Создаем резерв в бухучете

Начиная с 2011 г. резервы предстоящих расходов, в том числе на выплату отпускных, можно создавать только в порядке, предусмотренном ПБУ 8/2010, признавая оценочное обязательство (подп. 17 п. 1 приложения к Приказу Минфина России от 24.12.2010 № 186н). Оценочные обязательства признаются при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):

• у организации с большой долей вероятности существует обязанность, и ее невозможно не исполнить;
• в результате исполнения этой обязанности вероятно уменьшение экономических выгод;
• можно обоснованно оценить величину оценочного обязательства.

Как видите, в случае с отпускными выплатами все эти три условия выполняются. Оценочные обязательства отражаются в бухучете по дебету счета учета расходов и кредиту счета учета резервов предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8/2010).

Но ни ПБУ 8/2010, ни какой-либо другой нормативный документ не содержит конкретного порядка расчета ежемесячных отчислений в резерв. Поэтому вы должны разработать его сами и выбранный способ создания резерва закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Вариантов может быть как минимум два.

ВАРИАНТ 1. Создать резерв в начале года сразу на всю сумму отпускных за весь «годовой» отпуск

Применение этого варианта можно обосновать тем, что работник может попросить предоставить ему отпуск авансом, то есть раньше, чем положено по ТК (ст. 122 ТК РФ), а работодатель вправе пойти ему навстречу. Иначе говоря, применяя этот способ, вы признаете в максимальной оценке обязательства в балансе (и тем самым выполняете требование осмотрительности) (п. 6 ПБУ 1/2008).

Сумма резерва на оплату отпуска каждого работника рассчитывается по формуле:

Для расчета среднедневной зарплаты логично использовать тот же порядок, который вы используете при расчете отпускных работнику (Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922). В качестве расчетного периода можно взять 12 календарных месяцев, предшествующих моменту расчета резерва (то есть предыдущий год при расчете резерва в январе) (п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы).

Если в течение года вы принимаете на работу новых сотрудников, общую сумму резерва нужно будет увеличить на сумму резерва, созданного по этим работникам.

ВАРИАНТ 2. Создавать резерв исходя из количества неотгулянных дней оплачиваемого отпуска, заработанного работником на конец каждого месяца

В этом случае сумма резерва по каждому работнику рассчитывается нарастающим итогом на конец каждого месяца по формуле:

Надо сказать, что именно этот вариант отвечает требованиям к оценке размера обязательств перед работниками в соответствии с МСФО. Правда, он вызывает затруднения у бухгалтеров из-за сложности расчета, поскольку приходится ежемесячно рассчитывать количество дней отпуска, на которые имеет право каждый работник. И ежемесячно заново рассчитывать среднедневную зарплату исходя из расчетного периода — 12 предшествующих месяцев.

По мере начисления отпускных выплат либо компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении начисленные суммы резерва списываются.

При любом варианте учета может получиться так, что средств начисленного резерва в каком-либо месяце окажется недостаточно для покрытия расходов (отпускных выплат и начисленных на них страховых взносов). В этом случае вам нужно отнести остаток отпускных выплат и начисленных на них взносов, не покрытый резервом, сразу на счета затрат (п. 21 ПБУ 8/2010). Но учтите, что в дальнейшем нельзя делать отчисления в резерв под уже отгулянные отпуска.

В конце года нужно провести инвентаризацию резерва. По ее итогам уточняется размер остатка резерва исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной заработной платы (п. 3.50 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.95 № 49; п. 23 ПБУ 8/2010).

Если отпуск в текущем году не полностью использован работником, то сумма резерва, которая соответствует неиспользованным дням, переносится на следующий год. А при выявлении недостатка резерва надо сделать доначисления, включив их в расходы.

Создаем резерв в налоговом учете

Порядок создания резерва в налоговом учете не изменился (п. 1 ст. 324.1 НК РФ) и по закону является правом, а не обязанностью организации. Что же нужно для создания резерва?

ШАГ 1. Закрепите свое решение о создании резерва в учетной политике для целей налогообложения. Там же определите предельную сумму отчислений (то есть предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков с учетом страховых взносов) и ежемесячный процент отчислений в резерв. Процент отчислений в резерв рассчитайте по формуле (п. 1 ст. 324.1 НК РФ):

ШАГ 2. Ежемесячно рассчитывайте сумму отчислений в резерв по формуле:

Эту сумму вы ежемесячно будете учитывать в составе расходов на оплату труда (п. 24 ст. 255, п. 2 ст. 324.1 НК РФ).

ШАГ 3. В течение года списывайте затраты на выплату отпускных и взносов за счет созданного резерва.

Здесь также возможна ситуация, когда суммы созданного резерва недостаточно для покрытия расходов по отпускам. Тогда перерасход расходов надо «придержать». То есть в налоговых расходах в течение года будет отражаться лишь сумма ежемесячных отчислений в резерв. И только по итогам года на основании проведенной инвентаризации вы сопоставите фактические расходы на оплату отпускных и общую сумму созданного резерва (п. 3 ст. 324.1 НК РФ) и учтете остатки. Как видим, теперь в налоговом и бухгалтерском учете разные принципы признания расходов при недостаточной сумме резерва.

ШАГ 4. В конце года перед инвентаризацией определите сумму, необходимую для оплаты не использованных в этом году отпусков, по каждому работнику (п. 4 ст. 324.1 НК РФ):

Затем сложите полученные суммы по каждому работнику, не использовавшему свой отпуск в текущем году.

ШАГ 5. После инвентаризации с остатками резерва или суммой отпускных и взносов, на которые его не хватило, нужно поступить следующим образом (пп. 3—5 ст. 324.1 НК РФ).

СИТУАЦИЯ 1. В следующем году вы не будете создавать резерв

1 (п. 7 ст. 250 НК РФ)

СИТУАЦИЯ 2. В следующем году вы также будете создавать резерв

***

Как видим, способы создания резерва в бухгалтерском и налоговом учете различны. А это значит, что независимо от того, какой вариант формирования резерва вы выберете для бухгалтерского учета, возникнут разницы по ПБУ 18/02. ■

Фиксируем недостачу

Если при приемке товара обнаружено, что его реальное количество не соответствует данным накладных, то первое, что нужно сделать, — зафиксировать это документально. Для этого есть унифицированные формы:

• акт по форме № ТОРГ-2 — оформляется при приемке товаров российского производства (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие), утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132);
• акт по форме № ТОРГ-3 — оформляется при приемке импортных товаров (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие), утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132);
• акт по форме № М-7 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а) — оформляется при приемке материалов.

Если по накладной поступает несколько товарных позиций, то в актах указывают только те из них, по которым выявлена недостача. А в конце документа делается отметка, что по остальным ТМЦ расхождений нет (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие), утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132).

В товарных накладных можно написать: «Составлен акт № __ от ___ в связи с расхождением данных, указанных в накладной, с реально поставленным объемом товара».

Но недостача может быть обнаружена не только в момент получения товара, но и позже. Например, при приемке вы пересчитываете лишь общее количество коробок товара, а при вскрытии коробок выявляется недовложение. Тогда зафиксировать недостачу можно актом произвольной формы.

После составления акта нужно оформить претензию и вместе с экземпляром акта направить ее поставщику. Сделать это надо либо в установленный договором срок, либо, если такой срок не установлен, как можно быстрее после обнаружения недостачи. Если затянуть с выставлением претензии, поставщик может и не удовлетворить ваши требования (п. 1 ст. 483 ГК РФ).

В зависимости от условий договора поставки вы можете заявить в претензии, что вы (п. 1 ст. 466 ГК РФ):

• <или>отказываетесь от товара, а если товар оплачен, требуете возврата денег;
• <или>требуете передать недостающее количество товара;
• <или>согласны на меньшее количество товара и, если товар был оплачен, требуете возврата части денег.

В последних двух случаях поставщик должен внести изменения в ранее оформленный счет-фактуру (Письмо Минфина России от 23.10.2008 № 03-07-09/34), заверив их подписью руководителя и печатью с указанием даты внесения исправлений (п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Вносить исправления в данные накладных необязательно. Факт недопоставки будет подтверждаться актом.

Учитываем налоговые аспекты недопоставки

Последствия для покупателя

По мнению контролирующих органов, до получения исправленного счета-фактуры вы не вправе заявить к вычету НДС по всей партии доставленного товара (Письмо Минфина России от 03.11.2009 № 03-07-09/53; п. 1 Письма ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@; Письмо УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 № 19-11/093419). А далее встает вопрос: получив такой документ, когда следует заявить вычет — в периоде, когда товар был оприходован, или в периоде получения исправленного счета-фактуры? А если недопоставка была обнаружена в следующем квартале, после того как декларация по НДС с заявленным по всему товару вычетом уже была сдана, как тогда поступить: сторнировать в периоде оприходования товара лишь часть вычета или отсторнировать весь вычет и заявить его заново уже в периоде получения исправленного счета-фактуры? Конечно, если спорить с налоговиками не хочется, то лучше применять вариант, когда вычет заявляется в периоде получения исправленного счета-фактуры. Тогда вам придется оформить дополнительный лист к книге покупок, составить и подать уточненную декларацию за квартал, в котором товар был оприходован.

Но можно с этим и не согласиться (п. 1 ст. 172, пп. 2, 5 ст. 169 НК РФ). Покупателям удавалось отстоять вычет в периоде поставки товара, но делать это им приходилось в суде (Постановления ФАС ЦО от 12.04.2010 № А35-513/2007; ФАС СКО от 07.04.2010 № А15-1680/2009). А в отдельных случаях суды соглашались в этом вопросе с проверяющими (Постановления ФАС ВСО от 03.04.2008 № А33-12941/07-Ф02-1131/08; ФАС ПО от 08.07.2008 № А55-14520/07).

Кстати, на оформление счета-фактуры отводится 5 календарных дней с даты поставки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если вы сообщите поставщику о факте недопоставки в течение этого срока, то он сможет выставить вам новый, правильный счет-фактуру.

Последствия для поставщика

Даже если недопоставка товара выявлена после окончания отчетного периода (когда налоговые декларации уже сданы), откорректировать налоговые обязательства не составит труда. Вам не обязательно подавать уточненки, если выявленные ошибки привели к излишней уплате налога (что как раз и имело место в вашей ситуации) (п. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина России от 08.06.2010 № 03-03-06/1/388). Вам достаточно в текущих декларациях уменьшить значение соответствующих строк на сумму прошлой недопоставки. Справедливо это и для НДС, и для налога на прибыль.

В книге продаж в квартале, когда в счет-фактуру внесены исправления, нужно сделать запись красным на сумму недопоставки.

Отражаем недопоставку в бухгалтерском учете

Учет у покупателя

Недопоставка, выявленная при приемке товара, трудностей не влечет. Сумму «задолженности» за недопоставленный товар, до урегулирования претензии с поставщиком, нужно отразить по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Принимать же к учету вы будете то количество товара, которое фактически было поставлено.

Если же расхождение будет установлено уже после принятия товара на учет, то учетные данные нужно будет откорректировать.

Учет у продавца

Недопоставка, обнаруженная при приемке товара, особых затруднений не вызывает — вам нужно сразу сделать в учете записи на сумму реально поставленных товаров. А как быть, если недопоставка обнаружена уже после приема товара?

СИТУАЦИЯ 1. Недопоставка выявлена после окончания отчетного периода, но до конца календарного года. В этом случае потребуется отсторнировать излишне начисленные суммы дохода, НДС и себестоимость продаж.

СИТУАЦИЯ 2. Недопоставка обнаружена в следующем отчетном году, когда отчетность за прошлый год, в котором были отгружены товары, уже составлена, утверждена собственниками и сдана.

В этом случае сумму завышенных доходов от реализации нужно откорректировать через отражение прочих расходов, а себестоимость — через прочие доходы (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н; п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н). Корректировки вам нужно отразить датой признания претензии (п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н).

Обратите внимание на то, что поставщик товара (в отличие от покупателя) счет 76-2 «Расчеты по претензиям» в рассматриваемой ситуации не может использовать. Задолженность покупателя до момента признания претензии продолжает числиться на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

***

Отражение в учете недопоставки, выявленной сразу при приемке товара, каких-либо трудностей у вас не вызовет, потребуется лишь откорректировать счета-фактуры. Поэтому попросите своих складских работников быть более внимательными именно при получении товара. Чем тщательнее будет организована его приемка, тем больше вероятность, что впоследствии исправления в учет и отчетность вносить не придется. ■

Когда ЕНВД платить не придется

Неважно, применяете вы общий режим или упрощенку, — платить с перевозок еще и ЕНВД не хочется никому (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Мало того что это дополнительный налог, так еще и появятся определенные неудобства с расчетом налогов. Ведь совмещение режимов — в принципе непростое дело. И даже если остальная деятельность у вас тоже на ЕНВД (например, по сдаче в аренду торговых мест) (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), то физические показатели по каждому виду деятельности все равно будут разные (п. 6 ст. 346.26, п. 3 ст. 346.29 НК РФ). К тому же бесплатные перевозки клиентов и работников арендаторов — это ваши расходы, направленные на получение дохода от другой деятельности (сдачи недвижимости в аренду). Получается, что налог вы будете платить по деятельности, которая сама по себе доходов не приносит.

