Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 августа 2011 г.

Зачем меняют назначение платежа

Это делают, для того чтобы:

• <или>исправить ошибку. К примеру, ваш покупатель выделил НДС при отправке вам платежа по не облагаемой этим налогом операции, вы сами неправильно указали в платежке номер договора и т. п. Препятствий для исправления подобных технических ошибок в назначении платежа суды не видят (Постановления ФАС ЦО от 26.03.2009 № А48-3261/08-15, от 22.04.2008 № А36-1744/2006; Девятнадцатого ААС от 09.07.2010 № А35-463/2010; Восьмого ААС от 13.05.2011 № А46-3214/2010) и даже считают, что при этом можно обойтись без согласия контрагента (Постановление ФАС ПО от 15.01.2010 № А65-14220/2009) и без уведомления банка (Постановления ФАС ПО от 10.12.2008 № А55-5200/08; ФАС СЗО от 13.04.2010 № А56-48259/2009). То есть достаточно направить контрагенту письмо о том, какое назначение платежа следует считать верным. Но если вы не хотите споров, лучше согласовать уточнение платежа с контрагентом и провести изменения через банк (как это сделать, покажем дальше);
• <или>изменить цель перечисления денег. Например, аванс по одному договору вы решили считать оплатой долга по другому, уже исполненному.

Обратите внимание, при новации (ст. 414 ГК РФ) не нужно изменять указанное в платежке назначение платежа. К примеру, по договору поставки вы перечислили продавцу аванс. Закупить необходимый товар к указанному в договоре сроку у него не получилось, но и деньги немедленно вернуть он не может. Вы с ним заключили соглашение о том, что с этого момента перечисленные вами деньги считаются предоставленными взаймы и несостоявшийся продавец обязан выплачивать проценты по ним. Превращение обязанности поставить товар в обязанность вернуть заем с процентами и есть новация. Она не требует изменений в платежке — в ней на момент перечисления денег все было правильно.

Кто может захотеть оспорить изменение назначения платежа

Понятно, что, если изменение назначения платежа способно затронуть налоги, оно может не понравиться налоговикам. Ради доначислений они попытаются доказать, что верным является первоначальное назначение платежа, а изменения — недействительны. Например, это может произойти в ситуациях, когда назначение платежа было изменено потому, что:

• в платежке на перечисление аванса вы забыли указать, что это предоплата. А такое указание — одно из условий для вычета авансового НДС (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ);
• покупатель перечислил вам аванс, но затем вы с ним решили считать эти деньги оплатой его долга за уже поставленные ему товары и потому авансовый НДС не начислили;
• вы работаете на спецрежиме, а покупатель по ошибке выделил НДС в платежке (о том, чем опасна эта ситуация, читайте в , 2011, № 14, с. 60);
• первоначально в назначении полученного либо отправленного вами платежа была указана подпадающая под тот или иной налог операция, а в результате изменения оказалось, что деньги перечислены по необлагаемой операции.

Результатом изменений в назначении платежа может стать и спор с контрагентом, например, о наличии задолженности и связанных с ней процентов и санкций.

В каких случаях возникают споры и как их избежать

Если вы — получатель платежа, обратитесь к плательщику

Например, покупатель перечисляет вам деньги за текущие поставки или даже вносит предоплату в счет будущих поставок, в то время как давние отгрузки в его адрес остаются неоплаченными. У вас возникает понятное желание зачитывать поступающие платежи в счет погашения старых долгов и набежавших на них процентов.

Часто в таких случаях продавцы, решив самостоятельно изменить назначение поступивших платежей, ограничиваются уведомлением плательщика. Этим могут воспользоваться и налоговики, и контрагент — для того чтобы оспорить изменение назначения платежа. И в суде вы вряд ли сможете доказать, что в одностороннем порядке изменять назначение платежа без письменного согласия плательщика — допустимо (Постановления ФАС ЗСО от 22.12.2010 № А03-2483/2010; ФАС ПО от 29.09.2008 № А57-569/08; ФАС СЗО от 15.07.2009 № А05-13645/2008; ФАС МО от 15.11.2010 № КГ-А40/13584-10; ФАС УО от 28.02.2011 № Ф09-565/11-С3; Второго ААС от 01.06.2006 № А29-8863/05-2Э). Ведь это его средства и именно он вправе ими распоряжаться (ст. 209 ГК РФ), а значит, изначально именно он должен обращаться в банк с письмом об изменении назначения платежа.

