считает, что уточненка не нужна. 

ФНС разъясняла, что при перерасчете отпускных в текущем календарном году не нужно подавать уточненные расчеты 6-НДФЛ, все перерасчеты нужно сделать в текущем периоде. При этом в разделе 1 расчета 6-НДФЛ, который заполняется нарастающим итогом с начала года, отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета (Письма ФНС от 13.10.2016 № БС-4-11/19483@, от 24.05.2016 № БС-4-11/9248).

Вероятно, УФНС хочет уточнить расчет 6-НДФЛ за период, в котором была отражена сумма первоначально выплаченных отпускных. Причем, скорее всего, это связано с тем, что УФНС хочет увидеть правильные суммы именно в разделе 2 с датами выплаты и сроками перечисления НДФЛ. Ведь в разделе 1 все отражено в общей сумме. 

В то же время ни ФНС, ни УФНС не давали никаких разъяснений о том, как отражать операцию с перерасчетом отпускных в сторону уменьшения в разделе 2 расчета 6-НДФЛ.

Когда на отпускные уменьшается зарплата за тот месяц, в котором сделан перерасчет отпускных, никаких вопросов не возникает. Ранее отраженная в разделе 2 операция по  отпускным на дату их выплаты не корректируется, а на сумму пересчета уменьшается зарплата. О том, как в этом случае заполнить 6-НДФЛ, мы рассказывали в ГК, 2016, № 14 «Заполняем 6-НДФЛ за полугодие: чем «порадовала» ФНС» (http://glavkniga.ru/elver/2016/14/2410-zapolnjaem_6_ndfl_polugodie_poradovala.html#pos02).

Как разъясняет ФНС, расчет 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, а именно: на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода (Письмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9248). Именно на эту дату нужно отразить все операции, которые были в организации в течение квартала по мере их совершения.

Когда вы заполняете расчет 6-НДФЛ по итогам квартала, вы уже знаете и о перерасчете отпускных, и о зачете этой суммы полностью в счет начисленных  больничных. То есть вся выплаченная работнику сумма как была его доходом, так и осталась. Только она частично превратилась в другой вид дохода – оплату пособия по болезни. Причем дата получения этих доходов одинаковая – день выплаты работнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). И с суммы выплаченного дохода НДФЛ был удержан и своевременно перечислен в бюджет. Кстати, срок перечисления НДФЛ с этих доходов тоже единый – не позднее последнего числа месяца, в котором выплачены отпускные и больничные (п. 6 ст. 226 НК РФ). 

Учитывая это, полагаем, что в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. можно показать только операцию по выплате отпускных и все. 

Выплаченные отпускные в разделе 2 показать отдельным блоком: 

- по строке 100 (дата получения дохода) – 15.02.2018 (день выплаты работнику);

- по строке 110 (дата удержания налога) – 15.02.2018 (день выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ));

- по строке 120 (срок перечисления налога) – 28.02.2018 (срок, установленный НК – не позднее последнего числа месяца, в котором выплачены отпускные (п. 6 ст. 226 НК РФ));

- по строке 130 (сумма полученного дохода) – 1951,26 руб. (показывается доход в полной сумме без уменьшения его на НДФЛ и налоговые вычеты (Письма ФНС от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@, от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@);

- по строке 140 (сумма удержанного налога) – 254 руб. 

То есть по итогам квартала выплаченная работнику сумма 1951,26 руб. складывается из трех сумм:

– 932,7 руб. (1951,26 руб. – 1018,56 руб.) – пересчитанных отпускных за февраль, которые являются доходом за февраль;

 – 755,16 руб. – больничного за период с 26.02.2018 по 07.03.2018. Начислен больничный был 12.03.2018 и в этот же день в счет его перечисления работнику были зачтены пересчитанные отпускные. То есть этот доход уже выплачен работнику и НДФЛ с него удержан;

– 263,4 руб. – больничного, который был начислен 13.04.2018. И в этом случае работник доход уже получил ранее (в феврале в виде отпускных) и с него был удержан НДФЛ.