Кроме того, транспорт требует расходов на его обслуживание (ремонт, ГСМ и т. д.). Их вы сможете учесть для целей налогообложения, только будучи на общем режиме (статьи 256—260, подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) или «доходно-расходной» УСНО (подп. 5, 12 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). И такие расходы будут экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). На вмененщиков же транспортные затраты лягут мертвым грузом.

Конкретно по рассматриваемому вопросу разъяснений госорганов нет. Но в аналогичных ситуациях Минфин высказывался таким образом: если перевозка является лишь сопутствующей услугой другой деятельности (например, продаже товаров), то применять ЕНВД не нужно, поскольку тогда она не является самостоятельным видом деятельности (Письма Минфина России от 22.01.2009 № 03-11-09/13, от 30.10.2008 № 03-11-05/266, от 29.07.2008 № 03-11-04/3/358, от 31.01.2008 № 03-11-04/3/33). При этом в разъяснениях отмечается, что для квалификации перевозки как отдельного вида деятельности нужны заключенные договоры конкретно по перевозке или выделение в договоре стоимости доставки. Если же доставка товара до покупателя указана в договоре купли-продажи как обязанность продавца (п. 1 ст. 458 ГК РФ) и отдельно ее стоимость не прописана, то деятельности, подпадающей под ЕНВД, нет.

По мнению судов, облагаемые ЕНВД услуги по перевозке появятся, если будет отдельный договор перевозки (статьи 785, 786 ГК РФ). Даже в ситуациях, когда такого договора не было, а услуги по доставке оплачивались отдельно, суды пришли к выводу, что самостоятельного «вмененного» вида деятельности не возникло (Постановления ФАС УО от 08.11.2010 № Ф09-9129/10-С2; ФАС СКО от 12.02.2010 № А32-18385/2008-19/278; ФАС СЗО от 21.07.2009 № А05-13171/2008, от 19.05.2008 № А66-3224/2007; ФАС ЦО от 01.10.2008 № А08-3728/07-9; ФАС ВВО от 21.02.2008 № А29-2423/2007; ФАС МО от 29.03.2007 № КА-А41/2005-07).

Похоже обстоит дело и с перевозкой мусора. В таких ситуациях обычно трудно доказать, что речь идет только о транспортировке, а не о сборе и обработке отходов. И споры с налоговиками иногда доходят до суда. А суды среди аргументов опять же указывают, что для применения ЕНВД нужны доказательства, что велась деятельность именно по перевозке (Постановления ФАС ЗСО от 08.09.2009 № Ф04-5187/2009(13484-А67-19), от 07.06.2010 № А81-4102/2009; ФАС ВВО от 05.07.2010 № А11-16394/2009; ФАС ЦО от 10.08.2010 № А09-14978/2008). В свою очередь, чиновники, ознакомившись с судебной практикой, в своих последних разъяснениях согласились с мнением судов (Письма Минфина России от 09.11.2010 № 03-11-06/3/154, от 17.09.2010 № 03-11-11/245). При этом представители ведомства уточнили, что применять ЕНВД нужно, если организация заключит договор конкретно на перевозку мусора и никаких иных действий с этим особенным грузом совершать не будет.

Большое количество неоднозначных писем и судебных решений по данному вопросу заставило нас обратиться к специалистам финансового ведомства.

Из авторитетных источников

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если арендодатель в соответствии с договором аренды организовывает бесплатную перевозку граждан (клиентов и работников арендаторов) до здания, в котором находятся арендуемые помещения, и никаких иных перевозок за плату указанным автотранспортом не производит, то есть не ведет отдельный (самостоятельный) вид предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, то на ЕНВД данная деятельность не переводится”.

Итак, если перевозить клиентов своих арендаторов вы планируете, только чтобы привлечь последних и повысить доходы от аренды (а не оказывать услуги по перевозке), то новый вид деятельности от этого у вас не появится. Ведь перевозка неразрывно связана с деятельностью по предоставлению помещений в пользование, то есть это сопутствующая услуга. А значит, и не придется платить ЕНВД. И как мы уже сказали, учесть транспортные расходы вы сможете, если применяете общий режим или «доходно-расходную» УСНО.

Если же вы будете брать плату за проезд, то от ЕНВД вам не отвертеться (п. 1 ст. 786 ГК РФ).

Безопасное оформление договора аренды с точки зрения налогов

Чтобы у налоговиков не было соблазна доначислить вам ЕНВД, укажите в договорах аренды среди своих обязанностей как арендодателя перевозку граждан (потенциальных клиентов) без взимания с них платы от определенного места отправления до арендуемых помещений. И не надо выделять отдельно плату за оказание этой услуги в договоре аренды.

***

«Обеспечивать» своих арендаторов клиентами и покупателями — выгодно для всех. И для вас, и для арендаторов, и для клиентов. А чтобы не пришлось спорить с налоговиками, надо грамотно составить договоры с арендаторами. ■

ВАРИАНТ 1. Не уплаченные в срок проценты включаются в «тело» займа

Допустим, организация взяла на год заем 1 млн руб. под 18% годовых с обязательством вернуть основной долг в конце года. Согласно договору она должна не позднее 30-го числа каждого месяца уплачивать заимодавцу 1,5% от суммы займа, в нашем случае это 15 000 руб. В марте организация не заплатила в срок эту сумму. Таким образом, за апрель сумма процентов за пользование займом составит 15 225 руб. ((1 млн руб. + 15 000 руб.) х 1,5%).

От наших читателей мы узнали, что иногда налоговики при проверках убирают из состава внереализационных расходов разницу между увеличенной суммой начисленных процентов за пользование займом и первоначальной. В нашем случае это 225 руб. ((15 225 руб. – 15 000 руб.). Они считают, что эта разница не относится к расходам в виде процентов по долговым обязательствам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако в Минфине нам подтвердили, что это неверно.

Из авторитетных источников

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на ведение деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К ним, в частности, относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Полагаю, что в данном случае проценты, начисленные на увеличенную сумму займа, следует учитывать для целей налогообложения прибыли в составе долговых обязательств с учетом ограничений, установленных п. 1 ст. 269 НК РФ”.

Получается, включать рассматриваемые проценты в расходы можно, что радует. Однако при этом нужно следить, чтобы начисленная в целом сумма процентов по займу:

• <или>не отклонялась более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего уровня процентов по другим аналогичным займам, выданным в том же квартале (абз. 3 п. 1 ст. 269 НК РФ);
• <или>укладывалась в установленный норматив, если других подобных займов у вас нет. Напомним, что сейчас этот норматив составляет (пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ):
• по рублевым займам, полученным после 01.11.2009, — 1,8 х ставка рефинансирования ЦБ РФ;
• по займам в иностранной валюте — 0,8 х ставка рефинансирования ЦБ РФ.

ВАРИАНТ 2. При просрочке уплаты процентов за пользование займом уплачиваются «штрафные» проценты

Возьмем за основу числовые данные примера, рассмотренного в варианте 1. Но изменим их следующим образом. По условиям договора займа в случае просрочки уплаты процентов за пользование займом организация уплачивает «штрафные» проценты по ставке 0,2% от суммы неуплаченных процентов за каждый день просрочки. Организация за март просрочила уплату процентов на 20 дней.

Таким образом, помимо уплаты этих процентов, она должна будет заплатить еще 600 руб. «штрафных» процентов ((15 000 руб. х 0,2%) х 20 дн.).

По своей правовой природе «штрафные» проценты являются мерой гражданско-правовой ответственности по отношению к недобросовестному заемщику. При этом их уплата не освобождает заемщика от обязанности возвратить сумму займа и оплатить проценты за пользование заемными средствами (ст. 811 ГК РФ; Постановление ФАС МО от 07.07.2010 № КГ-А40/6656-10).

Исходя из этого, можно предположить, что «штрафные» проценты могут быть учтены для целей налогообложения прибыли как расходы в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Напомним, что в этом случае расходы не нужно нормировать (п. 1 ст. 269 НК РФ), а можно учитывать их в полном объеме.

Финансовое ведомство в своих разъяснениях никогда не затрагивало рассматриваемый нами вопрос. Поэтому мы сами обратились туда, чтобы узнать, насколько верны наши рассуждения. Вот что нам ответили.

***

Таким образом, прежде чем относить на расходы суммы, уплачиваемые за просрочку уплаты процентов по займу, посмотрите, каким образом сформулировано в договоре займа условие об их уплате. От этого зависит, будут ли «проценты на проценты» нормироваться или нет. ■

Если условие о беспроцентности не имеет обратной силы

В день заключения такого соглашения обязанность заемщика уплатить проценты считается прекращенной, ведь независимо от того, как вы назвали это соглашение, по сути это соглашение о новации (п. 1 ст. 414, п. 1 ст. 450, ст. 818 ГК РФ).

Возникающие при этом налоговые последствия для заимодавца зависят от применяемого им режима налогообложения:

• <если>заимодавец применяет общий режим налогообложения, то проценты он уже учитывал в «прибыльных» доходах ежемесячно в течение всего срока пользования займом (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 2 ст. 285 НК РФ). Поэтому на дату подписания соглашения о новации он должен отразить в доходах лишь сумму процентов, начисленных за прошедшие дни текущего месяца (п. 6 ст. 271 НК РФ);
• <если>заимодавец применяет УСНО, то на дату подписания соглашения он должен учесть в доходах всю сумму начисленных до этой даты процентов, новированных в заем (п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Поскольку при применении УСНО доход возникает и при получении денег в кассу или на расчетный счет, и при погашении задолженности перед упрощенцем иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

А вот при возвращении заемщиком займа, увеличенного на сумму процентов, заимодавец, какой бы налоговый режим он ни применял, ничего в доходах не отражает (подп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

В бухгалтерском же учете на дату соглашения о новации долга по процентам в заемное обязательство заимодавец (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, п. 16 ПБУ 9/99; пп. 3, 6 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; Письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01):

• начисляет проценты за текущий месяц;
• погашает всю задолженность по процентам, одновременно увеличивая на эту сумму основной долг по займу.

Если условие о беспроцентности распространяется на прошлые периоды

Когда условие о беспроцентности вы вносите в договор займа задним числом (например, с самого начала его действия), обязательство по уплате процентов аннулируется, и новировать вам уже нечего (п. 1 ст. 450, пп. 1, 3 ст. 453 ГК РФ).

Следовательно, у заимодавца-упрощенца не будет дохода в виде процентов на дату заключения такого дополнительного соглашения. А заимодавцу, применяющему общий налоговый режим, нужно будет уменьшить доходы текущего периода на суммы ранее учтенных в доходах процентов (п. 1 ст. 54 НК РФ). Однако налоговики вряд ли с этим согласятся. Поэтому такие действия чреваты для вас обратными доначислениями, а также штрафом и пенями.

Если заемщик уплачивал проценты, то стороны должны решить, что делать с этими платежами. Например, можно зачесть их в счет погашения займа либо вернуть заемщику. При этом заимодавец-упрощенец на сумму зачтенных или возвращенных процентов может скорректировать налоговую базу по «упрощенному» налогу в текущем периоде (п. 1 ст. 54 НК РФ). Но проверяющие наверняка будут против — такие суммы не поименованы в перечне расходов упрощенцев, а уменьшать непосредственно доходную часть налоговой базы можно лишь на суммы возвращенной покупателям предоплаты за товары (работы, услуги) (п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Как видите, переквалификация процентного договора займа в беспроцентный задним числом не выгодна вдвойне — аннулированные проценты вы будете вынуждены отразить в доходах и уплатить с них налоги.

***

От того, что вы новируете задолженность заемщика по процентам в заем, сумма этих процентов не перестает быть вашим доходом. ■

Что и в каких договорах указывать

Оплачивать работнику жилье на новом месте работодатель не обязан, но может. Условие об этом должно быть указано:

• <или>в трудовом договоре с работником;
• <или>в коллективном договоре, если наем работников из других регионов для вашей компании обычное дело.

При этом в договоре может быть прописано, что работодатель арендует работнику квартиру либо что компенсирует последнему расходы на аренду.

Надо ли начислять НДФЛ

В Минфине считают, что оплаченная организацией стоимость аренды жилья для иногороднего или иностранного работника — его доход в натуральной форме (Письма Минфина России от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1, от 03.06.2008 № 03-04-06-01/149, от 28.05.2008 № 03-04-06-01/142).

А если это доход (ст. 41 НК РФ, ст. 208 НК РФ, подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ), то он должен облагаться НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ): по ставке 13%, если работник резидент или высококвалифицированный иностранец (пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ), или по ставке 30%, если он нерезидент (п. 3 ст. 224 НК РФ). Работодатель в этом случае выступает налоговым агентом (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ) и должен удержать налог из денежных выплат сотруднику, в частности из зарплаты (но не более 50% от нее) (п. 4 ст. 226 НК РФ).

