Работодатель не обязан предоставлять работнику отпуск через 6 месяцев работы

: Да, можете. Право отгулять отпуск за первый рабочий год возникает у работника после 6 месяцев непрерывной работы в вашей организации, включающей периоды, засчитываемые в отпускной стаж (статьи 121, 122 ТК РФ). Однако речь идет лишь о возможности, а не об обязанности предоставить отпуск работнику. Поэтому если по причинам производственного характера у вас нет возможности предоставить отпуск в августе, то вы можете отказать работнику.

График отпусков можно изменять

: Можете. Понятно, что график отпусков составляется заранее на весь календарный год (ст. 123 ТК РФ). Однако в течение года могут возникнуть обстоятельства, требующие его корректировки.

Например, вы можете принять на работу нового сотрудника, кто-то из сотрудников может уволиться, работник может заболеть перед отпуском или просто попросить перенести отпуск на другое время.

Связанные с этим изменения вы отражаете в графах 6—10 графика отпусков по форме № Т-7 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1).

За работу во время отпуска по уходу за ребенком положен отпуск

: Да, должны. Ведь ваша сотрудница работала во время отпуска по уходу за ребенком (статьи 93, 121 ТК РФ).

Перед декретным отпуском желающим нужно предоставить полный ежегодный отпуск

: Перед отпуском по беременности и родам вы обязаны по заявлению женщины предоставить ей полный ежегодный оплачиваемый отпуск независимо от ее стажа работы в вашей организации (статьи 122, 260 ТК РФ; Письмо Роструда от 18.03.2008 № 659-6-0), то есть 28 календарных дней. Если на момент начала ежегодного отпуска женщина отработала меньше 11 месяцев, то часть отпуска придется предоставить ей авансом.

Помните также, что и ежегодный отпуск, и отпуск по беременности и родам включаются в отпускной стаж (ст. 121 ТК РФ). Поэтому в вашей ситуации с учетом этих двух отпусков у работницы и получится полный рабочий год — с 10.07.2010 по 09.07.2011. И даже часть отпуска по беременности и родам с 10.07.2011 по 02.11.2011 войдет в отпускной стаж за следующий рабочий год.

Отпуск без содержания не уменьшает ежегодный отпуск

: Нет. Продолжительность основного отпуска установлена Трудовым кодексом и другими федеральными законами и не может быть уменьшена (ст. 115 ТК РФ).

Полный основной отпуск положен работнику за 11 месяцев работы. А в них включаются 14 календарных дней отпуска за свой счет (ст. 121 ТК РФ). Все дни такого отпуска сверх этого лимита удлиняют рабочий год.

Отпуск без содержания уменьшает отпускной стаж

: В вашем случае в отпускной стаж не включаются 17 календарных дней отпуска без сохранения зарплаты (31 д. – 14 дн.) (ст. 121 ТК РФ). Поэтому на эти 17 календарных дней увеличится продолжительность рабочего года. Следовательно, он закончится не 31.01.2011, а 17.02.2011. А следующий рабочий год для предоставления отпуска вы начнете отсчитывать с 18.02.2011 по 17.02.2012.

Отпуск по уходу за ребенком продляет рабочий год

: Отпуск по беременности и родам вы должны включить в отпускной стаж, а отпуск по уходу за ребенком — нет (ст. 121 ТК РФ). То есть из отпускного стажа исключается период с 19.11.2007 по 09.09.2010.

На момент начала отпуска по уходу за ребенком отпускной стаж работницы составлял 5 месяцев и 18 календарных дней (с 01.06.2007 по 18.11.2007). То есть до полного рабочего года (12 месяцев) ей не хватает 6 месяцев и 12 календарных дней (30 дней в ноябре — 18 календарных дней, включаемых в отпускной стаж). Их и нужно отсчитать с 10.09.2010, когда вновь начнется период, включаемый в отпускной стаж. Последним днем рабочего года, который начался 01.06.2007, будет 21.03.2011. А следующий рабочий год для этой работницы начнется с 22.03.2011.

Из-за невыплаты отпускных работник может перенести только неначавшийся отпуск

: Нет, не может. Если работнику не были выплачены отпускные за 3 дня до начала отпуска, то работодатель по письменному заявлению работника обязан перенести ему ежегодный оплачиваемый отпуск на другой согласованный с ним срок (статьи 124, 136 ТК РФ). Такое заявление работник может подать до начала отпуска. Ведь оно свидетельствует о том, что невыплата отпускных помешала ему использовать отпуск. Если же работник ушел в отпуск, значит, несвоевременная выплата не препятствовала использованию отпуска.

Предельная дата выплаты отпускных = дата начала отпуска минус 4 дня

: Отпускные должны быть выплачены работнику не позднее чем за 3 дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Значит, чтобы правильно определить предельный срок выплаты отпускных, нужно отсчитать 3 календарных дня назад от дня начала отпуска. В вашей ситуации вычитаем от дня начала отпуска (30.05.2011) 4 дня.

Следовательно, вам нужно выплатить отпускные работнику не позднее 26.05.2011.

Не забудьте, что если последний день выплаты отпускных попадет на выходной, то отпускные нужно выплатить в предшествующий ему рабочий день (ст. 136 ТК РФ).

Заболевшему до начала отпуска работнику отпуск переносится

: Если работник заболел до даты начала отпуска, установленной графиком отпусков, отпуск должен быть обязательно перенесен на другой срок. Дата, на которую отпуск переносится, определяется работодателем с учетом пожеланий работника (ст. 124 ТК РФ). Конечно, отпуск можно предоставить и сразу по окончании болезни.

Учитывая то, что дата переноса отпуска определяется по соглашению между работником и работодателем и отпуск начинается сразу по окончании болезни, уведомлять работника о новой дате начала отпуска за 2 недели не нужно. Ведь у вас есть заявление работника о переносе отпуска и приказ о предоставлении работнику отпуска, с которым вы его ознакомили под роспись.

Если дата начала отпуска была бы перенесена более чем на 2 недели после окончания больничного, то о новой дате начала перенесенного отпуска, указанной в графике отпусков, нужно было бы уведомить работника, как обычно, за 2 недели (ст. 123 ТК РФ).

Теперь об отпускных. В ТК РФ указан единственный срок для их выплаты: не позднее чем за 3 дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Поэтому даже в вашей ситуации трудинспекторы могут посчитать это нарушением срока их выплаты и оштрафовать вашу организацию и руководителя (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ). Кроме того, трудинспектор может обязать организацию выплатить работнику денежную компенсацию на сумму отпускных за период задержки в размере не менее 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст. 236 ТК РФ).

Однако вины вашей организации и руководителя в этом нарушении нет. Ведь в такой ситуации вы обязаны перенести отпуск работнику (ст. 124 ТК РФ). А значит, вы действовали по закону и не могли знать заранее о дате начала отпуска после его переноса и выплатить отпускные вовремя. К тому же работник решил взять отпуск сразу после выхода с больничного, понимая, что отпускные за 3 дня до начала отпуска выплатить просто невозможно. Поэтому вы можете оспорить постановление инспектора в суде. Кстати, попросите работника указать в заявлении о переносе отпуска, что он согласен с тем, что отпускные ему будут выплачены после начала отпуска.

Оформляем перенос отпуска

: Для оформления переноса отпуска по заявлению работника вам нужно:

• издать приказ о переносе отпуска в произвольной форме (поскольку унифицированной формы такого приказа нет);
• внести изменения в график отпусков;
• выплаченную работнику сумму отпускных за не использованные из-за болезни дни отпуска зачесть в счет предстоящих выплат работнику.

14 дней отпуска можно делить как угодно

: По соглашению между работником и работодателем отпуск можно разделить на части, но при одном условии — одна из частей не может быть меньше 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ). В отношении предоставления остальных дней отпуска в ТК РФ нет никаких правил. Этот вопрос можно решать индивидуально с каждым конкретным работником. Если работник захочет разбить оставшийся отпуск на части по 5 дней с понедельника по пятницу, то он увеличит количество дней отдыха за счет следующих за отпуском выходных.

Если вы не хотите, чтобы работник растянул отпуск, то можете установить в локальном нормативном акте правила предоставления части отпуска сверх 14 календарных дней. Например, можно установить, что продолжительность каждой такой части отпуска не может быть менее 7 календарных дней. Конечно же, это облегчит и работу бухгалтерии.

Из стажа для дополнительного отпуска исключается неотработанное время

: Да, нужно. В отпускной стаж для дополнительных отпусков, в отличие от стажа для основного отпуска, включается только время работы во вредных, тяжелых или опасных условиях труда (ст. 121 ТК РФ). При этом не отработанные в связи с болезнью и учебой в вузе периоды нужно исключить из стажа для дополнительного отпуска «за вредность» (Решение Верховного суда РФ от 15.04.2004 № ГКПИ 2004-481).

За разъяснениями того, нужно ли учитывать в стаже для отпуска «за вредность» период ежегодного основного и дополнительного отпусков, мы обратились в Минздравсоцразвития России.

Из авторитетных источников

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

“В стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время (ст. 121 ТК РФ). Поэтому периоды основного и дополнительного отпусков не включаются в этот стаж”.

Таким образом, полный дополнительный отпуск за работу во вредных условиях положен работнику, если он фактически проработал в таких условиях не менее 11 месяцев в рабочем году (абз. 2 п. 8 Инструкции о порядке применения Списка производств цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21.11.75 № 273/П-20 (далее — Инструкция)).

Кстати дополнительный отпуск «за вредность» нельзя предоставить авансом (Письмо Роструда от 18.03.2008 № 657-6-0). Он предоставляется работнику пропорционально времени, отработанному во вредных условиях.

Количество дней отпуска за отработанное во вредных условиях время вы можете рассчитать по формулам (п. 10 Инструкции):

Как совместителю, перешедшему на основную работу, сохранить отпускной стаж

: В такой ситуации совсем не обязательно прекращать с работником трудовой договор по совместительству и заключать с ним новый договор по основной работе (Письмо Роструда от 22.10.2007 № 4299-6-1).

Можно подписать с работником соглашение об изменении условий трудового договора. В этом случае к стажу для отпуска, заработанному им как совместителем, вы прибавите стаж по основной работе. Однако работник в этом случае получит меньше отпускных. Ведь в расчетный период войдет время работы по совместительству, а зарплата у него в этот период, скорее всего, была меньше.

Приказ на отпуск внутреннему совместителю оформляем по форме № Т-6а

: Работнику — внутреннему совместителю отпуск предоставляется одновременно с отпуском по основному месту работы (ст. 286 ТК РФ), но оформляется отдельно. Ведь у него два трудовых договора, две разные должности, два табельных номера (ст. 60.1 ТК РФ). Да и стаж для отпуска по основному месту работы и стаж по совместительству, как правило, не совпадают.

Учтите также, что отпускные внутреннему совместителю рассчитываются отдельно по основному месту работы и отдельно на работе по совместительству.

Поэтому приказ о предоставлении отпуска внутреннему совместителю нужно составлять по форме № Т-6а (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1), которая применяется при оформлении отпуска двум и более работникам.

Унифицированная форма № Т-6а
Утверждена Постановлением Госкомстата России
от 05.01.2004 № 1

...

	Номер документа	Дата составления
	43к	03.06.20011

ПРИКАЗ
 (распоряжение)
о предоставлении отпуска работникам

Предоставить отпуск:

Фамилия, имя, отчество	Табельный номер	Структурное подразделение	Должность (специальность, профессия)	Отпуск		...
				вид
				ежегодный основной оплачиваемый отпуск, календарных дней	ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, учебный, без сохранения заработной платы и другие (указать), календарных дней
1	2	3	4	5	6
Петров Олег Иванович	18	Склад № 1	товаровед	28	—
Петров Олег Иванович	43	Склад № 1	кладовщик	28	—

...	Отпуск					С приказом (распоряжением) работник ознакомлен. Личная подпись работника. Дата
	за период работы		всего календарных дней	дата
	с	по		начала	окончания
	7	8	9	10	11	12
	01.08.2010	31.07.2011	28	20.06.2011	17.07.2011
	01.12.2010	30.11.2011	28	20.06.2011	17.07.2011

И надомникам положен отпуск

: Да. Вы обязаны предоставлять ежегодный оплачиваемый отпуск надомникам точно так же, как и другим работникам (статьи 114, 310 ТК РФ). Его продолжительность — 28 календарных дней (если только им не положен удлиненный основной отпуск) (ст. 115 ТК РФ).

Работницы с двумя и более детьми в возрасте до 12 лет могут выбрать время отпуска

: Да, обязаны. Но не в соответствии с ТК РФ (в нем эта категория работников не упоминается в числе сотрудников, имеющих право на предоставление отпуска в удобное для них время), а в соответствии с советским Постановлением Совмина (ст. 423 ТК РФ; подп. «б» п. 3 Постановления ЦК КПСС, Совмина СССР от 22.01.81 № 235). С этим согласны в Минздравсоцразвития России.

Таким образом, при составлении графика отпусков вы обязаны учесть пожелания вашей работницы. ■

ПОЗИЦИЯ 1. Безопасная: перечисляем НДФЛ с отпускных при их выплате

О том, что НДФЛ с отпускных нужно перечислять в бюджет уже при их выплате (в том числе при перечислении денег на счет работника в банке), контролирующие органы в унисон твердят не первый год (Письмо Минфина России от 06.03.2008 № 03-04-06-01/49; Письмо ФНС России от 10.04.2009 № 3-5-04/407@; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.03.2010 № 20-15/3/030267@). Обосновывают они это тем, что отпуск — время отдыха работника, в течение которого он не исполняет свои трудовые обязанности (статьи 106, 107 ТК РФ). Поэтому отпускные к оплате труда не относятся. Такой же позиции иногда придерживаются и суды (Постановления ФАС СЗО от 20.02.2008 № А05-5345/2007; ФАС ЦО от 09.11.2007 № А14-16375-2006/581/28).

Таким образом, если вы согласны с таким подходом, то перечисляйте удержанный НДФЛ в бюджет в следующие сроки (п. 6 ст. 226 НК РФ):

• <если> отпускные перечисляются работнику на счет в банке (или по заявлению работника на счет третьего лица), то в день перечисления денег;
• <если> деньги на отпускные были получены в банке и потом из кассы выплачены работнику, то в день получения средств в банке;
• <если> деньги выплачены работнику из кассы за счет имеющихся там наличных, то в день получения работником денег или на следующий за ним день.

Понятно, что при перечислении НДФЛ таким образом вопросов к вам у налоговиков не будет.

ПОЗИЦИЯ 2. Опасная: перечисляем НДФЛ в последний день месяца, в котором выплачены отпускные

В последнее время суды приходят к выводу, что отпускные — одна из составляющих оплаты труда и они становятся доходом работника в последний день месяца, за который они начислены (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому перечислять НДФЛ с отпускных нужно в последний день месяца, в котором они выплачены (Постановления ФАС СЗО от 30.09.2010 № А56-41465/2009, от 19.04.2010 № А56-11879/2009, от 13.03.2008 № А56-17909/2007; ФАС ЗСО от 29.12.2009 № А46-11967/2009; ФАС УО от 05.08.2010 № Ф09-9955/09-С3; от 04.03.2008 № Ф09-982/08-С2, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2010 № А68-14429/09-825/13).

