Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 мая 2011 г.
Как учитывать расходы и входной НДС, если нет доходов
Бывает, что у организации в каком-либо отчетном или налоговом периоде доходов нет, а расходы есть. Казалось бы, никаких вопросов возникать не должно. Ведь ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве не предусмотрены какие-то особенности для учета расходов при отсутствии доходов.
Однако многие боятся, что отраженные в декларации по налогу на прибыль или в декларации по
Кроме того, наличие убытков в течение нескольких лет является одним из критериев отбора организации для выездной налоговой проверкип. 2 раздела 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 08.04.2011). И даже если вы отражаете убытки только в бухгалтерском учете, а в налоговом нет, к вам также могут быть вопросып. 2 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 08.04.2011). На комиссию вряд ли вызовут, а вот пояснения (в связи с чем возникли расхождения) наверняка попросят.
Такое внимание мало кому приятно. Потому бухгалтеры сомневаются, стоит ли показывать расходы, если нет доходов. Рассмотрим, как же нужно действовать.
Расходы прямые? Проблем нет
Перечень прямых расходов вы определяете в своей учетной политике
В бухгалтерском учете они отражаются на счете 20 «Основное производство» и формируют незавершенное производство. В налоговом учете они могут отражаться в специальных регистрах. По мере реализации товаров (работ), в стоимости которых учтены прямые расходы, они списываются на расходы текущего периода как в налоговомп. 2 ст. 318 НК РФ, так и в бухгалтерском учете.
Получается, что прямые расходы учитываются при расчете финансового результата только при наличии доходов.
Если ваша организация оказывает услуги, в налоговом учете вы вправе учесть прямые расходы в полном объеме в текущем периодеп. 2 ст. 318 НК РФ. Но можете, в общем-то, этого и не делать, чтобы избежать убытка.
Разбираемся с косвенными расходами
В бухгалтерском учете
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от намерения получить выручку или иные доходыпп. 17, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.
Многие бухгалтеры сомневаются в правильности списания затрат со счета 26 на счет 90 в ситуации, когда выручки нет. Ведь затраты должны списываться в дебет счета 90 одновременно с признанием выручки по кредиту этого счета. Поэтому иногда используют другой вариант — списывают расходы в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Ошибки в этом нет, но обратите внимание, что управленческие расходы являются расходами по обычным видам деятельности, а не прочими расходами, и то, что организация пока не получает выручку, не меняет их квалификации.
Выбранный вами вариант нужно прописать в учетной политикеп. 7 ПБУ 1/2008.
Не отразив своевременно расходы в бухгалтерском учете, вы рискуете, что вашу компанию привлекут к ответственности за грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходовст. 120 НК РФ; ст. 15.11 КоАП РФ.
Ранее многие специалисты, да и сами налоговики в устных рекомендациях советовали собирать расходы при отсутствии доходов на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывать их на финансовый результат по мере поступления выручки. Многие бухгалтеры так и делали, прописав это в учетной политике. Соответственно, в том периоде, когда не было доходов, расходы не учитывались и убытки не формировались.
Но применять счет 97 для завуалирования убытков неправильно. Ведь, отражая на нем расходы, вы нарушаете требование своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности и создаете скрытый резерв, что противоречит требованию осмотрительностип. 6 ПБУ 1/2008. Это приводит к искажению бухгалтерской отчетности (в этой ситуации она выглядит безубыточной) и вводит в заблуждение пользователей. В этом же году, в связи с изменениями, внесенными в Положение по ведению бухгалтерского учетаутв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.12.2010), в рассмотренной ситуации счет 97 использовать вообще нельзя.
В налоговом учете
В налоговом учете косвенные расходы включаются в расходы текущего периода в полном объемеп. 2 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина России от 28.07.2009 № 03-03-06/1/495. В результате при отсутствии доходов будет сформирован убыток — отрицательная разница между доходами и расходами. Убыток отражается в декларации по налогу на прибыль и переносится на будущее. С этим согласен и Минфинп. 2 Письма Минфина России от 25.08.2010 № 03-03-06/1/565; Письма Минфина России от 21.05.2010 № 03-03-06/1/341, от 21.04.2010 № 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 № 03-03-06/1/414.
Тем не менее налоговики зачастую снимают расходы, когда нет доходов, но суды их не поддерживают. Они считают, что значение имеет не результат деятельности — прибыль или убыток, а направленность деятельности на получение доходап. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53; п. 3 Определения КС РФ от 04.06.2007
Если же вы не отразите свои расходы в налоговом учете, претензий к вам никаких не будет.