По мнению Минфина, не облагается налогом (как компенсация) только возмещение расходов по самому переезду (Письма Минфина России от 13.07.2009 № 03-04-06-01/165, от 20.07.2007 № 03-04-06-01/255), но не по проживанию работника на новом месте (Письма Минфина России от 17.12.2008 № 03-03-06/1/688, от 25.01.2008 № 03-04-06-01/22). Минфин считает, что оплату аренды жилья для работника надо облагать НДФЛ, так как такая компенсация не поименована в ст. 217 НК РФ (посвященной доходам физлица, освобожденным от налогообложения).

Однако суды не согласны с таким подходом (Постановления ФАС ЗСО от 17.11.2010 № А45-26455/2009; Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2010 № 09АП-30496/2010-АК; ФАС ВВО от 24.06.2008 № А43-28282/2007-37-943; ФАС УО от 29.10.2007 № Ф09-8769/07-С3, от 09.01.2007 № Ф09-11484/06-С2). По их мнению, работодатель вправе оплатить работнику в связи с переездом, кроме подъемных, еще и аренду квартиры в размере, установленном в договоре (статьи 164, 165, ст. 169 ТК РФ). Тогда аренда квартиры тоже будет компенсационной выплатой и не должна облагаться НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Причем в одном из решений суд прямо указал, что под обустройством работника на новом месте предполагается в том числе и предоставление ему жилья за счет компании (Постановление ФАС МО от 21.08.2008 № КА-А40/7732-08).

А если работодатель привлекает на работу иностранца, то он не просто может обеспечить его жильем, но и обязан это сделать в силу Закона (п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»). В таком же ключе высказывались и суды (Постановления ФАС МО от 21.08.2008 № КА-А40/7732-08; ФАС ЦО от 11.12.2007 № А48-717/07-2). Поэтому о начислении НДФЛ в такой ситуации вообще не должно быть и речи.

В общем, если вы не начислите НДФЛ, то наверняка придется отстаивать эту позицию в суде. Но шанс на победу вполне реален.

Надо ли начислять страховые взносы

Здесь ситуация точно такая же, как и с НДФЛ. По Закону вы имеете право компенсации, связанные с переездом работника, страховыми взносами не облагать (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» (далее — Закон № 212-ФЗ)). Но о возмещении расходов на жилье в Законе ничего не написано. Поэтому Минздравсоцразвития (так же как и Минфин с налоговиками) указывает, что не облагаются взносами только компенсации, касающиеся самого переезда работника на новое место, а не проживания (п. 3 Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19; ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Разница с НДФЛ здесь только в том, что полученный доход в виде оплаченной аренды поможет быстрее достигнуть лимита выплат, начиная с которого уже не нужно начислять страховые взносы (в 2011 г. — 463 тыс. руб.) (ч. 4, 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Со взносами «на травматизм» дело обстоит не намного лучше. На первый взгляд, начислять их на арендную плату за квартиру не нужно (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»‌ (далее — Закон № 125-ФЗ)). Но в Законе 125-ФЗ, регулирующем уплату взносов «на травматизм», используются те же формулировки, что и в Законе № 212-ФЗ, посвященном страховым взносам в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС. Поэтому, скорее всего, чиновники еще выскажутся по этому поводу не в пользу налогоплательщика. Для этих взносов никакого лимита выплат нет.

Судебной практики по вопросу начисления взносов на арендную плату пока нет. Но в части компенсаций нынешние правила начисления страховых взносов похожи на правила начисления ранее действовавшего ЕСН. Поэтому при решении споров можно обратиться к аргументам судебных решений, в которых арендная плата не облагалась единым социальным налогом (Постановления ФАС ЗСО от 17.11.2010 № А45-26455/2009; ФАС ВВО от 24.06.2008 № А43-28282/2007-37-943).

Можно ли учесть арендную плату в «прибыльных» расходах

По этому вопросу Минфин высказывался не раз и не всегда одинаково. Судя по последним разъяснениям, арендную плату можно учесть как расходы на натуральную оплату труда (ст. 255 НК РФ). Это относится к случаям, и когда работодатель сам оплачивает аренду (Письма Минфина России от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1, от 12.11.2009 № 03-03-06/2/223), и когда возмещает работнику такие расходы (Письма Минфина России от 28.10.2010 № 03-03-06/1/671, от 13.07.2009 № 03-04-06-01/165). Но в любом случае в расходах не может быть учтено более 20% от зарплаты работника. Поскольку именно такая ее часть может быть выплачена ему в неденежной форме (ст. 131 ТК РФ). Однако с мнением чиновников сложно согласиться. В частности, какая может быть неденежная форма, если мы выдаем работнику деньги на аренду квартиры? К тому же НК не ставит в зависимость учет расходов и выполнение требований других отраслей права, в том числе трудового. И однажды суд отклонил ссылки налоговиков на 20%-е ограничение от суммы зарплаты, поскольку трудовые и налоговые отношения — это все-таки разные вещи (Постановление ФАС ЦО от 29.09.2010 № А23-5464/2009А-14-233).

Более того, Минфин считает, что условие об оплате аренды за работника должно быть указано в трудовом договоре.

В итоге налоговые органы иногда «снимают» расходы на аренду жилья как необоснованные. Но суды в этом вопросе их не поддерживают. Есть решения, в которых говорится о том, что затраты на аренду жилья могут быть учтены в расходах на оплату труда (п. 4 ст. 255, п. 25 ст. 255 НК РФ), если предоставление жилья работникам за счет работодателя было необходимо для исполнения ими своих трудовых обязанностей (Постановление ФАС ПО от 14.07.2009 № А65-27027/2007). При этом в одном из решений суд отметил, что список прочих расходов в пользу работника, предусмотренных трудовым или коллективным договором, открытый (Постановление ФАС ЦО от 15.04.2010 № А35-5556/2009).

Сухой остаток — учесть в расходах стоимость аренды жилья для работника можно в полном размере как:

• <или>расходы на оплату труда (п. 4 ст. 255, п. 25 ст. 255 НК РФ);
• <или>прочие расходы (подп. 10 п. 1 ст. 264, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

А теперь попытаемся обобщить налоговые последствия и риски для каждой ситуации в таблице. Также рассмотрим случай, когда условие об аренде жилья для работника не прописывается ни в трудовом, ни в коллективном договоре. Варианты учета, которые наиболее выгодны для организации, но которые вызовут больше всего вопросов у контролирующих органов, мы назвали опасными. А к безопасным отнесли те варианты, которые предлагают сами представители ведомств.

***

Если нет желания спорить, то, возможно, более простым решением вопроса станет обычное увеличение зарплаты работнику, чтобы он сам мог снимать жилье без ущерба для своего материального положения. И про аренду вообще ни в каких документах ничего не надо упоминать. Конечно, с увеличенной зарплаты нужно будет начислять НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ), страховые взносы (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ), взносы «на травматизм» (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Но по крайней мере учесть все расходы при расчете налога на прибыль можно будет в полном размере (ст. 255 НК РФ). И вопросов у налоговиков не будет. ■

Передача векселя: реализация или оплата

Минфин придерживается позиции, согласно которой передача векселя третьего лица в счет оплаты по договору является реализацией ценной бумаги (Письмо Минфина России от 06.06.2005 № 03-04-11/126). Опирается он при этом на понятие реализации для целей налогообложения: реализация — это передача права собственности на товары, работы или услуги (п. 1 ст. 39 НК РФ).

При передаче векселя третьего лица в счет оплаты по договору поставки товаров право собственности на вексель, безусловно, переходит. Но можно ли считать сам вексель товаром?

Минфин России считает, что да. При этом указывает, что по НК РФ товаром является имущество, предназначенное для реализации, которым могут быть любые вещи, включая ценные бумаги (пп. 2, 3 ст. 38 НК РФ; ст. 128 ГК РФ).

А раз происходит реализация ценной бумаги, не облагаемая НДС, то необходимо вести раздельный учет налога, предъявленного поставщиками (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). Ведь, как мы знаем, во всех случаях, когда присутствуют облагаемые и не облагаемые НДС операции, нужен раздельный учет.

Но надо сказать, что суды придерживаются иной точки зрения (Постановления ФАС ВВО от 22.10.2009 № А82-3287/2008-99; ФАС ДВО от 22.12.2008 № Ф03-5684/2008; ФАС МО от 24.12.2010 № КА-А40/16397-10, от 11.03.2009 № КА-А40/1255-09; ФАС ПО от 23.07.2009 № А55-18702/2008). Они указывают, что в этом случае вексель выступает лишь как средство платежа и отдельной операции по его реализации не совершается. При этом суды, говоря об особой природе векселя, полностью игнорируют понятие реализации, установленное НК РФ. Согласитесь, такая позиция выглядит шаткой, а значит, она может измениться в любой момент. Поэтому опираться на нее рискованно.

Входной НДС по общехозяйственным расходам: разделяй, но не распределяй

Минфин настаивает на том, что при использовании в расчетах векселей входной НДС по общехозяйственным расходам распределяется на принимаемый к вычету и включаемый в расходы (Письмо Минфина России от 06.06.2005 № 03-04-11/126). Но правильно ли это?

Налоговый кодекс устанавливает, что распределять НДС нужно только по расходам, которые относятся и к облагаемым, и к не облагаемым НДС операциям (п. 4 ст. 170 НК РФ). А что относится к расходам по операциям с векселем? Цена его приобретения, расходы на оплату информационных и консультационных услуг, связанные с его приобретением (что, впрочем, встречается крайне редко), и, возможно, другие затраты, имеющие очевидную связь с реализацией векселя (п. 9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н). Конечно, по этим расходам входной НДС (если он есть) к вычету принять нельзя.

Но как связаны с векселем общехозяйственные расходы? Например, оплата аренды офиса или коммунальные платежи. Никакой связи тут нет. Это подтверждают и суды (Постановления ФАС ЗСО от 15.10.2010 № А46-23193/2009; ФАС УО от 16.04.2009 № Ф09-1423/09-С2). А если затраты не относятся к необлагаемой деятельности, то и НДС по ним можно полностью принять к вычету.

И даже если согласиться с тем, что общехозяйственные расходы как-то связаны с передачей векселей, НДС по ним все равно можно полностью принять к вычету. Напомним, что организация вправе это делать, если доля затрат на производство не облагаемых НДС товаров не превышает 5% суммы расходов на производство (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Что именно понимается под расходами на производство, в НК не сказано. Поэтому мы можем руководствоваться правилами бухучета, из которых следует, что расходы на производство продукции всегда относятся к расходам по обычным видам деятельности (учитываются на счете 90 «Продажи») (п. 10 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н; Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). В то же время векселя третьих лиц в бухучете рассматриваются как финансовые вложения (п. 3 ПБУ 19/02). При продаже их стоимость включается в прочие расходы (учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы») (п. 11 ПБУ 10/99; Инструкция по применению Плана счетов). Поэтому при оплате товара векселем у организации не появляется расходов на производство товаров, не облагаемых НДС. И если других необлагаемых операций у вас нет, указанная выше доля всегда будет равна 0. А значит, можно всю сумму НДС по общехозяйственным расходам принимать к вычету.

***

Чтобы избежать придирок инспекции, раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций, а также связанных с ними расходов лучше вести. Но, как мы разобрались, раздельный учет не означает того, что к вычету вы примете не весь НДС. ■

Гости в погонах пришли в ваш офис

Обратите внимание, что мы будем говорить об интересе полицейских к вашей компании или сотрудникам применительно ко всему спектру нарушений и преступлений, не обязательно налоговых. И не обязательно полицейские могут интересоваться именно вами. Они могут просто считать, что у вас есть информация об интересующих их людях или событиях.

Опросы и наведение справок

Что это за действия

Опрос и наведение справок — основная и самая рутинная часть работы полицейских. Сотрудники полиции (как и милиции) могут, письменно или устно объяснив причины своего интереса (пп. 4, 5 ч. 1 ст. 13 Закона о полиции, п. 10 ч. 1 ст. 13 Закона о полиции; пп. 1, 2 ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 12.08.95 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» (далее — Закон об ОРД); п. 16 ст. 11 Закона о милиции):

• опрашивать руководство и сотрудников компании по интересующим их вопросам. Вовсе не обязательно речь должна идти о вашей компании и сотрудниках. Они могут прийти и с расспросами о ваших контрагентах (поставщиках, покупателях, арендаторах, частных клиентах, банках и т. д.), госслужащих, с которыми вы контактировали;
• наводить справки, то есть запрашивать у вашей компании информацию и знакомиться с документами о вашей компании, ваших контрагентах и любых прочих лицах, с которыми контактировала ваша компания.

Какие бумаги должны предъявить полицейские

Для опросов при личном визите полицейским не нужно ничего, кроме служебного удостоверения и хотя бы устного объяснения причин своего визита. А для наведения справок вам должны представить письменный мотивированный запрос на бланке ведомства с подписью и печатью (пп. 4, 5 ч. 1 ст. 13 Закона о полиции).

Что могут спросить и потребовать показать

Опрос и запрос информации и ознакомление с документами возможны как по уже возбужденному уголовному или административному делу, так и при проверке заявлений и сообщений о преступлениях, правонарушениях и происшествиях (пп. 4, 5 ч. 1 ст. 13 Закона о полиции; статьи 6, 7 Закона об ОРД). И спросить полицейские могут все, что, по их мнению, имеет отношение к делу.