Аргументы судов сводятся к следующему: выплата среднего заработка за время отпуска относится к заработной плате (ст. 114 ТК РФ) и сроки выплаты отпускных указаны в ст. 136 ТК РФ, которая посвящена правилам выплаты заработной платы.

Как бы то ни было, позиция, сформировавшаяся в судебной практике, выгодна работодателям. Мало того что у организации до конца месяца будут некоторые «свободные» деньги, так еще и количество платежек на уплату НДФЛ уменьшается. Особенно это будет заметно в период с мая по сентябрь, когда сотрудники уходят в отпуск один за другим.

Правда, при применении этого варианта возможны споры с налоговиками. Но вероятность того, что вам удастся отстоять свою правоту, опираясь на уже существующие решения судов, велика.

***

В любом случае всю сумму отпускных работника в карточке по НДФЛ следует записать в доходы того месяца, когда они были выплачены (Письмо Минфина России от 06.03.2008 № 03-04-06-01/49). Это правило распространяется и на ситуации, когда отпуск начинается в одном месяце и заканчивается в другом. То есть делить отпускные пропорционально количеству дней, приходящихся на каждый месяц, не надо. ■

Варианты возложения на работника обязанностей временно отсутствующего

Поручить исполнение обязанностей временно отсутствующего работника другому сотруднику организации можно в порядке:

• временного совмещения, увеличения объема работы или расширения зоны обслуживания (так называемого замещения);
• внутреннего совместительства;
• временного перевода.

Эти варианты очень похожи. Но оформляются и оплачиваются они по-разному. Выбрать оптимальный вариант вам поможет эта таблица.

Конечно, выбор за вами. Но все же замещение, пожалуй, самый оптимальный из трех вариантов на время отпуска. Ведь работника не придется освобождать от исполнения его собственных обязанностей. Поэтому мы хотим рассказать о том, как правильно оформить и оплатить именно замещение.

Договариваемся с работником

Итак, работник, наряду со своей основной работой, будет выполнять дополнительные обязанности в пределах установленной для его основной работы продолжительности рабочего времени за счет уплотнения своей работы в течение рабочего дня. Ему может быть поручена как работа, аналогичная той, которую он выполняет (увеличение объема работы, расширение зоны обслуживания), так и работа по другой должности/профессии (совмещение).

На одного работника можно возложить исполнение обязанностей даже нескольких отсутствующих работников, если он имеет возможность справляться с этой дополнительной нагрузкой в течение установленной для него продолжительности рабочего дня.

Но сначала нужно (статьи. 60, 60.2 ТК РФ):

• получить согласие работника на выполнение дополнительной работы;
• договориться с работником о ее оплате.

Оформляем документы

После получения согласия работника делаем следующее.

ШАГ 1. Включаем в локальный нормативный акт правила о замещении должностей

Чтобы не распределять обязанности ушедшего в отпуск работника в пожарном порядке, варианты возможного замещения должностей лучше заранее закрепить в локальном нормативном акте организации (например, в правилах внутреннего трудового распорядка). Это поможет и при составлении графика отпусков. Понятно, что перераспределять обязанности лучше в рамках одного структурного подразделения или в рамках смежных профессий и должностей.

Предположим, что штатным расписанием организации предусмотрены должности:

• главного бухгалтера (1 ед.);
• старшего бухгалтера (1 ед.);
• бухгалтера (2 ед.);
• кассира (1 ед.);
• начальника отдела кадров (1 ед.);
• старшего инспектора по кадрам (1 ед.).

В правилах внутреннего трудового распорядка могут быть закреплены следующие варианты замещения должностей.

Также в локальном нормативном акте можно прописать и общие правила определения размеров доплат за выполнение обязанностей временно отсутствующих работников.

ШАГ 2. Заключаем дополнительное соглашение к трудовому договору

В нем нужно указать (ст. 60, ст. 60.2, ст. 151 ТК РФ):

• какая дополнительная работа поручается работнику. Если работник будет совмещать обязанности по другой должности, укажите, какие именно обязанности ему поручаются (все или только отдельные обязанности). Если же замещение происходит по аналогичной должности, то напишите, какой дополнительный объем работы должен выполнить работник;

• срок замещения. Это будет период нахождения замещаемого работника в отпуске, командировке, на больничном. Но имейте в виду, что «заместитель» вправе до истечения этого срока отказаться от выполнения дополнительной работы. Работодатель также может досрочно отменить замещение. Каждая из сторон (и работник, и работодатель) обязана письменно предупредить об этом другую сторону не позднее чем за 3 рабочих дня;

• размер доплаты за замещение. ТК РФ не устанавливает ни минимального, ни максимального размера такой доплаты. Он устанавливается с учетом объема поручаемой дополнительной работы (ст. 151 ТК РФ):
• <или> в твердой сумме;
• <или> в процентах от оклада (тарифной ставки) по основной или замещаемой должности.

Если выполнение обязанностей временно отсутствующего работника поручено нескольким работникам, то размер доплаты может быть одинаковым для всех либо может различаться в зависимости от объема поручаемой дополнительно работы. При этом ее размер может не ограничиваться размером оклада временно отсутствующего работника.

Дополнительное соглашение
к трудовому договору от 12 марта 2007 г. № 31-ТД

г. Москва

20 мая 2011 г.

Общество с ограниченной ответственностью «Сезон», именуемое в дальнейшем «Работодатель», в лице генерального директора Смирнова А.А., действующего на основании Устава, с одной стороны и Филиппова Ксения Борисовна, занимающая должность бухгалтера, именуемая в дальнейшем «Работник», с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящее дополнительное соглашение к трудовому договору от «12» марта 2007 г. № 31-ТД г. о нижеследующем:

1. В связи с нахождением в ежегодном оплачиваемом отпуске старшего бухгалтера Рябовой И.Н. Работнику поручается исполнение всех ее обязанностей в соответствии с должностной инструкцией в период с 23 мая по 5 июня 2011 г. без освобождения Работника от исполнения обязанностей по должности бухгалтера.

2. Работнику устанавливается доплата за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника в размере 40% оклада по должности старшего бухгалтера.

Работник		Работодатель
Филиппова К.Б.		Смирнов А.А.

ШАГ 3. Составляем приказ о замещении

Работника нужно ознакомить с этим приказом под роспись.

Общество с ограниченной ответственностью «Сезон»

г. Москва

20 мая 2011 г.

Приказ

На период очередного ежегодного отпуска старшего бухгалтера Рябовой И.Н. с 23 мая по 5 июня 2011 г. возложить исполнение ее обязанностей на бухгалтера Филиппову К.Б. без освобождения ее от работы по должности бухгалтера.

Установить Филипповой К.Б. на указанный период доплату в размере 40% оклада по должности старшего бухгалтера.

Генеральный директор ООО «Сезон»

Смирнов А.А

С приказом ознакомлены:

		Рябова И.Н.	20 мая 2011 г.
		Филиппова К.Б.	20 мая 2011 г.

Сведения о выполнении дополнительной работы не нужно вносить в личную карточку работника (форма № Т-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1)) и в его трудовую книжку (ст. 66 ТК РФ; п. 4 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225). Вместе с тем по просьбе работника вы можете отразить их в разделе X «Дополнительные сведения» личной карточки.

Рассмотрим, как рассчитать доплату за период замещения.

Передаем полномочия заместителю

Возможность замещения временно отсутствующего работника можно предусмотреть и при заключении трудового договора. В первую очередь это касается должностей заместителей руководителя организации или руководителя структурного подразделения. Замещение временно отсутствующего руководителя устанавливается трудовым договором с замом или его должностной инструкцией. В этом случае заключать дополнительное соглашение к трудовому договору с ним не нужно. Он будет делать это автоматически, поскольку это его обязанность в рамках трудовой функции по трудовому договору. Приказ о возложении на заместителя руководителя обязанностей отсутствующего руководителя нужен, только если у него несколько замов по разным вопросам, а замещать руководителя будет только один из них.

В трудовом договоре с замом или его должностной инструкции также необходимо отразить, имеют ли замы право подписи договоров, финансовых и других документов в этот период. Если это не оговорено, а право подписи на время отпуска заму нужно предоставить, то можно издать приказ о наделении зама полномочием на подписание документов или выдать заму доверенность (ст. 185 ГК РФ).

Если заму на время отпуска предоставляется и право подписи финансовых документов, то нужно оформить временные банковские карточки с образцами его подписи (п. 7.16 Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И). На всех документах, которые будет подписывать зам, должны быть указаны должность («заместитель руководителя» («заместитель главного бухгалтера»)), его фамилия, инициалы имени и отчества и подпись.

Если в этот период заместитель что-то натворит, то именно он будет нести дисциплинарную (ст. 192 ТК РФ), материальную (ст. 232, ст. 243, ст. 277 ТК РФ), административную (ст. 2.1 КоАП РФ) и даже уголовную ответственность (ст. 24 УК РФ).

Руководителям организации, их штатным заместителям, а также руководителям структурных подразделений, как правило, доплату за время замещения не выплачивают. На чем основана такая практика, нам разъяснили в Минздравсоцразвития России.

Из авторитетных источников

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

“Советское Постановление о порядке и условиях совмещения содержало запрет для руководителей организаций, их заместителей, руководителей структурных подразделений, отделов, цехов, служб и их заместителей на совмещение должностей (подп. «а» п. 15 Постановления Совмина СССР от 04.12.81 № 1145 «О порядке и условиях совмещения профессий (должностей)» (утратило силу с 10.03.2009 в связи с принятием Постановления Правительства РФ от 10.03.2009 № 216)).

Этот запрет в 2003 г. был признан Верховным судом противоречащим ТК РФ в отношении руководителей структурных подразделений, отделов, цехов, служб и их заместителей (Определение Верховного суда РФ от 25.03.2003 № КАС 03-90).

А в 2009 г. это советское Постановление полностью утратило силу (Постановление Правительства РФ от 10.03.2009 № 216). Тем самым руководители организаций и их заместители также получили право на совмещение должностей.

Если руководители высшего или среднего звена обязаны совмещать должности согласно трудовому договору или в соответствии с должностной инструкцией, то теперь для них нет никаких ограничений на доплату за совмещение. Поэтому по решению уполномоченного органа организации (совета директоров, руководителя организации) им можно производить такую доплату”.

То есть в настоящее время установление доплаты руководящему составу организации за время исполнения обязанностей временно отсутствующего работника по должности остается на усмотрение работодателя.

***

Суммы доплаты при замещении (за увеличение объема работы, расширение зоны обслуживания, совмещение) иногда именуют компенсациями, но как бы их ни называли — это часть зарплаты. Поэтому суммы доплат вы учитываете в расходах на оплату труда (п. 3 ч. 1 ст. 255 НК РФ; ст. 151 ТК РФ), а также начисляете на них НДФЛ (ст. 210 НК РФ) и страховые взносы во внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...»; ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). ■

Всем известно: за прогул можно уволить (подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Но на практике возникают сложности: можно ли отсутствие работника на работе в той или иной конкретной ситуации расценить как прогул и наказать за него?

Как быть, когда работник однажды просто перестает выходить на работу? Каким образом правильно зафиксировать прогул?

Прежде чем переходить к конкретным вопросам, рассмотрим общий порядок привлечения к ответственности за прогул.

Как зафиксировать прогул и как можно наказать за него

Начнем с того, что прогул — это грубое нарушение работником трудовых обязанностей. Поэтому уволить можно даже того, кто прогулял работу один раз (подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Этим прогул отличается от менее «тяжких» нарушений, например опозданий на работу.

Хотя и в случае прогула к работнику могут быть применены более мягкие санкции, чем увольнение, — замечание и выговор (ст. 192 ТК РФ).

Независимо от того, какую меру наказания вы выберете, необходимо:

• зафиксировать факт отсутствия работника на работе;
• выяснить причину такого отсутствия.

Как зафиксировать неявку сотрудника на работу

Факт отсутствия работника на работе фиксируется:

• <или>данными электронной системы, установленной на пропускном пункте (проходной);
• <или>докладной (служебной) запиской непосредственного руководителя прогульщика;
• <или>актом об отсутствии на рабочем месте, который обычно составляется сотрудником отдела кадров либо непосредственным руководителем отсутствующего работника в присутствии двух свидетелей — сослуживцев прогульщика.

Как установить причину отсутствия работника на работе

После фиксации факта отсутствия работника на рабочем месте нужно разобраться, чем вызвано это отсутствие. Ведь работник может не прийти на работу и по уважительной причине, например в случае заболевания или несвоевременного выхода на работу из отпуска в связи с задержкой рейса.

Если отсутствовавший работник на следующий день или через несколько дней придет на работу, запросите у него письменные объяснения по факту отсутствия. Причем сделать это лучше в письменной форме, чтобы в случае судебного спора у вас были доказательства того, что объяснения вы затребовали. После получения объяснений вы поймете, совершил ли работник прогул или у него были уважительные причины для отсутствия на работе (ст. 193 ТК РФ; п. 2 мотивировочной части Определения Конституционного суда РФ от 17.10.2006 № 381-О).

Обратите внимание: на предоставление объяснений работнику дается 2 рабочих дня. Этот срок исчисляется со cледующего дня после того, как вы затребовали от работника объяснения (ст. 193 ТК РФ). Например, если вы затребовали объяснения 26 апреля, то вышеупомянутый двухдневный срок начнет течь с 27 апреля. Если в указанный срок работник объяснения не даст, составьте акт об их непредоставлении (ст. 193 ТК РФ).

Если же работник длительное время не появляется на работе по неизвестной вам причине, действуйте так (ст. 193 ТК РФ):

1) направьте по почте ценным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении по адресу работника требование о даче письменных объяснений по факту его отсутствия. Тогда в случае судебного спора с работником у вас будет доказательство того, что вы пытались получить объяснения;

2) ежедневно составляйте в присутствии свидетелей акты об отсутствии работника на рабочем месте;

3) фиксируйте в табеле учета рабочего времени по форме № Т-12 или Т-13 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1) неявку работника по невыясненным причинам (до выяснения обстоятельств). Для этого ставьте в табеле:

• <или>буквенный код «НН»;
• <или>цифровой код «30».

Поступайте так до тех пор, пока не узнаете причину отсутствия работника или пока руководство не примет решение его уволить.

Ваши дальнейшие действия зависят от того, как будет развиваться ситуация.

СИТУАЦИЯ 1. Работник спустя какое-то время явился на работу. Затребуйте у него объяснения и в зависимости от того, была ли у него уважительная причина для отсутствия или нет, решайте вопрос о привлечении к ответственности.

