Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 августа 2011 г.
Займы работникам: считаем НДФЛ с материальной выгоды по процентам
Тексты упоминаемых Писем Минфина и ФНС России доступны: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Финансист») Если организация или предприниматель выдает своим работникам займы по процентным ставкам ниже банковских либо вообще без процентов, то у работников возникает материальная выгода от экономии на процентах. Ответим на самые распространенные вопросы бухгалтеров, связанные с возникновением облагаемой материальной выгоды, с исчислением, уплатой и перечислением с нее НДФЛ.
Но сначала напомним вам, как посчитать НДФЛ с материальной выгоды (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 223, п. 2 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина России от 09.08.2010 № 03-04-06/6-173).
Материальная выгода определяется на дату уплаты процентов
В 2010 г. мы выдали работнику заем. Проценты уплачиваются начиная с 2011 г. Нужно ли было 31.12.2010 определять матвыгоду?
: Нет, не нужно. Матвыгода возникает только на дату уплаты процентов по займу (подп. 3 п. 1 ст. 223, п. 2 ст. 212 НК РФ). Поэтому, пока проценты не платятся, налогооблагаемого дохода нет. А значит, нет и базы для исчисления НДФЛ (Письмо Минфина России от 01.02.2010 № 03-04-08/6-18).
Материальную выгоду по беспроцентному займу лучше посчитать
Мы выдали работнику беспроцентный заем в 2008 г. на 3 года. Его он вернул в 2011 г. Начисляется ли НДФЛ с матвыгоды? Если да, то из какого норматива надо исходить: 3/4 или 2/3 ставки ЦБ?
: Понятно, что по беспроцентным займам дата уплаты процентов никогда не наступит. Однако контролирующие органы настаивают на том, что по беспроцентному займу датой получения матвыгоды считается дата возврата займа (Письма Минфина России от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 № 03-04-06-01/174; Письма УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 № 20-15/3/043262@, от 20.06.2008 № 28-11/058540). Никто не хочет спорить с проверяющими — себе дороже. Поэтому в день возврата займа посчитайте матвыгоду исходя из 2/3 ставки рефинансирования (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ) — норматива на дату возврата займа.
А если бы работник возвращал вам заем частями, то вы считали бы матвыгоду на каждую дату его возврата. Покажем расчет на примере.
Пример. Расчет НДФЛ с матвыгоды по беспроцентному займу, который возвращается частями
/ условие / 20.04.2010 организация выдала работнику беспроцентный заем в размере 200 000 руб. Он вернул его равными частями 10.11.2010 и 10.05.2011 (в дни выплаты зарплаты).
/ решение / НДФЛ считаем так.
ШАГ 1. Определяем количество дней, прошедших с момента выдачи займа и до его частичного погашения (с 21.04.2010 по 10.11.2010). Получается 204 дня.
ШАГ 2. Исчисляем НДФЛ на 10.11.2010: 200 000 руб. х 7,75% х 2/3 / 365 дн. х 204 дн. х 35% = 2021 руб.
ШАГ 3. Рассчитываем оставшуюся часть долга по займу: 200 000 руб. – 100 000 руб. = 100 000 руб.
ШАГ 4. Определяем количество дней, прошедших с момента частичного погашения займа и до его полного погашения (с 11.11.2010 по 10.05.2011). Оно равно 181 дню.
ШАГ 5. Исчисляем НДФЛ на 10.05.2011: 100 000 руб. х 8,25% х 2/3 / 365 дн. х 181 дн. х 35% = 955 руб.
По беспроцентным займам, выданным до 2008 г., матвыгода особая
Мы выдали работнику беспроцентный заем еще в 2006 г. С тех пор ни разу матвыгоду по займу не считали и никакой НДФЛ не удерживали. В этом году работник возвращает заем. Как нам посчитать матвыгоду?
