Н.Г. Бугаева, экономист
Когда надо перечислять в бюджет НДФЛ с отпускных
Накануне летнего сезона тема отпусков особенно актуальна. И один из вечных вопросов — когда с отпускных, выданных работнику, должен быть перечислен НДФЛ? Почему же возникает этот вопрос?
Организация должна исчислить и удержать НДФЛ при выплате доходапп. 1, 2 ст. 226 НК РФ. По общему правилу датой фактического получения дохода работником является дата его выплатыподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Но для доходов, которые относятся к оплате труда, установлен свой срок — последний день месяца, за который эти доходы начисленып. 2 ст. 223 НК РФ. Вот и получается, что дата получения дохода в виде отпускных зависит от того, как их квалифицировать: как оплату труда или как иные выплаты. В итоге мы имеем две точки зрения на то, как определять дату получения дохода и, следовательно, дату перечисления НДФЛ в бюджет. Ведь пока у работника нет дохода, не с чего платить НДФЛ.
ПОЗИЦИЯ 1. Безопасная: перечисляем НДФЛ с отпускных при их выплате
О том, что НДФЛ с отпускных нужно перечислять в бюджет уже при их выплате (в том числе при перечислении денег на счет работника в банке), контролирующие органы в унисон твердят не первый годПисьмо Минфина России от 06.03.2008 № 03-04-06-01/49; Письмо ФНС России от 10.04.2009 № 3-5-04/407@; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.03.2010 № 20-15/3/030267@. Обосновывают они это тем, что отпуск — время отдыха работника, в течение которого он не исполняет свои трудовые обязанностистатьи 106, 107 ТК РФ. Поэтому отпускные к оплате труда не относятся. Такой же позиции иногда придерживаются и судыПостановления ФАС СЗО от 20.02.2008 № А05-5345/2007; ФАС ЦО от 09.11.2007 № А14-16375-2006/581/28.
Таким образом, если вы согласны с таким подходом, то перечисляйте удержанный НДФЛ в бюджет в следующие срокип. 6 ст. 226 НК РФ:
- <если> отпускные перечисляются работнику на счет в банке (или по заявлению работника на счет третьего лица), то в день перечисления денег;
- <если> деньги на отпускные были получены в банке и потом из кассы выплачены работнику, то в день получения средств в банке;
- <если> деньги выплачены работнику из кассы за счет имеющихся там наличных, то в день получения работником денег или на следующий за ним день.
Понятно, что при перечислении НДФЛ таким образом вопросов к вам у налоговиков не будет.
ПОЗИЦИЯ 2. Опасная: перечисляем НДФЛ в последний день месяца, в котором выплачены отпускные
В последнее время суды приходят к выводу, что отпускные — одна из составляющих оплаты труда и они становятся доходом работника в последний день месяца, за который они начисленып. 2 ст. 223 НК РФ. Поэтому перечислять НДФЛ с отпускных нужно в последний день месяца, в котором они выплаченыПостановления ФАС СЗО от 30.09.2010 № А56-41465/2009, от 19.04.2010 № А56-11879/2009, от 13.03.2008 № А56-17909/2007; ФАС ЗСО от 29.12.2009 № А46-11967/2009; ФАС УО от 05.08.2010 № Ф09-9955/09-С3; от 04.03.2008 № Ф09-982/08-С2, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2010 № А68-14429/09-825/13.
Аргументы судов сводятся к следующему: выплата среднего заработка за время отпуска относится к заработной платест. 114 ТК РФ и сроки выплаты отпускных указаны в ст. 136 ТК РФ, которая посвящена правилам выплаты заработной платы.
Однажды суд даже решил, что исчислить НДФЛ с отпускных надо по итогам месяца, в котором закончился отпуск, а перечислить налог в бюджет можно лишь в день выдачи зарплаты за этот месяцПостановление ФАС МО от 22.10.2010 № КА-А40/9604-10. По его мнению, даже исчисление налога (а уж тем более перечисление) до окончания отпуска в принципе невозможно. Но если следовать такой логике, то налог работодатель не может не только исчислить, но и удержать. А тогда и выплачивать отпускные надо «по полной», то есть без удержания НДФЛ. Но с таким аргументом суда согласиться трудно. Ведь в НК дата признания дохода никак не увязана с датой окончания отпуска.
Как бы то ни было, позиция, сформировавшаяся в судебной практике, выгодна работодателям. Мало того что у организации до конца месяца будут некоторые «свободные» деньги, так еще и количество платежек на уплату НДФЛ уменьшается. Особенно это будет заметно в период с мая по сентябрь, когда сотрудники уходят в отпуск один за другим.
Правда, при применении этого варианта возможны споры с налоговиками. Но вероятность того, что вам удастся отстоять свою правоту, опираясь на уже существующие решения судов, велика.
***
В любом случае всю сумму отпускных работника в карточке по НДФЛ следует записать в доходы того месяца, когда они были выплаченыПисьмо Минфина России от 06.03.2008 № 03-04-06-01/49. Это правило распространяется и на ситуации, когда отпуск начинается в одном месяце и заканчивается в другом. То есть делить отпускные пропорционально количеству дней, приходящихся на каждый месяц, не надо.