СИТУАЦИЯ 2. Вы получили от работника объяснения по почте, из которых следует, что уважительных причин для отсутствия у него нет. Но на работу он не ходит. Вы вправе издать приказ о привлечении его к ответственности за прогул вплоть до увольнения (подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81, статьи 192, 193 ТК РФ).

СИТУАЦИЯ 3. Объяснений от работника вы не получили, на работу он по-прежнему не приходит. Но вам по почте пришло уведомление о том, что он получил ваше требование о необходимости дать объяснения. Некоторые работодатели в такой ситуации работника увольняют. Руководствуются тем, что объяснение с работника затребовано и работник сам виноват, что его не предоставляет. Но такие действия связаны с определенным риском. Ведь есть вероятность, что уведомление вручили не ему, а кому-то из членов семьи. Например, сам работник при этом может находиться в больнице, а корреспонденцию получают его домашние, которые давать вам объяснения не обязаны. Поэтому благоразумнее в такой ситуации продолжать предпринимать попытки связаться с работником до получения от него каких-либо объяснений.

СИТУАЦИЯ 4. Работник на работу не является, объяснений не присылает, подтверждения того, что он получил ваше письмо, у вас нет. Или письмо вернулось, так и не полученное адресатом. Это самая непростая ситуация, в которой на практике поступают так:

• <или>продолжают ежедневно составлять акты об отсутствии работника на работе и фиксировать неявки в табеле и до выяснения причин отсутствия работника не издают приказ о его увольнении. Так делает большинство, руководствуясь тем, что причина отсутствия работника не известна, а значит, стопроцентной уверенности в том, что сотрудник именно прогуливает (то есть отсутствует без уважительных причин), у работодателя нет;
• <или>теряют терпение и увольняют за прогул, если отсутствие работника чрезмерно затягивается, неоднократные попытки работодателя связаться с ним безуспешны и нужно взять другого работника на его место. Суды с таким заочным увольнением часто соглашаются (Определение Московского городского суда от 12.11.2010 № 33-32370).

Но иногда суды отмечают как нарушение процедуры увольнения то, что уведомление о необходимости дать объяснения по поводу отсутствия на работе в адрес работника было отправлено, но почтовое отправление не было вручено работнику, а было возвращено работодателю (Определение Московского городского суда от 25.11.2010 № 33-35148). Хотя, как показывает практика, если это единственное нарушение, то вряд ли работника в такой ситуации восстановят на работе.

Помните, всегда есть вероятность, что ваш сотрудник вернется и предоставит вам документ, подтверждающий уважительность причин его отсутствия и невозможность своевременного извещения об этом работодателя. Тогда вам придется отменять приказ об увольнении работника.

Если вы не сделаете это сами, то при восстановлении прежнего работника по суду суд обяжет вас выплатить ему средний заработок за период вынужденного прогула (ст. 394 ТК РФ; пункт 41, п. 62 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2). Оплачивать период отсутствия работника на работе до издания вами приказа об увольнении не придется, так как он не работал. Исключение составляет случай, когда у него есть больничный.

Если же на место уволенного работника вы уже взяли нового, а суд уволенного восстановит (ст. 394 ТК РФ), то принятого на его должность нового сотрудника придется:

• <или>переводить на другую работу, соответствующую его квалификации, либо нижестоящую должность (нижеоплачиваемую работу), которую он может выполнять с учетом состояния здоровья;
• <или>при отсутствии вакансий либо при несогласии работника на перевод прекращать трудовые отношения в связи с восстановлением на работе судом работника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). При увольнении новому работнику нужно будет выплатить выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 178 ТК РФ).

Если же в связи с явкой отсутствовавшего работника вы решили сами (без суда) отменить приказ о его увольнении и предоставить ему прежнюю работу, то с новым, заменяющим его сотрудником (если только вы не брали его по срочному трудовому договору) придется договариваться:

• <или>о его переводе на другую работу (ст. 72.1 ТК РФ);
• <или>о расторжении трудового договора по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ).

Как зафиксировать прогул в табеле учета рабочего времени

Если вы убедились, что работник прогуливал, обязательно скорректируйте данные табеля учета рабочего времени. Помните, что табель — один из важнейших документов, подтверждающих отсутствие работника на работе и причину этого отсутствия (Определение Ленинградского областного суда от 15.09.2010 № 33-4513/2010).

Вам нужно исправить первоначально проставленный в табеле буквенный код «НН» (или цифровой код «30») на код прогула. Это можно сделать двумя способами:

• <или>просто зачеркнуть в табеле код «НН» (или «30») и сверху написать «ПР» (или цифровой код «24»). Эти исправления должны быть заверены лицами, ответственными в компании за ведение табеля и кадровый учет, а также руководителем структурного подразделения, в котором работает прогульщик, с указанием даты внесения исправлений (п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»);
• <или>в дополнение к основному табелю, составленному на всех работников, где по прогульщику в периоды его отсутствия стоит «НН» (или «30»), составить корректирующий табель исключительно на этого работника. И уже в этом табеле за дни прогула проставить код «ПР» (или «24»). Корректирующий табель приложите к основному табелю.

В течение какого срока можно издать приказ о привлечении к ответственности за прогул

За прогул, как и за любой другой дисциплинарный проступок, можно наказать (ст. 193 ТК РФ):

• в течение месяца с даты его обнаружения, не считая времени болезни работника и пребывания его в отпуске;
• в течение 6 месяцев с даты его совершения.

Когда работник очень долго не является на работу, у руководства могут возникнуть опасения, что сроки применения дисциплинарных взысканий за прогул истекут.

Не стоит беспокоиться. Срок, исчисляемый с даты обнаружения прогула, начнет течь не с 1-го дня отсутствия работника на работе, а со дня, когда вам стало известно, что работник именно прогуливает (Определение Рязанского областного суда от 25.04.2007 № 33-580).

Как оформить увольнение за прогул

В случае увольнения за прогул издается приказ о расторжении трудового договора по унифицированной форме № Т-8 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1). В приказе не забудьте изложить обстоятельства совершенного работником прогула с указанием дат прогула (Определение Московского городского суда от 25.11.2010 № 33-35148), а в графе «Основание (документ, номер, дата)» перечислить все составленные в рамках процедуры привлечения работника к дисциплинарной ответственности документы:

• акты об отсутствии на рабочем месте;
• докладные (служебные) записки;
• письменное объяснение работника или акт об отказе дать объяснения.

С приказом об увольнении нужно ознакомить работника под роспись. А если приказ невозможно довести до сведения работника или работник отказывается от ознакомления с ним под роспись, на приказе нужно сделать запись об этом (ст. 84.1 ТК РФ).

Запись в трудовой книжке при увольнении за прогул оформляется так.

Если работника в день прекращения трудового договора на работе нет, отправьте по его домашнему адресу уведомление о необходимости явиться за трудовой книжкой или дать согласие на отправление ее по почте (ст. 84.1 ТК РФ). Пока вы не получите письменного распоряжения, как вам поступить, храните трудовую книжку у себя.

Теперь перейдем к вопросам наших читателей.

Самовольный уход в отпуск — прогул

: Да. Как следует из вашей ситуации, работник самовольно ушел в отпуск, то есть прогулял (ст. 192, подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ; подп. «д» п. 39 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2; Определение Рязанского областного суда от 25.04.2007 № 33-580).

Кстати, прогулом является и самовольное использование работником отгулов. Исключение составляют случаи, когда работодатель по закону был обязан предоставить работнику время отдыха, например отгул в определенный день, но не предоставил. К примеру, отказал в предоставлении работнику донорского дня на следующий день после сдачи крови работником, хотя по ТК РФ обязан был это сделать (подп. «д» п. 39 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2; Определения Московского городского суда от 28.10.2010 № 33-30782, от 14.10.2010 № 33-30069), или же отказал в предоставлении отпуска, хотя по графику работник должен был уйти в отпуск именно в это время.

Неоформленный отпуск по уходу за ребенком — тоже прогул

: Можно. Если работница не воспользовалась своим правом и отпуск по уходу за ребенком не оформила (ст. 256 ТК РФ), то она, скорее всего, прогуливает. Как следует из вопроса, потом она еще и самовольно ушла в отпуск без сохранения зарплаты, то есть опять совершила прогул.

Но прежде чем увольнять сотрудницу, запросите у нее объяснения о причинах ее отсутствия на работе в течение 3 лет. И оформите прогул, как положено.

Уволить работника за отказ прервать отпуск нельзя

: Нет, в такой ситуации уволить за прогул нельзя. По закону отзыв из отпуска возможен только с согласия работника (ст. 125 ТК РФ). Поэтому у вас нет оснований не только для его увольнения за прогул, но и вообще для привлечения его к дисциплинарной ответственности (даже в виде замечания или выговора) (ст. 192 ТК РФ).

Объяснительная матери не заменит объяснительной работника

: Вы приняли неправильное решение. В такой ситуации вам следовало запросить объяснения с самого работника, а не с членов его семьи (ст. 193 ТК РФ).

Объяснение матери в вашей ситуации — лишь дополнительный аргумент. Но оно не может выступать в качестве доказательства совершения прогула вашим сотрудником.

Неправильно было выдавать матери работника и трудовую книжку, так как доверенность на ее получение, написанную сыном, она вам не представила. Нужно было направить по адресу работника уведомление о необходимости явиться за трудовой книжкой либо дать согласие на отправление ее по почте (ст. 84.1 ТК РФ). Пока вы от него ответа не получите, трудовая книжка должна храниться у вас.

Письменное согласование времени отпуска с работодателем — в интересах работника

: Конечно, незаконно, если вы согласовали с ним свой отпуск. Но в вашей ситуации это еще надо суметь доказать суду (в том числе с помощью свидетелей). И лучшее доказательство — ваше заявление на отпуск с резолюцией руководителя. Тогда суд восстановит вас на работе. А если не сможете доказать — суд может решить, что вы ушли в отпуск самовольно (Определение Рязанского областного суда от 25.04.2007 № 33-580).

Если руководитель постоянно практикует такие недобросовестные действия по отношению к своим сотрудникам, чтобы расправляться с неугодными работниками, то стоит сообщить об этих фактах в трудинспекцию.

При отказе работника предоставить объяснения надо составить акт

: Вероятно, работник тянул время в надежде, что месячный срок применения дисциплинарного взыскания со дня обнаружения проступка истечет и его уже не смогут привлечь к ответственности (ст. 193 ТК РФ).

В целом вы поступили правильно, за исключением того, что надо было составить акт о непредоставлении работником объяснений, а не об отказе их дать. Помните, что у работника всегда есть 2 полных рабочих дня, когда он может передумать и предоставить вам объяснения своего отсутствия (ст. 192 ТК РФ). Поэтому лучше не рисковать, подождать и составить акт о непредоставлении объяснений.

В отношении прогульщика, желающего уволиться по собственному желанию, нужно действовать оперативно

: Как следует из вашей ситуации, работница самовольно ушла в отпуск без сохранения зарплаты, то есть совершила прогул, а значит, ее можно за это уволить (подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ; подп. «д» п. 39 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2).

Однако в вашем случае сотрудница в своем заявлении выразила намерение уволиться по собственному желанию. Конечно, это не лишает вас права уволить ее за прогул (п. 33 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2). Но это нужно сделать в течение 2 недель с даты получения от нее упомянутого заявления. Иначе вам придется расторгнуть трудовой договор с ней по ее инициативе (ст. 80 ТК РФ; Определение Московского городского суда от 21.09.2010 № 33-29418).

За дни прогула компенсация за неиспользованный отпуск работнику не положена

: Время отсутствия работника на работе без уважительных причин в отпускной стаж не включается (ст. 121 ТК РФ). А раз за такие «рабочие» дни отпуск не полагается, то и при расчете компенсации они не учитываются (ст. 127 ТК РФ). Причем неважно, по какому основанию увольняется работник.

Каким днем уволить за прогул

: Нет. Увольнять работника днем, предшествующим первому дню прогула, то есть в вашей ситуации 25 марта 2011 г., некорректно. Ведь по общему правилу день прекращения трудового договора — это последний день работы сотрудника. Исключение — когда он фактически не работал, но за ним сохранялось место работы (должность) (ст. 84.1 ТК РФ).

За работником, пока работодатель выясняет причины его отсутствия и устанавливает, были ли у него уважительные причины или нет, место работы должно сохраняться. Согласитесь, странно выглядит, когда дата затребования объяснения и дата их получения от работника — более поздние, чем дата расторжения трудового договора. Ведь после увольнения данное лицо — уже не работник и не обязан что-то представлять работодателю. В то же время и работодатель не может уволить работника до затребования у него объяснений и т. д. (ст. 193 ТК РФ)

К тому же возможна ситуация, когда после совершения прогула работник выйдет на работу и будет еще какое-то время работать, пока работодатель будет устанавливать, совершил ли он прогул и т. п. Поэтому его никак нельзя уволить днем совершения прогула.

Правильно увольнять работника именно тем днем, когда издается приказ о его увольнении за прогул. Но, как показывает практика, даже если вы уволите работника последним рабочим днем, предшествующим прогулу, ничего страшного не случится. Ведь такой подход основан на рекомендации Роструда (Письмо Роструда от 11.07.2006 № 1074-6-1).

Увольнение за прогул — право, а не обязанность работодателя

: Вы вправе уволить работницу за прогул (подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Для этого нужно соблюсти порядок привлечения к дисциплинарной ответственности (ст. 193 ТК РФ). Но можете пойти ей навстречу — уволить ее по собственному желанию. Ведь привлечение к дисциплинарной ответственности — это право, а не обязанность работодателя.

Уволить работника за прогул во время болезни нельзя

: В такой ситуации работницу за прогул увольнять нельзя. Ведь у вас есть ее письменное объяснение, что она на больничном.

Поэтому пока продолжайте документировать все ее невыходы на работу. Но исходите из предположения, что она все-таки болеет. Если впоследствии это не подтвердится, то вы сможете ее уволить за прогул. ■

ШАГ 1. Изучаем требование: есть ли основания для обжалования

Форма требования утверждена ФНС России (п. 5 ст. 69 НК РФ; приложение 1 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825@), зарегистрирована в Минюсте (Письмо Минюста России от 19.12.2006 № 8633) и поэтому является обязательной для налоговых органов (подп. 1 п. 1, п. 4 ст. 31 НК РФ). А согласно этой форме в любом требовании об уплате налога, пени или штрафа должна быть (и обычно бывает) такая фраза: «При наличии разногласий в части начисления (исчисления) соответствующих сумм пеней предлагаем провести сверку расчетов начисленных пеней до наступления срока уплаты, указанного в требовании».

Как видим, сверка сумм налогов формой требования даже не предполагается. Что же касается пени, то сам собой напрашивается вывод: надо пройти сверку, все выяснится и встанет на свои места. Хорошо, если вы все урегулируете на этом этапе (в этом случае статью можно дальше не читать). НО! Сверку проходить бессмысленно, ведь вы знаете, что недоимки, указанные в требовании, «висят» в карточке РСБ уже несколько лет, а платежки, подтверждающие уплату этих сумм, «поднять» уже просто нереально.