: До 01.01.2008 НДФЛ с матвыгоды по займу должен был платить либо сам работник (абз. 4 п. 2 ст. 212 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2008); Письмо ФНС России от 13.03.2006 № 04-1-02/130@), либо ваша организация за него (Письма Минфина России от 12.07.2007 № 03-04-06-01/226, от 31.05.2006 № 03-05-01-04/140), рассчитывая налоговую базу по состоянию на 31 декабря. А вот начиная с 2008 г. матвыгоду должна определять уже однозначно ваша организация. Поэтому посчитайте матвыгоду лишь начиная с 01.01.2008 и по дату возврата займа.
Удержать НДФЛ с матвыгоды надо в день выплаты работнику зарплаты
Работник вернул беспроцентный заем. Как нам удержать НДФЛ с материальной выгоды? На какой КБК его перечислить?
: Если в день возврата работником беспроцентного займа вы ничего ему не выплачиваете, то удержать НДФЛ не с чего (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Исчисленный НДФЛ с матвыгоды удержите из первой денежной выплаты работнику (в том числе из аванса или зарплаты). Но следите, чтобы общая сумма удерживаемого налога не превышала 50% денежной выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). А перечислить НДФЛ нужно уже не позднее дня, следующего за днем удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ), на КБК 18210102040011000110.
Если заем возвращается в конце года, то может получиться так, что вы не сможете полностью удержать НДФЛ до конца года. Тогда вы можете продолжать удерживать налог и в следующем году, а можете передать налог на взыскание в ИФНС, отразив задолженность в справке 2-НДФЛ по итогам года.
Заем определен в валюте, а выдан в рублях? Берем ставку для рублевых займов
Мы предоставили работнику заем в размере 1000 евро. Эта сумма выдается работнику в рублях по курсу ЦБ на дату ее выплаты. Как рассчитать матвыгоду?
: Этот заем не валютный, а рублевый. Значит, считать выгоду по нему нужно исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ и облагать ее надо по ставке 35% (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ; Постановления ФАС МО от 07.12.2010 № КА-А40/14759-10, от 26.10.2005 № КА-А40/10483-05-П).
Есть уведомление из ИФНС — нет матвыгоды
Работнику выдан заем на приобретение квартиры под 2% годовых, уплачиваемых ежемесячно. Уведомление из налогового органа о подтверждении права на имущественный вычет (форма утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@) работник принес в бухгалтерию через 2 месяца после выдачи займа. Поэтому за первые 2 месяца была рассчитана материальная выгода и был удержан НДФЛ с нее. Нужно ли вернуть работнику излишне удержанный НДФЛ за эти 2 месяца?
: Нет, не нужно. Материальная выгода по займу на приобретение квартиры доходом не признается только после представления работником уведомления об имущественном вычете (подп. 1 п. 1 ст. 212, п. 3 ст. 220 НК РФ; п. 1 Письма Минфина России от 17.09.2010 № 03-04-05/6-559; Письмо Минфина России от 01.09.2010 № 03-04-05/6-513).
Ранее удержанный НДФЛ с этой выгоды возвращать не надо. Ведь права на льготу до получения уведомления у работника не было.
По жилищным займам более 2 млн руб. матвыгоды нет
Работнику выдан заем на покупку жилья в размере 3 млн руб. Можем ли мы не удерживать НДФЛ с выгоды по такому займу, ведь его сумма больше предельного размера имущественного вычета (2 млн руб.)?
: Да, можете. Размер займа никак не связан с размером вычета. Главное, что цель займа — покупка жилья (подп. 1 п. 1 ст. 212, подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
По займу на погашение процентов жилищного кредита НДФЛ будет
Работник нашей организации получил кредит в банке для приобретения квартиры. А потом мы ему выдали беспроцентный заем на покрытие части процентов по этому банковскому кредиту. Надо ли считать матвыгоду по нашему займу?
: В вашей ситуации беспроцентный заем выдан не на покупку квартиры, а на покрытие части процентов по жилищному кредиту. Поэтому вам надо исчислить НДФЛ с матвыгоды (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ; Письма Минфина России от 09.08.2010 № 03-04-06/6-173, от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 № 03-04-06-01/174; Письма УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 № 20-15/3/043262@, от 20.06.2008 № 28-11/058540).