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ применительно к отпускным:

- по строке 020 надо показать ту же сумму, что и по строке 130 раздела 2 – 1951,26 руб.;

- по строке 040 – сумму исчисленного НДФЛ – 254 руб.;

- по строке 070 – повторить сумму из строки 040 – 254 руб. Ведь НДФЛ с отпускных был удержан и перечислен в бюджет по состоянию 31 марта. 

 Но в этом случае для того, чтобы данные расчета 6-НДФЛ сходились, вам придется в справке 2-НДФЛ за 2018 показать мартовский и апрельский больничные, в счет которых были зачтены ранее выплаченные отпускные как доход февраля. То есть у вас будет 2 вида дохода:

– по коду 2012 отпускные в сумме 932,7 руб.;

– по коду 2300 больничные в сумме 1018,56 руб. (755,16 руб. + 263,4 руб.).

И НДФЛ с этих доходов был удержан 15.02.2018 и в этот же день перечислен в бюджет. 

В данном случае предъявить претензии о том, что НДФЛ неверно исчислен или невовремя уплачен в бюджет налоговики не смогут. Но есть вероятность, что они могут расценить, что вы неверно заполнили расчет 6-НДФЛ и справку 2-НДФЛ. Поскольку доходы в виде больничных надо показывать на дату зачета в их счет выплаченных отпускных. И,  учитывая позицию московского УФНС, могут потребовать от вас уточненку, в которой следует отразить уменьшение суммы отпускных после перерасчета. Тогда вам придется заполнить отдельные блоки строк 100-140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ по отпускным и больничным. Но здесь сразу возникнет и еще один вопрос – какую дату указывать как дату удержания НДФЛ. Если указывать дату зачета, тогда раздел 2 будет выглядеть так:

1) по пересчитанным отпускным:

- строка 100 – 15.02.2018;

- строка 110 – 15.02.2018;

- строка 120 – 28.02.2018;

- строка 130 – 932,7 руб.;

- строка 140 – 122 руб. (932,7 руб. х 13%) 

2) по больничному за период с 26.02.2018 по 07.03.2018:

- строка 100 – 12.03.2018;

- строка 110 – 12.03.2018 (дата зачета НДФЛ с отпускных в счет НДФЛ с больничного);

- строка 120 – 02.04.2018 (поскольку 31.03.2018 суббота);

- строка 130 – 755,16 руб.;

- строка 140 – 98 руб. (755,16 руб. х 13%) 

3) по больничному в апреле:

- строка 100 – 13.04.2018;

- строка 110 – 13.04.2018;

- строка 120 – 30.04.2018;

- строка 130 – 263,4 руб.;

- строка 140 – 34 руб. (263,4 руб. х 13%). 

Однако если вы изначально заполните расчет 6-НДФЛ вышеуказанным образом, то сами привлечете внимание налоговиков. Ведь в этом случае получается, что 15.02.2018 в бюджет был перечислен излишний НДФЛ в сумме 254 руб. И у вас в бюджете переплата по состоянию на конец февраля – 132 руб. (254 руб. – 122 руб.), на конец марта – 34 руб. (132 руб. – 98 руб.). И закроется она только 30 апреля. 

Поэтому вам придется сначала представить расчет 6-НДФЛ с изначально выплаченными отпускными  (до перерасчета), а потом подавать уточненку после перерасчета.  

Максимум, что могут предъявить налоговики – штраф по 500 руб. за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ и в справке 2-НДФЛ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ, Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3)). Причем недовольны они могут быть и при первоначальном отражении в расчете только отпускных, и при отражении пересчетов на дату зачета отпускных в счет больничного. Но, во-первых, выявить это нарушение они смогут только на выездной проверке. 

А во-вторых, вы можете оспорить штраф. Ведь порядок заполнения раздела 2 расчета 6-НДФЛ в вашем случае никак не урегулирован – ни Порядком заполнения расчета, ни разъяснениями налоговиков. А в этом случае все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогового агента (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Если у вас возникли вопросы, связанные с проведением конференций, мы будем рады на них ответить: (495) 781-38-02/03, pr@glavkniga.ru
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