Кроме того, если уж инспекция выставляет требование лишь на основании карточки расчетов с бюджетом, делает она это не для того, чтобы проводить сверку, а чтобы списать в бесспорном порядке деньги со счетов организации. Ну или в надежде, что вы сами заплатите эти суммы, особенно если все возможные сроки на взыскание налоговики пропустили.

Чтобы решить, будем мы обжаловать требование или нет, присмотримся к нему.

В требовании должны быть (п. 4 ст. 69 НК РФ):

• сумма задолженности по налогу;
• сумма пеней, начисленных на момент направления требования;
• срок уплаты налога;
• срок исполнения требования;
• меры по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Обычно налоговые органы все это указывают.

А вот с чем постоянно возникают проблемы, так это с основаниями начисления пени. Ведь, выставляя требование на уплату пени, инспекторы должны указывать (статья 69, ст. 75 НК РФ; п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5):

• сумму пени;
• сумму недоимки, на которую начислены пени (п. 2 ст. 11 НК РФ);
• основание взимания налога, за неуплату которого начислены пени;
• ставку рефинансирования, действующую в дни начисления пени;
• количество дней просрочки уплаты.

Посмотрите на типичное требование, выставленное налоговиками одной организации на основании карточки РСБ. В нем, по сути, нет ни одного из указанных показателей.

Инспекция Федеральной налоговой
службы № 22 по г. Москве,
111024, г. Москва, Энтузиастов ш., 14

Руководителю ООО «Надежда»,
ИНН/КПП 7722016168/772212345;
Авиамоторная ул., 5, г. Москва, 111020

ТРЕБОВАНИЕ № 53751
об уплате налога, сбора, пени, штрафа
по состоянию на 04.03.2011

Инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по г. Москве ставит в известность ООО «Надежда», ИНН/КПП 7722016168/772212345; Авиамоторная ул., 5, г. Москва, 111020, о том, что за Вашей организацией (Вами) числится (выявлена) задолженность по налогам, сборам, пеням, штрафам. На основании действующего в Российской Федерации законодательства о налогах и сборах Ваша организация (Вы) обязана уплатить:

№	Наименование налога (сбора)	Установленный законодательством о налогах и сборах срок уплаты налога (сбора)	Недоимка, руб.	Пени, руб.	Штрафы, руб.	Код бюджетной классификации	ОКАТО
1	Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, прочие начисления 2008 г.	01.01.2008		16 521 439,27		18210301000 012000110	45290564000
2	Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, прочие начисления	01.09.2008		564 848,36		18210301000 012000110	45290564000
3	Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, прочие начисления за I квартал 2011 г.	21.02.2011	313 756,00			18210301000 011000110	45290564000
	Итого	x	313 756,00	17 086 287,63		x	x

СПРАВОЧНО:

По состоянию на 04.03.2011 за Вашей организацией (Вами) числится общая задолженность в сумме 63 349 175,94 руб., в том числе по налогам (сборам) 5 546 676,00 руб.

Инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по г. Москве предлагает числящуюся за ООО «Надежда» задолженность погасить.

Основание взимания налога (сборов) — невыполнение обязанности по уплате налогов в срок, установленный законодательством. Обязанность налогоплательщика (иного обязанного лица) уплатить указанные налоги (сборы) установлена п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 части первой Налогового кодекса РФ.

Основание взимания пени: ст. 75 части первой НК РФ. Процентная ставка пени рассчитана исходя из одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России 8,000% годовых.

Инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по г. Москве предлагает числящуюся за ИНН 7722016168 КПП 772212345 ООО «Надежда» согласно лицевым счетам задолженность погасить в срок 16.03.2011.Обратите внимание на дату получения требования организацией и предложенный срок погашения задолженности

При наличии разногласий в части начисления (исчисления) соответствующих сумм пеней предлагаем провести сверку расчетов начисленных пеней до наступления срока уплаты, указанного в требовании.

В случае, если настоящее требование будет оставлено без исполнения, в срок до 16.03.2011 Инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по г. Москве примет все предусмотренные законодательством о налогах и сборах (статьи 46, 47, 76, 77 Налогового кодекса Российской Федерации) обеспечительные меры и меры принудительного взыскания налогов (сборов) и других обязательных платежей.

Начальник инспекции		Подпись
		04.03.2011

Канцелярия ООО «Надежда» вх. № 52 20.03.2011Обратите внимание на дату получения требования организацией и предложенный срок погашения задолженности

Итак, 313 756 руб. — это сумма недоимки, но:

• понятно, что 17-мил­лионные пени образовались до возникновения задолженности в размере 313 756 руб. А это значит, что в требовании должна быть указана недоимка, на которую начислены эти огромные пени. Об этом прямо сказано и в НК РФ (п. 4 ст. 69 НК РФ), и в Постановлении Пленума ВАС РФ (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5). Однако недоимка, на которую начислены эти пени, в требовании не указана;
• в требовании одна-единственная ставка рефинансирования. Хотя за период с первой даты, указанной в требовании (01.01.2008), по дату его выставления (04.03.2011) ставка менялась 21 раз;

• в требовании есть лишь не внушающие доверия «установленные законодательством о налогах и сборах сроки уплаты налога», не соответствующие срокам, установленным гл. 21 НК. Соответственно, нельзя понять, с какой даты начали начисляться пени (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5);
• в требовании нет оснований взимания налога. Имеется лишь ссылка на статьи 23, 45 и 75 НК РФ, которые предусматривают общие положения об обязанностях по уплате налога и порядке исчисления пени, но не содержат конкретные нормы законодательства по конкретному налогу — НДС.

К тому же налоговый орган, в частности, неправильно указал срок на добровольное исполнение требования (16.03.2011), который истек к моменту получения требования (20.03.2011) (п. 6 ст. 6.1, пп. 4, 6 ст. 69 НК РФ). А между тем в требовании все должно быть предельно четко и ясно. И это забота налоговых органов.

Сейчас же ясно одно — мы не станем добровольно исполнять это требование и БУДЕМ СПОРИТЬ!

ШАГ 2. Решаем, ЧТО будем обжаловать

Понятно, что обжаловать надо требование. Но только ли требование? В ситуации, когда оно выставлено на основании карточки «Расчеты с бюджетом», есть своя специфика: мы знаем, что указанная в таком требовании задолженность не может быть взыскана по НК РФ, так как истекли все возможные сроки. И в таком случае для организации (да и для бухгалтера) важно не только признать незаконным требование налогового органа, чтобы избежать взыскания указанных в нем сумм, но и заставить налоговиков привести в порядок карточку «Расчеты с бюджетом». Ведь если не будет скорректирована карточка РСБ:

1) налоговые органы на ее основании могут выставлять повторные требования, называя их уточненными (ст. 71 НК РФ). И разбираться с такими требованиями вам придется уже отдельно (как — читайте в шаге 4);

2) налоговые органы могут зачесть имеющуюся у вас переплату в счет погашения числящейся в карточке РСБ задолженности (п. 1 ст. 78 НК РФ);

3) организация не сможет вернуть имеющуюся у нее переплату по налогу того же вида, что и тот, по которому начислены пени (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2011 № 09АП-2215/2011-АК);

4) организация не получит справку об отсутствии задолженности перед бюджетом (она получит справку по форме № 39-1 о состоянии расчетов по налогам с «висящей» в карточке РСБ задолженностью (приложение 4 к Приказу ФНС России от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@)), а это, как известно, влечет невозможность:

• участия в конкурсах и тендерах (Постановление ФАС ЗСО от 10.01.2007 № Ф04-8609/2006(29664-А75-33));
• получения кредитов.

ШАГ 3. Решаем, КУДА будем жаловаться

Всего вариантов три, у каждого свои плюсы и свои минусы.

ВАРИАНТ 1. Подаем жалобу только в вышестоящий орган (УФНС России по вашему субъекту). Для требования такая досудебная процедура необязательна, но возможна (ст. 101.2, п. 1 ст. 138 НК РФ).

Порой этот способ оказывается эффективным (позволяет быстро признать недействительным не только требование, но и решение о взыскании, и отозвать инкассовые поручения).

Не нужно тратиться на представителя и госпошлину, как при обращении в суд (подп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).

Часто подача жалобы оказывается бесполезной.

Практически невозможно приостановить обжалуемое требование, то есть пока жалобу рассматривают, ваша инспекция будет продолжать взыскание сумм по спорному требованию.

ВАРИАНТ 2. Подаем заявление только в суд.

Вы можете обратиться с ходатайством о приостановлении обжалуемого требования путем запрещения инспекции принудительно исполнять его (выносить решение о взыскании, выставлять инкассовые поручения, приостанавливать операции по счетам) (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2010 № 09АП-24027/2010-АК; ч. 3 ст. 99 АПК РФ).

Придется потратить деньги на госпошлину, может быть, и на представителя (подп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ). Правда, если дело вы выиграете, вы сможете взыскать с налоговиков свои судебные расходы (ст. 101, ст. 11 АПК РФ).

Судебное обжалование может затянуться надолго (ст. 152, ч. 1 ст. 259, ч. 1 ст. 276 АПК РФ).

ВАРИАНТ 3. Одновременно обжалуем требование и в вышестоящий налоговый орган, и в суд. Минусы здесь те же, что в вариантах 1 и 2, а плюсы такие:

Так же как и в варианте 2, вы можете обратиться с ходатайством о приостановлении обжалуемого требования.

Вы используете все возможные механизмы обжалования и не теряете время.

Вы готовите жалобу в вышестоящий налоговый орган и заявление в суд с минимальными трудозатратами — ведь текст этих документов практически идентичен.

Определились, куда надо жаловаться? Тогда переходим к следующему шагу.

ШАГ 4. Обосновываем свои претензии

Претензии к требованию

Основные претензии к требованию мы выявили еще на первой стадии, когда решали, обжаловать требование или нет (см. шаг 1). Но зачастую есть еще одно глобальное основание для признания требования об уплате налога, выставленного лишь на основании карточки РСБ, недействительным. Налоговые органы выставляют такие требования за пределами срока взыскания задолженности.

Ведь требование об уплате налога, пени и штрафа должно быть направлено налогоплательщику:

• <или> если недоимка выявлена по результатам налоговой проверки, то в течение 10 рабочих дней с даты вступления в силу решения по проверке;
• <или> в остальных случаях (недоимка выявлена не по результатам налоговой проверки, как в нашем случае) — не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки.

И некоторые налоговые органы искренне считают, что можно пропустить все мыслимые сроки, а потом заглянуть в карточку РСБ, а там — ба, недоимка! Инспекторы быстренько составляют документ о выявлении недоимки и направляют требование.

К сожалению, с тем, что срок на выставление требования по п. 1 ст. 70 НК РФ начинает течь с момента составления документа о выявлении недоимки, иногда соглашались и суды (Постановления ФАС ВСО от 27.02.2008 № А19-12234/07-30-Ф02-105/08; ФАС СЗО от 20.12.2007 № А26-3314/2007).

Но единственно верной «датой выявления недоимки» является следующий день после того, как наступили два события:

• вы представили декларацию с суммой налога к уплате;
• наступил срок уплаты налога, а налог не уплачен (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Три коротких примера. Предположим, последний день уплаты налога за I квартал — 20.04.2011. Этот же день — последний день подачи налоговой декларации.

СИТУАЦИЯ 1. Вы представили декларацию 15 апреля. Но какая бы огромная сумма налога к уплате в ней ни значилась, до 20 апреля (включительно) вы можете ее не платить, и недоимки у вас не возникнет. Недоимка появится только 21 апреля. С этого же числа потекут 3 месяца на выставление требования. Таким образом, последним днем выставления требования будет считаться 21 июля (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

СИТУАЦИЯ 2. Вы представили декларацию 20 апреля — срок на выставление требования такой же, как в ситуации 1.

СИТУАЦИЯ 3. Декларация представлена с нарушением срока — 29 апреля. Несмотря на то что срок уплаты налога нарушен, до представления декларации инспекция не могла выставить требование: она банально не знала сумму, которую нужно указать в требовании. Поэтому срок на выставление требования начнет течь с 29 апреля и закончится 29 июля (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

А теперь взгляните еще раз на само требование. Очень часто в графе «Установленный законодательством о налогах и сборах срок уплаты налога (сбора)» налоговики указывают абсолютно непонятные сроки. Ну откуда там такие сроки уплаты НДС: 01.01.2008 и 01.09.2008? Ведь всем хорошо известны сроки уплаты этого налога — не позднее 20-го числа каждого из 3 месяцев налогового периода, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ) (до III квартала 2008 г. налог уплачивался одним платежом не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ (ред., утратившая силу))).

Очевидно, что если налоговый орган указывает такие «установленные законодательством о налогах и сборах сроки уплаты налога (сбора)», как 01.01.2008 и 01.09.2008, то сроки для выставления требования об их уплате давно истекли.

Более того, еще в 2009 г. истекли все возможные сроки на принудительное взыскание такой задолженности (ст. 46 НК РФ, ст. 70 НК РФ; п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71; Постановления Президиума ВАС РФ от 24.10.2006 № 5274/06, от 24.01.2006 № 10353/05). Покажем, как исчисляются такие сроки.

Претензии к повторному требованию

Уточненное (а на самом деле повторное) требование и отзыв предыдущего требования — вот типичная реакция налоговиков:

• на заявление в суд;
• на определение суда, обязывающее налоговый орган «документально подтвердить задолженность по каждой позиции требования»;
• на удовлетворение жалобы налогоплательщика вышестоящим налоговым органом.

Почему требование может оказаться повторным, а не уточненным? Дело в том, что налоговый орган обязан направить организации уточненное требование, если ее обязанность по уплате налога изменилась после направления требования об уплате налога, пеней и штрафа (ст. 71 НК РФ). А измениться обязанность по уплате налога может только по основаниям, установленным НК РФ (п. 1 ст. 44 НК РФ).

Если же суммы явно «переходят» из одного требования в другое, а инспекция ссылается на такое основание для выставления уточненного требования, как, например, «уточненный расчет к уменьшению по НДС внутри карточки РСБ», то имейте в виду, что законодательством такое основание для возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налога не предусмотрено (ст. 44 НК РФ, ст. 71 НК РФ).

Факт отзыва ранее выставленного требования сам по себе также не может изменять обязанность налогоплательщика по уплате налога. Ведь НК РФ не предоставляет налоговому органу права ни направлять повторное требование, ни отзывать ранее выставленное направлением нового (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.07.2009 № 2599/09; Постановления ФАС ДВО от 03.11.2009 № Ф03-5755/2009; ФАС МО от 29.07.2009 № КА-А40/7060-09; ФАС ПО от 04.02.2010 № А12-16625/2009, от 30.04.2008 № А06-5782/2007; ФАС СЗО от 10.07.2009 № А56-43669/2008; ФАС СКО от 25.03.2010 № А32-43374/2009-58/529; ФАС ЦО от 31.03.2009 № А54-3562/2008-С18; Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2009 № А78-1831/2009; Тринадцатого апелляционного суда от 23.04.2007 № А26-8431/2006-210).

