Временные разницы по резерву на отпуска
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ИНТЕРНЕТ-КОНФЕРЕНЦИЯ
21.09.2015 - 29.09.2015
Считаем «прибыльные» доходы и расходы

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете

Мария:
— Проясните пожалуйста ситуацию по порядку признания расходов по резерву на предстоящие отпуска. Есть источники, согласно которым данный резерв признается в БУ, а в НУ - нет, возникает временная разница. Но ведь есть статья НК 324.1, действует давно с 2002 года. Откуда же такая уверенность у некоторых специалистов, что в части данного резерва обязательно должна быть разница между бухгалтерским и налоговым учетом?
«Главная книга»:

— Создание в налоговом учете резерва расходов на оплату отпусков работников – право организаций, а не обязанность <п.1 ст.324.1 НК РФ>. В бухучете же обязательно создание оценочного обязательства на оплату предстоящих отпусков работников <ПБУ 8/2010>. Лишь некоторые организации могут быть освобождены от этого – к примеру, общества с ограниченной ответственностью, являющиеся субъектами малого предпринимательства  <п. 3 ПБУ 8/2010>.
Разницы по ПБУ 18/02 возникают, если организация применяет в бухучете ПБУ 18/02, а в налоговом учете решит не создавать резерв расходов на оплату предстоящих отпусков.
Кроме того, принципы создания и расходования резервов различны в налоговом и бухгалтерском учете. В бухучете нет четких правил для создания резерва (оценочного обязательства) - есть лишь общие принципы. Во главе которых - достоверность показанной в отчетности суммы обязательства перед работниками. Порядок создания резерва в бухучете надо закрепить в учетной политике.
В налоговом учете есть жесткие нормы. И их надо придерживаться, чтобы правильно рассчитать налог на прибыль <п.24 ст.255, ст.324.1 НК РФ>.
Если проанализировать принципы создания оценочного обязательства в бухучете и налоговые нормы, увидим ряд отличий. Так, предельная сумма налогового резерва рассчитывается в начале года < п. 1 ст. 324.1 НК РФ>. Если в организацию будет принят хотя бы один новый работник, резерва может не хватить. Между тем, в бухучете оценочное обязательство надо считать с учетом текущей обстановки. Да и компенсацию за неиспользованный отпуск уволившегося работника Минфин не разрешает списывать за счет налогового резерва <п.8 ст.255 НК РФ, Письмо Минфина от 03.05.2012 N 03-03-06/4/29 >. Есть и другие различия.
В случае возникновения разниц между признанными в расходах суммами отчислений в резерв в налоговом и бухгалтерском учете, в течение года могут возникнуть разницы по ПБУ 18/02.
Вместе с тем, и в налоговом, и в бухгалтерском учете на конец года надо проинвентаризировать резерв. Суммы переходящих остатков резервов на конец года должны совпасть и в бухгалтерском, и в налоговом учете в случае если налоговой учетной политикой при расчете суммы переходящего остатка отпускных учитываются все дни неиспользованного отпуска (п.1 Письма Минфина от 01.04.2013 №  03-03-06/2/10401). Ведь тогда и бухгалтерском, и в налоговом учете на следующий год надо перенести остаток, который должен покрыть расходы на выплату неиспользованных отпускных <п. 4 ст. 324.1 НК РФ; п. 23 ПБУ 8/2010>. Так что по итогам года надо будет в бухучете либо начислить новые разницы по ПБУ 18/02, либо списать начисленные ранее.

Если у вас возникли вопросы, связанные с проведением конференций, мы будем рады на них ответить: (495) 781-38-02/03, pr@glavkniga.ru
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