Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 июня 2011 г.
Тернистый путь прекращения деятельности предпринимателя
Какие документы и куда надо подать, какие получить, что заплатить и могут ли взыскать налоговые долги после прекращения деятельности
Прекратить вести деятельность предприниматель (далее — ИП) может в любое время. А что ему делать дальше, чтобы это оформить официально? Мало подать в ИФНС соответствующее заявление, нужно еще разобраться с налогами, страховыми взносами и отчетностью.
Мы решили помочь вам справиться с этим.
Что нужно для официального прекращения деятельности
Итак, вы приняли решение о прекращении своей деятельности в качестве ИП (оформлять его письменно не обязательно). Что делать дальше
В ИФНС идти еще рано — сначала общаемся с фондами
ШАГ 1. В течение 3 дней со дня принятия решения письменно сообщите о прекращении деятельности в ПФР и ФСС по месту жительстваподп. 3 п. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009
ШАГ 2. Если у вас есть работники, то лучше расторгнуть с ними трудовые договоры до того, как вы понесете расчеты по страховым взносам в фондып. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ; п. 28 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2. При этом в день увольнения работника не забудьте, как обычно, передать ему под расписку экземпляр сведений персонифицированного учета (по форме
ШАГ 3. До дня подачи в регистрирующую ИФНС документов о госрегистрации прекращения деятельности, но не позднее чем в течение 1 месяца со дня принятия решения об этом подайте в ПФРподп. «в» п. 1 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001
- сведения по персонифицированному учету «за себя»;
- сведения по персонифицированному учету по работникам, содержащиеподп.
1— 8 п. 2 ст. 6 Закона№ 27-ФЗ :
— страховой номер;
— ф. и. о. и фамилию, которая была у застрахованного лица при рождении;
— дату и место рождения;
— пол;
— адрес постоянного места жительства;
— серию и номер паспорта или удостоверения личности, дату их выдачи и наименование выдавшего их органа;
— гражданство;
- персонифицированную отчетность по работникам, состоящую из формп. 2 ст. 11, п. 4 ст. 11 Закона
№ 27-ФЗ ; Постановление Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п:
— СЗВ-6-1 «Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица»;
— СЗВ-6-2 «Реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц»;
— АДВ-6-2 «Опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР»;
— АДВ-6-3 «Опись документов о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц, передаваемых страхователем в ПФР».
Как видите, есть обязанность подать в ПФР два вида персонифицированной отчетности на работников.
Однако нам разъяснили, что можно сдать только персонифицированную отчетность по приведенным формам.
Из авторитетных источников
“Сведения по персонифицированному учету, предусмотренные
подп. 1—8 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 01.04.96№ 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете...», представляются предпринимателем в ПФР при первичном формировании лицевого счета застрахованного лица, а также при изменении этих сведенийп. 4 ст. 7, п. 1 ст. 9 Закона№ 27-ФЗ . При сдаче отчетности эти сведения не представляются.Поэтому предприниматель при прекращении своей деятельности должен сдать только персонифицированную отчетность по формам
СЗВ-6-1, СЗВ-6-2, АДВ-6-2, АДВ-6-3. Всего того, что входит в эти формы, достаточно”.
За нарушение сроков представления персонифицированных сведений ПФР может взыскать через суд штраф в размере 10% от суммы взносов, причитающихся за отчетный период за каждое физлицо, сведения по которому не представлены вовремяст. 17 Закона
ШАГ 4. Если в текущем году у вас были работники, то до дня подачи в регистрирующую ИФНС заявления о госрегистрации прекращения деятельностич. 15 ст. 15 Закона
- представьте:
— в ПФР — расчет по форме
— в ФСС — расчет по
В этих расчетах должны быть указаны начисленные и уплаченные страховые взносы за период с начала календарного года по день представления этих расчетов включительно. Соответственно, если вы не уволите работников до этого момента, то непонятно, как подавать расчеты по этим работникам и как уплачивать взносы.