Налогоплательщик, который получил требование № 53751, приведенное в качестве примера в этой статье, позже получил вот такое повторное требование.

Претензии к карточке «Расчеты с бюджетом»

Как мы разобрались, обжалуя требование, выставленное на основании карточки РСБ, нужно требовать исключения из карточки РСБ суммы задолженности. Для этого вам надо обосновать, каким образом задолженность в карточке нарушает права вашей организации (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 № 16507/04). Помогут в этом следующие аргументы.

Конечно, в 2005 г. Президиум ВАС прямо указал, что если задолженность просто числится в карточке РСБ — нарушения прав нет (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 № 16507/04). Однако у нас иная ситуация: налоговые органы не просто ведут карточку РСБ как личную записную книжку. Они в любое удобное для них время выявляют в этой карточке недоимки, составляют на их основании документ о выявлении недоимки и выставляют на его основании требования об уплате налога. При этом инспекторы и в первоначальном, и в повторном требованиях без зазрения совести указывают, что задолженность у организации есть «согласно лицевым счетам». Следовательно, уже нельзя говорить о том, что задолженность просто числится в карточке и сама по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 № 16507/04).

Кстати, есть решения, в которых суды занимают другую позицию, высказанную Президиумом ВАС в 2004 г., и обязывают налоговые органы скорректировать карточку РСБ, исключив из нее спорную задолженность, так как внесение изменений в карточку является способом исполнения судебного акта (Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2004 № 15889/03; Постановления ФАС МО от 08.08.2007 № КА-А40/7844-07, 02.07.2007 № КА-А41/5870-07; ФАС СЗО от 17.09.2007 № А05-2894/2007, от 04.06.2007 № А21-6847/2006). Например, решения суда о признании требования недействительным.

***

Мы рассмотрели все основные моменты, которые вам следует знать при обжаловании требования, выставленного на основании карточки РСБ. Помните, что многие через все это уже не раз проходили и есть не один способ доказать свою правоту. ■

Оформляем документы на ликвидацию

Итак, устаревшая недвижимость напрасно занимает место и не приносит должного дохода. Ее снос вызывает сложности не столько с учетно-бухгалтерской точки зрения, сколько с точки зрения организационно-согласовательной. Ведь снос зданий — это не разбор шкафа в офисе.

ЭТАП 1. Принимаем и оформляем решение о ликвидации недвижимости

Прежде всего организация должна зафиксировать на бумаге свое решение о ликвидации недвижимости.

По правилам, установленным для ликвидации основных средств, надо создать ликвидационную комиссию (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания)). Для этого руководитель должен подписать приказ о ее назначении. В состав ликвидационной комиссии надо включить главного бухгалтера (бухгалтера) и лиц, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Также в комиссию целесообразно включить представителей технической (или инженерной) службы.

Цель работы комиссии — оценить, нужно ли сносить здание или нет (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания)). Само это решение, а также его обоснование комиссия должна отразить в акте на списание объекта основных средств по форме № ОС-4 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).

Часто бывает, что руководитель (он же единоличный собственник) самостоятельно принимает решение о сносе здания. В этом случае создавать комиссию нет смысла. Но акт на списание объекта основных средств вам все равно лучше сделать. Поскольку форма № ОС-4 — унифицированная. И чтобы не спорить с проверяющими по вопросу того, почему вы неправильно заполнили унифицированную форму (а уж тем более вообще не заполнили ее), лучше составить акт ОС-4 по инструкции — «как надо».

Кстати, забегая вперед, скажем, что акт ОС-4 важен и для обоснования расходов, связанных со сносом здания, в налоговом учете. Ведь он (по пока еще действующим правилам) является обязательным документом, подтверждающим сам факт сноса здания.

Из авторитетных источников

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“По действующему законодательству первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Законом «О бухгалтерском учете» (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Для случаев ликвидации объекта ОС в альбомах унифицированных форм содержится форма первичного учетного документа — форма № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7). Следовательно, при списании основного средства (здания) надо оформить именно акт по форме № ОС-4, который должен быть подписан членами ликвидационной комиссии.

На мой взгляд, самостоятельно составленный организацией документ (полностью заменяющий собой акт по форме № ОС-4) не должен быть принят к учету в качестве первичного документа”.

Итак, акт ОС-4 вам понадобится. Но будьте готовы к сложностям с его заполнением, поскольку форма этого акта не учитывает всех нюансов ликвидации недвижимости: она предназначена для списания различных основных средств.

Если решение о ликвидации выносит комиссия, а руководитель утверждает его, то, чтобы заполнить этот акт достоверно, придется вносить в него дополнительные реквизиты. Поскольку в нем надо отразить, помимо самого принятого решения о ликвидации, еще и ее результаты. Ведь ликвидировать недвижимость за 5 минут просто невозможно. В этом случае понадобятся как минимум разные строки для дат подписания первых двух разделов акта (составляемых до ликвидации) и третьего его раздела. Третий раздел называется «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания», и составить его должна бухгалтерия по результатам ликвидации.

Но можно пойти и по другому пути. К примеру, можно составить отдельный приказ руководителя, утверждающий решение о сносе здания. А акт ОС-4 бухгалтерия составит исключительно для отражения в учете результатов сноса. Но даже в этом случае не отменяется требование о подписании данного акта ликвидационной комиссией и утверждения его руководителем.

Поиск ответов на вопросы, как же правильно заполнять акт ОС-4 при сносе недвижимости, осложняется тем, что ни Минфин, ни Росстат, ни какое-либо другое ведомство в настоящее время не могут разрабатывать и утверждать формы первичных учетных документов. Также они не имеют полномочий давать разъяснения по их применению (Письмо Минфина России от 14.10.2010 № 03-04-05/8-622). А между тем жесткая привязка Закона о бухучете к этим унифицированным формам сохраняется.

Чтобы прояснить непростую ситуацию, сложившуюся с оформлением ликвидации недвижимости в бухучете (в частности, с заполнением акта ОС-4), мы обратились в Минфин.

Из авторитетных источников

СУХАРЕВ Игорь Робертович

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

“Унифицированные формы первичных документов — это уже отжившее явление. Государственная функция по утверждению таких форм и установлению требований к их заполнению признана избыточной. Нет госоргана, в компетенцию которого она бы входила. В законопроекте о бухучете, который сейчас рассматривается в Думе, не предусматриваются какие-либо типовые формы документов, там есть только требования к реквизитам.

Так что вопрос о том, какие дополнительные документы (помимо акта ОС-4) нужно составлять при ликвидации недвижимости, остается на усмотрение организации. Конечно, в каждом самостоятельно разработанном документе должны быть необходимые реквизиты и он действительно должен подтверждать свершившийся факт хозяйственной жизни”.

Итак, какой бы вариант оформления документов (в том числе и акта ОС-4) вы ни выбрали, главное, чтобы из них было понятно, что и когда происходило. Поскольку эти даты могут понадобиться, в числе прочего, и для отражения операций в учете (о чем мы дальше подробно поговорим).

ЭТАП 2. Согласовываем ликвидацию недвижимости с надзорными органами

Для получения разрешения на работы по ликвидации недвижимости организациям, как правило, приходится обращаться в местную администрацию с целым пакетом документов.

Так, к примеру, в Москве собственник здания (если оно не является объектом культурного наследия и не находится на исторически сложившихся и исторически особо ценных территориях) может снести его на основании (п. 2.1.4 Правил подготовки и производства земляных работ, обустройства и содержания строительных площадок в городе Москве, утв. Постановлением Правительства Москвы от 07.12.2004 № 857-ПП):

• <или>разрешения на снос, выданного Главным управлением охраны памятников г. Москвы;
• <или>распоряжения префекта административного округа (главы управы района).

Согласования разрешений на снос ценных зданий, расположенных в исторической части города, более сложные.

Кроме того, при сносе здания необходимо согласовать с московскими чиновниками и процесс утилизации и переработки строительного мусора (пп. 2.3.12, 2.3.13 Правил... утв. Постановлением Правительства Москвы от 07.12.2004 № 857-ПП).

Также до начала работ в Технической инспекции Объединения административно-технических инспекций г. Москвы надо получить ордер на их производство. И для получения каждой бумажки понадобится целый пакет документов.

А чтобы простимулировать собственников в собирании этих документов и заинтересовать их в получении согласований, за самовольный снос зданий в Москве предусмотрен административный штраф (ст. 7.4. Закона города Москвы от 21.11.2007 № 45 «Кодекс города Москвы об административных правонарушениях»):

• для должностных лиц — от 1000 до 5000 руб.;
• для организаций — от 200 000 до 300 000 руб.

Другой пример: Горно-Алтайск. Разрешение на снос здания в этом городе выдает Управление архитектуры и градостроительства (пп. 15.2., 15.3. Правил землепользования и застройки в городе Горно-Алтайске, утв. Решением Горно-Алтайского городского совета депутатов от 15.09.2005 № 29-3). И конечно, для получения такого разрешения тоже надо представить ряд документов (по перечню, установленному Правилами землепользования).

Во многих городах подготовку и выдачу разрешений на снос или демонтаж объектов возлагают на определенный отдел местной администрации (например, отдел архитектуры и градостроительства, отдел архитектуры и городского хозяйства и т. д.).

Поэтому четкий перечень нужных именно вам документов для согласования сноса своего здания надо узнавать в местной администрации.

ЭТАП 3. Ликвидируем недвижимость и оформляем результаты

По завершении сноса или демонтажа недвижимости, как мы уже говорили, заполняем раздел 3 акта по форме № ОС-4. Кроме того, совсем нелишним будет приложить к этому акту копию документа службы технической инвентаризации (справки БТИ о сносе и о снятии с кадастрового учета) (п. 9 Положения об организации в Российской Федерации государственного технического учета... утв. Постановлением Правительства РФ от 04.12.2000 № 921).

Также надо проставить в инвентарной карточке по форме № ОС-6 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7) отметку о выбытии объекта основных средств (п. 80 Методических указаний).

Заключительным этапом в документировании сноса здания будет оформление прекращения права собственности на недвижимость, которое надо обязательно регистрировать (ст. 235 ГК РФ). Ведь только когда в Едином госреестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним будет сделана запись о прекращении права собственности на недвижимость, организация перестанет быть собственником этой недвижимости (пп. 1, 3 ст. 2 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»). Но, как мы увидим дальше, с точки зрения бухгалтерского и налогового учета этот документ сейчас не столь важен.

Помимо вышеназванных документов, для отражения операций по ликвидации недвижимости в бухгалтерском и налоговом учете понадобятся договоры на услуги подрядчиков, акты выполненных работ, платежные документы и другие.

Разбираемся, когда и как списать остаточную стоимость ликвидируемой недвижимости

При отражении в учете ликвидации недвижимости, прежде всего, надо разобраться с тем, куда и когда мы спишем ее остаточную стоимость (конечно, если недвижимость не была полностью самортизирована). И в бухгалтерском, и в налоговом учете есть несколько интересных моментов, которые надо рассмотреть подробнее.

Решаем, как списывать остаточную стоимость недвижимости

СИТУАЦИЯ 1. Сносим здание и не планируем ничего строить в ближайшем будущем.

В налоговом учете признание остаточной стоимости в расходах зависит от метода начисления амортизации:

• <если>амортизация начислялась линейным методом, то:

• прекратить начисление амортизации при линейном методе вы должны с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство выбыло из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (либо его стоимость полностью списана) (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Значит, нельзя амортизировать здание, которое вы не используете и больше не планируете использовать в своей деятельности (даже если оно еще не снесено);
• остаточную стоимость ликвидированной недвижимости надо полностью учесть в составе внереализационных расходов (п. 5 ст. 259.1, подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.10.2008 № 03-03-06/1/592). Сделать это надо уже после сноса здания (Письма Минфина России от 07.02.2011 № 03-03-06/2/27, от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454, от 21.10.2008 № 03-03-06/1/592, от 19.09.2007 № 03-03-06/1/675, от 17.01.2006 № 03-03-04/1/27) и отражения его результатов в акте по форме № ОС-4. Правильность такого подхода нам подтвердили в Минфине.

• <если>амортизация начислялась нелинейным методом, то ликвидированную недвижимость надо просто исключить из амортизационной группы (п. 13 ст. 259.2, подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако суммарная стоимость основных средств этой группы не изменится, и получится, что стоимость недвижимости вы будете продолжать списывать через амортизацию (Письмо Минфина России от 20.12.2010 № 03-03-06/2/217).

СИТУАЦИЯ 2. Сносим здание для новой стройки.

Посмотрим, будут ли какие-либо отличия в случае, если вы планируете снести здание для того, чтобы на его месте построить нечто новое. Как в этом случае учитывать расходы на ликвидацию недвижимости (включая стоимость работ по сносу или демонтажу), а также остаточную стоимость:

• <или>как самостоятельные расходы — то есть так же, как и в случае ликвидации недвижимости без последующего строительства;
• <или>как часть капитальных расходов на строительство нового здания — ведь руины сносятся именно для того, чтобы на их месте возвести новый объект.

На этот вопрос уже дал ответ Минфин: учитывать расходы на демонтаж и ликвидацию в составе капитальных вложений в новое строительство оснований нет ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (Письмо Минфина России от 11.09.2009 № 03-05-05-01/55; п. 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; подп. 8 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Но этот ответ касается сноса для планируемого (в неопределенном будущем) строительства.

А вот будут ли какие-то особенности, когда снос здания — отдельный этап работ при новом строительстве? Ведь в этом случае расходы на снос здания, как правило, отражены в смете строительных работ. Специалисты финансового ведомства считают так.

Поскольку мы рассматриваем случай, когда организация ликвидирует здание, которое было у нее на балансе учтено как основное средство, то расходы на его снос и остаточную стоимость надо учесть в качестве самостоятельных расходов независимо от того, будет ли на его месте что-то построено или нет.

Определяемся, когда списать недвижимость с баланса в качестве ОС 

Остаточную стоимость снесенной недвижимости можно полностью учесть в прочих расходах (на счете 91-2 «Прочие расходы») (пункт 4, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). С этим все ясно (и, как мы уже выяснили, совершенно неважно, планируете ли вы что-то строить на месте своего старого здания или нет).

Вопрос — когда это можно и нужно сделать? И он особенно важен потому, что от бухгалтерской стоимости основных средств зависит налог на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Если вы спишете недвижимость раньше, чем нужно, проверяющие доначислят налог на имущество и пени. До недавнего времени (а точнее — до внесения поправок в правила бухучета, действующих с 01.01.2011, о которых мы рассказывали вам в , 2011, № 7) Минфин настаивал на том, что недвижимость нельзя списать с баланса до тех пор, пока организация не зарегистрировала утрату ею права собственности на эту недвижимость (Письмо Минфина России от 28.01.2010 № 03-05-05-01/02). И контролирующие органы требовали уплаты налога на имущество до этого момента.