Можно ли отказать полицейским

Для проведения опросов и наведения справок полицейские могут прибыть на вашу территорию — «беспрепятственно посетить» (п. 5 ч. 1 ст. 13 Закона о полиции). И достаточно принять их, например, в приемной или переговорить с ними на входе в ваше здание. А вот в свои служебные и иные помещения вы их имеете полное право не пускать — ведь это еще не обcледование или обыск (ст. 182 УПК РФ).

С расспросами и запросами документов дело обстоит так. Полицейские не могут привлечь вас к ответственности за то, что вы не отвечаете на их вопросы (например, говорите, что вы не помните того, о чем спрашивают). Задержать и доставить вас в отделение «для опроса там» они также, разумеется, не вправе. А значит, на вопросы и запросы полицейских можно отвечать по ситуации:

• <если>из их смысла ясно, что вы лично или ваша компания можете стать (или уже стали — например, в запросе есть ссылка на дело по КоАП или УК РФ) фигурантами дела, то решайте сами, в каком объеме делиться с ними информацией. Но учтите, что если полицейские засомневаются в вашей искренности, то дело может обернуться обследованием, повестками и т. д. (см. ниже). Зато так вы можете выиграть время для консультаций с юристами и адвокатами;
• <если>вы не против предоставить требуемую информацию или документы (например, эта информация касается действий совсем сторонних лиц), то лучше в полном объеме удовлетворить интерес полицейских. Иначе вы можете потратить лишнее время на дальнейшие визиты к полицейским и ответы на их запросы. К тому же если полицейские потом докажут, что запрашиваемые документы у вас были, то они могут по суду оштрафовать вас за непредставление сведений (информации) по ст. 19.7 КоАП РФ (Постановление ВС РФ от 17.02.2011 № 51-АД11-1);
• <если>запрашиваемые документы содержат коммерческую тайну, то вы можете с полным правом их не выдавать. Вы можете отказать в выдаче этих документов даже по мотивированному требованию полицейских. И максимум, что вам может грозить, — это штраф (100—300 руб. — на гражданина, 300—500 руб. — на вас как на должностное лицо, 3—5 тыс. руб. — на юридическое лицо) (ст. 19.7 КоАП РФ). Принудительно изъять такие документы полицейские вправе только (ч. 1—3 ст. 6 Федерального закона от 29.07.2004 № 98-ФЗ):
• <или>в рамках возбужденного уголовного дела, то есть когда к вам пришли с постановлением о выемке/обыске;
• <или>через суд, что в нашей ситуации тоже означает наличие возбужденного уголовного дела.

Обследование ваших помещений и изъятие документов

Что это за действия

Если у полицейских уже есть информация о готовящемся или совершенном преступлении, то они могут не только опрашивать и наводить справки, но и (п. 10 ч. 1 ст. 13 Закона о полиции):

• обследовать помещения, участки и транспортные средства компании, которые могут иметь отношение к этому преступлению. Еще раз напомним, что не обязательно вы, другие ваши сотрудники или ваша компания должны быть прямо замешаны в этом преступлении. При этом полицейским нужно иметь доказательства, что у вас есть нужная им информация и оперативная ситуация требует не опросов или запросов, а внезапного обследования (п. 8 ч. 1 ст. 6 Закона об ОРД);
• изымать при таком обследовании документы и иные предметы, имеющие отношение к проверяемому сообщению о преступлении (ч. 1 ст. 15 Закона об ОРД).

Какие бумаги должны предъявить полицейские

Если полицейский показал вам удостоверение и под расписку вручил копию распоряжения о проведении обследования (п. 6 Инструкции, утв. Приказом МВД России от 30.03.2010 № 249) — это уже очень серьезно. Должностное лицо полиции, назначившее обследование, несет персональную ответственность за обоснованность распоряжения. И в этом распоряжении должны быть указаны основания для осмотра и изъятия (пп. 2, 6 Инструкции, утв. Приказом МВД России от 30.03.2010 № 249).

Что могут осмотреть и изъять

Полицейские вправе осмотреть только те помещения организации, которые имеют непосредственное отношение к основаниям обследования (п. 10 Инструкции, утв. Приказом МВД России от 30.03.2010 № 249).

Точно так же и изымать они вправе только те предметы и документы, которые имеют прямое отношение к возможному или совершенному преступлению, а не всю документацию компании (п. 10 Инструкции, утв. Приказом МВД России от 30.03.2010 № 249).

Помните также, что при изъятии документов и предметов полицейские должны пригласить двух понятых, составить протокол и оставить вам заверенные копии изъятых документов (выдать или выслать их в течение 5 дней, если копии невозможно сделать сразу при изъятии) (ч. 1 ст. 15 Федерального закона об ОРД; пп. 7, 10 Инструкции, утв. Приказом МВД России от 30.03.2010 № 249). Если изымаются электронные носители, то вам обязаны дать возможность сразу скопировать их данные на резервный носитель (п. 11 Инструкции, утв. Приказом МВД России от 30.03.2010 № 249).

Можно ли отказать полицейским

Отказать в обследовании (противодействовать входу, не открывать двери) без последствий нельзя (п. 5 ст. 15 Закона об ОРД). Вы как минимум можете попасть под административную ответственность по ст. 19.3 КоАП РФ за неповиновение законному распоряжению сотрудника полиции (в худшем случае — арест до 15 суток (ч. 1 ст. 19.3 КоАП РФ)). При этом если у полицейских будут основания для вторжения, то они все равно попадут в интересующие их помещения (ч. 4 ст. 15 Закона о полиции; п. 5 ст. 15 Закона об ОРД): сотрудник полиции вправе при необходимости произвести взлом (разрушение) запирающих устройств, элементов и конструкций, препятствующих проникновению.

А вот отказать в изъятии части документов можно на том же основании, что и при их запросе. Если требуемые документы содержат охраняемую законом тайну (например, коммерческую), то они могут изыматься только в рамках расследования уголовного дела (то есть оно уже должно быть возбуждено) или с санкции суда (ст. 5, ч. 1—3 ст. 6 Федерального закона от 29.07.2004 № 98-ФЗ).

Если полицейские все же изымают такие документы, то пригрозите им, что сделаете отметку в протоколе изъятия и пожалуетесь потом в прокуратуру (ст. 5 Закона об ОРД, ст. 21 Закона об ОРД; Приказ Генпрокуратуры РФ от 21.12.2007 № 207).

«Маски-шоу» с удержанием ваших сотрудников

Так в народе называют визиты в компании и удержание их сотрудников и клиентов с применением физической силы и спецсредств. Раньше в такой ситуации милиционеры сначала всех находящихся в офисе клали на пол, а уже потом разбирались, кому тут предъявить документы. При этом сотрудников на протяжении всего визита заставляли находиться на рабочих местах, запрещали пользоваться телефонами и т. д.

Ранее эти действия были регламентированы Законом о милиции, но очень поверхностно (п. 22 ч. 1 ст. 11, статьи 12—14 Закона о милиции). Теперь право применять силу, спецсредства, проникать в помещения более подробно прописано в Законе о полиции (статьи 14—16 Закона о полиции, статьи 18—21 Закона о полиции). Но мы на этом останавливаться не будем. Ведь есть надежда, что вне следственных действий такие методы полицейские при визите в компании будут использовать не часто. Например, удерживать граждан просто так они не вправе. Закон о полиции разрешает полицейским (помимо случаев задержания в рамках КоАП или УПК РФ) исключительно в целях защиты жизни, здоровья и имущества граждан (п. 7 ч. 1 ст. 13 Закона о полиции):

• не допускать граждан на отдельные участки и объекты;
• обязывать их оставаться на месте;
• требовать покинуть эти объекты и участки.

Так что даже директор компании, сославшись на неотложные дела, при обычном, «внепроцессуальном» визите полицейских вправе удалиться, предложив им прийти в другое время или прислать запрос либо повестку. Ведь очевидно, что ни о каком допросе или обыске пока речь не идет и нет никакой угрозы жизни, здоровью и имуществу граждан. А значит, и оснований держать сотрудников на месте у полицейских нет.

Гости в погонах пришли не в вашу компанию, но «по вашу душу»

Запрос информации о компании у вашего банка

Полицейские могут получить информацию о счетах и операциях вашей компании:

• направив запрос в ваш банк, если:

• <или>они проверяют информацию о возможном налоговом преступлении (п. 4 ч. 1 ст. 13 Закона о полиции; статьи 198—199.1 УК РФ). Тут полицейским будет достаточно указать в запросе, что он связан с проверкой этой информации;
• <или>уже возбуждено уголовное дело (не обязательно дело, связанное именно с вами лично или с вашей компанией) и на запросе в банк есть «виза» руководителя следственного органа (ст. 26 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»). В этом случае полицейские могут запросить данные и по счетам обычных граждан, имеющих отношение к делу;

• проведя выемку в банке по решению суда (п. 7 ч. 2 ст. 29, ч. 3 ст. 183 УПК РФ).

Запрос информации о вашей компании у налоговиков

Полицейские вправе запросить у налоговиков любую интересующую их информацию — регистрационное дело, декларации, бухгалтерскую отчетность, полученную налоговиками первичку, акты проверок, решения и т. д. Это «родственный» госорган, с которым у них давно налажен документооборот. Закон о полиции тут ничего не поменял — полицейские имеют право доступа к сведениям налоговой тайны в целях предупреждения, выявления и раскрытия преступлений (п. 29 ч. 1 ст. 13 Закона о полиции). Причем вовсе не обязательно это должны быть именно налоговые преступления.

В запросе полицейским достаточно указать ссылку на уже заведенное уголовное дело либо на проведение оперативно-разыскных мероприятий или проверку информации о преступлении или правонарушении (п. 7 Порядка, утв. Приказом МНС России от 03.03.2003 № БГ-3-28/96).

А вот информация о должниках по налогам в полицию теперь в безусловном порядке не попадает. Теперь она передается налоговиками в Следственный комитет РФ (СК РФ) (п. 3 ст. 32 НК РФ), так как именно он расследует налоговые преступления. И уже СК РФ будет решать, возбуждать или нет уголовное дело.

И помните, что если ваша компания погасила все требования налоговиков, то уголовное дело по выявленным налоговиками фактам заводиться, скорее всего, не будет. Даже если налоговики все-таки поделятся информацией с СК РФ или полицейскими. Ведь по недавним поправкам в УК РФ лица, впервые совершившие преступное уклонение от уплаты налогов, освобождаются от уголовной ответственности, если были полностью уплачены суммы недоимки, пеней и штрафа (примечания к статьям 198, 199 УК РФ). Более того, даже если уклонение совершено повторно, то дело после уплаты доначислений подлежит прекращению (ст. 28.1 УПК РФ).

Гостей много, и они пришли с налоговиками

Подготовка к совместной проверке

Полицейские также обязаны делиться с налоговиками собранной информацией. Если выявленная ими информация требует проведения налоговой проверки, то в 10-днев­ный срок со дня ее выявления полиция направит ее налоговикам (п. 34 ч. 1 ст. 12 Закона о полиции). О чем идет речь? Как вы знаете, самостоятельно проводить проверки и доначислять налоги (пени и штрафы) полицейские не вправе. Не вправе они и привлекать к ответственности за налоговые нарушения по НК РФ и КоАП РФ. Так что полицейские обязательно отправят налоговикам собранную на компанию информацию, если:

• <или>они что-то «накопали», но в рамках своих полномочий не могут собрать достаточно данных для возбуждения налогового уголовного дела (ст. 140 УПК РФ). То есть нужна выездная проверка, в ходе которой налоговики смогут установить факт неуплаты налогов и точную сумму претензий. И скорее всего, это будет совместная проверка (см. ниже);
• <или>они выявили факты неуплаты налогов, которые не «тянут» на уголовное дело (например, недостаточная сумма или нет умышленного уклонения (статьи 198, 199 УК РФ));
• <или>они выявили другие налоговые (например, ведение деятельности без постановки на учет (п. 2 ст. 116 НК РФ)) или административные правонарушения, которые подведомственны налоговикам, но не полицейским (например, неприменение ККТ (ч. 2 ст. 14.5, ст. 23.5, ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ)).

Совместная проверка налоговиков и полицейских

Что это за действия

Полицейские вправе попросить налоговиков провести совместную налоговую проверку и участвовать в ее проведении. В свою очередь, налоговики могут и сами попросить полицейских поучаствовать в совместных проверках (п. 28 ч. 1 ст. 13 Закона о полиции). Порядок проведения совместных проверок регулируется Налоговым кодексом РФ и совместным Приказом ФНС и МВД, и никаких изменений на этот счет не вносилось (п. 1 ст. 36 НК РФ; Инструкция о порядке взаимодействия... утв. Приказом МВД России № 495, ФНС России № ММ-7-2-347 от 30.06.2009).