За непредставление или несвоевременное представление и формы
- <если>просрочка 180 календарных дней или меньше, то 5% от суммы взносов, подлежащей уплате, за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 100 руб.;
- <если>просрочка более 180 календарных дней, то 30% от суммы взносов, подлежащей уплате, и 10% от этой же суммы за каждый месяц (полный или неполный) просрочки начиная со
181-го дня, но не менее 1000 руб.;
- заплатите в течение 15 календарных дней со дня представления этих расчетов разницу между суммой взносов по расчетам и суммой уплаченных взносов. При этом обратите внимание, что если у вас есть старая задолженность по страховым взносам перед ФСС (которая возникла еще до представления вышеназванных расчетов), то ее также лучше погаситьп. 24 Порядка регистрации в качестве страхователей... утв. Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 № 27.
За несвоевременную уплату страховых взносов внебюджетные фонды начислят вам пени за каждый календарный день просрочкист. 25 Закона
ШАГ 5. Если у вас были работники на момент принятия решения о прекращении деятельности, то не позднее чем за 2 недели до дня подачи в регистрирующую ИФНС документов для госрегистрации прекращения деятельности письменно (в произвольной форме) сообщите в орган службы занятости о прекращении деятельностип. 2 ст. 25 Закона РФ от 19.04.91 № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации».
За неуведомление или несвоевременное уведомление органа службы занятости грозит штраф от 300 до 500 руб.ст. 19.7 КоАП РФ
Время «общения» с регистрирующей ИФНС
ШАГ 6. Заплатите госпошлину за госрегистрацию прекращения деятельности в размере 160 руб.подп. 7 п. 1 ст. 333.33 НК РФ
ШАГ 7. Заполните первые две страницы заявления о госрегистрации прекращения деятельности по форме № Р26001утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 и удостоверьте у нотариуса свою подпись на заявлении.
ШАГ 8. Представьте в регистрирующую ИФНСп. 1 ст. 22.3 Закона
- заявление по форме № Р26001;
- квитанцию или платежку об уплате госпошлины.
Эти документы вы можете представитьп. 7 ст. 22.3, п. 1 ст. 9 Закона
- <или>лично;
- <или>по почте ценным письмом с описью вложения (лучше и с уведомлением о вручении — так вы поймете, когда налоговики его получили);
- <или>через Интернет (через портал госуслугhttp://www.gosuslugi.ru).
И обратите внимание вот на какой момент.
Из авторитетных источников
“Подпункт «в» п. 1 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001
№ 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» предусмотрено, что при прекращении деятельности предпринимателя документ, подтверждающий представление им сведений персонифицированного учета, в регистрирующий орган должен представлять ПФР.Но пока Правительством РФ не установлены порядок и сроки представления этого документа, мы выдаем справку самому предпринимателю, которую он должен отнести в регистрирующую ИФНС”.
МИКЛАШЕВИЧ Анатолий Вадимович
Отделение Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области
В ИФНС по месту своего жительства сниматься с учета самостоятельно вам не надо. Эта инспекция снимет вас с учета сама на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, которые ей представит регистрирующая ИФНСп. 5 ст. 84 НК РФ; п. 4 Правил ведения единого государственного реестра налогоплательщиков, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.02.2004 № 110.
Если вы вели «вмененную» деятельность и только сейчас прекратили ее вести, то в ИФНС, в которой вы стоите на учете в качестве вмененщика, нужно подать заявление по форме
В регистрирующей ИФНС получите расписку о принятии ею документов, представленных вами. Эта расписка — последняя страница вашего заявления о госрегистрации прекращения деятельности по форме № Р26001. Ее налоговики должнып. 7 ст. 22.3, п. 3 ст. 9 Закона
- <если>вы сдаете документы в ИФНС лично — выдать в день получения документов;
- <если>вы посылали документы по почте — выслать по почте по указанному вами адресу ценным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении в течение рабочего дня, следующего за днем получения ими документов;
- <если>вы отсылали документы через Интернет — направить в течение рабочего дня, следующего за днем получения ими документов, также через Интернет по адресу электронной почты, указанному вами.