Но бухгалтерский учет недвижимости никак не зависит от государственной регистрации перехода (прекращения) права собственности на нее. С этим уже согласен и Минфин (Письмо Минфина России от 22.03.2011 № 07-02-10/20) (подробнее об этом — на с. 5 , 2011, № 8).

Так как же определить момент списания недвижимости с баланса в качестве основного средства? За разъяснениями мы обратились к специалистам финансового ведомства.

Значит, недвижимость можно и нужно списать с бухгалтерского учета в качестве ОС в тот момент, когда стало ясно, что она не может принести вам экономической выгоды — то есть вы ее уже не используете и не планируете использовать в дальнейшем. И этот момент уж точно не зависит от государственной регистрации прекращения права собственности на эту недвижимость.

Если решение о сносе здания принято вашей организацией одновременно с решением о прекращении его использования (и организация действительно перестала пользоваться зданием), то дату списания здания с учета определить несложно. Это будет дата принятия решения о сносе. Если вы не планируете сносить здание сразу, то в бухучете целесообразно отразить его условную оценку на забалансовом счете. А списать здание с забалансового учета можно будет после его сноса.

Обращаем внимание на разницу между налоговым и бухгалтерским учетом

И еще один момент. Из-за того что между днем принятия решения о сносе и днем реального сноса здания обычно проходит некоторое время, между налоговым и бухгалтерским учетом могут возникнуть разницы во времени признания недоамортизированной стоимости здания в расходах (даже если в налоговом учете амортизация начислялась линейным методом). Ведь получается, что:

• прекратить начисление амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете надо одновременно — начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения о том, что больше здание не используется и использоваться не будет;
• на дату принятия решения о прекращении использования здания надо списать его стоимость в бухучете, а вот в налоговом учете надо дождаться реального сноса здания (полного заполнения акта ОС-4).

Если принятие решения о том, что здание больше не может приносить пользу, и его реальный снос укладываются в один квартал, то сложностей нет. А вот если этот процесс растянут на бо´л­ьший промежуток времени, отражать временные разницы по ПБУ 18/02 придется.

Разбираемся, надо ли восстанавливать НДС с остаточной стоимости

СИТУАЦИЯ 1. Недвижимость принята к учету и введена в эксплуатацию до 01.01.2001.

Поскольку мы рассматриваем ликвидацию недвижимости, то весьма вероятно, что речь идет о неких устаревших (морально или физически) строениях. И не исключено, что они приобретены вами довольно давно. Если это произошло до 2001 г., то у вас вообще нет обязанности восстанавливать НДС. По правилам Налогового кодекса восстанавливать надо только тот налог, который был принят к вычету по правилам этого же Налогового кодекса (гл. 21 НК РФ) (п. 3 ст. 170 НК РФ). Следовательно, если входной НДС вы принимали к вычету по Закону об НДС (ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость»), то вам восстанавливать ничего не нужно (Постановление ФАС ПО от 28.10.2008 № А65-610/2007-СА2-22).

СИТУАЦИЯ 2. Недвижимость принята к учету и введена в эксплуатацию в 2001 г. и позднее.

Сразу скажем, что в этой ситуации контролирующие органы ратуют за то, чтобы организации восстанавливали НДС при ликвидации недоамортизированных в бухучете основных средств — ведь такие ОС вы больше не будете использовать в деятельности, облагаемой НДС (Письмо Минфина России от 29.01.2009 № 03-07-11/22). Сумму восстанавливаемого налога надо определять как часть входного НДС, принятого ранее к вычету, пропорциональную остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). После того как вы восстановите сумму НДС, ее можно включить в прочие расходы при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина России от 07.12.2007 № 03-07-11/617). В бухучете этот НДС тоже можно признать расходом (учесть на субсчете 91-2 «Прочие расходы») (пункт 4, п. 11 ПБУ 10/99).

Однако пока в Налоговом кодексе нет обязанности по восстановлению НДС при списании (ликвидации) недоамортизированных основных средств (п. 3 ст. 170 НК РФ). Поэтому арбитражные суды поддерживают организации, которые не восстанавливают входной налог (Постановления ФАС МО от 27.04.2010 № КА-А40/2005-10, от 13.01.2009 № КА-А40/12259-08; ФАС ЦО от 10.03.2010 № А35-8336/08-С8; ФАС ПО от 23.09.2010 № А12-1810/2010, от 11.10.2007 № А55-733/2007; ФАС СКО от 02.08.2010 № А32-47184/2009-19/807; ФАС ВСО от 19.02.2007 № А33-8478/06-Ф02-375/07).

Учитываем расходы, связанные с ликвидацией недвижимости, и НДС по ним

Помимо остаточной стоимости, как правило, будут и другие расходы. К примеру, расходы на демонтаж, на вывоз мусора, на оплату других услуг исполнителей. Не говоря уже о расходах на согласование самой ликвидации. Все эти расходы смело учитываем и в бухгалтерском учете, и при расчете налога на прибыль (пункт 4, п. 11 ПБУ 10/99; подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.10.2008 № 03-03-06/1/592).

А вот с НДС все немного сложнее. Если ваши подрядчики или иные исполнители работ — плательщики этого налога, то вам надо разобраться с одним непростым вопросом: можно ли принять к вычету входной НДС с «ликвидационных» услуг? В этом вопросе традиционно две позиции (разумеется, рассматриваем ситуацию, когда сносимая недвижимость ранее использовалась в облагаемой НДС деятельности).

ПОЗИЦИЯ 1. Минфиновская: НДС по работам и услугам подрядчика по ликвидации основных средств принять к вычету нельзя (Письма Минфина России от 02.11.2010 № 03-03-06/1/682, от 22.10.2010 № 03-07-11/420).

Финансовое ведомство считает, что поскольку ликвидация основных средств не относится к операциям, облагаемым НДС, то и к вычету входной НДС по ликвидационным (демонтажным) работам принять нельзя (п. 2 ст. 171 НК РФ).

ПОЗИЦИЯ 2. Судебно-перспективная: входной НДС по ликвидационным работам и услугам принять к вычету можно.

К такому выводу, кстати, уже приходил Президиум ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 17969/09). Он считает, что использование объекта основных средств в деятельности организации имеет комплексный характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости — и ликвидацию основного средства. Из этого следует, что у организаций есть право на вычет НДС, уплаченного подрядчику при ликвидации объекта основных средств.

Итак, безопаснее следовать минфиновской позиции и не принимать к вычету НДС по ликвидационно-демонтажным работам.

Но здесь появляется еще одна загвоздка: что делать с не принятым к вычету НДС? Более четко вопрос можно сформулировать так: можно ли входной НДС, уплаченный подрядчику и не принятый к вычету, включить в стоимость ликвидационных работ (п. 2 ст. 170 НК РФ)?

Раз уж мы не приняли к вычету входной НДС, то логично было бы включить его в стоимость самих работ, а затем все вместе учесть как прочие расходы в бухучете (пункт 4, п. 11 ПБУ 10/99) и как внереализационные расходы в учете налоговом (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Не будем ходить вокруг да около: налоговики против учета несостоявшегося вычета НДС в расходах. Аргументы такие: входной НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг) в случае, если они приобретены для операций, не подлежащих налогообложению (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ), но к таким операциям ликвидация основного средства не относится (ст. 149 НК РФ). Ведь в этом случае вообще нет объекта обложения НДС (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Значит, и НДС со стоимости демонтажно-ликвидационных работ нельзя учесть при налогообложении прибыли. Все эти аргументы проверяющие приводят в судах.

Однако арбитражные суды, рассматривая споры о том, куда деть не принятый к вычету НДС, позицию налоговиков не разделяют. Они не видят принципиальных различий между понятиями «отсутствие объекта налогообложения» и «операции, не подлежащие налогообложению». Поэтому раз налогоплательщик не принял к вычету НДС по демонтажным работам, то, по мнению судов, НДС надо включить в стоимость самих работ и учесть при расчете налога на прибыль как внереализационный расход (Постановления ФАС МО от 14.05.2009 № КА-А40/3703-09-2; Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2009 № 09АП-8136/2009-АК, от 02.06.2009 № 09АП-8085/2009-АК; ФАС СЗО от 03.09.2007 № А05-789/2007; ФАС ПО от 26.09.2006 № А57-31622/2005-22; ФАС ВВО от 26.12.2007 № А31-2632/2007-23). Должна же ведь быть хоть какая-то справедливость.

И пусть вас не смущает тот факт, что одни суды разрешают принять к вычету НДС, а другие разрешают этот НДС учесть в расходах. Вывод из всех этих решений можно сделать такой: суды налогоплательщиков поддерживают, как бы они ни распоряжались входным НДС по ликвидационным работам (как в случае, если они приняли его к вычету, так и в случае, когда входной НДС учтен в стоимости работ и списан на расходы).

Считаем доходы от ликвидации недвижимости

В результате разборки здания может образоваться много различных материалов. И некоторые из них вы можете либо сами использовать, либо продать. В этом случае все, что вы сочтете полезным, надо оприходовать. Для этого надо составить акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, по форме № М-35 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а).

Для оприходованных ценностей надо определить их рыночную стоимость. Ее вы должны учесть на дату списания недвижимости:

• в бухгалтерском учете — в качестве прочих доходов (п. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н; п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н; п. 31 ПБУ 6/01; п. 79 Методических указаний);
• в налоговом учете — в качестве внереализационных доходов (п. 13 ст. 250, подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В дальнейшем при использовании оприходованных материальных ценностей в производстве либо при их продаже их самостоятельно определенную стоимость вы сможете списать в расходы. Причем полностью — как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 2 ст. 254, подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ; Письмо Минфина России от 30.09.2010 № 03-03-06/1/621).

***

Как видим, нюансов при сносе недвижимости масса. Всем им должны уделить внимание и руководство, и бухгалтерия. И лучше сделать это ДО СНОСА. ■

Обосновываем расходы на покупку кондиционера

Базовые аргументы

На каждом рабочем месте организация должна обеспечить нормальные условия труда. Поэтому в обоснование своих затрат на покупку кондиционеров или сплит-систем будем ссылаться на обязательность выполнения требований трудового законодательства и государственных нормативов безопасности труда, к которым относится, в частности, СанПиН о микроклимате производственных помещений (далее — СанПиН) (ст. 22, ст. 163, ст. 211, ст. 212 ТК РФ; СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений. Санитарные правила и нормы», утв. Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.96 № 21).

Этот СанПиН требует от работодателей соблюдать определенную температуру, влажность (и даже — скорость ветра и температуру рабочих поверхностей) на рабочих местах во всех производственных помещениях. Причем к производственным помещениям относятся не только цеха, но и любые помещения, в которых трудятся работники, в том числе и офисные (п. 3.1 СанПиН 2.2.4.548-96).

Скорость ветра рассматривать не будем, а вот с оптимальными показателями температуры и влажности в теплый период года давайте познакомимся поближе.

Итак, мы видим, что СанПиН (который является частью законодательства по охране труда) предъявляет к работодателям довольно четкие требования, которые надо выполнять. Следовательно, покупка кондиционера или иной климатической техники — это не наша прихоть, а необходимость.

Ну а поскольку установка кондиционеров призвана помочь создать нормальные условия труда работников, то затраты на это мероприятие — безусловно, обоснованный расход.

При расчете налога на прибыль их можно учесть в качестве расходов на охрану труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо УМНС России по г. Москве от 16.05.2003 № 26-12/26601; Постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2010 № 18АП-2860/2010, 18АП-3341/2010; ФАС ПО от 24.02.2010 № А55-9340/2009; ФАС УО от 13.11.2007 № Ф09-9231/07-С3; ФАС МО от 13.03.2008 № КА-А40/1415-08). С этим согласны и в Минфине России.

Из авторитетных источников

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Действительно, в СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений. Санитарные правила и нормы» установлены оптимальные и допустимые величины показателей микроклимата на рабочих местах в производственных помещениях. А на основании положений ТК РФ работодатель обязан обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда и безопасности производства (статьи 22, 163 ТК РФ).

Таким образом, расходы на приобретение кондиционеров, необходимых для поддержания в рабочих помещениях определенного микроклимата, требуемого СанПиН, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ)”.

Так что одной отсылки к трудовому законодательству вполне достаточно, чтобы обосновать «кондиционерные» расходы.

Но не все бухгалтеры уверены в том, что проверяющих из налоговой инспекции так легко убедить. Поэтому некоторые более основательно готовятся к беседам с проверяющими.

Дополнительные аргументы для осторожных

Чтобы обезопасить себя от возможных вопросов проверяющих и в то же время особо не перетруждаться, можно сделать следующее.

ШАГ 1. В локальном нормативном акте (например, в коллективном договоре, правилах внутреннего трудового распорядка, положении об охране труда и организации отдыха (ст. 8, ст. 41, ст. 189 ТК РФ)) прописываем обязанность работодателя оснастить рабочие помещения системой кондиционирования воздуха.

ШАГ 2. Издаем приказ за подписью руководителя о приобретении и монтаже необходимого количества кондиционеров (или сплит-системы), в котором ссылаемся на нормы:

• ст. 223 Трудового кодекса РФ;
• СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений. Санитарные правила и нормы»;
• локального нормативного акта (и/или условия трудовых договоров).

С такими документами вам будет легче убедить проверяющих в необходимости приобретения кондиционеров.

Обоснование на «отлично»

Этот вариант для тех организаций, которые особенно боятся того, что проверяющие из налоговой признают расходы на покупку кондиционеров необоснованными. Если ваша организация из таких, то вам предстоит проделать довольно трудоемкую работу по научно-практическому обоснованию необходимости установки кондиционеров именно в ваших (конкретных) помещениях.

Проще говоря, надо зафиксировать, что температура и/или влажность в рабочих помещениях не соответствует оптимальным величинам (установленным СанПиН 2.2.4.548-96). Вот что для этого надо сделать.

ШАГ 1. Составить приказ руководителя о создании комиссии для замера температуры в офисе и составления протокола о результатах замеров.

ШАГ 2. Выбрать день для замеров. Учтите, что по правилам СанПиНа замеры нужно делать только в те дни теплого периода, когда температура на улице не более чем на 5 град. С превышает среднюю максимальную температуру наиболее жаркого месяца. Например, в Москве средняя максимальная температура наиболее теплого периода составляет (табл. 2 СНиП 23-01-99, утв. Постановлением Госстроя России от 24.12.2002 № 164) +23,6 град. С. В этом случае вы можете замерять температуру в те дни июня (или другого теплого месяца), в которых температура воздуха не будет превышать +28,6 град. С.

ШАГ 3. Затем комиссия должна сделать замеры температуры и/или влажности и отразить в своем протоколе, в частности:

• где и когда были сделаны замеры, их количество (по правилам, делать замеры нужно не менее 3 раз в смену — в начале, середине и в конце рабочего дня);
• количество работающих в этих помещениях сотрудников;
• какая офисная техника есть в помещении (количество компьютеров, сканеров, принтеров и т. п.).