И как раз такие проверки могут закончиться не только налоговыми доначислениями, но и возбуждением уголовного дела о неуплате налогов — ведь именно в ходе совместной проверки полицейским легче всего получить доказательства уклонения и точную сумму сокрытых налогов (п. 22 Инструкции, утв. Приказом МВД России № 495, ФНС России № ММ-7-2-347 от 30.06.2009).

Какие бумаги должны предъявить полицейские

Удостоверения сотрудников ФНС и МВД России плюс решение о проведении совместной проверки. В нем должны быть перечислены все лица, в ней участвующие, в том числе и полицейские (ст. 89 НК РФ; приложение 1 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@).

Вас самих зовут в гости

Вызов на беседу и принудительный привод

Что это за действия

Это тот же опрос, наведение справок или допрос в рамках открытого дела, только уже в помещении полиции. Полицейские имеют право (п. 3 ч. 1 ст. 13 Закона о полиции):

• вызывать любых граждан и должностных лиц для:

— допроса по расследуемым уголовным делам;

— допроса по делам об административных правонарушениях;

— опроса при проверке зарегистрированных заявлений и сообщений о преступлениях, правонарушениях, происшествиях;

• в любой момент (до визита к вам или после, а может, и вместо визита) получать по таким делам и сообщениям необходимые объяснения, справки, документы (их копии).

Какие бумаги должны предъявить полицейские

Вам как обычному гражданину или должностному лицу компании может прийти повестка с требованием явиться к полицейским.

Тогда стоит сразу выяснить, в связи с чем вас вызвали. Это будет указано в повестке, но лучше спросить об этом и сразу при визите в полицию. Зачем? Читайте дальше.

Можно ли отказать полицейским

Что говорить полицейским, вам нужно решить самим и желательно заранее:

• <если>вас вызвали для расспросов или дачи показаний (в том числе по уже возбужденному уголовному делу) на совершенно посторонних лиц (например, вы лично были свидетелем какого-то происшествия), то вряд ли вам что-то грозит. И нет смысла отказываться от встречи с полицейскими и бояться рассказать им все, что вам известно;

• <если>полицейские интересуются вами лично или делами вашей компании, но уголовное или административное дело еще не заведено, то вы можете и отказаться от визита к полицейским. А если собираетесь идти, то заранее продумайте, в каком объеме вы можете безболезненно удовлетворить их интерес. Учтите, что пока вы можете и вовсе не отвечать на вопросы полицейских;
• <если>вас вызвали на допрос в качестве свидетеля по уже заведенному уголовному делу (это должно быть указано в повестке плюс вас предупредят об ответственности за отказ и за дачу ложных показаний (ч. 8 ст. 56 УПК РФ; статьи 307, 308 УК РФ)) и дело явно связано с вами лично или с вашей компанией, то перед визитом продумайте возможные ответы. И будет лучше, если вы возьмете с собой адвоката. Учтите также, что в этом случае просто так от визита к полицейским лучше не отказываться. Вы должны сообщить уважительную причину и согласовать новый срок явки. Иначе полицейские вправе доставить вас принудительно (в порядке привода) (п. 3 ч. 1 ст. 13 Закона о полиции; ст. 27.15 КоАП РФ; ст. 113 УПК РФ; Инструкция о порядке осуществления привода, утв. Приказом МВД России от 21.06.2003 № 438).

При запросе документов (если полицейские письменно требуют принести их при явке) поступайте так же, как и при их отдельном запросе (см. выше). То есть вам самим с руководством компании нужно оценить, какая тактика для вас будет предпочтительнее и какова вероятность, что полицейские организуют в дальнейшем обследование или выемку/обыск.

Выдача компаниям представлений и «профилактические» беседы

Полицейские, как и прежде, обязаны:

• принимать меры по устранению причин и условий совершения преступлений и административных правонарушений (п. 4 ч. 1 ст. 12 Закона о полиции). А конкретнее, полицейские теперь вправе выдавать представления об устранении причин и условий, способствующих реализации угроз безопасности граждан и общественной безопасности, совершению преступлений и административных правонарушений. Такие представления могут направляться в том числе руководителям и должностным лицам организаций (п. 12 ч. 1 ст. 13 Закона о полиции). То есть нарушения еще нет, а предписание уже есть! Например, если ваша компания имеет открытые площадки для хранения транспорта и товаров, то почему бы полицейским не предписать вам организовать их охрану? Или они при обследовании выявили, что за кассиром не ведется видеонаблюдение, — получается, что вполне могут предписать установить камеры.

Чем-то похожим раньше занималась и милиция (п. 1 ст. 10, п. 13 ст. 11 Закона о милиции). Но есть важное новшество. Предписания полицейских теперь обязательны к исполнению всеми организациями и их должностными лицами в указанные в них сроки (но не позднее 1 месяца с момента вручения) (ч. 4 ст. 13 Закона о полиции). А значит, полиция имеет право проверить их исполнение и получает еще один повод для долгих бесед. Правда, законов, регламентирующих выдачу представлений, пока нет. И не понятно, как часто и будут ли вообще эти представления рассылаться;

• выявлять лиц, имеющих намерение совершить преступление, и проводить индивидуальную профилактическую работу (п. 4 ч. 1 ст. 12 Закона о полиции). Так что учтите, что даже если вы «не проходили по делу, не судимы», но у полицейских есть информация (а может, только подозрения) касательно вас или вашей компании, то возможна «профилактическая работа». Как часты и долги могут быть такие беседы, Закон также не раскрывает.

Косвенно связанные с бизнесом права полицейских

Регистрация и техосмотр транспорта компаний

Полиция не будет заниматься техническим осмотром транспортных средств (выдачей талонов ГТО). Она лишь контролирует частные организации и предпринимателей, которые и занимаются непосредственно техосмотром (п. 19 ч. 1 ст. 12 Закона о полиции).

А вот за регистрацией автомототранспортных средств, выдачей свидетельств о допуске к перевозке опасных грузов, согласованием перевозки крупногабаритных и грузов — за всем этим по-прежнему отправляйтесь в полицию (п. 19 ч. 1 ст. 12 Закона о полиции; п. 9 ст. 10 Закона о милиции).

Досмотр транспорта и грузов компаний

Полицейские по-прежнему вправе контролировать перемещение транспортных средств, в том числе транспорта вашей организации и вашего личного (п. 20 ч. 1 ст. 13 Закона о полиции; п. 23 ст. 11 Закона о милиции):

• останавливать транспорт при выполнении своих обязанностей;
• проверять:

— документы на право пользования и управления транспортом и на транспортные средства (имеются в виду водительское удостоверение, талон ГТО, свидетельство о регистрации транспорта, договор аренды при необходимости, доверенность, путевая документация);

— документы на грузы (ТТН, прочие документы в зависимости от груза);

— полис ОСАГО.

• осматривать транспорт и груз при подозрении, что они используются в противоправных целях (осмотр всегда проводится с участием водителей и сопровождающих грузы и с составлением акта).

Вневедомственная охрана компаний

Вопреки протестам некоторых комитетов Госдумы за полицией сохранили право охранять на договорной основе имущество граждан и организаций (п. 10 ч. 1 ст. 2, п. 25 ч. 1 ст. 12 Закона о полиции; п. 11 ст. 10 Закона о милиции). Так что смело продляйте с полицией договор на охрану вашей компании или частного жилища.

***

Надеемся, что теперь вам ясно, какие права имеют полицейские в их повседневной работе с бизнесом — что могут спросить, изъять, когда вызвать. Как видите, по сравнению с Законом о милиции практически ничего и не изменилось.

И, кстати, желаем, чтобы эти знания вам не пригодились. ■

Зарплата считается полученной в момент начисления

Датой получения дохода в виде зарплаты считается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). И неважно, выплатил ее работодатель или нет.

В справке 2-НДФЛ доход в виде зарплаты отражается в разделе 3 в разбивке по месяцам, в которых она начислена. А это значит, что вы в справке 2-НДФЛ за 2010 г. по каждому работнику должны показать начисленную за ноябрь и декабрь зарплату (разд. II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ... утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

НДФЛ удерживается только при выплате зарплаты

В п. 5.1 раздела 5 справки указывается общая сумма дохода, полученная работником за год и отраженная в разделе 3 справки. А в п. 5.2 — сумма дохода, облагаемая НДФЛ. Это разница между полученными доходами (п. 5.1) и предоставленными вычетами (указанными в графах «Сумма вычета» в разделах 3 и 4) (разд. II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ... утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@). Так что начисленную, но не выплаченную зарплату за ноябрь и декабрь надо было отразить в числе других доходов в пп. 5.1 и 5.2 справки.

В п. 5.3 справки указывается сумма НДФЛ, исчисленная с налогооблагаемого дохода, то есть в том числе и с начисленной, но не выплаченной зарплаты (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Теперь про отражение суммы удержанного налога в п. 5.4 справки. Из гл. 23 НК РФ следует, что удерживать НДФЛ нужно при выплате дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если же зарплата не выплачена, то и налог с нее не удержан. Поэтому в пп. 5.3 и 5.4 справки будут фигурировать разные суммы, поскольку исчисленный налог больше, чем удержанный. Кроме того, сумму неудержанного НДФЛ за ноябрь и декабрь нужно отразить в п. 5.7 справки «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом». В Минфине нам подтвердили, что такой порядок заполнения справок правильный, а также сказали, как надо действовать в дальнейшем.

Из авторитетных источников

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России

“Поскольку налог не был удержан, показатель п. 5.3 «Сумма налога исчисленная» справки 2-НДФЛ не будет совпадать с показателем п. 5.4 «Сумма налога удержанная». В таком виде организация обязана представить справки в налоговый орган не позднее 1 апреля 2011 г. После того как зарплата будет выплачена в 2011 г., организация обязана будет удержать налог и представить в налоговый орган (с тем же номером, с которым сдавались первоначальные справки) справки 2-НДФЛ за 2010 г. по тем работникам, сведения по которым скорректированы.
Соответственно, в таких справках 2-НДФЛ показатель по п. 5.3 «Сумма налога исчисленная» будет совпадать с показателем п. 5.4 «Сумма налога удержанная»”.

Кстати, ФНС тоже допускает представление уточненной справки, но в ситуации, когда работнику пересчитали НДФЛ за предшествующие годы в связи с уточнением его налоговых обязательств (Письмо ФНС России от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2975).

Имейте в виду, что если работники просили у вас справки 2-НДФЛ за 2010 г., то им нужно будет выдать еще и уточненные справки (п. 3 ст. 230 НК РФ).

***

Таким образом, в справках 2-НДФЛ за 2011 г. выплаченная за 2010 г. зарплата в разделе 3 как доход не отражается и НДФЛ, удержанный с этой зарплаты, в разделе 5 также не показывается. Все это должно быть отражено в уточненной справке за 2010 г. А на будущее имейте в виду, что если на момент подачи справок долг по зарплате прошлого года вы погасили и НДФЛ с нее удержали, то пп. 5.3 и 5.4 справок должны совпадать. ■

Информация информации рознь

Все сведения, которые работодатели должны представлять в органы занятости, можно разделить на 3 группы (пп. 2, 3, 5 ст. 25 Закона о занятости ):

• информация о предстоящем (планируемом) увольнении работников, в том числе внешних совместителей (ст. 287 ТК РФ);
• информация о тяжелых «моментах жизни» компании, которые могут негативно отразиться и на ее работниках;
• прочая информация, необходимая органам занятости для трудоустройства безработных.

Давайте последовательно разберем каждую из групп сведений, которые нужно представлять в органы занятости.

Информация о предстоящем увольнении работников

В состав такой информации входят сведения (п. 2 ст. 25 Закона о занятости):

• о предстоящей ликвидации компании либо прекращении деятельности предпринимателя и об увольнении работников по этой причине (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• о принятом работодателем решении о сокращении численности или штата и увольнении работников по этому основанию (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

Если работодатель — организация, то сообщать о предстоящей ликвидации либо сокращении и, соответственно, запланированном увольнении персонала по этим основаниям нужно (п. 2 ст. 25 Закона о занятости):

• <или>не позднее чем за 3 месяца до увольнения, если оно будет массовым;
• <или>не позднее чем за 2 месяца до увольнения в остальных случаях (Определение Конституционного суда РФ от 15.01.2008 № 201-О-П).

Предпринимателю нужно информировать орган занятости за 2 недели до увольнения работников, независимо от того, будет ли оно массовым или нет (п. 2 ст. 25 Закона о занятости).

Критерии массового увольнения

Они закреплены:

• <или>в отраслевых и территориальных соглашениях (ч. 1 ст. 82 ТК РФ);
• <или>в отдельных региональных соглашениях (ч. 1 ст. 82 ТК РФ), например в Московском трехстороннем соглашении на 2011 г. (п. 2.25 Московского трехстороннего соглашения на 2011 год между Правительством Москвы, московскими объединениями профсоюзов и московскими объединениями работодателей от 02.12.2010)

При отсутствии таких критериев в социально-партнерских соглашениях увольнение считается массовым, если происходит (п. 1 Положения об организации работы по содействию занятости в условиях массового высвобождения, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.02.93 № 99 (далее — Положение о массовом высвобождении) ):

• <или>ликвидация организации с численностью работающих от 15 человек;
• <или>сокращение численности или штата работников организации в количестве:
• 50 и более человек в течение 30 календарных дней;
• 200 и более человек в течение 60 календарных дней;
• 500 и более человек в течение 90 календарных дней;
• <или> увольнение в течение 30 календарных дней более 1% общего числа работающих в регионах с общей численностью занятых менее 5 тыс. человек. Если вы точно не знаете, относится ваш регион к этой категории или нет, то лучше всего уточнить это в территориальном органе занятости.