И даже если в договоре закреплено ваше право самостоятельно изменять назначение перечисляемых вам денег (чтобы вы могли распределять их между договорами, направлять на уплату пеней, процентов, штрафов и т. п.), суд, скорее всего, признает это условие недействительным (Постановление ФАС СЗО от 03.03.2010 № А56-10328/2009). Правомерным оно будет только в отношении сумм, излишне уплаченных в рамках исполнения отдельного обязательства (Постановление ФАС СЗО от 15.07.2009 № А05-13645/2008). К примеру, покупатель задолжал вам за три поставки. Перечисляя деньги, он указал в назначении платежа погашение задолженности только по одной из них. Однако перечисленная им сумма больше стоимости этой поставки. Разницу вы можете самостоятельно отнести в счет погашения долга (его части) за одну из двух других поставок, если такая возможность указана в вашем договоре.

Если вы — плательщик, заручитесь согласием получателя

Именно вы, как плательщик, обладаете правом изменить назначение перечисленных денег, отправив соответствующее заявление в свой банк. Однако прежде вам необходимо письменно согласовать изменение с получателем денег — просто уведомить его недостаточно. Иначе вероятен спор, причем суд вряд ли окажется на вашей стороне (Постановления ФАС ВСО от 05.05.2006 № А33-11771/05-Ф02-1348/06-С2; Семнадцатого ААС от 23.08.2006 № 17АП-78/2006-ГК; ФАС ЗСО от 12.11.2009 № А03-1681/2009; ФАС ЦО от 03.03.2011 № А09-5609/2010). Исключением может стать случай, когда право плательщика изменять назначение платежа предусмотрено договором (Постановления ФАС ВВО от 27.05.2011 № А82-1485/2010; Тринадцатого ААС от 07.02.2011 № А56-32680/2010-з.2).

Нужно уведомить банк плательщика

Если ограничиться согласием сторон и ничего не сообщить банку, то этим могут воспользоваться налоговики, чтобы оспорить уточненное назначение платежа (Постановления ФАС СЗО от 13.04.2010 № А56-48259/2009; ФАС ЦО от 22.04.2008 № А36-1744/2006). Суды, как правило, поддерживают налогоплательщиков (Постановления ФАС МО от 22.06.2009 № КА-А40/5514-09; Девятнадцатого ААС от 09.07.2010 № А35-463/2010), но однажды спор выиграли инспекторы (Постановление ФАС СКО от 23.07.2010 № А32-46778/2009-63/638). И наоборот, уведомление банка помогло налогоплательщику выиграть спор с налоговой (Постановление ФАС ЗСО от 25.05.2005 № Ф04-3305/2005(11525-А70-34)).

Как видим, для того чтобы свести к минимуму риск спора о назначении платежа, нужно, чтобы плательщик сообщил об изменении банку. Для этого в банк направляют письмо. В нем важно указать основные реквизиты изменяемого платежного поручения: номер, дату, сумму, плательщика, получателя и его расчетный счет (Постановление ФАС ВСО от 27.06.2003 № А19-10165/02-15-Ф02-1903/03-С1). Подписать его должны те же, кто подписывал платежку, ведь это первичный документ, оформляющий операции с денежными средствами (п. 3 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухучете)). Поскольку какой-либо установленной формы письма нет, плательщик может составить этот документ произвольно, например так.

В Приватбанк
от ООО «Семь пятниц на неделе»
Тел. (495) 719-12-34
№ 128/И11 от 25 июля 2011 г.