СанПиНом предусмотрены и иные тонкости для замеров (к примеру, расположение мест замеров), но вряд ли вам захочется настолько досконально фиксировать все действия замерщиков;

• заключение: замеры сравниваются с нормами и делается вывод о несоответствии показателей микроклимата в помещениях требованиям санитарных правил (если они действительно есть) (п. 7.15 СанПиН 2.‌2.4.548-96).

ШАГ 4. Надо составить приказ за подписью руководителя о приобретении кондиционеров. Помимо прочих обоснований, в нем будут результаты замеров и заключение комиссии.

Вот к такому обоснованию придраться, согласитесь, сложно. Однако понятно, что оно довольно громоздкое и тяжело воплощаемое в жизнь. Но если у вас, к примеру, сохранились прошлогодние замеры температуры (а их делали некоторые организации в период небывалой жары), то они могут вам пригодиться для обоснования приобретения кондиционеров этой весной. Конечно, если строго следовать правилам СанПиНовских измерений, вы сможете учесть только измерения в не очень жаркие дни (в Москве, как мы уже сказали, — когда температура была не более 28,6 град. С). Однако это не должно быть проблемой. Поскольку все помнят, что в первые дни после спада жары (когда она стала менее 28 град. С) в прогретых зданиях без кондиционеров температура падала очень медленно.

И никто не дает гарантии, что подобное не повторится. Да и жесткой временной привязки между покупкой кондиционера и данными замеров нет. К тому же в конце прошлого лета купить кондиционер было довольно проблематично.

Отражаем расходы в «прибыльном» налоговом учете

Итак, то, что расходы на покупку и установку кондиционеров обоснованны, мы с вами уже доказали. Рассмотрим теперь детальнее, как нужно учитывать такие расходы в налоговом учете.

Надо определиться, что такое кондиционер: основное средство или нет. Казалось бы, все просто: смотрим на стоимость кондиционера и сравниваем ее с лимитом, установленным Налоговым кодексом для амортизируемого имущества.

Однако особенность кондиционеров (сплит-систем) в том, что стоимость их установки может быть довольно дорогая (если, конечно, вы не решили купить «оконные» мобильные кондиционеры, вообще не требующие монтажа). И цену установки мы должны включить в первоначальную стоимость нашей климатической техники.

Аналогичной же позиции придерживаются и специалисты финансового ведомства.

Поэтому сначала надо определить стоимость кондиционера вместе с монтажом (а также с учетом других сопутствующих расходов на приобретение и установку) и только потом выбирать вариант учета:

• <если>стоимость кондиционера с монтажом будет меньше или равна 40 000 руб., то такие затраты вы относите в прочие расходы, направленные на обеспечение нормальных условий труда, и единовременно списываете в том месяце, в котором кондиционер будет введен в эксплуатацию (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• <если>стоимость кондиционера с монтажом превысит 40 000 руб., то учитываете его как основное средство (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Кстати, кондиционеры (как и другие бытовые приборы) относятся к 3-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно (Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Принимаем к вычету НДС

Как мы уже упомянули, в большинстве случаев кондиционеры и сплит-системы требуют монтажа и относятся к основным средствам. Поэтому стоимость кондиционера изначально отражается в бухучете на счете 07 «Оборудование к установке». Посмотрим, в какой момент по нему можно принять к вычету входной НДС.

Из авторитетных источников

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна

Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“При решении вопроса о порядке принятия к вычету НДС в отношении приобретенных кондиционеров необходимо определить, в каком порядке они будут приниматься к бухучету — в качестве оборудования к установке или в качестве основных средств.

Если приобретенные кондиционеры принимаются к учету в качестве оборудования к установке с отражением их стоимости на счете 07 «Оборудование к установке», то вычеты НДС по ним производятся в том квартале, в котором кондиционеры были приняты к учету на счет 07.

В случае если в соответствии с правилами бухучета стоимость приобретенных кондиционеров подлежит отражению сразу на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при вводе в эксплуатацию — по счету 01 «Основные средства», то налог принимается к вычету после принятия этих кондиционеров на учет в качестве основных средств (п. 1 ст. 172 НК РФ). То есть после отражения стоимости кондиционера на счете 01”.

Итак, если ваш кондиционер:

• <или>требует монтажа, то НДС к вычету принимаем сразу — как только отразили его стоимость на счете 07 «Оборудование к установке»;
• <или>не требует монтажа (это может быть в случае покупки «оконного» кондиционера), то безопаснее отложить вычет входного НДС на тот период, в котором вы учтете как основное средство свой кондиционер.

Отражаем расходы при применении упрощенной системы

Организации на упрощенке, выбравшие объект «доходы минус расходы», учитывают свои расходы по определенному перечню (ст. 346.16 НК РФ). И в этом перечне прямо не упомянуты расходы на приобретение кондиционеров. На этом основании некоторые налоговые инспекторы могут отказать упрощенцам в признании «кондиционерных» расходов при расчете налога (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.10.2007
№ 18-11/3/095267).

Однако официального мнения налоговая служба по этому вопросу не высказала. К тому же можно найти примеры судебных решений, поддержавших упрощенцев ( см., например, Постановление ФАС ПО от 12.01.2006
№ А72-5872/05-6/477).

Ну и самый весомый аргумент в пользу обоснованности расходов упрощенцев на приобретение и установку кондиционеров — мнение Минфина. Есть (хотя и старенькое) Письмо финансового ведомства, прямо разрешающее упрощенцам учитывать в расходах затраты на приобретение кондиционеров (Письмо Минфина России от 07.10.2004 № 03-03-02-05/7). Актуальность данной позиции на сегодняшний день нам подтвердили специалисты Минфина.

Из авторитетных источников

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Упрощенцы, при условии использования кондиционеров при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой налогом при УСНО, вправе учесть расходы на их покупку и монтаж в составе (подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 1, 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ):

• <или>основных средств (если стоимость с монтажом превысит 40 000 руб.);
• <или>материальных расходов на проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели.

Стоимость кондиционеров надо определять по правилам налогового учета, то есть по гл. 25 НК РФ”.

***

Вы сами должны решить, насколько основательно вы будете доказывать необходимость приобретения кондиционеров. Если у вас нормальные отношения с инспекцией (или в штате есть юристы), вполне достаточно отсылки к трудовому законодательству.

Если опасаетесь споров с проверяющими — готовьтесь серьезнее. Ведь лучше заранее побеспокоиться об аргументах, чем потом тратить нервы. ■

Однако многие боятся, что отраженные в декларации по налогу на прибыль или в декларации по УСНО убытки привлекут внимание налоговых органов: бухгалтера могут вызвать на убыточную комиссию, запросить пояснения по вопросу возникновения убытков, предложить сдать уточненную «безубыточную» декларацию и т. д.

Кроме того, наличие убытков в течение нескольких лет является одним из критериев отбора организации для выездной налоговой проверки (п. 2 раздела 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 08.04.2011)). И даже если вы отражаете убытки только в бухгалтерском учете, а в налоговом нет, к вам также могут быть вопросы (п. 2 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 08.04.2011)). На комиссию вряд ли вызовут, а вот пояснения (в связи с чем возникли расхождения) наверняка попросят.

Такое внимание мало кому приятно. Потому бухгалтеры сомневаются, стоит ли показывать расходы, если нет доходов. Рассмотрим, как же нужно действовать.

Расходы прямые? Проблем нет

Перечень прямых расходов вы определяете в своей учетной политике (пп. 4—6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н; п. 1 ст. 318 НК РФ; Письмо ФНС России от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@). С ними ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете проблем не будет.

В бухгалтерском учете они отражаются на счете 20 «Основное производство» и формируют незавершенное производство. В налоговом учете они могут отражаться в специальных регистрах. По мере реализации товаров (работ), в стоимости которых учтены прямые расходы, они списываются на расходы текущего периода как в налоговом (п. 2 ст. 318 НК РФ), так и в бухгалтерском учете.

Получается, что прямые расходы учитываются при расчете финансового результата только при наличии доходов.

Если ваша организация оказывает услуги, в налоговом учете вы вправе учесть прямые расходы в полном объеме в текущем периоде (п. 2 ст. 318 НК РФ). Но можете, в общем-то, этого и не делать, чтобы избежать убытка.

Разбираемся с косвенными расходами

В бухгалтерском учете

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от намерения получить выручку или иные доходы (пп. 17, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Не отразив своевременно расходы в бухгалтерском учете, вы рискуете, что вашу компанию привлекут к ответственности за грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ; ст. 15.11 КоАП РФ).

Ранее многие специалисты, да и сами налоговики в устных рекомендациях советовали собирать расходы при отсутствии доходов на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывать их на финансовый результат по мере поступления выручки. Многие бухгалтеры так и делали, прописав это в учетной политике. Соответственно, в том периоде, когда не было доходов, расходы не учитывались и убытки не формировались.

Но применять счет 97 для завуалирования убытков неправильно. Ведь, отражая на нем расходы, вы нарушаете требование своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности и создаете скрытый резерв, что противоречит требованию осмотрительности (п. 6 ПБУ 1/2008). Это приводит к искажению бухгалтерской отчетности (в этой ситуации она выглядит безубыточной) и вводит в заблуждение пользователей. В этом же году, в связи с изменениями, внесенными в Положение по ведению бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.12.2010)), в рассмотренной ситуации счет 97 использовать вообще нельзя.

В налоговом учете

В налоговом учете косвенные расходы включаются в расходы текущего периода в полном объеме (п. 2 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина России от 28.07.2009 № 03-03-06/1/495). В результате при отсутствии доходов будет сформирован убыток — отрицательная разница между доходами и расходами. Убыток отражается в декларации по налогу на прибыль и переносится на будущее. С этим согласен и Минфин (п. 2 Письма Минфина России от 25.08.2010 № 03-03-06/1/565; Письма Минфина России от 21.05.2010 № 03-03-06/1/341, от 21.04.2010 № 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 № 03-03-06/1/414).

Тем не менее налоговики зачастую снимают расходы, когда нет доходов, но суды их не поддерживают. Они считают, что значение имеет не результат деятельности — прибыль или убыток, а направленность деятельности на получение дохода (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53; п. 3 Определения КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П; Постановления ФАС МО от 30.08.2010 № КА-А40/10012-10, от 04.08.2010 № КА-А40/6672-10; ФАС ПО от 18.02.2010 № А12-10777/2009).

Если же вы не отразите свои расходы в налоговом учете, претензий к вам никаких не будет.

Однако имейте в виду, что включить эти расходы в декларацию другого периода будет достаточно проблематично. При проверке их могут снять из-за того, что они не относятся к текущему периоду (п. 1 ст. 54, ст. 272 НК РФ). Минфин не раз заявлял, что расходы, не учтенные в «убыточной» декларации, нельзя в следующих периодах учесть в качестве текущих расходов (Письма Минфина России от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225, от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188, от 15.03.2010 № 03-02-07/1-105).

Поэтому, если налоговики снимут вам расходы, которые вы не отразили ранее, учесть их вы сможете, только представив уточненки за те периоды, к которым они относятся, и тогда все равно придется показать убытки.

Даем инспекции пояснения, откуда убытки

Банальные отписки типа «тяжкие последствия финансового кризиса» не стоит использовать. Лучше подробно описать, почему у вас нет доходов и какие именно расходы вы показываете.

Например, так:

Или можно составить «объяснительную» так.

Возможен ли вычет НДС при отсутствии исчисленного налога

На вычеты уменьшается общая сумма исчисленного налога (п. 1 ст. 171 НК РФ). Поэтому контролирующие органы считают, что если исчисленного налога нет, то и входной налог вычитать не из чего. Как только появится исчисленный налог (то есть реализация), можно будет уменьшить его на налоговые вычеты (Письма Минфина России от 08.12.2010 № 03-07-11/479, от 29.07.2010 № 03-07-11/317, от 22.06.2010 № 03-07-11/260; Письма УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 № 16-15/135777, от 03.08.2009 № 16-15/079270). Однако суды в этом вопросе встают на сторону организаций, разрешая вычет налога и тогда, когда реализации нет (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 14996/05; Постановления ФАС ПО от 15.12.2010 № А55-3486/2010; ФАС МО от 05.05.2010 № КА-А40/4094-10-2, от 11.02.2010 № КА-А40/351-10). Более того, есть судебные решения, в которых уточняется, что исчисленный налог при отсутствии реализации есть, просто он равен нулю (Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2008 № 09АП-15622/2008-АК; Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2007 № 17АП-3945/07-АК).

Но если перспектива споров с налоговиками вас не прельщает и возвращать налог из бюджета вы не собираетесь, то проще, конечно, отложить вычеты на период, когда у вас начнутся продажи (появится реализация).

***

Расходы, конечно, нужно отражать своевременно как в бухгалтерском учете, так и в налоговом. Не стоит идти на поводу у налоговых органов. Ведь обязанность бухгалтера — правильно вести учет своей деятельности. Аргументы налоговиков о необоснованности таких расходов не имеют под собой законодательной основы.

Поэтому спокойно отражайте налоговый убыток. А в течение следующих 10 лет на его сумму вы можете уменьшать базу по налогу на прибыль (абз. 2 п. 8 ст. 274, ст. 283 НК РФ).

Если вы применяете УСНО с объектом «доходы минус расходы», то свои расходы (кроме расходов на приобретение товаров) вы можете учитывать после оплаты даже при отсутствии доходов. Сформированная в этом случае сумма убытка также может быть списана в течение следующих 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина России от 23.01.2009 № 03-11-06/2/5).

И если через несколько лет у вас возникнет обратная задача — уменьшить прибыль, чтобы меньше заплатить налог, — вам очень пригодятся эти самые убытки прошлых периодов. ■

Общие правила заявления вычетов

В первую очередь необходимо получить справки 2-НДФЛ от всех ваших работодателей и на их основе заполнить разделы декларации об облагаемых доходах, которые и будут уменьшаться на социальные вычеты. В принципе обязанность прикладывать к декларации эти справки Налоговым кодексом не предусмотрена — они ведь и так есть в инспекции. Однако если вы хотите получить вычеты за один визит к налоговикам и у вас нет никакого желания спорить с ними по столь мелочному поводу, то справку хотя бы от основного работодателя лучше приложить.

Второй важный момент — заранее определитесь со способом подачи декларации. От этого зависит форма подачи подтверждающих вычеты документов. Если вы будете отправлять декларацию по почте (ценным письмом с описью вложения (п. 4 ст. 80 НК РФ)), то ни в коем случае не прикладывайте к ней оригиналы подтверждающих вычеты документов (договоры, чеки и т. д.) — только копии! Иначе их кто-нибудь где-нибудь может потерять. И будьте готовы к тому, что в процессе проверки декларации вас наверняка попросят подойти в инспекцию и предъявить оригиналы. Если же вы будете подавать декларацию лично, то в пакет с декларацией тоже вложите копии, но обязательно захватите с собой и оригиналы подтверждающих документов (инспектор сличит их и оставит себе копии (Письмо УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 № 20-14/4/034564@)). В любом случае без личного визита к налоговикам вам не обойтись.