По какой форме сообщать

Рассмотрим возможные ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Ликвидация организации

Если в связи с ликвидацией организации предполагается массовое высвобождение работников, то есть ликвидируется организация с численностью от 15 работников, то в территориальный орган занятости по местонахождению работодателя нужно представить (пп. 4, 5 Положения о массовом высвобождении):

• за 3 месяца до увольнения — форму «Информация о массовом высвобождении работников» (приложение № 1 к Положению о массовом высвобождении);
• за 2 месяца до увольнения — форму «Сведения о высвобождаемых работниках», где уже конкретизируется информация по каждому работнику (приложение № 2 к Положению о массовом высвобождении ).

Отметим, что ответственности за представление сведений не по установленной форме в законодательстве в принципе нет, поэтому информацию можно представлять и в произвольной форме.

При представлении информации по упомянутым формам удобнее обе формы представить одновременно, то есть за 3 месяца до увольнения персонала.

Форма «Информация о массовом высвобождении работников» заполняется так.

Информация о массовом высвобождении работников

Общество с ограниченной ответственностью «Альба» (полное наименование предприятия, учреждения, организации; для лиц, нанимающих отдельных граждан по договорам, — фамилия, имя, отчество)

Адрес: Московская область, г. Наро-Фоминск, ул. Шибанкова, д. 43, стр. 1

Телефон: (926) 822-20-20

Списочная численность занятых на предприятии (чел.):

20 (на дату уведомления)

Причина массового высвобождения: ликвидация работодателя

Численность работников, подлежащих высвобождению (чел.): 20

Дата начала массового высвобождения: 23.05.2011

Дата окончания массового высвобождения: 23.05.2011

Сведения о работниках, подлежащих увольнению

Профессия	Численность (чел.)	Дата увольнения
Юрисконсульт	1	23.05.2011
Менеджер по рекламе	1	23.05.2011
Специалист по промоушн-акциям	1	23.05.2011
...
Итого:	20 человек

21 февраля 2011 г.   М.П.		(подпись руководителя)

Кривошеева Алина Петровна (926) 822-20-20 (ф. и. о. и телефон исполнителя)

Форма «Сведения о высвобождаемых работниках» заполняется так.

Сведения о высвобождаемых работниках

Общество с ограниченной ответственностью «Альба» (полное наименование предприятия, учреждения, организации; для лиц, нанимающих отдельных граждан по договорам, — фамилия, имя, отчество)

Адрес: Московская область, г. Наро-Фоминск, ул. Шибанкова, д. 43, стр. 1

Телефон: (926) 822-20-20

Номер п/п	Ф.И.О.	Образование	Профессия или специальность	Квалификация	Средняя заработная плата
1	Крылов Андрей Валентинович	Высшее профессиональное	Юрисконсульт	I категория	40 000 руб.
2	Лаптева Анна Анатольевна	Среднее профессиональное	Инспектор по кадрам	—	25 000 руб.
3	Павлов Петр Валентинович	Высшее профессиональное	Оценщик	II категория	36 000 руб.
...

21 февраля 2011 г.   М.П.		(подпись руководителя)

Кривошеева Алина Петровна (926) 822-20-20 (ф. и. о. и телефон исполнителя)

Учитывайте, что в некоторых регионах разработаны свои формы для уведомления о высвобождении работников. Например, московский Департамент труда и занятости утвердил форму «Сведения о высвобождаемых работниках», которая представляется как при ликвидации организации, так и при сокращении ее численности (штата) (http://www.labor.ru).

Поэтому такую информацию можно представить по местной форме, а если вы ее не нашли, то по общеустановленной (федеральной) либо вообще в произвольной форме.

Мы спросили в московском Департаменте труда и занятости населения, как рассчитывать среднюю зарплату, сведения о которой указываются в представляемой форме. Вот что нам ответили.

Из авторитетных источников

КОНЕВА Людмила Григорьевна

Заместитель начальника Управления координации деятельности территориальных структур Департамента труда и занятости населения г. Москвы — начальник отдела организации трудоустройства

“В Москве сведения о высвобождаемых работниках представляются в ГУ центры занятости населения административных округов столицы по месту регистрации организации по форме «Сведения о высвобождаемых работниках», утвержденной Департаментом труда и занятости населения г. Москвы.

В разделе II «Сведения по каждому увольняемому работнику» указывается средний заработок, рассчитываемый в соответствии со ст. 139 Трудового кодекса РФ. Расчетным периодом для его определения являются 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу подачи информации”.

СИТУАЦИЯ 2. Сокращение численности (штата) работников

Если увольнение подпадает под критерии массового, то уведомляйте о нем территориальный орган занятости по тем же формам, что и при ликвидации с массовым высвобождением работников (образцы заполнения которых даны выше).

Если речь идет не о массовом увольнении по сокращению численности или штата работников, то можно воспользоваться:

• <или>формой «Сведения о высвобождаемых работниках» (образец ее заполнения выше);
• <или>формой, утвержденной вашим органом занятости, которую можно увидеть, например, на сайте вашего регионального органа занятости;
• <или>произвольной формой, но обязательно включить в нее такие сведения, как наименование организации, адрес, сроки сокращения, число увольняемых, их ф. и. о., профессия, специальность, сведения о зарплате (п. 2 ст. 25 Закона о занятости).

Например, шапку такого уведомления можно оформить так.

Саму информацию о работниках, представленную в табличной форме, оформите так же, как в вышеприведенной форме «Сведения о высвобождаемых работниках».

Информация о тяжелых «моментах жизни» компании

В состав такой информации входят сведения (пп. 2, 3 ст. 25 Закона о занятости):

• о введении в компании режима неполного рабочего дня (смены) и (или) неполной рабочей недели;
• о приостановке производства;
• о применении к работодателю процедур несостоятельности (банкротства).

СИТУАЦИЯ 1. Введение неполного рабочего времени или приостановка производства

О введении неполного рабочего времени (ст. 74 ТК РФ) или о приостановке производства нужно сообщать в течение 3 рабочих дней после дня издания приказа о введении неполного рабочего времени или о простое. Этот срок един для организаций и предпринимателей (п. 2 ст. 25 Закона о занятости).

Обратите внимание: если неполное рабочее время устанавливается по просьбе работника (например, беременной женщины) или по соглашению между работником и работодателем (например, в связи с тем, что работник поступил на очную форму обучения) (ст. 93 ТК РФ), то на такие ситуации обязанность по информированию органа занятости не распространяется.

Сообщение о введении неполного рабочего времени (приостановке производства) можно сделать:

• <или>по форме, установленной региональными нормативными актами (местным органом занятости);
• <или>в произвольной форме (при этом обязательно укажите численность простаивающих работников или тех, кому устанавливается неполное рабочее время).

Уведомление в произвольной форме можно оформить так.

Сведения о приостановке производства

ООО «Альба»

Московская область, г. Наро-Фоминск,
ул. Шибанкова, д. 43, стр. 1
Телефон: (926) 822-20-20
Исх. № 26 от 15.03.2011

Руководителю
Центра занятости населения
г. Наро-Фоминска

УВЕДОМЛЕНИЕ

Настоящим сообщаю о приостановке производства и возникновении простоя с 15.03.2011 для 10 работников цеха № 1. Простой вызван недопоставкой сырья и комплектующих контрагентом.

Генеральный директор			К.Л. Лебедева

Кривошеева Алина Петровна (926) 822-20-20 (ф. и. о. и телефон исполнителя)

СИТУАЦИЯ 2. Несостоятельность (банкротство) работодателя

Информация о применении к работодателю каждой процедуры в рамках возбужденного дела о несостоятельности (банкротстве) должна представляться ежемесячно (п. 3 ст. 25 Закона о занятости; статьи 2, 3 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»). Конкретная дата подачи такой информации не установлена, поэтому ее лучше представлять в орган занятости сразу после того, как в отношении работодателя ввели ту или иную процедуру в рамках банкротства.

Например, ввели процедуру наблюдения — об этом нужно сразу же сообщить. Если в следующем месяце наблюдение продолжается — сообщаем опять. Если после наблюдения ввели иную процедуру, например внешнее управление, сообщаем уже об этом.

Информация представляется в произвольной форме либо, если в вашем регионе утверждена своя форма, по ней.

Прочая информация, представляемая в органы занятости

В прочую информацию, необходимую органам занятости для трудоустройства безработных, входит информация ( п. 3 ст. 25, п. 5 ст. 25 Закона о занятости; п. 3 ст. 24 Федерального закона от 24.11.95 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» (далее — Закон № 181-ФЗ)):

• о наличии вакантных рабочих мест (должностей);
• о выполнении квоты для приема на работу инвалидов;
• о приеме или об отказе в приеме на работу лица, направленного органом занятости.

Информация о наличии вакантных рабочих мест

Информация о наличии вакантных рабочих мест (должностей) должна представляться ежемесячно (п. 3 ст. 25 Закона о занятости). Конкретные сроки определяют субъекты Российской Федерации. Данная информация может быть представлена:

• <или>по форме, утвержденной Минздравсоцразвития России (приложение 5 к Административному регламенту Федеральной службы по труду и занятости по предоставлению государственной услуги содействия гражданам в поиске подходящей работы, а работодателям в подборе необходимых работников, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 03.07.2006 № 513);
• <или>по форме, утвержденной региональным органом занятости. Например, в Санкт-Петербурге применяется своя форма (приложение к Распоряжению Комитета по труду и занятости населения Правительства Санкт-Петербурга от 17.09.2010 № 244);
• <или>в произвольной форме, если на местах требования к содержанию такой информации (конкретные формы ее представления) не установлены. Но обязательно укажите количество вакантных мест и должности.

Учитывайте, что на местах органы занятости часто требуют от работодателей представлять им отчеты об отсутствии вакансий. Например, это следует из формы «Сообщение о наличии вакантных рабочих мест (должностей)», применяемой в Санкт-Петербурге, в которой работодателям предлагается отметить, есть ли у них вакантные места или нет.

С этим можно и поспорить, ссылаясь на то, что Закон о занятости обязывает представлять информацию именно о наличии вакантных рабочих мест (должностей), то есть можно сделать вывод о том, что при их отсутствии ничего представлять не нужно. Но имейте в виду, что при разногласиях по вопросу о привлечении к ответственности за непредставление информации по причине отсутствия вакансий суды могут занять сторону именно органа занятости (Постановления ФАС СКО от 27.12.2010 № А32-4645/2010-51/157-76АЖ, от 11.11.2009 № А32-10586/2009-59/184-110АЖ ). Правда, к примеру, с решениями, принятыми в Северо-Кавказском округе, можно не согласиться. Дело в том, что местных работодателей оштрафовали по региональному административному законодательству, где была установлена своя ответственность за непредставление информации в орган занятости, хотя ответственность за такие правонарушения уже установлена в федеральном законодательстве (ст. 19.7 КоАП РФ).

Информация о выполнении квоты по инвалидам

Информацию о выполнении квоты по инвалидам должны представлять только организации численностью более 100 человек. Ведь только они обязаны создавать рабочие места для инвалидов в пределах установленной в регионе квоты (ст. 21, п. 3 ст. 24 Закона № 181-ФЗ; п. 3 ст. 25 Закона о занятости).

Обращаем ваше внимание: в разных регионах размер квоты различается, но он может быть установлен только в пределах федеральных минимума (2% от среднесписочной численности работников) и максимума (4%) (ст. 21 Закона № 181-ФЗ). В Москве, например, работодателям, у которых среднесписочная численность работников свыше 100 человек, установлена квота в размере 4% от среднесписочной численности работников: 2% для трудоустройства инвалидов и 2% для трудоустройства молодежи из числа квотируемых категорий по московскому законодательству (ч. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 22.12.2004 № 90 «О квотировании рабочих мест»).

Согласно Закону о занятости информация о выполнении квоты должна представляться в органы занятости ежемесячно. Информация представляется:

• <или>по региональной форме;
• <или>в произвольной форме.

Конкретные сроки устанавливают регионы.

Например, в Санкт-Петербурге такая информация представляется в центры занятости населения не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, по установленной форме (п. 1.2 Распоряжения Комитета по труду и занятости населения Правительства Санкт-Петербурга от 15.07.2010 № 177; приложение к этому Распоряжению).

А столичные работодатели представляют такую информацию не ежемесячно, а ежеквартально — до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 4 ст. 4 Закона г. Москвы от 22.12.2004 № 90; п. 2.9 Положения о квотировании рабочих мест в городе Москве — приложение 1 к Постановлению Правительства Москвы от 04.08.2009 № 742-ПП). Информация представляется в ГУ «Центр квотирования» по форме «Сведения о выполнении установленной квоты и движении денежных средств» (форма 1-кво­ти­ро­ва­ние) (утв. Приказом Департамента труда и занятости населения города Москвы от 01.10.2009 № 277).