В платежном поручении от 05.07.2011 № 134 на перечисление 47 000 руб. на расчетный счет ООО «Огурцы и помидоры» № 40702810838123456789 в Экстрабанке г. Москвы в поле «Назначение платежа» было ошибочно указано: «Предварительная оплата по договору поставки помидоров от 04.07.2011 № 158/п, в том числе НДС (18%) — 7169,49 руб.». Верным следует считать следующее назначение платежа: «Оплата по счету № 34 от 01.06.2011 № 124/о за поставленные огурцы, в том числе НДС (18%) — 7169,49 руб.».

Приложение 1. Копия платежного поручения от 05.07.2011 № 134.
Приложение 2. Копия письма от получателя платежа ООО «Огурцы и помидоры», подтверждающего его согласие на изменение назначения платежа.

Директор			О.Ю. Ветреный
Главный бухгалтер			А.И. Крайняя

Итак, схема уточнения назначения платежа будет такой.

ШАГ 1. Одна из сторон письмом уведомляет другую сторону о необходимости изменить назначение платежа. Получившая уведомление сторона направляет письменное согласие либо стороны подписывают отдельное соглашение.

ШАГ 2. Плательщик письменно уведомляет банк о необходимости изменить назначение платежа и просит поставить отметку о приеме на копии уведомления.

ШАГ 3. Плательщик подшивает уведомление с отметкой банка к платежному документу.

ШАГ 4. Получатель платежа получает уведомление об изменении назначения платежа от своего банка и подшивает его к платежному документу.

На этот порядок как на верный не раз указывали суды (Постановления ФАС МО от 05.05.2010 № КА-А40/3335-10; ФАС ВВО от 27.08.2010 № А43-42247/2009; ФАС СЗО от 16.04.2008 № А56-8747/2007; Первого ААС от 28.01.2009 № А43-8594/2008-6-188; ФАС СКО от 11.09.2009 № А63-17439/2008).

Если банк вставляет палки в колеса

Приведенный алгоритм требует участия банков плательщика и получателя. Более того, важно, чтобы ваш банк отразил измененное назначение платежа в своих документах. Ведь если третьи лица запросят у банка выписку с вашего счета, нужно, чтобы в ней была правильная информация.

Так, при проверках налоговая изучает выписку банка, в которой фигурирует назначение платежа (приложение 4 к Приказу ФНС России от 30.03.2007 № ММ-3-06/178@). И налоговики могут настаивать на том, что достоверным следует считать именно то назначение, которое банк показал в выписке (Постановления ФАС ЦО от 26.03.2009 № А48-3261/08-15; Третьего ААС от 16.06.2009 № А33-16010/2008-03АП-1403/2009).

Запрашивают у банков информацию об отраженном у них назначении платежа и суды (Постановления ФАС УО от 27.04.2010 № Ф09-2872/10-С2; АС Свердловской области от 20.03.2009 № А60-41145/2008-С4). Оценивая, действительно измененное назначение платежа или нет, суд может ориентироваться на то, отразил ли его у себя банк (Постановление ФАС ЦО от 30.06.2010 № А35-5833/2007-с6).

Однако у вашего банка может оказаться другой взгляд на свою роль. Ведь изменение назначения платежа банковским законодательством не урегулировано. Поэтому разные банки поступают по-разному. Одни отражают изменения в своей базе и в выписках для третьих лиц, другие — нет. Одни передают информацию об изменениях в назначении платежа банку получателя, другие — нет.

После передачи банку письма об уточнении назначения платежа повлиять на его действия вы не можете. Именно поэтому плательщику важно получить отметку о приеме на остающемся у него экземпляре письма. Это будет доказательством того, что вы уведомили банк. Копию этого письма передайте получателю платежа. Если вы — получатель, запросите такую копию у плательщика.

Проверить, поправил ли ваш банк у себя в базе назначение платежа, можно, запросив у него спустя время выписку, включающую информацию об основании платежа (если, конечно, ваш банк предоставляет такую выписку клиентам).

Бывает, что банк вовсе отказывается принять письмо об уточнении назначения платежа. Тогда остается отправить его по почте ценным письмом с описью вложения и с отметкой почты на копии описи.