Третий момент — никакого заявления на вычеты теперь составлять не надо (п. 2 ст. 219 НК РФ; п. 5 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ). Нужно лишь заявление на возврат налога (об этом в самом конце).

И, как всегда, настоятельно рекомендуем саму декларацию заполнять не вручную, а в специальной программе «Декларация 2010». Процесс заполнения декларации такой же простой, как и в прошлые годы, — сначала вносите личные данные, потом данные об облагаемых доходах и уже в конце переходите в раздел «Вычеты». После заполнения подраздела по стандартным вычетам (просто перенесите все данные из справок 2-НДФЛ) переходите в подраздел по социальным вычетам. А там вы просто берете суммы ваших расходов из платежных документов (квитанции, чеки ККТ, платежные поручения) и вносите их в нужное поле — обучение детей, свое обучение, лечение. Если вы «вылезете» за максимумы вычетов, то программа сама скорректирует их итоговые суммы. В конце жмем кнопку «Проверить», исправляем ошибки, распечатываем и подписываем декларацию. На всякий случай файл с декларацией копируем на флешку, чтобы в случае чего исправить его в инспекции. Осталось приложить к декларации (помимо копий платежных документов) еще ряд подтверждающих документов — и можно отправляться на почту или сразу в инспекцию.

«Соцпакет» от государства — чем подтвердить?

Всю нужную для получения вычетов информацию мы свели в таблице — просто найдите свой вычет, удостоверьтесь, что имеете на него право, и узнайте, что, помимо платежек, вам нужно приложить к декларации.

Обратите внимание, что предоставление некоторых указанных в таблице документов из НК РФ не следует. Но если вы хотите получить вычет за один визит к налоговикам, то рекомендуем приложить к декларации копии всех (!) документов, которые мы указали в таблице. Иначе в лучшем случае налоговикам придется запрашивать нужные для проверки вычета документы у других лиц (например, у школ, больниц, загсов), а в худшем — вам просто откажут в вычете и отправят в суд.

Отметим, что по большинству ситуаций с вычетами у Минфина и налоговиков сформировалась устойчивая позиция. И именно на нее мы ориентировались в таблице. Однако по двум спорным вопросам, на которые НК РФ не дает ответа, мы практики не обнаружили и обратились за разъяснениями к специалистам ФНС России. Первая ситуация касается расходов на обучение братьев и сестер. Не понятно, каков максимум вычета в этом случае — по 50 тыс. руб. на брата (сестру) или такие расходы должны уложиться в общие 120 тыс. руб. В ФНС нам ответили следующее.

Из авторитетных источников

КОТОВ Кирилл Владимирович

Советник отдела налогообложения физических лиц Управления налогообложения ФНС России

“Если налогоплательщик оплачивает обучение своей сестры или брата, то максимальный размер социального налогового вычета по таким его расходам не может превышать 50 000 руб. в год. Ведь очевидно, что его положение в данной ситуации не может быть более предпочтительным, чем положение родителей. А максимум вычета для родителей как раз составляет 50 000 руб. в год на каждого ребенка”.

Вторая ситуация касается оплаты обучения за несколько лет вперед. Надо ли тут налогоплательщикам дробить расходы по годам или можно заявить вычет единовременно за год, в котором совершена предварительная оплата?

Может быть, конечно, и иное мнение. Но если стоимость единовременно оплаченного обучения превышает максимум вычета, то вам выгоднее поделить ее на несколько лет обучения и заявлять к вычету по частям.

Кто платил — неважно, важно грамотно оформить

Самая прозрачная для налоговиков ситуация — это когда вы заключали договор (например, на обучение ребенка), вы же оплачивали все расходы по нему и вы же пришли к налоговикам за вычетом и возвратом налога. Но жизнь — сложная штука. И случается, что заключает договор или оплачивает расходы один из членов семьи (например, неработающий супруг или ребенок), а на вычет реально может претендовать другой, у которого есть облагаемые доходы.

Раньше при указании в подтверждающих документах других членов семьи налоговики в социальных вычетах отказывали и отправляли в суд. Но в последнее время ситуация изменилась — у вас есть все шансы добиться вычета. Так что пробегитесь по следующей таблице и решите, какие еще документы в оправдание ваших расходов нужно приложить к декларации.

Итак, в качестве последнего аргумента при защите расходов, оплаченных ребенком или супругом, подойдет доверенность на внесение платы по договору за ваш счет. Мудрить с ее формулировками не стоит. Ведь налоговики прекрасно понимают, что доверенность составлена перед подачей декларации и в договоре и платежных документах не упоминается. Она, скажем так, нужна для успокоения совести самих налоговиков — у них должно быть «материальное» основание считать расходы другого человека (пусть и близкого) именно вашими расходами. Вот как может выглядеть такая доверенность для случая, когда договор заключили вы, а оплату по нему вносил ребенок или супруг.

Если вам все же не помогут предложенные нами действия и налоговики откажут в вычете по расходам детей или супруга, то вы вправе обжаловать их отказ в вышестоящий орган или в суд (п. 1 ст. 138 НК РФ).

***

И не забудьте подать вместе с декларацией заявление на возврат налога (п. 6 ст. 78 НК РФ). Оно составляется в произвольной форме, мол, прошу перечислить сумму возвращаемого налога на такой-то мой счет. Самое главное — указать в этом заявлении полные реквизиты вашего счета (попросите их в вашем банке) и ваш телефонный номер, чтобы налоговики могли с вами связаться в случае каких-либо затруднений. Учтите, что налоговики могут сразу заявление на возврат у вас и не принять, а предложат принести его только по окончании проверки, на которую у них есть 3 месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ). ■

Процентный вычет — без ограничений по сумме

В отличие от жилищного вычета, размер которого не может превышать 2 млн руб., у процентного вычета нет верхней планки. Его можно заявлять на всю сумму уплаченных процентов.

Допустим, стоимость приобретенной квартиры равна 6 млн руб., а сумма процентов по ипотечному кредиту, предоставленному на 10 лет, — 3 млн руб. Таким образом, общий размер имущественного вычета будет составлять 5 млн руб.:

• 2 млн руб. — жилищный вычет;
• 3 млн руб. — процентный вычет.

Только помните: вы не вправе заявить вычет сразу на всю сумму процентов, указанных в графике платежей (то есть которые вы только должны уплатить, но еще не уплатили). Ведь проценты учитываются в составе вычета по мере их уплаты (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Кстати, процентный вычет не обязательно заявлять одновременно с жилищным вычетом. Если вы приобрели квартиру с помощью ипотечного кредита и уже воспользовались вычетом по расходам на ее покупку, а про процентный вычет забыли или не знали либо какое-то время у вас не было налогооблагаемого дохода, то ничего не мешает вам воспользоваться вычетом по процентам позднее (Письмо Минфина России от 26.11.2010 № 03-04-05/9-691). Никакого предельного срока в данном случае нет (Письмо ФНС России от 23.06.2010 № ШС-20-3/885). Но учтите: и жилищный, и процентный вычеты должны заявляться на один и тот же объект недвижимости.

Если же вы израсходовали свое право на вычет при покупке одной квартиры, а спустя какое-то время с помощью ипотеки обзавелись, к примеру, квартирой побольше, то процентный вычет по ней вы уже не получите (Письмо Минфина России от 06.08.2010 № 03-04-05/7-436; Письмо УФНС России по г. Москве от 31.05.2010 № 20-14/4/057186@).

Не всякий процент вычета достоин

Как мы уже упомянули, в состав вычета включаются суммы процентов, уплаченных только по целевому займу (кредиту) (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). То есть в договоре должно быть указано, что заемщик обязуется потратить деньги именно на приобретение квартиры, а также на покупку отделочных материалов и на оплату ремонтных работ, если по договору купли-продажи квартира продается без отделки (п. 1 ст. 814 ГК РФ). При этом совсем не обязательно, чтобы заем (кредит) был получен от банка. Его можно взять у любой российской организации или у индивидуального предпринимателя.

Однако если вам, к примеру, отказали в выдаче ипотеки и для покупки квартиры пришлось оформлять потребительский кредит или кредит «на неотложные нужды», то заявить имущественный вычет на сумму уплаченных по таким кредитам процентов вы не сможете (Письмо Минфина России от 25.03.2011 № 03-04-05/7-187; п. 1 Письма Минфина России от 19.02.2009 № 03-04-05-01/67; Письмо УФНС России по г. Москве от 11.10.2010 № 20-14/3/106139).

Проценты по рефинансирующим кредитам тоже включаются в вычет

Имеются в виду банковские кредиты, полученные для погашения более ранних целевых кредитов на покупку жилья или земли. В 2007—2008 гг. перекредитование стало массовым явлением: чтобы погасить ипотечные кредиты, взятые ранее под 15—20% годовых, люди брали новые кредиты под более низкие проценты. С 01.01.2010 Налоговый кодекс прямо разрешает проценты по рефинансирующим кредитам учитывать в составе имущественного вычета (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ; подп. «б» п. 4 ст. 1, п. 2 ст. 6 Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ), то есть по обоим кредитам (и первичному, и полученному на рефинансирование) можно заявить вычет на проценты.

Кстати, еще до внесения поправок в НК РФ налоговая служба разрешала учесть в сумме вычета проценты по новому кредиту, если из договора видно, что этот кредит предназначен для погашения первоначального кредита, полученного на покупку квартиры. То есть новый кредит также связан с покупкой квартиры (Письмо ФНС России от 17.04.2009 № 3-5-04/463@). Значит, вполне возможно по кредиту, привлеченному на рефинансирование первоначального кредита, получить вычет в сумме процентов, уплаченных не только в 2010 г., но и ранее.

Когда заявлять процентный вычет

Первоначально вычет можно заявить в декларации за тот год, в котором (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ):

• <или>подписан акт приема-передачи квартиры (комнаты) при приобретении прав на квартиру (комнату) в строящемся доме (Письма Минфина России от 25.03.2011 № 03-04-05/7-189, от 16.03.2011 № 03-04-05/7-147; Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2010 № 20-14/4/124525@; Определение Верховного суда РФ от 22.12.2010 № 78-Впр10-40). Допустим, в 2008 г. вы заключили договор об инвестировании строительства многоквартирного дома и для его оплаты взяли в банке кредит. В 2010 г. был подписан акт приема-передачи квартиры, а регистрация права собственности произошла в марте 2011 г. В декларации за 2010 г. вы можете включить в состав имущественного вычета всю сумму процентов, уплаченных банку с 2008 по 2010 г. включительно;
• <или>получено свидетельство о праве собственности:
• на квартиру (комнату, долю в них) в готовом доме на основании договора купли-продажи (Письма Минфина России от 08.02.2011 № 03-04-05/7-66, от 30.09.2010 № 03-04-05/7-572);
• жилой дом (долю в нем) при его строительстве или приобретении (в том числе не оконченный строительством) (Письмо Минфина России от 22.10.2010 № 03-04-05/9-638; Письмо УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 № 20-14/4/110715).

В последующие годы вы можете заявлять процентный вычет за каждый год до тех пор, пока не погасите кредит и не получите вычет в полной сумме.

Как определить процентный вычет, если сумма займа превышает стоимость купленной квартиры

Бывает, что люди берут целевой заем сразу и на покупку квартиры, и на ее ремонт. Соответственно, на оплату стоимости квартиры идет только часть займа.

Проценты по займу, входящие в сумму ежемесячных платежей, рассчитываются исходя из общей суммы долга. Возникает вопрос: как из общей суммы процентов вычленить проценты, направленные на погашение той части займа, которая была потрачена собственно на покупку квартиры?

Минфин и налоговая служба считают, что для этого надо соотнести общую сумму кредита с суммой, израсходованной на приобретение жилья (Письмо Минфина России от 29.10.2009 № 03-04-05-01/780; Письмо ФНС России от 21.09.2009 № 3-5-04/1445; Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2010 № 20-14/4/046486@). Приведем пример такого соотношения.

Допустим, в 2010 г. вы взяли целевой заем в сумме 3 млн руб. Согласно договору 2 млн руб. предназначены для оплаты стоимости квартиры, а остальные деньги должны пойти на ремонт. Таким образом, на приобретение жилья потрачено 66,7% от суммы займа. В 2010 г. всего за пользование займом уплачено процентов в сумме 120 000 руб. Значит, сумма вычета по процентам составит 80 040 руб. (66,7% от 120 000 руб.).

Процентный вычет при покупке жилья супругами

Право на вычет в сумме уплаченных процентов имеют оба супруга, независимо от того, на кого из них оформлены документы по оплате процентов (Письмо Минфина России от 15.03.2011 № 03-04-05/7-138; Письмо ФНС России от 20.05.2009 № 3-5-04/608@). При этом процентный вычет будет распределяться между ними так:

• <если>квартира приобретена в долевую собственность — пропорционально доле каждого супруга в праве собственности (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ);
• <если>квартира приобретена в совместную собственность — в той же пропорции, в которой был распределен между супругами по их письменному заявлению жилищный вычет (например, 100% и 0%, 50% и 50% и т. д.) (Письма Минфина России от 16.03.2011 № 03-04-05/9-144, от 01.09.2010 № 03-04-05/6-512). При этом если ранее один из супругов уже получал вычет по другой квартире, то, по мнению Минфина, второй супруг в отношении их совместной квартиры может рассчитывать лишь на половину вычета как жилищного, так и процентного (Письмо Минфина России от 27.01.2011 № 03-04-05/7-36).

Но у налоговых органов другая точка зрения. Они считают, что супруг, ранее уже получавший вычет, при покупке в совместную собственность другой квартиры просто может заявить вычет в размере 0 рублей. Таким образом, второму совладельцу этой квартиры, который до этого не получал имущественный вычет, он может быть предоставлен в полном размере (Письма ФНС России от 11.12.2009 № 3-5-04/1838, от 26.10.2009 № 3-5-04/1595).

Подтверждающие вычет документы

В своих письменных разъяснениях налоговые органы уверяют, что для получения процентного вычета нужно представить им следующие документы (Письма УФНС России по г. Москве от 30.09.2009 № 20-14/4/101532, от 17.08.2009 № 20-14/4/084990, от 03.04.2009 № 20-14/4/031788@):

• копию кредитного (ипотечного) договора, в котором указано, что кредит предоставлен для приобретения конкретной квартиры;
• копию графика погашения кредита и уплаты процентов по нему;
• справку организации, выдавшей кредит, о сумме уплаченных процентов за соответствующий налоговый период;
• документы об уплате процентов.

Однако мы советовали бы вам на всякий случай захватить в инспекцию также копии «квартирных» документов, в частности свидетельства о праве собственности, договора купли-продажи, акта приема-передачи квартиры. Как показывает практика, без них инспектор может не принять у вас декларацию.

***

Ипотека — тяжелое бремя. А возврат 13% от суммы уплаченных процентов по займу поможет хоть как-то его облегчить. Да и заявить процентный вычет совсем не трудно. Для простых смертных самое сложное, пожалуй, правильно заполнить декларацию. Но думаем, что для наших читателей-бухгалтеров это не проблема. ■