Информация о приеме или об отказе в приеме на работу лица, направленного органом занятости

При приеме на работу гражданина по направлению органа занятости работодатель должен вернуть в орган занятости направление с указанием дня приема гражданина на работу.

Срок возврата уведомления — 5 календарных дней со дня приема на работу (п. 5 ст. 25 Закона о занятости).

Если кандидат не подошел, то в направлении службы занятости нужно сделать отметку об отказе в приеме его на работу. Причем нужно указать день явки гражданина для трудоустройства и причину отказа в приеме на работу. После того как такая отметка сделана, направление нужно вернуть безработному (п. 5 ст. 25 Закона о занятости).

Помните, что вы не обязаны принимать на работу именно тех лиц, которых направила служба занятости. Эти лица преимуществ при трудоустройстве не имеют. Ведь работодатели вправе принимать их на работу на равных основаниях с теми, кто обратился к ним непосредственно, то есть без посредничества органа занятости (п. 1 ст. 26 Закона о занятости).

Ответственность за несообщение информации в орган занятости

Непредставление или несвоевременное представление в орган занятости перечисленной информации может повлечь:

• <или>предупреждение;
• <или>наложение штрафа (ст. 19.7 КоАП РФ):
• на руководителя организации (предпринимателя) — в размере от 300 до 500 руб.;
• на организацию — в размере от 3000 до 5000 руб.

Учтите, что если вы не сообщите в орган занятости о «чем следует», то он все равно может об этом узнать, если работник обратится туда в целях поиска работы и получения пособия по безработице.

В случае привлечения к административной ответственности протоколы об административном правонарушении составляют органы занятости, а рассматривают судьи (ст. 19.7, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ). Срок давности привлечения к ответственности в этом случае — 3 месяца со дня совершения правонарушения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Однако в некоторых субъектах административная ответственность устанавливается и региональными законами. И кое-где право налагать штрафы предоставлено самим органам занятости (см., например, статьи 4.1.1, 4.1.3, подп. 13, 14 п. 1 ст. 11.4 Закона Краснодарского края от 23.07.2003 № 608-КЗ «Об административных правонарушениях»; Постановления ФАС СКО от 27.12.2010 № А32-4645/2010-51/157-76АЖ, от 02.08.2010 № А32-3212/2010, от 11.11.2009 № А32-10586/2009-59/184-110АЖ). Мы уже сказали, что такое положение дел само по себе спорно, потому что ответственность за подобные нарушения и порядок привлечения к ней уже установлены на федеральном уровне, но учитывать такие местные особенности все равно необходимо.

Кроме того, некоторые органы занятости пугают работодателей тем, что за непредставление информации, связанной с занятостью, могут быть оштрафованы как за нарушение законодательства о труде (ст. 5.27 КоАП РФ):

• компания — на сумму 30 000—50 000 руб.;
• руководитель компании или предприниматель — на сумму 1000—5000 руб.

Такая информация, к примеру, размещена на сайте Центра занятости г. Набережные Челны (http://www.challytrud.ru/). Со своей стороны заметим, что возможность привлечения к ответственности за непредставление информации в орган занятости как за нарушение законодательства о труде сомнительна с точки зрения закона, поскольку непредставление информации органу занятости подпадает под ст. 19.7 КоАП.

***

Как видим, обязанностей у работодателей много. Причем требования к содержанию информации, представляемой в органы занятости, устанавливаются не только на федеральном, но и на региональном уровне. И ответственность за нарушение порядка ее представления также может быть установлена в актах субъектов РФ.

Поэтому во избежание конфликтов с чиновниками лучше уточнить, установлены ли в вашем регионе формы и точные сроки представления информации. ■

ВАРИАНТ 1. Создаем новый отдел из двух старых

ШАГ 1. Меняем штатное расписание. Для этого издаем приказ о структурной реорганизации, которым:

• <или>утверждаем новое штатное расписание компании по форме № Т-3 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1) целиком (его нужно приложить к приказу);
• <или>вносим изменения в действующее штатное расписание.

Второй способ менее громоздкий, поскольку к приказу в этом случае прилагается только текст самих изменений, а не вся «штатка» компании целиком.

Также изменения в штатном расписании можно изложить в тексте самого приказа, а не оформлять отдельным приложением к нему.

Учитывайте важный нюанс: ввести в действие изменения в оргструктуре компании можно будет не ранее чем через 2 месяца после издания упомянутого приказа. Хотя бы потому, что при укрупнении отделов, возможно, придется переводить на другую работу или сокращать некоторых работников. К таковым относятся начальники отделов, ведь в новом отделе не будет должностей начальника транспортного отдела и начальника хозяйственного отдела, а будет новая должность начальника транспортно-хозяйственного отдела. Также, если в каждом из прежних отделов были должности секретарей, работодатель может сократить одну секретарскую должность и оставить в новом укрупненном отделе только одного секретаря.

И даже если таких работников в итоге переведут на другую работу, все равно придется запустить процедуру сокращения их нынешних должностей. А раз так, их придется за 2 месяца письменно уведомлять о сокращении (ст. 180 ТК РФ). Такого же мнения придерживаются и в Роструде.

Из авторитетных источников

АНОХИН Алексей Васильевич

Начальник Правового управления Федеральной службы по труду и занятости

“При объединении отделов работников, занимающих должности начальников этих отделов, следует предупредить о сокращении их должностей за 2 месяца.
Основанием для проведения мероприятий по сокращению является приказ работодателя о внесении изменений в штатное расписание организации (либо об утверждении нового штатного расписания)”.

Приказ о внесении изменений в штатное расписание можно оформить следующим образом.

Общество с ограниченной ответственностью «Зета»

ПРИКАЗ № 12

02.03.2011

г. Москва

О внесении изменений в штатное расписание

В целях совершенствования организационной структуры ООО «Зета» объединить транспортный и хозяйственный отделы в транспортно-хозяйственный отдел, в связи с чем:

1. Вывести из штатного расписания организации:
— транспортный отдел;
— хозяйственный отдел.

2. Сократить следующие должности:
— начальник транспортного отдела;
— начальник хозяйственного отдела.

3. Ввести в штатное расписание организации транспортно-хозяйственный отдел (штатное расписание транспортно-хозяйственного отдела прилагается).

4. Ввести в действие изменения, предусмотренные в пунктах 1—3 настоящего приказа, с 05.05.2011.

5. Контроль за исполнением приказа возложить на главного бухгалтера организации Синицыну Л.В.

Генеральный директор ООО «Зета»

К.С. Комаров

Одновременно с внесением изменений в штатное расписание желательно разработать и утвердить положение о новом отделе. Ведь работникам этого отдела надо заранее знать о структуре, основных задачах, функциях нового отдела, а также о порядке его взаимодействия с другими структурными подразделениями. С новым положением работников отдела нужно ознакомить под роспись (ст. 22 ТК РФ).

ШАГ 2. Разбираемся с работниками, в отношении которых запускается процедура сокращения и которых придется либо перевести на другую работу, либо уволить по сокращению. Всем таким работникам необходимо за 2 месяца до сокращения вручить под роспись уведомление о сокращении (ст. 180 ТК РФ).

В уведомление нужно включить предложение о переводе на другую вакантную должность, если есть вакансия, которую можно предложить работнику (ст. 81 ТК РФ, ст. 180 ТК РФ). К примеру, руководителям обоих отделов предлагаем перевод. Одному из них — на должность начальника в новом отделе, а второму — на какую-нибудь иную должность (возможно, даже в другом подразделении компании).

Ведь уволить работника по сокращению можно только при условии, что его невозможно перевести с его согласия в этой же организации (ст. 81 ТК РФ):

• <или>на вакантную должность либо работу, соответствующую квалификации работника (в том числе на вышестоящую, если он обладает требуемой для нее квалификацией);
• <или>на вакантную нижестоящую должность (нижеоплачиваемую работу), которую он может выполнять с учетом квалификации и состояния здоровья.

А если вы сокращаете две совпадающие должности и в компании только одна вакансия, перевод на которую можно предложить обоим работникам, то нужно проверить, нет ли у кого-то из них преимущественного права на оставление на работе (ст. 179 ТК РФ). Такое преимущество имеет тот работник, у которого более высокая производительность труда и квалификация (ст. 179 ТК РФ). При сравнении производительности труда учитываются, в частности, данные о выполнении порученных заданий, о наличии дисциплинарных взысканий и т. п. А квалификация подтверждается:

• наличием у работника профессионального образования;
• уровнем его теоретических знаний и практических навыков, степень освоения которых может выражаться в установленных работнику классе, категории и т. п.

Если же у сравниваемых работников производительность труда и квалификация равны, то предпочтение в оставлении на работе отдается, в частности (ст. 179 ТК РФ):

• семейным — при наличии у них двух или более иждивенцев (то есть нетрудоспособных членов семьи (супруги(а), родителей, детей (ст. 2 Семейного кодекса РФ)), находящихся на полном содержании работника или получающих от него помощь, которая для них является основным и постоянным источником средств к существованию);
• не имеющим в семье других работников с самостоятельным заработком;
• получившим в период работы у данного работодателя трудовое увечье или профессиональное заболевание;
• повышающим свою квалификацию по направлению работодателя без отрыва от работы.

Уведомление о сокращении можно оформить так.

Общество с ограниченной ответственностью «Зета»

Начальнику транспортного отдела
Талалайкину А.С.

УВЕДОМЛЕНИЕ

03.03.2011

Уважаемый Алексей Сергеевич!

В соответствии со ст. 180 Трудового кодекса РФ уведомляем Вас о том, что в связи со структурной реорганизацией ООО «Зета» согласно приказу генерального директора ООО «Зета» от 02.03.2011 № 12 «О внесении изменений в штатное расписание» занимаемая Вами должность начальника транспортного отдела подлежит сокращению с 05.05.2011.

Предлагаем Вам перевод на должность начальника транспортно-хозяйственного отдела с окладом в размере 50 000 руб.

При Вашем отказе от перевода на предложенную Вам работу, а также при отказе от перевода на другие вакантные должности, которые будут Вам предложены при их наличии в период до 05.05.2011, трудовой договор с Вами будет расторгнут 05.05.2011 по п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ — сокращение численности или штата работников организации.

При увольнении в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ Вам будет выплачено выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также будет сохранен средний месячный заработок на период трудоустройства в соответствии со ст. 178 Трудового кодекса РФ.

Генеральный директор ООО «Зета»			К.С. Комаров
Один экземпляр уведомления получен			А.С. Талалайкин
« 03 »  марта  20 11  г.

Далее действуем по обычным правилам, применяемым при сокращении:

• <если>работник, которому предложен перевод на другую должность, согласен на него, заключаем с ним соглашение о переводе (ст. 72 ТК РФ) и издаем приказ о переводе по форме № Т-5 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1). Также делаем запись о переводе в трудовой книжке работника (ст. 66 ТК РФ; пункт 4, п. 12 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225) и в личной карточке по форме № Т-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1);
• <если>работник не согласен на перевод или в компании нет вакансии, которую ему можно предложить, — спустя 2 месяца с даты уведомления о сокращении расторгаем с ним трудовой договор (п. 2 ч. 1 ст. 81, ст. 180 ТК РФ). Для этого издаем приказ по форме № Т-8 и предоставляем работнику все положенные при сокращении выплаты (ст. 178 ТК РФ).

ШАГ 3. Разбираемся с остальными работниками. Смотрим, указано ли в трудовых договорах остальных работников (то есть тех, кто продолжит прежнюю работу в укрупненном отделе по своей должности) наименование структурного подразделения (отдела) или нет. Если не указано, то все просто: изменение отдела не повлечет изменения условий трудового договора и никаких документов оформлять по таким работникам не придется (ст. 57 ТК РФ). Изменение отдела в такой ситуации рассматривается как перемещение.

Если же отдел в трудовом договоре указан, то изменение отдела для работника будет переводом на другую работу. Ведь отдел не переименовывается, он ликвидируется и вместо него создается новый. А раз это перевод, вызванный проводимой в компании структурной реорганизацией, то есть изменением организационных условий труда, то нужно получить согласие на него работника (ст. 72.1, ст. 74 ТК РФ). Это нам подтвердили в Роструде.

Поэтому всех работников, у которых в трудовых договорах отдел указан, за 2 месяца до введения изменений в штатное расписание письменно уведомляем о предстоящих переменах (ст. 74 ТК РФ). Уведомление можно оформить так.

Общество с ограниченной ответственностью «Зета»

Менеджеру транспортного отдела
Кравцову Б.Д.

УВЕДОМЛЕНИЕ

03.03.2011

Уважаемый Борис Дмитриевич!

В связи со структурной реорганизацией, проводимой в ООО «Зета» согласно приказу генерального директора ООО «Зета» от 02.03.2011 № 12 «О внесении изменений в штатное расписание», уведомляем Вас об изменении условия вашего трудового договора от 22.03.2005 б/н о месте работы в части, касающейся структурного подразделения: занимаемая Вами должность менеджера транспортного отдела будет включена в структуру транспортно-хозяйственного отдела.