Однако имейте в виду, что включить эти расходы в декларацию другого периода будет достаточно проблематично. При проверке их могут снять из-за того, что они не относятся к текущему периодуп. 1 ст. 54, ст. 272 НК РФ. Минфин не раз заявлял, что расходы, не учтенные в «убыточной» декларации, нельзя в следующих периодах учесть в качестве текущих расходовПисьма Минфина России от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225, от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188, от 15.03.2010 № 03-02-07/1-105.
Поэтому, если налоговики снимут вам расходы, которые вы не отразили ранее, учесть их вы сможете, только представив уточненки за те периоды, к которым они относятся, и тогда все равно придется показать убытки.
Совет
Если убыток небольшой, возможно, действительно имеет смысл подать безубыточную декларацию, чтобы сберечь нервы. А бухучет при этом вести правильно. Но если суммы убытка значительные, то лучше их задекларировать, чтобы потом иметь возможность учесть их в будущем.
Даем инспекции пояснения, откуда убытки
Банальные отписки типа «тяжкие последствия финансового кризиса» не стоит использовать. Лучше подробно описать, почему у вас нет доходов и какие именно расходы вы показываете.
Например, так:
В связи со снижением спроса на продаваемые нами товары заказы от покупателей не поступают, вследствие чего в 2010 г. выручку наша компания не получала. В настоящее время мы заняты поиском новых покупателей.Здесь вы указываете именно вашу причину, например: •«пересматриваем ассортимент продаваемой продукции»;
•«ищем новых поставщиков, которые будут поставлять нам товар по более низким ценам»
В 2010 г. наша организация понесла следующие расходы, которые направлены на поддержание деятельности: аренда офиса, коммунальные платежи, зарплата сотрудников, приобретение канцелярских товаров.
Прекращение деятельности не планируется.
Или можно составить «объяснительную» так.
Наша организация создана недавно (в 2010 г.), деятельность еще не начата. Генеральный директор ведет переговоры по заключению договоров и т. д.
Зарплата директора и страховые взносы Вы указываете свои расходы, например:
•на приобретение основных средств;
•на обустройство офиса;
•на закупку товаров и т. д. формируют затраты компании за 2010 г. Иных существенных расходов нет.
Возможен ли вычет НДС при отсутствии исчисленного налога
На вычеты уменьшается общая сумма исчисленного налогап. 1 ст. 171 НК РФ. Поэтому контролирующие органы считают, что если исчисленного налога нет, то и входной налог вычитать не из чего. Как только появится исчисленный налог (то есть реализация), можно будет уменьшить его на налоговые вычетыПисьма Минфина России от 08.12.2010 № 03-07-11/479, от 29.07.2010 № 03-07-11/317, от 22.06.2010 № 03-07-11/260; Письма УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 № 16-15/135777, от 03.08.2009 № 16-15/079270. Однако суды в этом вопросе встают на сторону организаций, разрешая вычет налога и тогда, когда реализации нетПостановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 14996/05; Постановления ФАС ПО от 15.12.2010 № А55-3486/2010; ФАС МО от 05.05.2010 № КА-А40/4094-10-2, от 11.02.2010 № КА-А40/351-10. Более того, есть судебные решения, в которых уточняется, что исчисленный налог при отсутствии реализации есть, просто он равен нулюПостановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2008 № 09АП-15622/2008-АК; Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2007 № 17АП-3945/07-АК.
Но если перспектива споров с налоговиками вас не прельщает и возвращать налог из бюджета вы не собираетесь, то проще, конечно, отложить вычеты на период, когда у вас начнутся продажи (появится реализация).
***
Расходы, конечно, нужно отражать своевременно как в бухгалтерском учете, так и в налоговом. Не стоит идти на поводу у налоговых органов. Ведь обязанность бухгалтера — правильно вести учет своей деятельности. Аргументы налоговиков о необоснованности таких расходов не имеют под собой законодательной основы.
Поэтому спокойно отражайте налоговый убыток. А в течение следующих 10 лет на его сумму вы можете уменьшать базу по налогу на прибыльабз. 2 п. 8 ст. 274, ст. 283 НК РФ.
Если вы применяете
И если через несколько лет у вас возникнет обратная задача — уменьшить прибыль, чтобы меньше заплатить налог, — вам очень пригодятся эти самые убытки прошлых периодов.