ШАГ 9. Получите в регистрирующей ИФНС свидетельство по форме № Р65001утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439, в котором будут указаны дата и номер соответствующей записи в ЕГРИП. Даже если вы направляли документы для госрегистрации прекращения деятельности через Интернет, то по вашему запросу налоговики обязаны выдать это свидетельство и на бумагеп. 3 ст. 11 Закона
Совет
За свидетельством можно идти на
ИП «закрыт», а обязанности остались
Итак, с даты записи в ЕГРИП о прекращении вашей деятельности (далее — дата ликвидации) вы не являетесь ИПст. 1 Закона
Что нужно сделать после ликвидации
ОБЯЗАННОСТЬ 1. Сдайте в ИФНС отчетность и уплатите налоги, плательщиком которых вы являлись в качестве ИП, в зависимости:
- от режима налогообложения, например:
- <если>применялся общий режим налогообложения, то представьте:
— декларацию по форме
— декларацию по НДС за квартал, в котором вы ликвидировались, не позднее
- <если>применялась УСНО, то сдайте декларацию по УСНО не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором вы ликвидировалисьп. 2 ст. 346.23, п. 1 ст. 346.19 НК РФ. В этот же срок надо уплатить налог при УСНОп. 7 ст. 346.21 НК РФ;
- <если>уплачивался ЕНВД, то одайте декларацию по ЕНВД за квартал, в котором снялись с учета в качестве вмененщика, не позднее
20-го числа первого месяца следующего кварталап. 3 ст. 346.32, ст. 346.30 НК РФ. И не позднее25-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом ликвидации, уплатите ЕНВДп. 1 ст. 346.32, ст. 346.30 НК РФ;
- от наличия объекта налогообложения. Например, сдайте декларацию по земельному налогу за текущий год не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим годом, в котором произошла ликвидацияп. 3 ст. 398, п. 1 ст. 393 НК РФ. И в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга), уплатите земельный налогп. 1 ст. 397 НК РФ.
За несвоевременное представление (непредставление) деклараций налоговики могут наложить штраф в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% неуплаченной суммы налога и не менее 1000 руб.ст. 119, п. 1 ст. 113 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 418/10
А за несвоевременную уплату налогов по декларациям налоговики могут начислить вам пени и штрафстатьи 75, 122 НК РФ.
ОБЯЗАННОСТЬ 2. Представьте в ПФР расчет по форме
И не позднее 15 календарных дней со дня представления этого расчета заплатите страховые взносыч. 8 ст. 16 Закона
За непредставление или несвоевременное представление формы
- <если>просрочка 180 календарных дней или меньше, то на сумму 5% от взносов, подлежащих уплате, за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 100 руб.;
- <если>просрочка более 180 календарных дней, то на сумму 30% от взносов, подлежащих уплате, и 10% от этой же суммы за каждый месяц (полный или неполный) просрочки начиная со
181-го дня, но не менее 1000 руб.
ОБЯЗАННОСТЬ 3. Если у вас есть счет в банке, который был открыт для предпринимательской деятельности, то лучше его закрыть. Ведь счет открывался вам как ИП, а после потери этого статуса банк не сможет проводить ваши платежи по нему. В течение 7 рабочих дней со дня его закрытия письменно сообщите об этом в свою ИФНСподп. 1 п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ, а также в ПФР и ФССп. 1 ч. 3 ст. 28, ч. 6 ст. 4 Закона
Если вы нарушите срок представления информации о закрытии счета, то налоговики могут оштрафовать вас на 5000 руб.п. 1 ст. 118 НК РФ, а ПФР и ФСС — на сумму от 1000 до 2000 руб.ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ
ОБЯЗАННОСТЬ 4. Если на момент принятия решения о прекращении деятельности у вас были работники, то снимитесь с учета в ФСС. Для этого надо подать в территориальный орган ФССп. 3 ч. 2 ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006
- заявление о снятии с учетаприложение № 6 к Порядку;
- уведомление о вашей регистрации в ФСС, которое органы ФСС РФ должны были вручить вам после постановки на учетподп. 3, 4 п. 15 Порядка;
- копии документов, которые подтверждают прекращение трудового договора с последним из работников, например копию приказа о расторжении трудового договора.