За несвоевременное удержание НДФЛ — штраф
Сотрудник вернул беспроцентный заем в апреле 2011 г., но НДФЛ с матвыгоды при выплате зарплаты в мае 2011 г. мы не удержали. Может ли налоговый орган оштрафовать нашу организацию, если этот НДФЛ мы удержим при выплате зарплаты в июне 2011 г.?
: Да, может. За нарушение сроков, причем как удержания, так и перечисления НДФЛ, вам грозит штраф в размере 20% от суммы налога, подлежащей удержанию и (или) перечислению (подп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 226, ст. 123 НК РФ).
Кроме того, за несвоевременное перечисление НДФЛ налоговая инспекция может начислить вам еще и пени (пп. 1, 2, 7 ст. 75 НК РФ).
Источник погашения займа для матвыгоды не важен
Наша организация предоставила сотруднице беспроцентный заем на приобретение жилья в размере 400 000 руб. Основную часть этих денег сотрудница собирается возвращать за счет средств материнского (семейного) капитала, которые будут перечислены из ПФР в размере 365 698,40 руб.
Подлежит ли обложению НДФЛ матвыгода по такому займу?
: Матвыгоды не будет, если ваша сотрудница представит уведомление из ИФНС о подтверждении права на имущественный налоговый вычет (подп. 1 п. 1 ст. 212, п. 3 ст. 220 НК РФ). Причем это подтверждение она может получить и в том случае, если потом не воспользуется имущественным вычетом (Письмо Минфина России от 04.09.2009 № 03-04-05-01/671; Письмо ФНС России от 17.09.2009 № 3-5-03/1423@).
Конечно, имущественный вычет не предоставляется, если расходы оплачены за счет средств материнского (семейного) капитала (абз. 26 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина России от 23.04.2010 № 03-04-05/7-223). Однако понятно, что можно получить от налоговиков уведомление на остаток расходов на приобретение жилья, оплаченных за счет своих собственных средств (подп. 1 п. 1 ст. 212, подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина России от 03.02.2010 № 03-04-05/7-30, от 05.10.2010 № 03-04-05/9-593). И наверняка квартира стоит больше, чем 400 000 руб.
То, что матвыгоды не будет по всему займу, нам подтвердили и в Минфине.
Из авторитетных источников
“При частичном погашении работником (имеющим право на получение имущественного вычета на приобретение жилья) за счет средств материнского капитала займа, выданного ему организацией на приобретение жилья, доход в виде материальной выгоды у него не возникает. Ведь освобождение от НДФЛ материальной выгоды по займам на приобретение жилья зависит лишь от наличия у работника права на имущественный вычет, а не от того, за счет каких средств погашается заем (подп. 1 п. 1 ст. 212, подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 220 НК РФ)”.
Беспроцентные займы — канитель с НДФЛ
Наша организация собирается выдавать всем сотрудникам на разные нужды займы в рублях в сумме, не превышающей 100 000 руб. на год. Директор спросил меня, как удобнее для бухгалтерии: чтобы займы были под низкий процент или все-таки беспроцентные? Ведь понятно, что на процентах наша организация много не заработает. Это, скорее, некое поощрение для работников. Что вы посоветуете?
: По беспроцентным займам и по займам с процентами ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (то есть сейчас это ниже 5,5% годовых) вам придется считать НДФЛ с матвыгоды (п. 2 ст. 212 НК РФ; Письма Минфина России от 09.08.2010 № 03-04-06/6-173, от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3; Письма УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 № 20-15/3/043262@, от 20.06.2008 № 28-11/058540). А значит, придется вести дополнительный учет и заполнять отдельные справки 2-НДФЛ. Конечно, для бухгалтерии удобнее, чтобы займы были под процент, превышающий 2/3 ставки рефинансирования. Тогда все, что вам нужно будет сделать, — это включить проценты в доходы, облагаемые налогом на прибыль или налогом при УСНО (в зависимости от того, какой режим вы применяете) (п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). А еще лучше посоветуйте директору выдавать займы под средний процент между депозитной и кредитной банковскими ставками. И вам удобно, и работнику выгодно.