Если спор все-таки возник

И налоговая, и контрагент могут попытаться оспорить изменение назначения платежа, просто доказывая, что законодательство такого изменения не допускает. Но зачастую их аргументы легко отбить.

АРГУМЕНТ 1. Исправления в платежном поручении недопустимы. Это установлено Положением о безналичных расчетах (п. 2.11 Положения ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П). Однако там речь идет об исправлениях (вроде помарок и подчисток) в платежном поручении, первоначально представляемом в банк. Поэтому изменить назначение платежа после исполнения платежного поручения это не мешает (Постановления ФАС ЗСО от 23.12.2010 № А75-12877/2009; Четвертого ААС от 12.05.2009 № А19-16438/08; Третьего ААС от 14.04.2011 № А33-13293/2010).

Что написано пером, то просто так уже не вычеркнешь. А если речь идет об исправлениях в платежке, то сложной цепочки взаимодействий с банками и контрагентом не избежать

АРГУМЕНТ 2. Запрещено вносить изменения в кассовые и банковские документы (п. 5 ст. 9 Закона о бухучете; п. 1.7.4 разд. I части III приложения к Положению ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П). Лишь однажды суд увидел в этом препятствие для изменения назначения платежа (Постановление ФАС ЗСО от 08.02.2011 № А45-10119/2010), а в остальных случаях суды решали, что рассматриваемое нами изменение не подпадает под действие этого запрета (Постановления Третьего ААС от 14.04.2011 № А33-13293/2010; Четвертого ААС от 12.05.2009 № А19-16438/08; Восьмого ААС от 13.05.2011 № А46-3214/2010; Двадцатого ААС от 29.10.2010 № А54-267/2010С18; ФАС ЦО от 12.01.2006 № А62-817/2005).

АРГУМЕНТ 3. Банки не вправе определять направление использования денег клиентов (ст. 845 ГК РФ) и вмешиваться в их договорные отношения (п. 1.5 Положения ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П). Но при изменении назначения платежа этого и не происходит. Банк в таких случаях действует не по собственной инициативе, а выполняя распоряжение своего клиента, который и определяет направление использования денег в рамках своих отношений с контрагентом (Постановления ФАС ЗСО от 23.12.2010 № А75-12877/2009; ФАС ВВО от 19.04.2011 № А43-12122/2010; ФАС ЦО от 03.03.2011 № А09-5609/2010).

АРГУМЕНТ 4. Нельзя возобновить прекращенное обязательство. Надлежащее исполнение обязательства прекращает его (ч. 1 ст. 408 ГК РФ). К примеру, когда вы перечислили деньги за поставленные вам товары, ваше обязательство оплатить их прекратилось. Вы с продавцом хотите изменить назначение этого платежа, превратив его, к примеру, в погашение вашего долга по другому договору. Но тогда обязательство оплатить товары вам снова придется считать неисполненным. Однако с момента перечисления денег оно больше не существует, а значит, ничего поделать с ним уже нельзя.

Этот аргумент звучит в судах редко, но метко — если одна из сторон приводит его, суды считают изменение назначения платежа несостоявшимся (Постановления ФАС ВВО от 05.04.2010 № А43-10173/2009-32-160; Второго ААС от 02.12.2010 № А28-5541/2010-179/22; Двенадцатого ААС от 14.04.2010 № А57-24239/2009; Девятнадцатого ААС от 22.10.2009 № А36-1030/2009). И лишь однажды суд признал возможность возобновить соглашением сторон уже прекращенное оплатой обязательство (Постановление ФАС ЗСО от 27.04.2010 № А75-6785/2009).

***

Если у вас возникла необходимость уточнить назначение платежа, не откладывайте это на потом. Суд может признать изменение назначения платежа недействительным из-за того, что со дня перечисления денег до даты уточнения прошло слишком много времени. Причем сколько это — слишком много, в каждом конкретном случае суд решает сам. Даже пара месяцев может показаться арбитрам чересчур большим сроком (Постановления ФАС ЦО от 03.03.2011 № А09-5609/2010, от 30.06.2010 № А35-5833/2007-с6).