После этого в течение 14 дней ФСС снимет вас с учетач. 3 ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006
Если у вас есть ККТ, то лучше снять ее с регистрации в ИФНС. Для этого подайте в налоговую заявление с приложенными к нему паспортом и карточкой регистрации ККТп. 16 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 № 470. Иначе потом, когда решите продать эту ККТ, ваш покупатель не сможет зарегистрировать ее из-за отсутствия в паспорте ККТ отметки налоговиков о снятии ее с регистрации. И тогда вам придется либо тратить время на снятие с учета ККТ, либо просто ее выбросить.
Что могут сделать контролирующие органы после ликвидации ИП
И налоговая инспекция, и внебюджетные фонды могут провести:
- камеральную проверку представленных налоговых деклараций и расчетов по страховым взносам во внебюджетные фондып. 1 ст. 88 НК РФ; ч. 1 ст. 34 Закона
№ 212-ФЗ ; - выездную проверку за период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверкип. 11 ст. 89 НК РФ; ч. 20 ст. 35 Закона
№ 212-ФЗ .
При этом они вправе потребовать, а вы обязаны представлять им для проверки документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и (или) страховых взносовподп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ; ст. 37 Закона
Если контролирующие органы по итогам проверкистатьи 88, 89 НК РФ; статьи 34, 35 Закона
- направят вам требование на уплату недоимки, пени и штрафов по налогам и (или) страховых взносовст. 69 НК РФ; ст. 22 Закона
№ 212-ФЗ . Причем если контролирующие органы установят, что несвоевременная уплата (неуплата) налога (взносов) произошла в результате занижения базы или неправильного исчисления (неисчисления) налогов (взносов), то они оштрафуют вас минимум на 20% от недоимкист. 122 НК РФ; ст. 47 Закона№ 212-ФЗ ; Определение Московского городского суда от 17.08.2010 № 33-23193; - если вы не оплатите требование — предъявят в суд общей юрисдикции иск о взыскании недоимки, пеней и штрафов и (или) страховых взносовподп. 14 п. 1 ст. 31, п. 3 ст. 48 НК РФ; п. 9 ч. 1 ст. 29 Закона
№ 212-ФЗ . Он может быть предъявлен в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате недоимки, пеней и штрафов и (или) страховых взносовп. 2 ст. 48 НК РФ; ч. 2 ст. 21 Закона№ 212-ФЗ .
Но в любом случае надо помнить, что по долгам перед бюджетом и внебюджетными фондами (в том числе и по доначисленным контролирующими органами после ликвидации), возникшим в период ведения предпринимательской деятельности, вы все равно будете отвечать, только уже как обычное физическое лицост. 19 НК РФ; подп. «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона
Вместе с тем привлечение к ответственности, которая предусмотрена именно для предпринимателей (а не обычных граждан), если само правонарушение было совершено уже после утраты вами этого статуса, можно оспоритьОпределение Пензенского областного суда от 19.08.2008 № 33-1540. Например, предприниматели обязаны письменно сообщать в ИФНС о закрытии счетов, используемых для предпринимательской деятельностип. 2 ст. 23 НК РФ. В то же время закон не обязывает закрывать такие счета до утраты статуса. Поэтому если вы закроете банковский счет после госрегистрации прекращения вами предпринимательской деятельности и не сообщите об этом в ИФНС, оштрафовать вас за это будет нельзя. Так как субъектом этого правонарушения может быть только предпринимательп. 1 ст. 118 НК РФ.
Переплату можно вернуть и после ликвидации
Если за период вашей деятельности в качестве ИП у вас образовалась переплата по налогам и (или) страховым взносам, то после ликвидации (утраты статуса ИП) вы вправе вернуть эту переплату на общих основаниях по письменному заявлениюп. 1 ст. 78, п. 7 ст. 78 НК РФ; ч. 11 ст. 26 Закона
При этом заявление на возврат излишне уплаченных страховых взносов нужно подать во внебюджетные фонды по формам
***
Не забывайте, что и после прекращения деятельности вы продолжаете нести ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по договорам, заключенным в период ведения предпринимательской деятельности, причем всем принадлежащим вам имуществом (за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание)статьи 23, 24 ГК РФ; ст. 446 ГПК РФ.