Остальные условия заключенного с Вами трудового договора не меняются.

О своем несогласии на продолжение работы в новом подразделении на должности менеджера транспортно-хозяйственного отдела просим сообщить в отдел кадров в срок до 05.05.2011.

Информируем Вас, что при отказе от продолжения работы в реорганизованном отделе и при невозможности перевода Вас на другую имеющуюся в организации работу трудовой договор с Вами будет расторгнут по п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ с выплатой Вам выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка согласно ст. 178 ТК РФ.

Генеральный директор ООО «Зета»

К.С. Комаров

Один экземпляр уведомления получен			Б.Д. Кравцов
« 03 »  марта  20 11  г.

А дальше ваши действия зависят от того, что по поводу перевода ответят работники:

• <если>они согласны на перевод, заключите с ними соглашения о переводе в новый отдел и издайте приказ о переводе по форме № Т-5 (Т-5а) (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1). Также нужно внести запись о переводе в трудовые книжки и в личные карточки работников (пункт 4, п. 10 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225);
• <если>они не согласны на перевод, то трудовые договоры с ними спустя 2 месяца после уведомления расторгаются с выплатой выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка (п. 7 ч. 1 ст. 77, ст. 178 ТК РФ).

Но учитывайте, что менять условия трудового договора по причине изменений организационных условий труда в указанном выше порядке (ст. 74 ТК РФ) можно, только если у работников не меняется трудовая функция. Если же из-за укрупнения отделов кому-то из сотрудников придется выполнять в новом отделе иные трудовые обязанности, то у него поменяется не только структурное подразделение, но и трудовая функция. А значит, уведомлять его нужно не об изменении условия трудового договора в связи со структурной реорганизацией (ст. 74 ТК РФ), а о сокращении прежней должности (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). И, соответственно, предлагать ему перевод на новую должность, а при отказе от перевода — прекращать трудовой договор по сокращению штата (как мы уже рассмотрели в предыдущем шаге) (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

ВАРИАНТ 2. Присоединяем один отдел к другому

В этом случае изменения нужно оформлять точно так же, как и в первом варианте. Но есть разница — изменения затронут не всех работников, а только сотрудников присоединяемого отдела. А у работников отдела, в состав которого вольется присоединяемый отдел, ничего не поменяется. Значит, по ним никаких кадровых бумаг оформлять не придется.

***

Итак, как бы ни объединялись отделы в вашей компании, готовить такую структурную реорганизацию нужно заранее. А на будущее, чтобы у вас не возникала необходимость заблаговременно извещать работников об изменении трудового договора, когда по сути они продолжат свою прежнюю работу в новом отделе, не указывайте в трудовых договорах структурное подразделение. ■

График работы в командировке

В командировке — особый режим труда, который определяется содержанием служебного задания командированного работника. Поэтому график работы в командировке в большинстве случаев отличается от графика по основному месту работы. Кроме того, по трудовому законодательству у командированного работника нет и обязанности соблюдать в командировке график, установленный по основному месту работы.

Нет у работника и прямой обязанности строго соблюдать график работы принимающей стороны. В то же время командированный работник не может и игнорировать график работы организации, в которую он направлен. В противном случае он просто не сможет выполнить служебное задание.

В целях выполнения служебного задания работодатель может:

• <или>сделать специальные указания о режиме работы в командировке. В этом случае он может привлечь работника с его согласия к работе в выходной день по графику основного места работы (ст. 113 ТК РФ), а также установить часы, в которые он должен выполнять служебное задание. Такое распоряжение работодателя должно быть отражено в приказе о направлении в командировку (унифицированная форма № Т-9 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1));
• <или>не делать никаких специальных указаний по режиму работы в командировке, и тогда командированный работник будет самостоятельно определять режим работы с тем, чтобы выполнить служебное задание.

Вести точный учет отработанного работником в командировке времени по основному месту работы невозможно. А принимающая сторона этого делать не может, поскольку не является работодателем. Поэтому в табеле учета рабочего времени (форма № Т-12 или Т-13 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1)), который ведется по основному месту работы, период командировки отражайте буквенным кодом «К» или цифровым «06» без указания количества отработанных часов. Если работник в командировке привлекался к работе в выходной для него по основному месту работы день, то такой день в табеле учета рабочего времени нужно дополнительно отразить буквенным кодом «РВ» или цифровым кодом «03». Указывать количество часов, отработанных в такой день, нужно, если работодатель давал ему указание о продолжительности работы в выходной день.

Оплата отработанных дней

Размер оплаты за отработанный в командировке день будет зависеть от того, получил ли работник специальные указания от работодателя о режиме работы.

СИТУАЦИЯ 1. Работодатель не давал работнику специальных распоряжений о режиме работы в командировке

В этом случае рабочие и выходные дни у командированных работников считаются по графику основного места работы. И вы выплачиваете работнику средний заработок за те дни командировки, которые являются рабочими для него по графику основного места работы (п. 9 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749).

Это нам подтвердили в Минздравсоцразвития России.

Из авторитетных источников

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

“При направлении работника в командировку рабочие и выходные дни у него считаются такими же, как в той организации, где он постоянно работает. При этом, если рабочий день в организации, куда он командирован, совпадает с выходным днем такого работника по основному месту работы, никакой доплаты за работу в выходной день ему не будет, если в приказе о командировке он не получил специального указания о работе в такой день”.

СИТУАЦИЯ 2. Работнику были даны специальные указания о режиме работы в командировке

Если график работы в командировке отличается от графика работы по основному месту работы и работник согласился работать в выходные для него дни, то оплачивать отработанные в командировке дни нужно следующим образом:

• в размере среднего заработка, если рабочий день в командировке совпадет с рабочим днем по основному месту работы (ст. 168 ТК РФ);
• как работу в выходной день, то есть не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ), если рабочий день в командировке совпадет с выходным днем такого работника по графику основного места работы.

***

Как видим, режим труда в командировке — особый, а размер оплаты зависит от того, получил ли работник от руководства специальные указания о выполнении служебного задания. ■

1 (подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ); 2 (п. 10 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации... утв. Приказом Минфина России от 05.09.2008 № 92н (далее — Порядок)); 3 (п. 7 ст. 45 НК РФ); 4 (приложение № 5 к Приказу Минфина России от 24.11.2004 № 106н); 5 (п. 3 приложения № 1 к Приказу Минфина России от 24.11.2004 № 106н); 6 (п. 4 приложения № 2 к Приказу Минфина России от 24.11.2004 № 106н); 7 (п. 3 приложения № 2 к Приказу Минфина России от 24.11.2004 № 106н); 8 (п. 5 приложения № 2 к Приказу Минфина России от 24.11.2004 № 106н); 9 (п. 9 приложения № 2 к Приказу Минфина России от 24.11.2004 № 106н); 10 (п. 10 Порядка); 11 (ст. 75 НК РФ); 12 (ст. 78 НК РФ); 13 (п. 12 Порядка); 14 (п. 7 ст. 45 НК РФ); 15 (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 45 НК РФ); 16 (по форме, утв. Приказом ФНС России от 02.04.2007 № ММ-3-10/187@); 17 (Письмо Минфина России от 31.07.2008 № 03-02-07/1-324; п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 78 НК РФ); 18 (Письма Минфина России от 19.12.2006 № 03-02-07/2-122, от 15.01.2007 № 03-02-07/2-3, от 14.08.2007 № 03-02-07/1-371, от 17.06.2008 № 03-02-07/1-288, от 04.05.2009 № 03-02-07/1-217)

Обратите внимание: налоговые органы могут отказать вам в уточнении платежа, если в платежном поручении указан неправильный КБК и в результате этой ошибки уплаченная сумма попала в другой бюджет (например, сумма НДС уплачена по КБК земельного налога). Однако такие действия налоговиков неправомерны, так как п. 7 ст. 45 НК РФ предусматривается возможность уточнения платежа в любом случае, если деньги попали в бюджетную систему РФ на соответствующий счет. А бюджетной системой, как известно, является совокупность федерального, региональных и местных бюджетов (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ; Постановления ФАС СЗО от 27.07.2010 № А56-41798/2009, от 10.12.2009 № А56-52017/2008; ФАС ЗСО от 08.10.2009 № А45-8082/2009; ФАС ДВО от 30.03.2009 № Ф03-1121/2009).

/ условие / Организация в марте 2011 г. заполнила платежное поручение на уплату 1/3 суммы НДС, отраженной в декларации по НДС за IV квартал 2010 г.

/ решение / Для наглядности критичные ошибки налоговой платежки выделим красным цветом, а некритичные, которые можно уточнить, — синим.

Поступ. в банк плат.

Списано со сч. плат.

0401060

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 37

10.03.2011 Дата

электронно Вид платежа

01Поле 101

Сумма прописью	Тринадцать тысяч рублей 00 копеек
ИНН 7721025156	КПП 772101001		Сумма	13000-00
ООО «Роза» Плательщик
			Сч. №	40702810838123456789
«СБЕРБАНК РОССИИ ОАО» Г. МОСКВА Банк плательщика			БИК	044525225
			Сч. №	30101810400000000225
Отделение 1 Московского ГТУ Банка РоссииПоле 13			БИК	044583001
Банк получателя			Сч. №
ИНН 7721049904Поле 61	КПП 772101001Поле 103		Сч. №	40101810800000010041Поле 17
Управление Федерального казначейства по г. Москве (ИФНС России № 21 по г. Москве)
			Вид оп.	01	Срок плат.
			Наз. пл.		Очер. плат.		3
Получатель			Код		Рез. поле
18210301000011000110Поле 104	45290586000Поле 105	ТППоле 106	КВ.04.2010Поле 107	0		0		НСПоле 110

Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации

Назначение платежа
	Подписи	Отметки банка

М.П.

Ну и напоследок приведем образец заявления о возврате ошибочно перечисленной суммы (для критичных ошибок). И образец заявления об уточнении отдельных реквизитов в платежном поручении (для некритичных ошибок).

Руководителю ИФНС России № 21
г. Москвы
от ООО «Роза», ИНН 7721025156
КПП 772101001, ОГРН 1107712345674
Тел. (495) 111-22-33
Контактное лицо:
гл. бухгалтер Цинния Л.В.

Заявление
о возврате ошибочно перечисленной суммы

10 марта 2011 г. наша организация перечислила с расчетного счета сумму в размере 13 000 (Тринадцать тысяч) руб. (платежное поручение № 37 от 10.03.2011).
При заполнении реквизитов платежного поручения была допущена ошибка в номере счета Федерального казначейства.
Сумма в размере 13 000 (Тринадцать тысяч) руб. является ошибочно перечисленной.
В соответствии с п. 12 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ, утв. Приказом Минфина России от 05.09.2008 № 92н, просим вернуть ошибочно перечисленную сумму на наш р/с 40702810838123456789, «СБЕРБАНК РОССИИ ОАО» Г. МОСКВА, к/с 30101810400000000225, БИК 044525225.

Приложения:
— копия платежного поручения от 10.03.2011 № 37 на 1 листе;
— копия выписки банка, подтверждающей списание со счета 13 000 руб., на 1 листе.

Генеральный директор ООО «Роза»			Васильков В.П.
22 марта 2011 г.

Руководителю ИФНС России № 21
г. Москвы
от ООО «Роза», ИНН 7721025156
КПП 772101001, ОГРН 1107712345674
Тел. (495) 111-22-33
Контактное лицо:
гл. бухгалтер Цинния Л.В.

Заявление
об уточнении отдельных реквизитов в платежном поручении

10 марта 2011 г. наша организация перечислила в федеральный бюджет часть налога на добавленную стоимость за IV квартал 2010 г. в размере 13 000 (Тринадцать тысяч) руб. (платежное поручение № 37 от 10.03.2011).
При заполнении реквизитов платежного поручения была допущена ошибка в КБК.
В соответствии с п. 7 ст. 45 Налогового кодекса РФ просим уточнить принадлежность платежа по платежному поручению № 37 от 10.03.2011 на день его фактической уплаты (на 10.03.2011) и произвести перерасчет пени по этому налогу.
Отнести платеж просим на правильный КБК 18210301000011000110.

Приложения:
— копия платежного поручения от 10.03.2011 № 37 на 1 листе;
— копия выписки банка, подтверждающей списание со счета 13 000 руб., на 1 листе.

Генеральный директор ООО «Роза»			Васильков В.П.
22 марта 2011 г.

***

Как видим, бо´льшую часть ошибок можно уточнить и тем самым избежать пени. Однако налоговое законодательство не регламентирует, платежи какой давности можно уточнить. Поэтому налоговики, скорее всего, будут исходить из принципов и сроков, установленных для зачета (возврата) налогов. То есть разрешат уточнять такие платежи только в течение 3 лет со дня их уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ). В связи с этим лучше регулярно брать в ИФНС выписку из своих карточек лицевого счета, чтобы своевременно выявлять и исправлять допущенные ошибки. ■

 ■